Mokesčių inspektoriai ir vėl suaktyvino kovą su skraidančiomis bendrovėmis. Jų reikalavimai nėra nauji. Jie primygtinai reikalauja, kad įmonės buveinės adresas sutaptų su valstybinės registracijos adresu. Ir tiek daug organizacijų, norėdamos apsisaugoti nuo varginančios informacijos keitimo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre procedūros, savo vietoje registruoja atskirus padalinius. O tai savo ruožtu sukuria papildomo darbo buhalterijai. Juk reikia paskirstyti mokesčius tarp padalinio ir patronuojančios organizacijos. Na, o norėdami suprasti visus niuansus, einame į Elenos Vitalievnos Pozdnyakovos seminarą.

Organizacijos pajamos paskirstomos visiems padaliniams

Pradėkime nuo pajamų mokesčio mokėjimo specifikos organizacijoms, kurios turi atskirus padalinius. Todėl siūlau remtis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsniu, kuriame tiksliai nurodyta mokesčių apskaičiavimo tokiais atvejais tvarka.

Taigi, kaip jūs ir aš žinome, pajamų mokestis pervedamas į federalinę ir regioninių biudžetų. Tuo pačiu metu organizacijoms, turinčioms atskirus padalinius, nustatoma: taisykles. Mokesčio dalį, kurią turi sumokėti federalinis biudžetas, visą sumoka organizacija, esanti pagrindinės buveinės vietoje. Tačiau regioninė mokesčio dalis jau turi būti paskirstyta atskiriems padaliniams pagal pelno dalį, tenkančią patronuojančiai organizacijai ir filialams,

Atitinkamai, viena regioninė mokesčio dalis bus pervesta į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą patronuojančios organizacijos vietoje. Kitas yra pagrįstas atskiro įrenginio vieta.

Dėstytojas pažymėjo, kad mokesčių teisės aktai suteikia teisę neskirti pelno kiekvienam atskiram padaliniui, jeigu jie yra vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje. Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalies norma. Ir jis galioja nuo 2006 m. sausio 1 d.

Šiuo atveju mokesčių suma, mokėtina į šio Rusijos Federacijos subjekto biudžetą, nustatoma pagal bendrą skolą ir pelną, tenkantį visiems šiems padaliniams. O per kurį atskirą padalinį mokėti, renkatės patys. Apie tai turi būti pranešta mokesčių inspekcijoms, kuriose registruoti vienetai. Dažnai tiek atskiri padaliniai, tiek pagrindinė organizacija yra vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje. Tada visą pajamų mokesčio sumą galite sumokėti patronuojančios organizacijos vietoje. Mokesčio paskirstyti tarp organizacijos ir atskirų padalinių nereikia. Tai teigiama Finansų ministerijos 2005 m. lapkričio 24 d. rašte? 03-03-02/132. Panašią nuomonę išsakė mokesčių pareigūnai 2005 m. spalio 31 d. laiške #MM-6-02/916 Elena Vitalievna, patikslinkite. Ar norint apskaičiuoti dalį, reikia padalinti rodiklį padalyti iš visos organizacijos rodiklio?

Visiškai teisingai. Pavyzdžiui, norint apskaičiuoti vidutinio darbuotojų skaičiaus dalį padalinyje, vidutinis skyriaus darbuotojų skaičius dalijamas iš vidutinio visos organizacijos darbuotojų skaičiaus.

Faktinės rodiklių vertės imamos ataskaitiniam arba mokestiniam laikotarpiui.

Norėčiau atkreipti dėmesį, kad vidutinį darbuotojų skaičių apskaičiuojate pagal taisykles, nustatytas Rosstat 2004 m. lapkričio 3 d. nutarime Nr. 50. Tai yra, pirmiausia susumuojate darbuotojų skaičių, įrašytą darbo užmokesčio sąraše kiekvienai kalendorinei mėnesio dienai. , įskaitant šventes ir savaitgalius. Tada padalinti gavo suma už mėnesio kalendorinių dienų skaičių. Atminkite, kad tuos pačius skaičius rodote statistinėse ataskaitose. Jie turi atitikti. Kiek žinau, mokesčių inspektoriai, tikrindami pajamų mokesčio dalių apskaičiavimą, griebiasi ir statistinių duomenų. Be to, rekomenduoju sukurti apskaitos registrą, kuriame būtų nurodytas vidutinis visos organizacijos darbuotojų skaičius, įskaitant pagrindinę buveinę ir kiekvieną padalinį.

Kalbant apie nudėvimo turto vidutinę likutinę vertę, tai, pareigūnų teigimu, ji turėtų būti skaičiuojama taip pat, kaip ir turto mokestis*.

Tai yra, kiekvieno ataskaitinio laikotarpio mėnesio pirmos dienos likutinę turto vertę pridėkite prie mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, pirmosios dienos likutinės vertės ir padalykite iš ataskaitinio laikotarpio mėnesių skaičiaus, padidinto vienu. ""-.

Elena Vitalievna, jūs sakote, nuvertėjęs turtas. Tačiau toks turtas apima ne tik ilgalaikį, bet ir nematerialųjį turtą. Taigi jie taip pat turėtų būti įtraukti į skaičiavimą?

Ne, čia kalbame tik apie ilgalaikį turtą. Nematerialusis turtas į skaičiavimą neįtraukiamas dalyvauti. Tai patvirtino Rusijos finansų ministerija 2006 m. kovo 14 d. laišku # 03-03-04/1/225.

Be to, atkreipkite dėmesį, kad atsižvelgiate į viso padalinio naudojamo ilgalaikio turto vidutinę likutinę vertę. Ir nesvarbu, kur jie yra išvardyti - padalinio ar pagrindinės organizacijos balanse.

Ir dar vienas dalykas. Likutinę vertę imate pagal mokesčių apskaitos duomenis, o ne apskaitos duomenis. Prašome nepamiršti apie tai.

Na, o dabar siūlau išspręsti pajamų mokesčio dalių paskirstymo tarp patronuojančios organizacijos ir atskiro padalinio pavyzdį. Pavyzdžio sąlygas užsirašykite savo pastabose. Pagrindinė organizacija yra Maskvoje, o jos filialas yra Maskvos regione. Tai yra skirtingi Rusijos Federacijos subjektai. 2006 m. 9 mėnesių darbo sąnaudos sudarė 540 000 rublių, iš jų padalinyje 60 000 rublių. Vidutinė šių lėšų likutinė vertė 2006 m. 9 mėnesius visai organizacijai yra lygi 791 000 rublių, įskaitant padalinį - 92 100 rublių. Bendras organizacijos pelnas per 9 mėnesius yra 562 000 rublių. Pirmiausia nustatykime skyriaus darbo sąnaudų dalį:

60 000 rub.: 540 000 rub. X 100 % = 11,11 %.

Taip pat apskaičiuojame padalinio ilgalaikio turto dalį:

92 100 RUB: 1 791 000 RUB X100 % = 5,14 %.

Tada padaliniui priskiriama pelno dalis:

(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.

Atitinkamai, padaliniui tenkanti pelno suma yra lygi:

562 000 rublių. X8,13% = 45 691 rub.

Taigi avansas už 9 mėnesius bus paskirstytas taip:

į federalinį visos organizacijos biudžetą - 562 000 rublių. X6,5% - 36 530 RUB;

į Maskvos biudžetą motininei organizacijai (562 000 rublių - 45 691 rublis) X17,5% = 90 354 rubliai;

į Maskvos srities biudžetą atskiram padaliniui - 45 691 rublis. X17,5% - 7996 rub.

Taigi, mes pažvelgėme į tai, kaip pelnas paskirstomas tarp pagrindinės organizacijos ir padalinių. Eikime toliau.

Filialas moka mokesčius, jei yra priskirtas atskiram balansui

Norėdami suprasti nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimą, pirmiausia panagrinėkime situaciją, kai balanse atskiras skyrius nėra priskiriamas. Šiuo atveju nekilnojamojo turto mokestį moka pagrindinė organizacija savo vietoje. Tai reiškia, kad atskiro padalinio vietoje mokesčių mokėti nereikia. Tai yra bendra taisyklė.

Tačiau yra šios taisyklės išimtis. Faktas yra tas, kad nekilnojamojo turto mokestis už nekilnojamąjį turtą pervedamas į Rusijos Federacijos subjekto, kuriame jie yra, biudžetą*.

Atitinkamai, jei vieneto įregistravimo vietoje turite nekilnojamojo turto, kuris yra įrašytas į balansą, tada mokestis nuo tokio nekilnojamojo turto vertės turi būti mokamas atskirai. Ir mokama pagal įrenginio vietą. Trečias variantas. Padalinys neskirta balansui ir ne turi einamąją sąskaitą. Tokiu atveju skyriaus darbuotojų darbo užmokesčio sumos apskaitą tvarko pagrindinė organizacija. Atitinkamai ji išskaičiuoja mokesčius ir juos sumoka biudžeto. Be to, mokestis pervedamas į vieneto vietą,

Na, ir galiausiai ketvirtas variantas. Skyrius nėra priskirtas balansui, bet turi einamąją sąskaitą. Tada, skirtingai nei ankstesniame variante, skyrius gali savarankiškai pervesti mokestį į biudžetą.

Taigi bet kuriuo atveju gyventojų pajamų mokestis nuo skyriaus darbuotojų pajamų mokamas bet vietašiuos vienetus. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 dalyje.

11 Tuo pačiu metu atkreipkite dėmesį į kitą punktą. Darbuotojo darbo sutartyje turi būti nurodyta, kad jo darbovietė yra struktūrinio padalinio adresu.

Be to, informacija apie tokių darbuotojų pajamas teikiama tik pagrindinės organizacijos registracijos vietoje. Tai nurodo ir Rusijos finansų ministerijos 2006 m. birželio 29 d. raštas #03-05-01-04/194. Tai yra, 2-11DFL formos ataskaita atskiro padalinio registracijos vietoje nepateikiama. Ir tai suprantama, nes tokią informaciją privalo pateikti tik mokesčių agentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 punktas). Ir mokesčių agentas yra pagrindinė organizacija, o ne atskiras skyrius. Jelena Vitalievna, norėčiau su jumis išsiaiškinti šį klausimą. Turime atskirą padalinį kitame mieste. Jis nėra priskiriamas balansui. Nuomojame patalpas skyriaus darbuotojams. O visi baldai ir kompiuteriai apskaitomi pagrindinės būstinės, esančios Maskvoje, balanse. Taip pat mokame mokesčius už šį turtą Maskvoje. Ar elgiamės teisingai?

Jūs darote visiškai teisingą dalyką. Jūsų atveju mokestis už poskyrio kilnojamąjį turtą faktiškai turi būti sumokėtas pagrindinės organizacijos registracijos vietoje. Kadangi padalinys neturi atskiro balanso, o jam perduotas turtas įtraukiamas į pagrindinės organizacijos balansą.

Rusijos finansų ministerijos atstovai 2006 m. rugsėjo 20 d. laiške laikosi tos pačios nuomonės? 03-06-01-04/177.

Pasakyk man, metų viduryje įregistravome kitą filialą Maskvos srityje. Ar per atsakingą padalinį šiemet galima pervesti pelno mokestį šiai šakai?

Taip. Centralizuota mokėjimo tvarka taikoma ir naujai per metus įsteigtiems padaliniams. Taip finansų skyrius paaiškino 2006 m. spalio 19 d. laiške # 03-03-04/2/223.

Jelena Vitalievna, iš filialo darbuotojų išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį per klaidą perkėlėme į pagrindinės organizacijos vietą. Kas dabar mūsų laukia - bauda pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnį?

Tau neturėtų būti skirta bauda. Juk jūsų, kaip mokesčių agento, organizacija visiškai įvykdė savo pareigą išskaičiuoti ir pervesti mokesčius. Jūs ką tik pažeidėte mokesčių mokėjimo tvarką. Tai reiškia, kad jūs negalite būti patrauktas atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnį. Tokios pozicijos laikosi ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas savo 2005 m. rugpjūčio 23 d. nutarime.

645/05. Bet greičiausiai teks sumokėti įsiskolinimo sumą ir netesybas už pavėluotą mokesčių gavimą į biudžetą. Ir šiuo klausimu, deja, arbitražo praktika nėra mokesčių mokėtojų pusėje. Tai liudija, pavyzdžiui, Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. gruodžio 28 d. nutarimas #“ A19-7940/05-24-F02-6564/05-S1.

Dabar paaiškinsiu, kodėl atsiranda įsiskolinimų. Gyventojų pajamų mokestis, kaip žinote, yra federalinis mokestis. Tačiau biudžeto teisės aktai priskiria jį prie reguliavimo mokesčio. Tai yra, jis turi būti tiesiogiai įskaitytas į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus. Atitinkamai viename regiono biudžete atsiranda įsiskolinimų, o kitame – permoka. Nebus įsiskolinimų tik tada, kai mokestis pateks į tą patį biudžetą.

balsai: 8

Atskiram EP padaliniui ar grupei priskiriamo į regiono biudžetą sumokėto pajamų mokesčio (avanso) sumos apskaičiavimo tvarka ir pavyzdys, jeigu už juos mokestį sumoka atsakingas skyrius kiekvieno ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio pabaigoje. .

Skaičiuojant atsakingos VP vietoje sumokėtą mokestį, naudojami bendri rodikliai, tokie kaip vidutinis darbuotojų skaičius, darbo sąnaudos ir ilgalaikio turto likutinė vertė, padalinių grupei, už kurią mokestį moka atsakingas asmuo. atskiras skyrius.

1. Rodiklių pajamų mokesčiui skaičiuoti nustatymas

Pirmiausia turite nustatyti vieną iš dviejų rodiklių, kurie bus naudojami apskaičiuojant pajamų mokestį:

• arba vidutinis atskiro padalinio darbuotojų skaičius;
• arba atskiro skyriaus darbo sąnaudos.

Pasirinktas rodiklis turi būti nurodytas mokesčių apskaitos politikoje ir negali būti keičiamas iki metų pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas, 313 straipsnis).

Jei naudojate pajamų mokesčiui apskaičiuoti vidutinis darbuotojų skaičius, tuomet reikia nustatyti ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio VP vidutinio darbuotojų skaičiaus dalį pagal šią formulę:

Jei naudojate pajamų mokesčiui apskaičiuoti OP darbo sąnaudos, tuomet reikia nustatyti VP darbo sąnaudų dalį ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui naudojant šią formulę:

2. Nudėvimo ilgalaikio turto likutinės vertės dalies nustatymas

Toliau reikia nustatyti nudėvimo ilgalaikio turto likutinės vertės dalis, naudojamas atskiro skyriaus, ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas, 256 straipsnio 3 punktas, 288 straipsnio 2 punktas, ministerijos raštas Finansų 2010 m. spalio 6 d. Nr. 03-03-06 /1/633):

Vidutinė ilgalaikio turto, tiek atskiro vieneto, tiek visos organizacijos kaina, turi būti apskaičiuojama pagal mokesčių apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 4 punktas, Finansų ministerijos balandžio 10 d. raštas). , 2013 Nr.03-03-06/1/11824).

Vidutinė ataskaitinio laikotarpio ilgalaikio turto savikaina apskaičiuojamas pagal formulę:

Vidutinė ilgalaikio turto savikaina mokestiniu laikotarpiu (metai) apskaičiuojamas pagal formulę:

Jei per metus buvo sukurtas atskiras padalinys, jo ilgalaikio turto likutinė vertė apskaičiuojama pagal tas pačias formules. O mėnesiams, kai OP dar nesukurta, jos ilgalaikio turto likutinė vertė skaičiuojant imama lygi nuliui (FM 2005-06-07 raštas Nr. 03-03-02/16 ).

3. OP pelno dalies nustatymas

Kitas žingsnis yra nustatyti atskiro padalinio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno dalis. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsniu, šis rodiklis apskaičiuojamas pagal šią formulę:

4. Pelno mokesčio dydžio nustatymas pagal OP

Pelno mokesčio suma(ketvirčio avansas), kuris turi būti sumokėtas atskiros įmonės buveinėje, vadovaujantis ĮBĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis, apskaičiuojamas pagal formulę:

5. Mėnesinių avansinių įmokų apskaičiavimas

Mėnesio avansiniai mokėjimai, sumokama atskiros įmonės už kitą ketvirtį, apskaičiuojami pagal šią formulę (Deklaracijos pildymo tvarkos 10.8 punktas, Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. spalio 13 d. raštas Nr. ED-4-3/16970). ):

Bendra trijų mėnesinių VP avansinių mokėjimų suma II, III, IV ketvirčiais nurodyta deklaracijų lapo 02 priedo Nr. 5 120 eilutėje atitinkamai už I ketvirtį, pusę metų ir 9 mėnesius. Be to, deklaracijoje už 9 mėnesius 02 lapo priedo Nr.5 121 eilutėje taip pat nurodoma bendra mėnesinių avansinių mokėjimų suma, mokėtina kitų metų pirmąjį ketvirtį. Ji lygi bendrai mėnesinių avansinių mokėjimų sumai, apskaičiuotai už einamųjų metų ketvirtąjį ketvirtį. Metinėje deklaracijoje 02 lapo priedo Nr.5 120 ir 121 eilutės nepildomos (Deklaracijos pildymo tvarkos 10.8 p.).

Įmonės vietoje sumokėto pelno mokesčio apskaičiavimo pavyzdys

Organizacija registruota Maskvoje. 2014 m. sausio mėn. ji atidarė OP Domodedove, Maskvos srityje. Organizacija neturi kitų VP. Mokesčių apskaitos politika numato, kad apskaičiuojant įmonei tenkančią pelno dalį naudojamas vidutinis darbuotojų skaičius. Pirmąjį 2014 m. ketvirtį visos organizacijos pelnas sudarė 430 000 rublių. Regioninis pajamų mokesčio tarifas yra 18% (organizacija neturi teisės į lengvatinį mokesčio tarifą).

Skaičiavimui reikalingi duomenys apie vidutinį darbuotojų skaičių ir nusidėvėjusio ilgalaikio turto likutinę vertę pateikti lentelėje.

Pirmojo ketvirčio EP vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis:

(26 žmonės / 152 žmonės x 100%) = 17,1%

Vidutinės operacinių sistemų sąnaudos pirmąjį ketvirtį:

Visa organizacija
((2 467 200 RUB + 2 395 400 RUB + 2 335 600 RUB + 2 260 800 RUB) / 4) = 2 364 750 RUB

Naudojamas OP
((0 + 504 900 rub. + 496 400 rub. + 487 900 rub.) / 4) = 372 300 RUB

VP naudojama nusidėvėjusio ilgalaikio turto likutinės vertės dalis:

(372 300 RUB / 2 364 750 x 100 %) = 15,74%

Pirmojo ketvirčio OP pelno dalis:

((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%

OP pelno mokesčio suma už pirmąjį ketvirtį:

(430 000 RUB x 16,42 % x 18 %) = 12 709 RUB

Bendra mėnesinio avanso suma antrąjį ketvirtį į visos Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetą organizacijai:

(430 000 RUB x 18 %) = 77 400 rub.

Antrojo ketvirčio VP mėnesinio avanso dydis (deklaracijos pildymo tvarkos 5.11 p.):

(77 400 x 16,42 % / 3) = 4236,36 RUB

Jei organizacija turi atskirą padalinį (SU) ir tuo pat metu yra mokesčių mokėtoja pagal bendrą mokesčių sistemą, tada jos pagrindinis mokestis - pajamų mokestis - turės būti skaičiuojamas atsižvelgiant į daugybę ypatybių.

Pelno paskirstymas tarp atskirų padalinių

Pajamų mokesčio tarifas yra 20%. Tuo pačiu metu į federalinį biudžetą mokama 2%, o į federacijos subjekto biudžetą - 18%. Be to, šis regioninis komponentas yra išvardytas tiek pačios organizacijos, tiek kiekvieno atskiro jos padalinio vietoje. Mokesčio suma paskirstoma pagal atskiro padalinio pelno dalį visose įmonės pajamose.

Taigi, kaip apskaičiuojama pelno dalis, priskirtina atskiriems padaliniams? Kaip ir aukščiau aprašyta taisyklė, taip ir šios situacijos apskaičiavimo principas yra išdėstytas PMĮ 288 straipsnio 2 dalyje.

Jis apibrėžiamas kaip aritmetinis vidurkis tarp vidutinio darbuotojų skaičiaus (arba darbo sąnaudų) ir VP nudėvimo turto likutinės vertės dalies vidutiniame darbuotojų skaičiuje (arba darbo sąnaudose) ir likutinės vertės. atitinkamai visai organizacijai nudėvimo turto.

Priklausomai nuo to, kurį iš dviejų PMĮ pateiktų skaičiavimo variantų (pagal darbuotojų skaičių ar pagal darbo sąnaudas) įmonė naudos, atskiram padaliniui tenkanti pelno dalis gali nežymiai skirtis.

Išsamiau apsvarstykime šias atskiro padalinio pelno apskaičiavimo galimybes, naudodami pavyzdį.

Pavyzdys

Alpha LLC, kuri taiko bendrą mokesčių sistemą ir yra įsikūrusi Maskvoje, turi atskirą padalinį Tuloje.

Vidutinis organizacijos darbuotojų skaičius yra 52 žmonės, iš kurių 18 yra OP Tuloje. Darbo sąnaudos visai organizacijai ataskaitiniu laikotarpiu sudarė 4 234 350 rublių, iš kurių 1 340 500 rublių buvo OP darbuotojų darbo sąnaudos.

Nudėvimo turto likutinė vertė visai organizacijai yra 1 280 000 rublių, OP - 468 000 rublių.

Bendras ataskaitinio laikotarpio pelnas buvo 3 550 000 rublių.

Atskiro padalinio pelno dalies apskaičiavimo pagal darbuotojų skaičių pavyzdys atrodys taip.

Konkretus VP pelnas bendruose organizacijos rodikliuose bus:

• (18/52 + 468 000 / 1 280 000) / 2 x 100 = 35,59 %

Taigi OP pelnas:

• 3 550 000 x 35,59% = 1 263 445 rubliai.

• į Tulos regiono biudžetą: 1 263 445 x 18% = 227 420 rublių;
• į Maskvos biudžetą: (3 550 000 - 1 263 445) x 18% = 411 580 rublių;

Iš viso 710 000 rublių.

Atskiro padalinio dalies apskaičiavimas pagal darbo užmokesčio sąnaudas:

OP pelno dalis bendruose organizacijos rodikliuose bus:

• (1 340 500 / 4 234 350 + 468 000 / 1 280 000) / 2 x 100 = 34,11 %

Taigi OP pelnas:

• 3 550 000 x 34,11 % = 1 210 905 rubliai

Pelno mokesčio paskirstymas šiuo atveju bus toks:

• į Tulos regiono biudžetą: 1 210 905 x 18% = 217 963 rubliai;
• į Maskvos biudžetą: (3 550 000 - 1 210 905) x 18% = 421 037 rubliai;
• į federalinį biudžetą: 3 550 000 x 2% = 71 000 rublių.

Iš viso 710 000 rublių.

Kaip matyti iš atskiro padalinio pelno dalies apskaičiavimo pavyzdžių, paskirstymo rodikliai pagal vidutinį darbuotojų skaičių arba pagal darbo sąnaudų dydį gali šiek tiek skirtis. Kartu įmonė turi teisę pasirinkti, kokį skaičiavimo būdą naudos. Įmonė pasirinktą variantą privalo įregistruoti savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Šio būdo per metus keisti negalima, tai yra, ir avansiniai mokėjimai, ir pats metinis pajamų mokestis turi būti skaičiuojami tais pačiais principais.

Jei ką tik buvo sukurtas atskiras skyrius

Apskaičiuojant atskiro padalinio pelną, reikia naudoti rodiklius visose ataskaitinio laikotarpio formulėse. Bet ką daryti, jei atskiras padalinys buvo atidarytas neseniai, einamąjį ataskaitinį ketvirtį?

Šiuo atveju duomenys apie vidutinį darbuotojų skaičių, jų darbo užmokesčio dydžius ir ilgalaikio turto likutinę vertę nustatomi nuo tokios struktūros sukūrimo momento. Šis požiūris ypač aptartas 2013-01-30 Rusijos finansų ministerijos rašte Nr.03-03-06/1/40.

Atskiro padalinio nuosavybė

Kitas svarbus pelno paskirstymo tarp atskiro padalinio ir patronuojančios įmonės momentas yra susijęs su nuosavybės teisės nustatymu į turtą, kurio likutinė vertė nustatoma pelno mokesčio skaičiavimo tikslais.

Visų pirma, verta atkreipti dėmesį į tai, kad čia svarbu ne oficialus ilgalaikio turto išdėstymas OP ar pačios įmonės balanse. Atskiras balansas ne visada yra net filialuose ir atstovybėse, jau nekalbant apie paprastus EP stacionarių darbo vietų pavidalu.

Tokiose situacijose, nustatant atskiro padalinio ilgalaikio turto likutinę vertę, būtina atsižvelgti į rodiklius tam ilgalaikiam turtui, kuris faktiškai naudojamas atskiro padalinio veikloje. Tokią nuomonę Finansų ministerijos darbuotojai išsakė 2013-04-10 rašte Nr.03-03-06/1/11824, ragindami nekreipti dėmesio į tai, kad atskirame padalinyje naudojamas turtas yra AB balanse. motininė įmonė.

Bet jei ta pati OS naudojama ir pagrindiniame biure, ir papildomame, tai yra neįmanoma nustatyti konkrečios faktinės jos naudojimo vietos, tada apskaičiuojant OP pelno dalį, tai yra laikoma kad objektas priklauso patronuojančiai įmonei (FM 2017 m. sausio 23 d. raštas Nr. 03-03 -06/1/3007).

Ir galiausiai, atskiras padalinys gali neturėti jokio atskiro savo darbe naudojamo turto – tokiu atveju rodiklis lieka nulinis, tai yra, pelno dalis nustatoma tik pagal vidutinį darbuotojų skaičių arba darbo sąnaudas. Apie tai Finansų skyriaus atstovai kalbėjo 2013-04-09 rašte Nr.03-03-06/1/11551.

Skaičiavimas atskiriems skyriams, jei jų yra keli

Jeigu įmonė dirba su keliais struktūriniais padaliniais, kurių kiekvienas yra skirtinguose regionuose, tai pelno dalių paskirstymas vyksta panašiai, tiesiog atsižvelgiama į didesnį skaičių. Jei organizacija turi dvi VP tame pačiame regione, nebūtina atlikti kiekvienos iš jų skaičiavimų. Duomenis apie juos galima apibendrinti, o pajamų mokestį kaip bendrą rodiklį perkelti per vieną atskirą padalinį šiame regione.

Sprendimas dėl struktūros, atsakingos už mokesčių pervedimą tam tikrame regione, pasirinkimo taip pat turi būti perduotas vietos mokesčių institucijoms, kuriose įmonė yra registruota jos OP vietoje. Tai turi būti padaryta iki metų, einančių prieš mokestinį laikotarpį, per kurį bus atlikti atitinkami skaičiavimai, gruodžio 31 d. Taip pat turite informuoti inspekciją apie planuojamus pokyčius pajamų mokesčio pervedimo tvarka pagal atskirus padalinius regione.

Atskiro padalinio pelno deklaracija

Pajamų mokesčio mokėtojas yra organizacija, bet ne atskiras jos padalinys. Papildoma struktūra pati nepateikia jokios atskiros ataskaitos. Tačiau bendrojoje atskiro padalinio pelno deklaracijoje ir atitinkamoje mokesčio sumoje rodomi atskiri rodikliai. Remdamiesi jais mokesčių inspektoriai tikrina mokesčių komponentų, kuriuos įmonė pervedė į skirtingus biudžetus, teisingumą.

Sveiki.

Galbūt šis straipsnis jums padės:

Ivantsovas I.V., mokesčių konsultantas

Jei įmonė turi padalinius skirtinguose regionuose, dalis pelno mokesčio, siunčiamo į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus, turėtų būti paskirstoma pagrindinei buveinei ir filialams. Tai padaryti teisingai padės galiojančių teisės aktų analizė, finansininkų paaiškinimai ir mūsų straipsnis.

Bendrosios skaičiavimo taisyklės

Pirma, nustatoma pelno suma visai organizacijai. Tada apskaičiuojamas pajamų mokestis federaliniam ir regioniniam biudžetui (atitinkamais tarifais).

Dalis pelno mokesčio, siunčiamo į federalinį biudžetą, visa pervedama į pagrindinės buveinės vietą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1 punktas). Ir ta mokesčio dalis, kuri patenka į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus, turi būti paskirstyta pagrindinei buveinei ir atskiriems padaliniams. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalis.

Atitinkamai pajamų mokesčio suma, kuri turi būti pervesta į filialo (atstovybės) vietą, apskaičiuojama taip:

– mokesčio bazė (visos organizacijos pelnas) dauginama iš atskiram padaliniui priskirtinos pelno dalies;

– gautas rezultatas dauginamas iš atitinkamame regione nustatyto pajamų mokesčio tarifo.

Savo ruožtu atskiram padaliniui tenkanti pelno dalis apskaičiuojama pagal šią formulę:

DP = (UV1 + UV2): 2,

kur DP yra pelno dalis, priskirtina atskiram padaliniui; УВ1 – dalis vidutinio filialo darbuotojų skaičiaus; UV2 – padalinio nudėvimo turto (susijusio su ilgalaikiu turtu) likutinės vertės dalis.

NEKILNOJAMASIS TURTAS DAR NE FILIALAS

Praktiškai galima tokia situacija: įmonės nekilnojamasis turtas yra kitame regione, jis išnuomojamas, tačiau organizacijos darbuotojų ten nėra. Tokiu atveju nereikia pervesti pajamų mokesčio į tokio objekto vietą. Faktas yra tas, kad mokesčių registracija, susijusi su nekilnojamojo turto buvimu, ne visada reiškia atskiro padalinio sukūrimą. Būtinas filialo (atstovybės) bruožas yra darbo vietų įmonės specialistams buvimas (o šiuo atveju jų nėra). Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis.

Vidutinis darbuotojų skaičius

Vidutinio padalinio darbuotojų skaičiaus dalis apskaičiuojama taip: vidutinis ataskaitinio laikotarpio filialo (atstovybės) darbuotojų skaičius yra padalintas iš panašaus to paties laikotarpio visos organizacijos rodiklio.

Apskaičiuojant filialų pelno dalį, būtina taikyti federalinio statistinio stebėjimo formos Nr.1-T* pildymo instrukcijose nustatytą vidutinio darbuotojų skaičiaus apskaičiavimo metodiką.

Būtent, norėdami apskaičiuoti vidutinį ataskaitinio laikotarpio darbuotojų skaičių, sudėkite panašius kiekvieno tam tikro laikotarpio mėnesio rodiklius ir gautą rezultatą padalinkite iš šio laikotarpio mėnesių skaičiaus.

Savo ruožtu vidutinis darbuotojų skaičius per mėnesį apskaičiuojamas sumuojant kiekvienos kalendorinės mėnesio dienos (įskaitant šventes ir savaitgalius) skaičių ir gautą sumą dalijant iš mėnesio kalendorinių dienų skaičiaus.

Pagrindinė CJSC „Progress“ spaustuvės buveinė yra Maskvoje. Atskiras įmonės padalinys yra Samaroje.

Vidutinis spaustuvės darbuotojų skaičius 2010 m. pirmąjį ketvirtį buvo:

– 2010 metų sausį – 400 žmonių. visoje organizacijoje, iš kurių 320 žmonių. – vyriausiajame skyriuje 80 žmonių. – atskiram padaliniui;

– 2010 metų vasarį – 400 žmonių. visoje organizacijoje, iš kurių 320 žmonių. – vyriausiajame skyriuje 80 žmonių. – atskiram padaliniui;

– 2010 kovą – 412 žmonių. visoje organizacijoje, iš kurių 320 žmonių. – vyriausiajame skyriuje 92 žmonės. - atskiram padaliniui.

Vidutinis Progress CJSC filialo, esančio Samaroje, darbuotojų skaičius 2010 m. pirmąjį ketvirtį yra toks:

(80 žmonių + 80 žmonių + 92 žmonės): 3 mėn. = 84 žmonės

Vidutinis visos organizacijos darbuotojų skaičius 2010 m. pirmąjį ketvirtį yra:

(400 žmonių + 400 žmonių + 412 žmonių): 3 mėn. = 404 žmonės

Vidutinio atskiro padalinio darbuotojų skaičiaus dalis 2010 m. I ketvirtį buvo:

(84 žmonės: 404 žmonės) x 100 = 20,79%.

Nudėvimo turto likutinė vertė

Filialo nudėvimo turto likutinės vertės dalis apskaičiuojama taip: padalinio ilgalaikio turto likutinė ataskaitinio laikotarpio vertė dalijama iš panašaus to paties laikotarpio visos organizacijos rodiklio.

Pasitaiko, kad objektas yra įtrauktas į pagrindinės buveinės balansą, bet faktiškai jį valdo filialas (arba atvirkščiai). Finansininkai nurodė: nustatant padalinio, kuriame jis faktiškai naudojamas (nepriklausomai nuo to, kieno balanse jis atspindėtas), pelno dalį reikia atsižvelgti į likutinę tam tikro turto vertę. Toks požiūris buvo išreikštas Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 7 d. rašte Nr. 03-03-04/1/187.

JEI GAMYBA YRA SEZONINĖ

Kai kurioms gamybos rūšims būdingas sezoniškumas (žemės ūkio žaliavų perdirbimas, natūralaus kailio gaminių gamyba, medienos apdirbimo ir kasybos pramonė ir kt.). Organizacijos, turinčios sezoninį darbo ciklą (ar kitas veiklos ypatybes, kurios numato darbuotojų pritraukimo sezoniškumą), paskirstydamos pelną tarp padalinių, o ne vidutinį darbuotojų skaičių, turi teisę naudoti darbo sąnaudas. Priimtas sprendimas turi būti įtrauktas į apskaitos politiką ir suderintas su mokesčių inspekcija. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalis. Jei organizacija pasirinko rodiklį „darbo sąnaudos“, tada jos nustatomos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio taisykles. Tai visų pirma apims atlyginimą, atostogų išmokas ir kt.

KOKIE OBJEKTAI TURI BŪTI IŠSKYRIAME

Ilgalaikio turto, neįtraukto į nudėvintį turtą, savikaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 3 dalyje numatytais pagrindais) neįtraukiama į atskiram padaliniui priskirtinos pelno dalies apskaičiavimą. Tokia pozicija atsispindi Rusijos finansų ministerijos 2006-03-14 rašte Nr.03-03-04/1/225.

Priminsime: įmonė bus priversta neįtraukti tam tikrus objektus iš nuvertinamo turto šiais atvejais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 3 punktas):

– perduodant (gaunant) turtą neatlygintinai naudotis;

– organizacijos vadovybės sprendimu perduodant ilgalaikį turtą konservuoti ilgesniam nei trijų mėnesių laikotarpiui;

– ilgalaikio turto rekonstrukcijos ir modernizavimo metu, trunkančio ilgiau nei 12 mėnesių.

Be to, atkreipiame dėmesį į tai. Įmonė gali užbaigti (rekonstruoti, modernizuoti) išnuomotą objektą. Toks pagerinimas laikomas nuolatiniu nuomojamo turto pagerinimu.

O jeigu darbai buvo atlikti su nuomotojo sutikimu, bet jis jų kainos nekompensuoja, tai nuomininkas įgyja teisę nusidėvėti padarytas kapitalines investicijas (PMĮ 258 str. 1 p., 256 str. 1 p. Rusijos Federacijos kodeksas). Rusijos finansų ministerijos 2008-10-27 rašte Nr.03-03-06/2/147 pareigūnai nurodė, kad nustatant pelno dalį, tenkančią atskiram padaliniui, negali būti imama neatskiriamų pagerinimų likutinė vertė. atsižvelgti.

Šis metodas pagrįstas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalies nuostatomis, pagal kurias apskaičiuojant šį rodiklį įtraukiama tik ilgalaikio turto likutinė vertė. Finansininkų teigimu, ilgalaikiu turtu nepripažįstamos kapitalinės investicijos kaip neatskiriami nuomojamo turto pagerinimai, nors ir nusidėvėję.

KAIP NUSTATYTI LIKUTINĘ VERTĘ

Kokia likutinė vertė (apskaitinė ar mokesčių) turėtų būti naudojama tokiam skaičiavimui?

Jei organizacija mokesčių apskaitoje taiko nelinijinį nusidėvėjimo metodą, tada jai suteikiama teisė rinktis. Jis gali nustatyti likutinę objektų vertę pagal apskaitos arba mokesčių apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2009 m. rugsėjo 25 d. raštas Nr. 03-03- 06/2/181).

Bet gamybinė įmonė, skaičiuojanti mokestinį nusidėvėjimą tiesiniu metodu, likutinę turto vertę (siekdama paskirstyti pelną tarp padalinių) skaičiuoja tik pagal mokesčių apskaitos taisykles. Tokia pozicija atsispindi 03-03-06/2/181 rašte Nr.

KAIP APSKAIČIUOTI

Ilgalaikio turto likutinė ataskaitinio laikotarpio vertė nustatoma panašiai kaip Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 4 dalyje numatytu turto mokesčio apskaičiavimo metodu (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. liepos 10 d. raštas Nr. 03-03-06/2/74).

Būtent: objektų likutinė vertė sumuojama kiekvieno ataskaitinio laikotarpio mėnesio 1 dieną ir kito mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 1 dieną. Gautas rezultatas dalijamas iš ataskaitinio laikotarpio mėnesių skaičiaus, padidinto vienu.

Pasinaudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygomis.

Tarkime, kad pagal organizacijos apskaitos politiką* spaustuvė mokesčių apskaitoje taiko tiesinį nusidėvėjimo metodą. Ilgalaikio turto likutinė vertė, nustatyta pagal mokesčių apskaitos taisykles, 2010 m. I ketvirtį buvo:

* Viskas apie apskaitos politiką yra „Apskaitos politikos 2010“ paslaugoje, kuri skelbiama svetainėje www.otraslychet.ru

– nuo ​​2010 m. sausio 1 d. – 1 300 000 RUB. visai organizacijai, iš kurių 800 000 RUB. - vyriausiajam skyriui - 500 000 rublių. – atskiram padaliniui;

– nuo ​​2010 m. vasario 1 d. – 1 400 000 RUB. visai organizacijai, iš kurių 1 000 000 RUB. – vyriausiajam skyriui – 400 000 rublių. – atskiram padaliniui;

– 2010 m. kovo 1 d. – 1 360 000 RUB. visai organizacijai, iš kurių 980 000 RUB. – vyriausiajam skyriui – 380 000 rublių. – atskiram padaliniui;

– nuo ​​2010 m. balandžio 1 d. – 1 340 000 RUB. visai organizacijai, iš kurių 970 000 RUB. – vyriausiajam skyriui – 370 000 rublių. - atskiram padaliniui.

Atskiro Progress CJSC padalinio, esančio Samaroje, ilgalaikio turto vidutinė likutinė vertė 2010 m. I ketvirtį yra tokia:

(500 000 rub. + 400 000 rub. + 380 000 rub. + 370 000 rub.) /4 mėn. = 412 500 rub.

Vidutinė visos organizacijos ilgalaikio turto likutinė vertė 2010 m. pirmąjį ketvirtį yra lygi:

(1 300 000 RUB + 1 400 000 RUB + 1 360 000 RUB + 1 340 000 RUB) /4 mėn. = 1 350 000 rub.

Atskiro padalinio ilgalaikio turto likutinės vertės dalis 2010 m. I ketvirtį buvo:

(412 500 RUB : 1 350 000 RUB) x 100 = 30,56 %.

UAB „Progress“ buhalterė apskaičiavo filialo pelno dalį taip:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Tarkime, kad visos spaustuvės pelnas organizacijai 2010 m. pirmąjį ketvirtį siekė 2 280 000 rublių.

Samaros regioniniai teisės aktai nenumato sumažinto pajamų mokesčio tarifo organizacijos vykdomai veiklai.

Atskiram padaliniui tenkanti pelno dalis buvo:

2 280 000 RUB x 25,68% = 585 504 rub.

Atitinkamai, pelno dalis, priskirtina pagrindinei organizacijos buveinei, yra tokia:

2 280 000 RUB – 585 504 rubliai. = 1 694 496 rub.

Į regiono biudžetą įskaityta pajamų mokesčio suma atskiro padalinio vietoje yra lygi:

585 504 RUB x 18% = 105 390,72 rubliai.

Taigi pajamų mokesčio suma, įskaityta į regiono biudžetą organizacijos pagrindinės buveinės vietoje:

1 694 496 RUB x 18 % = 305 009,28 RUB

FILIALAI YRA tame pačiame Regione

Jei įmonė turi kelis atskirus padalinius, esančius viename Rusijos Federacijos subjekte, regioninė pajamų mokesčio dalis gali būti pervedama centralizuotai - per vieną iš filialų. Įmonė turi teisę ją pasirinkti savarankiškai. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalis. Nusprendus mokėti mokesčius per vieną iš padalinių, regioninė pajamų mokesčio dalis nustatoma pagal suvestinius visų filialų, esančių šioje Rusijos Federacijos subjekte, rodiklius.

Pajamų mokesčio mokėjimo esant atskiriems padaliniams ypatumas yra tas, kad mokestis turi būti paskirstytas tarp federalinio ir regioninio biudžeto, kurio teritorijoje yra padaliniai.

Prisiminkime, kad nuo 2017 m. sausio 1 d. 3% pajamų mokestis įskaitomas į federalinį biudžetą, o 17% tarifas - į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų regionų biudžetus (1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis).

Pelno mokestis visada mokamas organizacijos (SE) vadovo padalinio vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1, 2 punktai, Rusijos finansų ministerijos 2016 m. vasario 1 d. raštas Nr. 03-07-11/4411):

• į federalinį biudžetą;
• į regiono biudžetą valstybės įmonei priskirtinoje dalyje.

Atskiro padalinio (SU) vietoje turite sumokėti mokestį į regiono biudžetą OP dalyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos raštas, d. 2016-05-19 Nr.03-01-11/28826, 1.02 .16 Nr.03-07-11/4411).

Jei OP ir organizacija yra tame pačiame Rusijos Federacijos subjekte, mokestis už OP gali būti sumokėtas GP buveinėje (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. raštai Nr. 03-03 -06/1/781, data 07/9/12 Nr. 03-03 -06/1/333).

Kai viename Rusijos Federacijos subjekte yra kelios VP, galite mokėti mokesčius į regiono biudžetą tiek kiekvienos iš jų vietoje, tiek atsakingo atskiro visų VP, esančių šiame Rusijos Federacijos regione, padalinio vietoje. (Rusijos finansų ministerijos raštai 16.02.18. Nr. 03-03-06/1/9188, 07/09/12 Nr. 03-03-06/1/333).

Mokant mokesčius per atsakingą OP arba per valstybės įmonę (centralizuotas mokesčių mokėjimas), visa mokesčio suma pervedama į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą vienu mokėjimu.

Pereiti prie centralizuoto mokesčių mokėjimo galima tik nuo metų pradžios. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsniu, jei organizacija pasirenka šį mokesčių mokėjimo būdą, tai turėtų būti nurodyta apskaitos politikoje ir pranešti mokesčių inspekcijai iki metų, einančių prieš pereinamąjį laikotarpį, gruodžio 31 d. (žr. lentelę).

Mokesčių inspekcijos informavimo apie perėjimą prie centralizuoto individualių įmonių pajamų mokesčio mokėjimo tvarka
Situacija	Pranešimo forma	Kuriai Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai turėčiau pateikti (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. gruodžio 30 d. rašto Nr. ШС-6-3/986 priedas Nr. 3)
Perėjimas prie mokesčių mokėjimo bendrosios praktikos gydytojų, esančių tame pačiame Rusijos Federacijos subjekte, registracijos vietoje	Pranešimas Nr.1	Federalinės mokesčių tarnybos inspekcija valstybės įmonės registracijos vietoje
	Pranešimas Nr.2	Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija OP registracijos vietoje
Perėjimas prie mokesčių mokėjimo atsakingos VP registracijos vietoje visoms VP, esančioms tame pačiame Rusijos Federacijos subjekte	Pranešimas Nr.1	Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija atsakingos OP registracijos vietoje
	Pranešimo Nr.1 ​​kopija	Federalinės mokesčių tarnybos inspekcija valstybės įmonės registracijos vietoje
	Pranešimas Nr.2	Federalinės mokesčių tarnybos inspekcija OP registracijos vietoje, per kurią nemokėsite mokesčių

Norėdami sumokėti mokesčius per atsakingą OP arba per SE už naują VP, turite pranešti mokesčių inspekcijai per 10 darbo dienų nuo ataskaitinio laikotarpio, kurį jis buvo sukurtas, pabaigos:

• jei regione, kuriame buvo sukurta VP, anksčiau buvo tik SE arba tik viena VP, pranešimai turi būti siunčiami nurodyta tvarka;
• jei regione, kuriame sukurta OP, mokestis jau mokamas centralizuotai, tada pranešimas Nr. 2 turėtų būti pateiktas Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai atsakingos OP (GP) registracijos vietoje ir Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai naujos VP registracijos vieta.

Pelno ir pelno mokesčio dalies apskaičiavimas atskiram padaliniui

Norėdami apskaičiuoti pajamų mokestį, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įvedė specialias atskirų padalinių ir pagrindinės organizacijos mokesčio bazės nustatymo taisykles.

Skyriaus mokesčio bazė nustatoma pagal jo pelno dalį visos organizacijos bazėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1 dalies 2 punktas).

Šiuo atveju, apskaičiuojant padalinio pelno dalį, naudojami šie rodikliai:

• darbo rodiklis (vidutinis darbuotojų skaičius arba darbo sąnaudų suma);
• nudėvimo turto likutinė vertė.

Atskiram padaliniui (SU) priskiriama į regiono biudžetą sumokėto mokesčio suma (avansas) apskaičiuojama pagal kiekvieno ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio rezultatus taip.

1. Pasirinkite, kuris iš dviejų rodiklių bus naudojamas skaičiavimui:

1. vidutinis EP darbuotojų skaičius;
2. arba OP darbo sąnaudas.

Pasirinktas rodiklis turi būti fiksuotas mokesčių apskaitos politikoje. Tačiau jis negali būti pakeistas iki metų pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas, 313 straipsnis).

Jei skaičiuojant naudojamas vidutinis darbuotojų skaičius, tai ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio VP vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis turėtų būti nustatoma pagal formulę:

Vidutinio VP darbuotojų skaičiaus dalis = Vidutinis VP darbuotojų skaičius/Vidutinis visos organizacijos darbuotojų skaičius X 100%.

Atkreipkime dėmesį, kad, anot finansininkų, VP vidutinio darbuotojų skaičiaus rodiklis nustatomas remiantis vidutinio darbuotojų skaičiaus rodikliais, nustatytais pagal faktinę jų darbo veiklos vietą.

Faktinės veiklos vieta nustatoma remiantis šiais pirminiais dokumentais:

• įsakymai (instrukcijos) dėl darbuotojo priėmimo į darbą, perkėlimo į kitą darbą, atostogų suteikimo, darbo sutarties su darbuotoju nutraukimo (nutraukimo) (atleidimo);
• darbuotojo asmens kortelė; darbo laiko apskaitos žiniaraštis ir darbo užmokesčio apskaičiavimas bei darbo laiko apskaitos žiniaraštis;
• darbo užmokestis.

Darbuotojų skaičius darbo užmokesčio sąraše kiekvienai dienai turi atitikti darbo laiko apskaitos žiniaraščio duomenis, kuriais remiantis nustatomas darbuotojų skaičius. Be to, darbo sutartyje su darbuotoju turi būti nurodyta darbo vieta.

2. Jei skaičiuojant naudojamos VP darbo sąnaudos, tai ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio VP darbo sąnaudų dalis turėtų būti nustatoma pagal formulę:

EP darbo sąnaudos pagal mokesčių apskaitos duomenis/Visos organizacijos darbo sąnaudos pagal mokesčių apskaitos duomenis X 100%.

Šiuo atveju darbo sąnaudų sudėtį logiškiausia nustatyti pagal str. 255 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

3. Įmonės naudojamo nusidėvėjusio ilgalaikio turto likutinės vertės dalis nustatoma ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui pagal formulę (PMĮ 257 str. 1 d., 256 str. 3 p., 288 str. 2 p.). Rusijos Federacija, Rusijos finansų ministerijos 2010-10-06 raštas Nr. 03-03-06/1/633):

Vidutinė VP naudojamo nusidėvimojo ilgalaikio turto savikaina/Visos organizacijos vidutinė nusidėvimojo ilgalaikio turto savikaina X 100%.

Vidutinė ilgalaikio turto, tiek atskiro padalinio, tiek visos organizacijos kaina, apskaičiuojama pagal mokesčių apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 4 punktas, Rusijos finansų ministerijos balandžio mėn. 10, 2013 Nr.03-03-06/1/11824) tokiu būdu.

Vidutinė ataskaitinio laikotarpio ilgalaikio turto savikaina apskaičiuojama pagal formulę:

(Ilgalaikio turto likutinė vertė sausio 1 d. + ... + Ilgalaikio turto likutinė vertė paskutinio ataskaitinio laikotarpio mėnesio 1 d. + Ilgalaikio turto likutinė vertė mėnesio, einančio po atskaitomybės 1 d. laikotarpis) / (Ataskaitinio laikotarpio mėnesių skaičius +1 (4, 7 arba 10)).

Mokestinio laikotarpio (metų) ilgalaikio turto vidutinė savikaina apskaičiuojama pagal formulę:

(Ilgalaikio turto likutinė vertė sausio 1 d. + ... + Ilgalaikio turto likutinė vertė gruodžio 1 d. + Ilgalaikio turto likutinė vertė gruodžio 31 d.) / 13.

Jei VP buvo sukurta per metus, tai pagal tas pačias formules apskaičiuojama šios VP ilgalaikio turto likutinė vertė, o mėnesiams, kai VP dar nesukurta, skaičiuojant jos ilgalaikio turto likutinę vertę. imamas lygus nuliui (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 6 d. raštas. Nr. 03-03-02/16).

4. Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio OP pelno dalį nustatome pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas):

VP pelno dalis (02 lapo priedo Nr. 5 040 eilutė) = (VP vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis (arba VP darbo sąnaudų dalis) + Nudėvimo ilgalaikio turto likutinės vertės dalis naudoja OP) / 2.

VP pajamų mokesčio suma (02 lapo 5 priedo 070 eilutė) = visos organizacijos pelnas (02 lapo 5 priedo 030 eilutė) X VP pelno dalis (040 eilutė 02 lapo priedas Nr. 5) X Regioninis tarifas (02 lapo priedo Nr. 5 060 eilutė).

Šiuo atveju VP pelnas (Pelnas visai organizacijai X VP pelno dalis) nurodomas 02 lapo priedo Nr. 5 050 eilutėje.

6. Po to mėnesio avansiniai mokėjimai už kitą ketvirtį apskaičiuojami pagal formulę (Deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. spalio 19 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3, 10.8 punktas). /572@ (toliau – Deklaracijos pildymo tvarka), Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011-10-13 raštas Nr. ED-4-3/16970:

VP mėnesinio avanso suma ketvirtį, einantį po ataskaitinio laikotarpio (VP 1 skirsnio 1.2 poskyrio 220, 230, 240 eilutės) = mėnesinio avanso suma į VPĮ sudarančių subjektų biudžetą visa Rusijos Federacija organizacijai ketvirtį po ataskaitinio laikotarpio (02 lapo 310 eilutė) X Ataskaitinio laikotarpio VP pelno dalis (02 lapo priedo Nr. 5 040 eilutė).

Pavyzdys

Maskvoje įsikūrusi organizacija turi du atskirus padalinius, sąlyginai OP 1 ir OP 2.

Apskaičiuodama pelno dalį, organizacija kaip darbo rodiklį naudoja „darbo sąnaudas“. Tarkime, kad remiantis pirmojo ketvirčio rezultatais. 2017 m. visos organizacijos pajamų mokesčio bazė sudarė 200 000 RUB.

Darbo sąnaudos pagal mokesčių apskaitos duomenis sudarė:

visai organizacijai - 200 000 rublių. pagrindinei buveinei - 100 000 rublių. pagal OP 1 - 40 000 rublių; pagal OP 2 - 60 000 rublių. Nudėvimo turto vidutinė likutinė vertė 2017 m. balandžio 1 d.:
visai organizacijai - 800 000 rublių. pagrindinei buveinei - 400 000 rublių. pagal OP 1 - 200 000 rublių; pagal OP 2 - 200 000 rublių.

Paskirstykime 2017 m. pirmojo ketvirčio organizacijos mokesčių bazę pagrindinei buveinei ir atskiriems jos padaliniams.

Norėdami tai padaryti, apibrėžiame:

darbo sąnaudų dalis:

į pagrindinę buveinę: 100 000 RUB. : 200 000 rub. x 100 % = 50 %; OP 1: 40 000 rub. : 200 000 rub. x 100 % = 20 %; OP 2: 60 000 rub. : 200 000 rub. x 100 % = 30 %; likutinės vertės dalis pagal:
į pagrindinę buveinę: 400 000 RUB. : 800 000 rub. x 100 % = 50 %; OP 1: 200 000 rub. : 800 000 rub. x 100 % = 25 %; OP 2: 200 000 rub. : 800 000 rub. = 25 %; pelno dalis:
pagrindinė buveinė: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20 % + 25 %) : 2 = 22,5 %; 2 OP: (30 % + 25 %) : 2 = 27,5 %; pirmojo ketvirčio mokesčio bazę. 2017 m
pagrindinė buveinė: 200 000 RUB. x 50% = 100 000 rub.; pagal OP 1: 200 000 rub. x 22,5% = 45 000 rub.; pagal OP 2: 200 000 rub. x 27,5% = 55 000 rub.

Pelno mokesčio deklaracijos pildymo ir pateikimo tvarka, jei yra OP

Jei organizacija turi VP, per kurią moka pajamų mokestį, tai turėtų (Deklaracijos pildymo tvarka, Rusijos finansų ministerijos 2016 m. vasario 1 d. raštas Nr. 03-07-11/4411):

1) užpildyti atskiras deklaracijas kiekvienai tokiai OP ir pateikti jas Federalinei mokesčių tarnybai toje vietoje, kur VP yra įregistruota;

2) užpildyti pagrindinio organizacijos padalinio (GP), t. y. visos organizacijos, deklaraciją.

Deklaracijos pildymo ypatybės visai organizacijai

už kiekvieną VP, per kurią organizacija moka pajamų mokestį; visai organizacijai, išskyrus VP.

2. 02 lapo 140 ir 160 eilutėse reikia pridėti brūkšnelių.

3. 02 lapo 200 eilutėje turite nurodyti visų prašymų Nr.5 į 02 lapą 070 eilučių rodiklių sumą.

Todėl 02 lapas gali būti pilnai užpildytas tik užpildžius visus priedus Nr. 5. Tuo pačiu, norint užpildyti priedus Nr. 5, reikalingi 02 lape nurodyti duomenys.

Taigi lapas 02 ir priedai Nr. 5 prie lapo 02 formuojami lygiagrečiai.

4. Skyriaus 1.1 ir 1.2 papunkčiuose. 1 nurodomi duomenys tik apie tuos avansinius mokėjimus į regiono biudžetą, kurie mokėtini valstybės įmonės buveinėje.

Šie duomenys taip pat turėtų būti paimti iš priedo Nr. 5 apie GP. Visų pirma:

1.1 poskyrio 070 ir 080 eilutėse. 1 duomenys perkeliami iš 5 priedo 100 ir 110 eilučių į 02 lapą; 1.2 poskyrio 220-240 eilutėse nurodoma 1/3 02 lapo priedo Nr. 5 120 eilutėje nurodytos vertės.

02 lapo priedo Nr.5 pildymo tvarka

Šioje paraiškoje turėtų būti nurodyta:

1) 030 eilutėje - duomenys iš 02 lapo 120 eilutės;

2) 040 eilutėje - OP (OP arba GP grupės) pelno dalis, kuriai surašytas 02 lapo priedas Nr. 5;

3) 050 eilutėje - 02 priedo Nr. 5 lapo 030 ir 040 eilučių rodiklių sandauga;

4) 060 eilutėje - tarifas, kuriuo OP (VVĮ) moka mokestį į regiono biudžetą;

5) 070 eilutėje - 02 lapo 5 priedo 050 ir 060 eilučių rodiklių sandauga;

6) 080 eilutėje (visų paraiškų Nr. 5 į 02 lapą 080 eilučių suma turi būti lygi 02 lapo 230 eilutės rodikliui):

jei organizacija moka ketvirčio avansinius ir kasmėnesinius mokėjimus per ketvirtį – praėjusio ataskaitinio laikotarpio deklaracijos 02 lapo 5 priedo Nr.5 070 ir 120 eilučių suma. I ketvirčio deklaracijoje 2016 metų 9 mėnesių deklaracijos 02 lapo 5 priedo 121 eilutės duomenys perkeliami į 080 eilutę; jei organizacija moka tik ketvirčio avansinius mokėjimus arba mėnesines įmokas pagal faktinį pelną - praėjusio ataskaitinio laikotarpio deklaracijos 02 lapo priedo Nr.5 070 eilutės duomenys.

Pirmojo ataskaitinio laikotarpio deklaracijoje yra brūkšnelių;

7) 100 eilutėje - skirtumas tarp 070 ir 080 eilučių. Jei rezultatas lygus nuliui arba mažesnis už nulį, pridedamas brūkšnys;

8) 110 eilutėje - skirtumas tarp 080 ir 070 eilučių. Jei rezultatas lygus nuliui arba mažesnis už nulį, pridedamas brūkšnys;

9) 120 eilutėje:

jei organizacija moka ketvirčio avansinius ir mėnesinius mokėjimus per ketvirtį – 02 lapo užpildyto 5 priedo Nr. 5 310 eilutės ir 02 lapo užpildyto priedo Nr. 5 040 eilutės sandauga. Deklaracijoje už metus dedamas brūkšnys; jei organizacija moka tik ketvirčio avansinius mokėjimus arba mėnesines įmokas pagal faktinį pelną, pridedamas brūkšnys;

10) 121 eilutėje:

jei organizacija moka ketvirčio avansus ir mėnesines įmokas per ketvirtį - duomenys iš užpildyto 02 lapo priedo Nr. 5 120 eilutės. 121 eilutė pildoma tik surašant deklaraciją už 9 mėn. Kitų laikotarpių deklaracijose šioje eilutėje dedamas brūkšnys; jei organizacija moka tik ketvirčio avansinius mokėjimus arba mėnesines įmokas pagal faktinį pelną, pridedamas brūkšnys.

Deklaracijos dėl OP pildymo tvarka

OP deklaraciją sudaro:

titulinis lapas; vienas 02 lapo priedas Nr.5; 1.1 ir 1.2 poskyriai. 1. Rengiant deklaraciją organizacijai jau buvo sudarytas 02 lapo priedas Nr. 5 kiekvienai VP.

Tituliniame puslapyje nurodyta:

lauke „Checkpoint“ - OP patikros taškas; lauke „Pateikta mokesčių institucijai (kodas)“ - Federalinės mokesčių tarnybos, esančios OP, kuriai pateikiama deklaracija, kodas; laukelyje „Vieta (apskaita) (kodas)“ - 220; laukelyje „organizacija/atskiras padalinys“ – visas EP pavadinimas.

1.1 poskyryje. 1 nurodo:

040 ir 050 eilutėse - brūkšniai; 070 eilutėje - duomenys iš 02 lapo priedo Nr.5 100 eilutės; 080 eilutėje - duomenys iš 02 lapo priedo Nr.5 110 eilutės.

1.2 poskyris. 1 reikalingas tik toms organizacijoms, kurios moka ketvirčio avansinius mokėjimus ir mėnesines įmokas per ketvirtį.

Pildydami šį poskyrį nurodykite (deklaracijos pildymo tvarkos 4.3.2 p.):

120-140 eilutėse - brūkšneliai; 220-240 eilutėse - 1/3 sumos, nurodytos 02 lapo priedo Nr.5 120 eilutėje.

Deklaracijoje už metus 1.2 poskyrio skirsnis. 1 neįsijungia.

Jei organizacija turi VP, bet už jas sumoka pajamų mokestį Federalinei mokesčių tarnybai valstybės įmonės įregistravimo vietoje, tai tokiai VP nereikia: pateikti atskirų deklaracijų; užpildyti 02 lapo priedus Nr.