Бухгалтерский и налоговый учет. Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на дмс Дмс бухгалтерский и налоговый учет

Компания заключила договор на добровольное медицинское страхование сотрудников.Для признания в налоговом учете расходов на ДМС выполнены следующие условия:- договор ДМС со страховой компанией заключен самой компанией, но в пользу сотрудников.(абз. 1 п. 16. ст. 255 НК РФ)- у страховой компании имеется лицензия на ведение страховой медицинской деятельности (абз. 1 п. 16. ст. 255 НК РФ)- договор ДМС заключен на срок на 12 месяцев.(абз. 5 п. 16. ст. 255 НК РФ)Вопрос:Достаточно ли выполнения вышеперечисленных условий для признания расходов по ДМС?Или же еще необходимо ли заключить с каждым работником дополнительное соглашение к трудовому договору,в котором предусмотреть обязанность работодателя застраховать сотрудника по системе ДМС?(пожалуйста, дайте ссылку на соответствующую статью Налогового кодекса)На предприятии отсутствует коллективный трудовой договор

Для того, чтобы при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное медицинское страхование, условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником. В расходы на оплату труда можно включить расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законом, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в абзаце 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации, если выполняются все условия для учета таких расходов.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. , ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731 , от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3 , Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).

Возможна и такая ситуация. Сотрудник был уволен, и вместо него в программу добровольного медицинского страхования никого не включили. В этом случае часть страховой премии, которая приходится на уволенного, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284 .

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Главбух советует: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Бывает, что договор действует не с начала месяца. Расходы на оплату труда за такие месяцы учитывайте при расчете норматива не полностью, а пропорционально количеству календарных дней, в которых договор был в силе. То есть такой расчет надо делать за первый и последний месяц, в котором действовал договор. Такой порядок установлен абзацем 1 и статьи 255 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил его в письмах от 16 сентября 2016 г. № 03-03-06/1/54205 и от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65 .

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

21 января 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2015 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2015 года по 23 января 2016 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2015 году:

в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 8 дн.);
в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн.?28 дн.);
в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.).

В 2016 году:

в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 23 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В январе 2015 года:

– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2015 года.

В феврале 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 6904 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2015 года.

В марте 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 7644 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2015 года.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года.

Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2015 года по данным налогового учета составили:

в январе – 123 000 руб.;
в феврале – 125 000 руб.;
в марте – 128 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2015 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) ? 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2015 года составила 16 521 руб. (1973 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 521 руб.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2015 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 521 руб.).

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы страховой премии бухгалтер «Альфы» не начислял.

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Добровольное медицинское страхование (ДМС) осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Соответствующее право закреплено ст. 20 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 г. № 5487-1. Причем реализовываться оно может за счет не только личных средств граждан, но и средств предприятий, учреждений, организаций и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

В отношении добровольного медицинского страхования сотрудников (работников) и членов их семей рекомендуется учитывать следующие понятия гражданского законодательства.

Страховщик - страховая организация, которая гарантирует предоставление медицинских услуг. В качестве страховщиков могут выступать юридические лица, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК РФ).

Страхователь - работодатель. Страхователями могут являться как юридические, так и физические лица (п. 1 ст. 5 Закона Российская Федерация от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации (ред. от 18.07.11 г.).

Страховая премия - плата за страхование, которую работодатель обязан уплатить страховой компании (ч. 1 ст. 954 ГК РФ).

Застрахованное лицо - работник или член его семьи, имеющий право получить медицинскую услугу.

Страховой случай - событие, при наступлении которого у застрахованного лица возникает право получить медицинскую услугу. При этом страховщик обязуется за страховую премию, уплачиваемую страхователем, организовать оказание медицинской услуги застрахованному лицу.

Медицинское страхование работников организации осуществляется в форме договора, заключаемого между страхователем и медицинской организацией. Договор медицинского страхования является договором личного страхования (п. 1 ст. 927, п. 1 ст. 934 ГК РФ).

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Договором также может предусматриваться не только оказание медицинской услуги, но и выплата страхового возмещения, например в случае смерти застрахованного лица или оплаты стоимости санаторно-курортного лечения.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату предусмотренных коллективным договором страховых взносов по договору ДМС своих работников являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н). Данные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Перечисление денежных средств страховой компании согласно условиям заключенного договора отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы на выплату страховой премии отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. При равномерном списании расходов будущих периодов расходы на выплату страховой премии следует списывать начиная с месяца уплаты страховой премии исходя из количества календарных дней действия договора в текущем месяце.

Учтенные на счете 97 расходы списываются по кредиту счета 97 в корреспонденции со счетами учета затрат: в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. При этом следует отметить, что расходы по ДМС членов семей работников организация может признать единовременно в составе прочих расходов (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в месяце перечисления страховой премии (пп. 16, 17, 18, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

Страховая премия по договору ДМС может быть учтена в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, по статье "Расходы на оплату труда" в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), при обязательном соблюдении условий, которые перечислены в п. 16 ст. 255 НК РФ:

договор заключен на срок не менее года;

страховая организация имеет лицензию;

оплата медицинской страховки предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре (письмо Минфина России от 2.04.10 г. № 03-03-06/1/218);

застрахованные лица состоят в трудовых отношениях со страхователем.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде страховых взносов по договору ДМС членов семей работников не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговой базе учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Как разъяснено в письме УФНС России по г. Москве от 1.07.10 г. № 20-14/3/068886, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (например, письмо от 26.12.08 г. № 03-04-06-01/388).

Следовательно, суммы уплаченных организацией страховых премий по договорам ДМС работников и членов их семей не подлежат обложению НДФЛ.

Если договором ДМС предусмотрены выплаты застрахованным лицам, то при исчислении НДФЛ рекомендуется учитывать следующее.

Страховые выплаты, полученные по договорам ДМС, которые предусматривают выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, не облагаются НДФЛ (п.п. 3 п. 1 и п. 3 ст. 213 НК РФ). Это правило распространяется не только на действующих, но и на бывших работников, в том числе на пенсионеров (письма УФНС России по г. Москве № 20-14/3/068886 и от 27.02.09 г. № 20-15/3/017755@).

Страховые выплаты по договорам ДМС, связанные с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок, облагаются НДФЛ в общем порядке (п.п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Налоговым агентом в данном случае выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит выплаты (п. 1 ст. 226 НК РФ). Она должна и исчислить, и удержать, и перечислить НДФЛ.

Страховые взносы

Пунктом 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам ДМС, удовлетворяющим приведенным условиям.

Страховые премии по ДМС в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации, также не облагаются страховыми взносами. Указанные платежи производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.10 г. № 406-19).

Что касается обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 5 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховые премии по договорам добровольного личного страхования страховыми взносами не облагаются. Чтобы воспользоваться этой льготой, договор ДМС должен быть заключен со страховой (или медицинской) организацией, у которой есть соответствующая лицензия на один год и более.

Если организация страхует родственников своих работников, выплаты также не облагаются страховыми взносами на случай травматизма, так как выплаты производятся в пользу лиц, которые не находятся в трудовых отношениях с организацией. С этими лицами также не заключены гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми организация обязана уплачивать страховые взносы. Поэтому страховые премии по ДМС не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Для справки. Ранее до вступления в силу (с 1 января 2011 г.) Федерального закона от 8.12.10 г. № 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплаты, которые не облагались страховыми взносами, были указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 7.07.99 г. № 765. Не облагались взносами на случай травматизма премии по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года, при условии, что договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным лицам без наступления страхового случая (п. 20 Перечня).

Применение ПБУ 18/02

Из-за различного порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в течение действия договора возмездного оказания медицинских услуг возможно образование вычитаемой временной разницы (ВВР) - суммы расходов, которая не может быть учтена для целей налогообложения прибыли в одном отчетном периоде действия договора, однако может быть признана расходом в следующем отчетном периоде. Этой ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

Для учета ОНА предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы".

В конце налогового периода и в последнем месяце действия договора ОНА, который не будет уменьшать налог на прибыль в последующие отчетные периоды, списываются со счета 09 на счет 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Суммы расходов по договору возмездного оказания медицинских услуг, которые превысят 6% от расходов на оплату труда за налоговый период, а значит, не будут признаны в налоговом учете, образуют постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Учитывая положения п. 6 ст. 270 НК РФ и п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, расходы организации в виде страховых взносов по договору ДМС членов семей работников также будут образовывать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример. Организация А заключила договор добровольного медицинского страхования со страховой организацией сроком на 1 год. Данный вид страхования предусмотрен коллективным договором. Общая страховая премия в соответствии с договором уплачена единовременно 1.02.10 г. в полном объеме в размере 255 000 руб., в том числе страховая премия за членов семей сотрудников составила 55 000 руб.

Страховые выплаты договором ДМС не предусмотрены.

Расходы на оплату труда в организации составили (условно): за I квартал 2010 г. - 600 000 руб.; за шесть месяцев 2010 г. - 1 000 000 руб.; за девять месяцев 2010 г. - 1 500 000 руб.; по итогам 2010 г. - 2 100 000 руб., за I квартал 2011 г. - 550 000 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Формирование показателей для отражения в учете

Страховая премия, уплаченная за сотрудников

Сумма фактически уплаченной страховой премии, приходящаяся:

на I квартал 2010 г., составляет 32 328,77 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 59 дн., где 59 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - март 2010 г.;

на шестой месяц 2010 г. - 82 191,78 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 150 дн.), где 150 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - июнь 2010 г.;

на девятый месяц 2010 г. - 132 602,70 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 242 дн.), где 242 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - сентябрь 2010 г.;

на 2010 г. - 183 013,70 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 334 дн.), где 334 дн. - количество дней действия договора страхования в 2010 г.;

на I квартал 2011 г. - 16 986,30 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 31 дн.), где 31 дн. - количество дней действия договора страхования в отчетном периоде январь - март 2011 г.).

Однако, как указано выше, в целях исчисления налога на прибыль установлено ограничение в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда суммы платежей, перечисленных по договорам добровольного личного страхования работников, в следующих размерах:

по итогам I квартала 2010 г. - в сумме 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%);

по итогам шести месяцев 2010 г. - 60 000 руб. (1 000 000 руб. x 6%);

по итогам девяти месяцев 2010 г. - 90 000 руб. (1 500 000 руб. x 6%);

по итогам 2010 г. - 126 000 руб. (2 100 000 руб. x 6%);

по итогам I квартала 2011 г. - 33 000 руб. (550 000 руб. x 6%).

Сумма страховой премии, превышающая установленный предел, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, по итогам I квартала 2010 г. организация учитывает в целях как бухгалтерского, так и налогового учета расходы на добровольное страхование работников в сумме 32 328,77 руб.

По итогам шести месяцев 2010 г. в целях бухгалтерского учета признается расход в сумме 82 191,78 руб., налогового учета - в сумме 60 000 руб. В связи с этим в учете возникают ВВР в сумме 22 191,78 руб. и соответствующий ей ОНА в сумме 4438,36 руб. (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

По итогам девяти месяцев 2010 г. в целях бухгалтерского учета рассматриваемые расходы признаются в сумме 132 602,70 руб., налогового учета - в сумме 90 000 руб. В связи с этим увеличиваются ранее признанные ВВР на сумму 20 410,96 руб. (133 150,68 руб. - 90 000 руб. - 22 191,78 руб.) и ОНА на сумму 4082,19 руб. (20 410,96 руб. x 20%).

По итогам 2010 г. в бухгалтерском учете признаются расходы на добровольное страхование в сумме 183 013,70 руб., налоговом учете - в сумме 126 000 руб. В связи с этим на основании п. 17 ПБУ 18/02 признанный ранее ОНА в сумме 8520,55 руб. (4438,36 руб. + 4082,19 руб.), на которую не будет уменьшен налог на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов списывается на счет учета прибылей и убытков. Кроме того, в учете возникают постоянная разница в сумме 14 410,96 руб. (183 013,70 руб. - 126 000 руб. - 22 191,78 руб. - 20 410,96 руб.) и, как следствие, постоянное налоговое обязательство (ПНО) в сумме 2882,19 руб. (14 410,96 руб. x 20%) (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02).

По итогам I квартала 2011 г. организация учитывает как в бухгалтерском, так и налоговом учете расходы в сумме 16 986,30 руб. Соответственно никаких разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02, не возникает.

Страховая премия, уплаченная за членов семьи сотрудников

В связи с тем что страховая премия, уплаченная за членов семьи сотрудников, не принимается в целях налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ), в учете возникают постоянная разница в сумме 55 000 руб. и, как следствие, ПНО в сумме 11 000 руб. (55 000 руб. x 20%) (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Конкретные бухгалтерские записи приведены в таблице.

	дебет	кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1.02.10 г.
Перечислена страховая премия	76-1		255 000	Выписка банка по по расчетному счету
Страховая премия за сотрудников отражена в составе расходов будущих периодов		76-1	200000
Страховая премия за членов семьи сотрудников учтена в составе прочих расходов	91-2	76--1	55 000	Страховой полис, бухгалтерская справка
Отражено ПНО		76-1	11 000	Бухгалтерская справка
28.02.10 г. *
Списаны расходы на страхование, относящиеся к февралю (200 000 / 365 x 28)	20 926)		15 342, 47	Бухгалтерская справка-расчет
30.06.10 г.

Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»

Как регистрировать страховую премию, выплаченную страховщику? Как выполняется расчет норматива в программе «1С: Бухгалтерия 8» редакции 3.0? Как учитывается премия, уплаченная за уволенных сотрудников? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье экспертов 1С.

Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования (ст. 934 ГК РФ), по условиям которого:

одна сторона (страховщик) обязуется выплатить обусловленную договором страховую сумму в случае наступления в жизни названного в договоре гражданина (застрахованного лица) предусмотренного договором события (страхового случая);
другая сторона (страхователь) обязуется уплатить страховщику обусловленную договором страховую премию.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой:

медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг;
проведения профилактических мероприятий, снижающих или устраняющих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

Добровольное медицинское страхование (ДМС) — разновидность личного страхования.
Объект ДМС обычно — имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физлица.
ДМС для работников — одна из составных частей расходов на оплату труда.
Страховые взносы по ДМС признаются в расходах при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.
Работодатель может оформлять работникам один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг.
Чтобы иметь возможность уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость полисов, компания должна учитывать предельный порог от расходов на оплату труда. Норматив рассчитывается исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц.
Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного периода, в котором перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ и не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года.
В бухучете расходы на ДМС включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.
Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухучете такие расходы признаются без ограничений.

Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.

Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:

договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное, учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023).

В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06 /2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):

нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
со следующего налогового периода до окончания договора страхования.

Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06 /1/244 и № 03-03-06 /1/245).

Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008).

Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

В «1С: Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:

76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Единовременная выплата страховой премии

Рассмотрим пример, в котором организация единовременно перечисляет страховщику страховую премию в пользу работников, после чего страховые взносы по ДМС учитываются автоматически в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и статьи 272 НК РФ.

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» (применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02) заключила в пользу своих работников договор ДМС на оказание медицинских услуг со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности в РФ. Договор заключен сроком на 1 год — с 01.01.2015 по 31.12.2015 и вступил в силу с 01.01.2015 . Сумма страховой премии — 480 000,00 руб. Оплата страховой премии произведена единовременно в декабре 2014 года. В течение года количество застрахованных лиц, указанных в договоре, не меняется. В соответствии с учетной политикой ООО «Андромеда» расходы на ДМС в полном объеме относятся к косвенным расходам. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж («директ-костинг»). Расходы на оплату труда для исчисления норматива с целью признания расходов по ДМС представлены в таблице 1.

Таблица 1 Расходы на оплату труда за 2015 год

№ п/п	Месяц 2015 года	Расходы на оплату труда за период, тыс. руб.	Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода, тыс. руб.
1	Январь	300	300
2	Февраль	297	597
3	Март	300	897
4	Апрель	686	1 583
5	Май	555	2 138
6	Июнь	670	2 808
7	Июль	710	3 518
8	Август	710	4 228
9	Сентябрь	790	5 018
10	Октябрь	790	5 808
11	Ноябрь	730	6 538
12	Декабрь	730	7 268

Для регистрации единовременной оплаты страховой премии по договору ДМС в «1С: Бухгалтерии 8» редакции 3.0 нужно сформировать стандартный документ учетной системы Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса -> Банковские выписки). Документ может быть сформирован вручную или на основании документа Платежное поручение. При использовании сервиса 1С: ДиректБанк документ загружается автоматически. Напомним, что этот сервис позволяет обмениваться документами с банками напрямую , без программы «Клиент-банк» .*

Примечание:
В программе «1С: Бухгалтерия 8» редакции 3.0 можно подключить сервис 1С: ДиректБанк с использованием электронной подписи (ЭП); без использования ЭП, по логину и паролю ; по внешней компоненте , а также отправить в банк платежное поручение и получить электронную выписку в каждом из случаев. Вся информация доступна по тегу ДиректБанк . В ответах экспертов 1С на вопросы есть видеоролики с пошаговым описанием последовательности действий.

Чтобы уплаченные суммы признавались равномерно в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ, в программе следует использовать механизм расходов будущих периодов. Данный механизм поддерживается, как на счете 97 «Расходы будущих периодов», так и на субсчетах 76.01.2 и 76.01.9 с помощью субконто Расходы будущих периодов .

Если пользователь хочет вести дополнительный аналитический учет по застрахованным работникам, то можно использовать счет 76.01.2. В этом случае сумма страховой премии должна быть указана по каждому работнику в соответствии со списком, приложенным к договору ДМС, а количество документов Списание с расчетного счета должно соответствовать количеству застрахованных работников — по одному документу на каждого работника. Укажем в документе Списание с расчетного счета следующие реквизиты (рис. 1):

Рис. 1. Оплата страховой премии

Поле	Данные
«Вид операции»	Прочее списание
«Счет дебета»	Счет 76.01.9
«Получатель» и «Контрагенты»	Наименование страховой компании из справочника Контрагенты
«Расходы будущих периодов»	Необходимо перейти в одноименный справочник и ввести информацию по соответствующему виду расходов (рис. 2). Поле Сумма можно не заполнять, так как для списания расходов будущих периодов используется сумма остатков по данным бухгалтерского и налогового учета. В поле Статьи затрат нужно указать соответствующую статью из справочника. В форме элемента справочника Статьи затрат реквизит Вид расхода должен принимать значение Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов
«Подразделение»	Соответствующее подразделение из одноименного справочника. Если учет расходов на ДМС ведется в разрезе подразделений, то нужно создавать несколько документов Списание с расчетного счета с указанием соответствующих подразделений

Рис. 2. Форма элемента справочника «Расходы будущих периодов» После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:

Дебет 76.01.9 Кредит 51

— на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующая сумма фиксируются также в ресурсе Сумма НУ Дт 76.01.9 .

Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда» , а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.

В «1С: Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца :

на первом этапе часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов ;
на втором этапе — при выполнении регламентной операции рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
на третьем этапе — при выполнении регламентной операции или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете — в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.

Рассмотрим все этапы автоматического расчета расходов на ДМС для Примера 1, выполненные в январе 2015 года. Регламентной операцией Списание расходов будущих периодов определяется часть страховой премии, которая потенциально может быть признана в расходах:

480 000,00 руб. / 365 дней x 31 день = 40 767,12 руб.

Именно эта сумма вводится в запись регистра бухгалтерии проводкой:

Дебет 26 Кредит 76.01.9.

Также для целей налога на прибыль вводится запись в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .

На рисунке 3 представлена Справка-расчет списания расходов будущих периодов за январь 2015 года.

Рис. 3. Справка-расчет списания расходов будущих периодов

Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается норматив по расходам на ДМС:

300 000,00 руб. x 6% = 18 000,00 руб.

Документ не формирует бухгалтерских проводок, но в регистры сведений Доли списания косвенных расходов и Расчет нормирования расходов вводятся соответствующие записи. На рисунке 4 представлена за январь 2015 года.

Рис. 4. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 расходы на ДМС списываются проводкой:

Дебет 90.08.1 Кредит 26

— на сумму 40 767,12 руб.

Вводятся суммы и в специальные ресурсы регистра бухгалтерии, предназначенные для учета по налогу на прибыль:

Сумма НУ Дт 90.08.1 и Сумма НУ Кт 26

— на сумму расходов в пределах норматива (18 000 руб.);

Сумма ПР Дт 90.08.1 и Сумма ПР Кт 26

— на постоянную разницу (22 767,12 руб.).

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль , будет признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) на сумму 4 553,42 руб. Также ежемесячно будут рассчитываться расходы на ДМС до окончания срока действия договора. Так, в феврале 2015 года:

часть страховой премии, списанная со счета 76.01.9, — 36 821,92 руб. (439 232,88 руб. / 334 дня x 28 день);
норматив расходов на ДМС — 17 820,00 руб. (597 000,00 руб. х 6% — 18 000,00 руб.);
расходы на ДМС в налоговом учете составляют 17 820,00 руб., при этом образовывается постоянная разница в размере 19 001,92 руб.

В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9, а предельная сумма расходов на ДМС за налоговый период (за 2015 год) определяется как 436 080,00 руб. (7 268 000,00 руб. х 6%). Именно эта сумма будет включена в состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3 /600@). ИС 1С: ИТС Подробнее об учете расходов на ДМС в программе «1С: Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С: Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» — без превышения норматива и с превышением нормы расходов.

Изменение списка застрахованных лиц в течение срока действия договора

Описанная методика не вызывает у пользователя трудностей до тех пор, пока перечень застрахованных лиц, указанных в договоре, не начинает меняться.

В течение года часть застрахованных сотрудников может уволиться, а вновь принятые на работу сотрудники могут быть включены в список застрахованных лиц путем заключения дополнительного соглашения к договору страхования. Если при этом общее количество застрахованных лиц не меняется, срок договора остается прежним (более года), а также не меняются другие существенные условия договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2007 № 03-03-06 /4/118). Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912 / 09-С3).

Если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых на работу сотрудников, о чем указано в дополнительном соглашении к договору ДМС, то страховую премию также можно учитывать при налогообложении (п. 2 ст. 942 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06 /1/731).

Но если сотрудник увольняется, а работодатель продолжает оплачивать за него страховку, не расторгая договора со страховщиком, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06 /1/20922).

Изменим условия Примера 1 и посмотрим, как можно учитывать страховые взносы по ДМС, в том числе и оплаченные за уволенных сотрудников.

Пример 2

Последним числом февраля 2015 года увольняется 5 застрахованных лиц, указанных в договоре ДМС, при этом ООО «Андромеда» продолжает оплачивать за них медицинскую страховку. Годовая стоимость страховой премии, уплаченной в отношении каждого работника, составляет 12 000 руб. Расходы на оплату труда для исчисления норматива, указанные в Примере 1, не меняются.

Количество календарных дней в январе и феврале 2015 года составляет 59 (31 день + 28 дней). Соответственно, оставшееся по договору ДМС количество календарных дней, приходящихся на уволенных сотрудников, составляет 306 (365 дней — 59 дней).

Рассчитаем долю премии, приходящуюся на уволенных сотрудников, которая исключается из расходов:

(12 000 руб. x 5 чел.) / 365 дней x 306 дней = 50 301,37 руб.

Сформируем документ Операция (раздел Операции -> Операции, введенные вручную ) и датируем его началом марта. В форме документа для создания новой проводки надо нажать кнопку Добавить и ввести корреспонденцию по дебету счета 91.02 и кредиту счета 76.01.9 на сумму, исключаемую из дальнейших расчетов по расходам будущих периодов (рис. 5). Для целей налогового учета по налогу на прибыль нужно ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма ПР Дт 91.02

— на постоянную разницу в оценке расходов;

Сумма НУ Кт 76.01.9

— на сумму страховой премии по уволенным сотрудникам.

Рис. 5. Исключение расходов по ДМС по уволенным сотрудникам

Начиная с марта 2015 года при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов уже будет использоваться скорректированная в сторону уменьшения сумма остатка страховой премии по данным бухгалтерского и налогового учета, которая потенциально может быть признана в расходах. Дальнейшие этапы расчета расходов по ДМС ничем не будут отличаться от этапов, описанных в Примере 1. В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9. С учетом выполненных корректировок сумма страховой премии, которая может быть потенциально включена в состав расходов, составляет 429 698,63 руб. (480 000,00 руб. — 50 301,37 руб.), а предельная сумма расходов на ДМС за 2015 год, по-прежнему определена как 436 080,00 руб.

Очевидно, что в состав расходов включается сумма 429 698,63 руб. как минимальная из двух сумм. На рисунке 6 представлена Справка-расчет нормирования расходов за декабрь 2015 года. В состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль включается сумма расходов на ДМС, равная 429 698,63 руб. В части расходов по ДМС на конец года не образуется разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 6. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

В заключение отметим , что единовременная выплата страховой премии не всегда удобна. Более рационален вариант, когда в договоре предусмотрена выплата страховой премии по частям, например, ежеквартально. При этом сумма квартального платежа может корректироваться с учетом вновь прибывших и уволенных сотрудников, обновленный список которых указывается в допсоглашениях к договору. Учет расходов на ДМС в программе при таком варианте не поменяется: сумма платежа будет списываться в течение квартала через механизм расходов будущих периодов, а норматив в любом случае рассчитывается нарастающим итогом за год.

Как регистрировать страховую премию, выплаченную страховщику? Как выполняется расчет норматива в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0? Как учитывается премия, уплаченная за уволенных сотрудников? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье экспертов 1С.

одна сторона (страховщик) обязуется выплатить обусловленную договором страховую сумму в случае наступления в жизни названного в договоре гражданина (застрахованного лица) предусмотренного договором события (страхового случая);
другая сторона (страхователь) обязуется уплатить страховщику обусловленную договором страховую премию.

медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг;
проведения профилактических мероприятий, снижающих или устраняющих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Добровольное медицинское страхование (ДМС) - разновидность личного страхования.

2. Объект ДМС обычно - имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физлица.

3. ДМС для работников - одна из составных частей расходов на оплату труда.

4. Страховые взносы по ДМС признаются в расходах при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

5. Работодатель может оформлять работникам один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг.

6. Чтобы иметь возможность уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость полисов, компания должна учитывать предельный порог от расходов на оплату труда. Норматив рассчитывается исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц.

7. Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного периода, в котором перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

8. Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ и не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года.

9. В бухучете расходы на ДМС включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.

10. Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

11. В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухучете такие расходы признаются без ограничений.

Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):

нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
со следующего налогового периода до окончания договора страхования.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее - ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее - ПБУ 1/2008).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:

76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Единовременная выплата страховой премии

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» (применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02) заключила в пользу своих работников договор ДМС на оказание медицинских услуг со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности в РФ. Договор заключен сроком на 1 год - с 01.01.2015 по 31.12.2015 и вступил в силу с 01.01.2015. Сумма страховой премии - 480 000,00 руб. Оплата страховой премии произведена единовременно в декабре 2014 года. В течение года количество застрахованных лиц, указанных в договоре, не меняется. В соответствии с учетной политикой ООО «Андромеда» расходы на ДМС в полном объеме относятся к косвенным расходам. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж («директ-костинг»). Расходы на оплату труда для исчисления норматива с целью признания расходов по ДМС представлены в таблице 1.

Таблица 1 Расходы на оплату труда за 2015 год

№ п /п	Месяц 2015 года	Расходы на оплату труда за период, тыс. руб.	Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода, тыс. руб.








	Сентябрь

Для регистрации единовременной оплаты страховой премии по договору ДМС в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 нужно сформировать стандартный документ учетной системы Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса -> Банковские выписки). Документ может быть сформирован вручную или на основании документа Платежное поручение. При использовании сервиса 1С:ДиректБанк документ загружается автоматически. Напомним, что этот сервис позволяет обмениваться документами с банками напрямую , без программы «Клиент-банк».*

Примечание:
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 можно подключить сервис 1С:ДиректБанк с использованием электронной подписи (ЭП); без использования ЭП, по логину и паролю ; по внешней компоненте , а также отправить в банк платежное поручение и получить электронную выписку в каждом из случаев. Вся информация доступна по тегу ДиректБанк . В ответах экспертов 1С на вопросы есть видеоролики с пошаговым описанием последовательности действий.

Если пользователь хочет вести дополнительный аналитический учет по застрахованным работникам, то можно использовать счет 76.01.2. В этом случае сумма страховой премии должна быть указана по каждому работнику в соответствии со списком, приложенным к договору ДМС, а количество документов Списание с расчетного счета должно соответствовать количеству застрахованных работников - по одному документу на каждого работника. Укажем в документе Списание с расчетного счета следующие реквизиты (рис. 1):

Рис. 1. Оплата страховой премии

Поле	Данные
«Вид операции»	Прочее списание
«Счет дебета»	Счет 76.01.9
«Получатель» и «Контрагенты»	Наименование страховой компании из справочника Контрагенты
«Расходы будущих периодов»	Необходимо перейти в одноименный справочник и ввести информацию по соответствующему виду расходов (рис. 2). Поле Сумма можно не заполнять, так как для списания расходов будущих периодов используется сумма остатков по данным бухгалтерского и налогового учета. В поле Статьи затрат нужно указать соответствующую статью из справочника. В форме элемента справочника Статьи затрат реквизит Вид расхода должен принимать значение Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов
«Подразделение»	Соответствующее подразделение из одноименного справочника. Если учет расходов на ДМС ведется в разрезе подразделений, то нужно создавать несколько документов Списание с расчетного счета с указанием соответствующих подразделений

Рис. 2. Форма элемента справочника «Расходы будущих периодов»

После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:

Дебет 76.01.9 Кредит 51 - на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.

Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда», а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.

В «1С:Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца :

на первом этапе часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов ;
на втором этапе - при выполнении регламентной операции рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
на третьем этапе - при выполнении регламентной операции или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете - в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.

480 000,00 руб. / 365 дней x 31 день = 40 767,12 руб.

Именно эта сумма вводится в запись регистра бухгалтерии проводкой:

Дебет 26 Кредит 76.01.9.

Также для целей налога на прибыль вводится запись в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .

На рисунке 3 представлена Справка-расчет списания расходов будущих периодов за январь 2015 года.

Рис. 3. Справка-расчет списания расходов будущих периодов

300 000,00 руб. x 6 % = 18 000,00 руб.

Рис. 4. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 расходы на ДМС списываются проводкой:

Дебет 90.08.1 Кредит 26 - на сумму 40 767,12 руб.

Сумма НУ Дт 90.08.1 и Сумма НУ Кт 26 - на сумму расходов в пределах норматива (18 000 руб.); Сумма ПР Дт 90.08.1 и Сумма ПР Кт 26 - на постоянную разницу (22 767,12 руб.).

часть страховой премии, списанная со счета 76.01.9, - 36 821,92 руб. (439 232,88 руб. / 334 дня x 28 день);
норматив расходов на ДМС - 17 820,00 руб. (597 000,00 руб. х 6 % - 18 000,00 руб.);
расходы на ДМС в налоговом учете составляют 17 820,00 руб., при этом образовывается постоянная разница в размере 19 001,92 руб.

Изменение списка застрахованных лиц в течение срока действия договора

В течение года часть застрахованных сотрудников может уволиться, а вновь принятые на работу сотрудники могут быть включены в список застрахованных лиц путем заключения дополнительного соглашения к договору страхования. Если при этом общее количество застрахованных лиц не меняется, срок договора остается прежним (более года), а также не меняются другие существенные условия договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2007 № 03-03-06/4/118). Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3).

Пример 2

Рассчитаем долю премии, приходящуюся на уволенных сотрудников, которая исключается из расходов:

(12 000 руб. x 5 чел.) / 365 дней x 306 дней = 50 301,37 руб.

Сумма ПР Дт 91.02 - на постоянную разницу в оценке расходов; Сумма НУ Кт 76.01.9 - на сумму страховой премии по уволенным сотрудникам.

Рис. 5. Исключение расходов по ДМС по уволенным сотрудникам

Начиная с марта 2015 года при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов уже будет использоваться скорректированная в сторону уменьшения сумма остатка страховой премии по данным бухгалтерского и налогового учета, которая потенциально может быть признана в расходах. Дальнейшие этапы расчета расходов по ДМС ничем не будут отличаться от этапов, описанных в Примере 1. В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9. С учетом выполненных корректировок сумма страховой премии, которая может быть потенциально включена в состав расходов, составляет 429 698,63 руб. (480 000,00 руб. - 50 301,37 руб.), а предельная сумма расходов на ДМС за 2015 год, по-прежнему определена как 436 080,00 руб.

Рис. 6. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

В заключение отметим, что единовременная выплата страховой премии не всегда удобна. Более рационален вариант, когда в договоре предусмотрена выплата страховой премии по частям, например, ежеквартально. При этом сумма квартального платежа может корректироваться с учетом вновь прибывших и уволенных сотрудников, обновленный список которых указывается в допсоглашениях к договору. Учет расходов на ДМС в программе при таком варианте не поменяется: сумма платежа будет списываться в течение квартала через механизм расходов будущих периодов, а норматив в любом случае рассчитывается нарастающим итогом за год.