„Apskaitos biuletenis“, N 2, 2005 m

Nepaisant to, kad yra pakankamai paaiškinimų, leidinių ir kitos informacijos, susijusios su nuoma leidiniuose, informacinėse sistemose, mūsų žurnalo redakcijoje gautų klausimų šia tema skaičius rodo, kad nurodyta tema yra aktuali ir reikalauja papildomos analizės bei paaiškinimų .

Straipsnyje nagrinėsime nuomininko ir nuomotojo atsiskaitymų už komunalinius mokesčius apskaitos ir apmokestinimo klausimus, taip pat pirminių dokumentų, sąskaitų tvarkymo tvarką.

Teisinis nuomos sutarčių reglamentavimas

Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau - Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 606 straipsnis nustato, kad pagal nuomos sutartį nuomotojas (nuomotojas) įsipareigoja suteikti nuomininkui (nuomininkui) turtą už mokestį už laikiną laikinai naudoti.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 609 straipsniu, nuomos sutartis ilgesniam nei vienerių metų laikotarpiui, ir jei bent viena iš sutarties šalių yra juridinis asmuo, neatsižvelgiant į terminą, ji turi būti sudaryta rašyme. Šiuo atveju nekilnojamojo turto nuomos sutartis, kuri visų pirma apima pastatus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsnis), turi būti valstybiškai įregistruota.

Turto nuomos teisė priklauso jo savininkui. Nuomotojai taip pat gali būti asmenys, kuriuos įstatymai arba savininkas yra įgalioję išsinuomoti. Tai parašyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 608 straipsnyje.

Dėl turto perdavimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 611 straipsnis)

Nuomotojas privalo pateikti nuomininkui turtą tokios būklės, kuri atitiktų nuomos sutarties sąlygas ir turto paskirtį, o turtas nuomojamas kartu su visais jo priedais ir susijusiais dokumentais (techniniu pasu, kokybės pažymėjimu, ir pan.).

Dėl nuomos įmokų nustatymo ir mokėjimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 614 straipsnis)

Nuomininkas privalo laiku sumokėti užmokestį už naudojimąsi turtu (nuoma). Nuomos sudarymo tvarką, sąlygas ir terminus nustato nuomos sutartis.

Nuomos mokestis nustatomas visam išnuomotam turtui arba atskirai kiekvienai jo sudedamajai daliai:

1. apibrėžta fiksuota periodiškai arba vienu metu atliekamų mokėjimų suma;
2. nurodyta dalis produktų, vaisių ar pajamų, gautų naudojant nuomojamą turtą;
3. tam tikrų nuomininko paslaugų teikimas;
4. nuomininko perdavimas nuosavybės ar nuomos sutartyje numatytam daiktui nuomotojui
5. priteisiant nuomininkui sutartyje numatytas nuomojamo turto pagerinimo išlaidas.

Šalys nuomos sutartyje gali numatyti nurodytų nuomos formų arba kitų nuomos mokėjimo formų derinį.

Pridedame, kad nuomos mokestį galima apskaičiuoti bent dviem būdais:

• atsižvelgiant į komunalines išlaidas, tai yra, kai nuoma padengia visas nuomotojo išlaidas, įskaitant "komunalines";
• neįskaitant komunalinių paslaugų išlaidų, tai yra, nuomos mokestis padengia nusidėvėjimą, turto mokestį, žemės išmokas ir kitas išlaidas, kurias nuomotojas, kaip savininkas, patiria už nuomojamą turtą.

Toliau išsamiai apsistosime ties šiais metodais.

Išskyrus atvejus, kai sutartyje numatyta kitaip, nuomos dydis gali būti pakeistas šalių susitarimu per sutartyje nustatytą laiką, bet ne dažniau kaip kartą per metus. Įstatyme gali būti numatytos ir kitos minimalios sąlygos nuomos mokesčio dydžiui patikslinti tam tikroms nuomos rūšims, taip pat tam tikrų rūšių turto nuomai.

Čia taip pat tikslinga pažymėti, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio rašto 2002 m. Sausio 11 d. N 66 11 punkte nurodyta, kad per metus turėtų likti nepakitusi tik sutarties sąlyga. tačiau ji gali numatyti tiek fiksuotą nuomos dydį, tiek jos apskaičiavimo procedūrą (mechanizmą). Vadinasi, jei į nuomos mokestį įeina komunalinių paslaugų išlaidos, skaičiuojamos kas mėnesį arba nuomininkui suvartojus, arba kitu priimtinu būdu, nuomos dydžio pokytis neprieštaraus Rusijos Federacijos civiliniam kodeksui.

Dėl išsinuomoto turto išlaikymo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 616 straipsnis)

Nuomininkas privalo išlaikyti gerą turto būklę, savo sąskaita atlikti einamąjį remontą ir padengti turto išlaikymo išlaidas, nebent įstatymai ar nuomos sutartis numato kitaip. Taigi, nuomininkas (nuomininkas), be abejo, taip pat privalo mokėti už komunalines paslaugas, nebent sutartis ar įstatymai numato kitokią tvarką.

Kitaip tariant, komunalinių mokesčių apmokėjimo išlaidos (išlaidos), įskaitant pastato inžinerinių tinklų techninio eksploatavimo išlaidas, elektros, šilumos, vandens tiekimo, pagalbinių patalpų kanalizacijos ir priežiūros išlaidas, statybos išlaidas draudimo ir kitos išlaidos, dengiamos pagal nuomos, nuomotojo ar nuomininko sąlygas

Kas gali būti susiję su komunalinėmis paslaugomis

Į komunalines išlaidas įeina išlaidos, mokamos trečiųjų šalių organizacijoms (arba savarankiškai pagamintoms) už paslaugas, būtinas normaliam pastatų, statinių ir atskirų patalpų veikimui užtikrinti.

Pagrindinės paslaugos apima:

• maitinimo šaltinis;
• šilumos tiekimas (šildymui ir karštam vandeniui);
• vandentiekis ir kanalizacija;
• dujų tiekimas.

Išsamus komunalinių paslaugų, kaip veiklos rūšies, sąrašas pateiktas visos Rusijos gyventojų klasifikatoriuje OK 002-93 (OKUN), patvirtintame 1993 m. Birželio 28 d. Rusijos valstybinio standarto nutarimu N 163.

Kalbant apie kitas paslaugas, kurias taip pat galima priskirti komunalinėms paslaugoms, reikia pabrėžti šiuos dalykus:

• sniego, šiukšlių ir kitų nuotekų valymas ir šalinimas;
• dezinfekavimas ir deratizavimas, graužikų, įvairių vabzdžių naikinimas, taip pat sandėlių vėdinimas;
• priešgaisrinės priemonės;
• greta įstaigos esančių teritorijų ir gatvių valymas ir gerinimas;
• Kombinezonų, kilimų, užuolaidų, staltiesių, servetėlių, rankšluosčių, kitų minkštųjų reikmenų ir minkštų baldų plovimas;
• kaminų valymas; grindų poliravimas, langų įklijavimas ir plovimas;
• pastatuose ir patalpose įrengtų liftų įrangos, oro kondicionierių, elektrinio apšvietimo, šildymo, vandentiekio, kanalizacijos sistemų priežiūra ir remontas;
• latakų priežiūra;
• energetiniai patikrinimai ir sertifikavimas, metrologiniai komunalinių įrenginių patikrinimai.

Jie nepriskiriami komunalinių paslaugų kategorijai, tačiau yra apskaitomi ta pačia tvarka, telefono paslaugomis, pastatų, statinių ir patalpų priešgaisrinėmis ir apsaugos paslaugomis, taip pat televizijos ir radijo paslaugomis.

Nuomininko ir nuomotojo santykiai apmokant komunalinius mokesčius

Apsvarstykite visas galimas nuomos sutarties šalių santykių galimybes mokėti komunalines paslaugas.

Taigi už komunalines paslaugas ir ryšių paslaugas pagal patalpų (pastatų, statinių) nuomos sutartis galima mokėti šiais būdais.

1 variantas. Komunalines išlaidas, susijusias su nuomojamų patalpų priežiūra, padengia nuomininkas, o jis pats sudaro atskiras sutartis su komunalinių paslaugų teikėjais.

2 variantas. Komunalinių paslaugų išlaidas, susijusias su nuomojamų patalpų priežiūra, pagal nuomos sutartį padengia nuomotojas, o nustatant nuomos mokestį faktiškai atsižvelgiama į jų dydį.

3 variantas. Komunalines išlaidas, susijusias su nuomojamų patalpų priežiūra, padengia nuomininkas, o jis nesudaro sutarčių su komunalinių paslaugų teikėjais, tačiau kompensuoja nuomotojui už komunalinius mokesčius.

4 variantas. Nuomininkas veikia kaip tam tikrų rūšių komunalinių paslaugų abonentas ir visus mokėjimus atlieka per abonentą (nuomotoją).

Apsvarstykime kiekvieną metodą išsamiau.

Komunalines išlaidas padengia nuomininkas, o jis pats sudaro atskiras sutartis su komunalinių paslaugų teikėjais

Nuomininkas savarankiškai sudaro atitinkamas sutartis su organizacijomis, tiekiančiomis nuomojamą turtą elektra, vandeniu, šiluma, su telekomunikacijų operatoriumi ir kt. Atkreipkite dėmesį, kad šį metodą šalys naudoja retai. Tai visų pirma susiję su sunkumais, susijusiais būtent su energijos tiekimo ir kitų komunalines paslaugas teikiančių organizacijų derybomis dėl sutarčių. Kartu šis metodas gali būti taikomas tais atvejais, kai nuomos dalykas yra valstybės ar savivaldybės turtas arba sutartis sudaroma ilgam laikotarpiui.

Viešųjų paslaugų teikimo sutarčių sudarymo tvarką nustato Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Energijos tiekimo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos civilinio kodekso 30 straipsnio 6 skyrius Maitinimo sutartis sudaroma tarp maitinimo organizacijos ir abonento (vartotojo) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 539 straipsnis).

Energijos tiekimo sutarties taisyklės taip pat taikomos santykiams, susijusiems su šilumos energijos tiekimu per prijungtą tinklą, taip pat dujomis, nafta ir naftos produktais, vandeniu ir kt., Nebent įstatymai, kiti teisės aktai numato kitaip arba išplaukia iš prievolės esmė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 548 str.).

Tokiu atveju nuomotojas nepadengia sąskaitų už komunalinius mokesčius už nuomojamas patalpas (pastatus). Nuomotojas gauna tik nuomą, kurios sumą jis įtraukia į pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 4 punktas arba 249 straipsnis), taip pat moka iš jos PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis). ), žinoma, su sąlyga, kad jis yra šių mokesčių mokėtojas.

Jei nuomininkui tenka pareiga mokėti už komunalines paslaugas pagal negyvenamosios patalpos (pastato) nuomos sutartį, jis į šias išlaidas atsižvelgia kaip į kitų su gamyba ir (ar) pardavimu susijusių išlaidų dalį, remiantis paslaugų teikėjų išduotais dokumentais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 10 dalies 1 punktą, taip pat nuomos mokėjimo išlaidas.

Paslaugų teikėjams sumokėtą PVM, sumokėtą kaip komunalinių paslaugų sąskaitų dalį, nuomininkas priima atskaitymui paprastai, žinoma, laikantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniuose nustatytų sąlygų (sąskaitos faktūros dokumentus, patvirtinančius apmokėjimą ir kt.).

Komunalines išlaidas padengia savininkas, į jas atsižvelgiama nustatant nuomos mokestį

Naudodamiesi šia galimybe, nuomininkas ir nuomotojas turi atsižvelgti į šiuos dalykus.

Nuomos sutarties tekste šalys turi nurodyti, kad nuomojamų patalpų (pastato) išlaikymo išlaidas padengia nuomotojas. Tokiu atveju nuomotojas savo sąskaita privalės sumokėti už komunalines paslaugas pagal šių paslaugų tiekėjų jam išrašytas sąskaitas, kurias nuomininkas padengs kaip dalį nuomos įmokų.

Nuomos įmokų suma gali būti nustatyta sutartimi tiek fiksuoto mėnesio įmokos forma, tiek apskaičiuojant, įskaitant nuomos mokestį, ir faktines komunalinių paslaugų išlaidas tam tikram laikotarpiui.

Akivaizdu, kad pirmuoju atveju savininkas turi atlikti išankstinius vidutinių mėnesinių komunalinių paslaugų išlaidų skaičiavimus, kuriais turėtų būti padidintos mėnesinės nuomos įmokos, atsižvelgiant, be kita ko, į sezoninius svyravimus. Antruoju atveju - nustatyti nuomininko mokamų komunalinių mokesčių apskaičiavimo tvarką (mechanizmą).

Skaičiavimus galima atlikti:

• remiantis atskirai sumontuotų skaitiklių rodmenimis;
• proporcingai nuomininko užimamiems plotams;
• proporcingai nuomojamoje vietoje sumontuotų prietaisų galiai;
• kitaip.

Nuomotojas turi teisę šias išlaidas priskirti išlaidoms, mažinančioms pelno mokesčio apmokestinamąją bazę:

• arba remiantis Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, kaip turto, perduoto pagal nuomos sutartį, išlaikymo išlaidos, kai šios išlaidos organizacijai neveikia;
• arba remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 49 pastraipomis, kai šios išlaidos yra susijusios su gamyba ir pardavimu (nuoma yra įprasta veiklos rūšis).

Kaip ir pirmame variante, nuomotojas gauna nuomą, kuri bus jo pajamos.

Nuomotojo sumokėtas PVM kaip komunalinių mokesčių dalis yra išskaičiuojamas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 2 dalimi, 171 straipsniu, jei nuomos mokestis yra PVM.

Kalbant apie nuomininką, jis nuomotojui moka tik nuomos mokestį, kurio sumą jis įtraukia į savo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 10 pastraipa), ir nuomotojo jam pateiktą PVM. yra priimamas atskaityti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniuose nustatyta tvarka.

1 pavyzdys... 2005 m. Vasario mėn. UAB „Victoria“ pagal nuomos sutartį išnuomojo biuro patalpas LLC „Kassandra“. Sutartyje numatyta, kad mokesčius už komunalines paslaugas apmoka nuomotojas UAB „Victoria“. Sutartyje taip pat numatyta, kad nuomos mokestis apskaičiuojamas taip: susumuojamas nuomos mokestis, kurio suma siekia 35 400 rublių. per mėnesį (su PVM - 5400 rublių), o komunalinių paslaugų kaina už nuomojamas patalpas per mėnesį. Skaičiavimas atliekamas proporcingai nuomininko užimamam plotui, kuris sudaro 10% viso pastato ploto.

Remiantis atliktu skaičiavimu, komunalinių paslaugų išlaidos, kurios bus įtrauktos į vasario mėnesio nuomos mokestį, sudarė 11 800 rublių, įskaitant PVM (118 000 rublių x 10%). Taigi, UAB „Victoria“ išrašė nuomininkui sąskaitą faktūrą už bendrą 47 200 rublių sumą su PVM.

Įrašai į nuomotojo įrašus bus daromi vasario mėnesį.

Debetas 62, subsąskaita „Nuomininkas“ Kassandra LLC, kreditas 90-1

• 47 200 RUB - atspindėjo pajamas iš turto nuomos;

Debetas 90-3 68 kreditas „PVM“

• 7200 RUB - apskaičiuotas PVM;

Debetas 20, subsąskaita „Nuomininkas“, Kassandra LLC, kreditas 60

• 10 000 RUB - buvo atsižvelgta į komunalines išlaidas, kurios turi būti įtrauktos į nuomos mokestį;

Debetas 19 Kreditas 60

• 1800 RUB - su PVM;

Debetas 60 kreditas 51

• 11 800 RUB - pinigai pervedami komunalinių paslaugų teikėjams;

Debetas 68 „PVM“ kreditas 19

• 1800 RUB - grąžintas pirkimo PVM;

Debetas 90–2, 20 kreditas, subsąskaita „Nuomininkas LLC„ Kasandra ““

• 10 000 RUB - nurašytos išlaidos;

Debetas 51 Kreditas 62

• 47 200 RUB - iš nuomininko gavo mokėjimą už vasarį.

Jei nuoma nėra įprasta įmonės veikla, tada į nuomos dydį atsižvelgiama kaip į veiklos pajamas. Šioje situacijoje tai turėtų atsispindėti 91 sąskaitos 1 subsąskaitos „Kitos pajamos“ kredite. Mokėjimo už komunalines paslaugas išlaidas reikėtų nurodyti operacijoje (91 debeto sąskaitos 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“).

Vasario mėnesį nuomininko apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 20 Kreditas 60, subsąskaita „Nuomotoja UAB“ Viktorija “

• 40 000 RUB - nuomos mokestis atsispindi apskaitoje;

Debeto 19 kreditas 60, subsąskaita „Nuomotoja UAB“ Viktorija “

• 7200 RUB - PVM, įtrauktas pagal sąskaitą faktūrą;

Debetas 60, subsąskaita „Nuomotoja UAB“ Viktorija “, 51 kreditas

• 47 200 RUB - pinigai pervedami nuomotojui;

Debetas 68 „PVM“ kreditas 19

• 7200 RUB - grąžintas pirkimo PVM.

Komunalines išlaidas padengia nuomininkas, tuo pačiu metu jis nesudaro sutarčių su komunalinių paslaugų teikėjais, tačiau nuomotojui kompensuoja mokesčius už komunalines paslaugas.

Ši parinktis yra labiausiai paplitusi ir tikriausiai sunkiausia. Pirmiausia, jau minėtame Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informaciniame laiške Nr. 66, kuriame teigiama, kad nuomininko ir nuomotojo sudarytoje sutartyje, nustatančioje nuomininko dalyvavimo elektros energijos sąnaudose tvarką, padaryta išvada. suvartojimas negali būti laikomas energijos tiekimo sutartimi. Taigi LVAT prezidiumas neabejotinai nustatė, kad nuomininkas šiuo atveju nėra abonentas, o nuomotojas nėra energiją tiekianti organizacija. Atitinkamai, tokio susitarimo sudarymas galbūt neprieštarauja Rusijos Federacijos civiliniam kodeksui.

Nuomos sutartyje pasirinkę šią atsiskaitymo galimybę, šalys numato, kad nuomininkas padengia komunalinių paslaugų išlaidas, tačiau nuomotojas atsiskaito su komunalinių paslaugų teikėjais, o nuomininkas kompensuoja šių paslaugų kainą remdamasis dokumentu (sąskaita faktūra). išduodamas nuomotojo. Nuomotojas už komunalines paslaugas moka pagal paslaugų teikėjų jam išrašytas sąskaitas, o po to savo ruožtu išrašo nuomininkui sąskaitą.

Nuomotojas apskaičiuoja faktinį nuomininko naudojimąsi komunalinėmis paslaugomis vienu iš anksčiau aptartų būdų.

Nuomotojas, sudarydamas tokius sutartinius santykius su nuomininku, pelno mokesčio tikslais negalės atsižvelgti į mokesčius už komunalines paslaugas nuomojamoms patalpoms priskirtinoje dalyje, nes pagal susitarimą tai yra nuomininko išlaidos. nuomininkui, o nuomotojui jie jokiu būdu nėra susiję su jo gamybine veikla. Tai yra, jų negalima pagrįsti ir pagrįsti.

Atitinkamai komunalinių išlaidų atsiperkamoji vertė, kurią nuomotojas gauna iš nuomininko, taip pat nėra pajamos, kurios turi būti įtrauktos į pajamų mokesčio apmokestinamąją bazę, nes ji nesuteikia ekonominės naudos nuomotojui.

Savo ruožtu nuomininkas, atlygindamas nuomotojui komunalines išlaidas, apmokestindamas pelną turi teisę atsižvelgti į tokios kompensacijos dydį. Tai nurodoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus „Organizacijų pelno mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų 8 punkte, taip pat atskirose mokesčių institucijų raidėse, pavyzdžiui, UMNS laiškuose Maskva 2002 08 23 N 26-12 / 39149, 2003 07 22. 2003 N 26-12 / 40946.

Natūralu, kad nuomininko išlaidos turi būti ne tik pagrįstos ir pagrįstos, bet ir dokumentais pagrįstos. Todėl sutartyje turi būti numatyta nuomotojo rengiamų ir pateikiamų dokumentų tvarka, pagal kurią juos moka nuomininkas. Reikėtų nepamiršti, kad visos tokios išlaidos turi būti dokumentuojamos nurodant sunaudotus išteklius, pageidautina ir vertę, ir natūrą.

Dokumentais, patvirtinančiais nuomininko išlaidas, bus komunalinių paslaugų teikėjų sąskaitų (kitų pirminių dokumentų) kopijos, atsiskaitymai, suderinti su nuomotoju, nuomotojo išrašytos sąskaitos faktūros, taip pat nuomininko dokumentai, patvirtinantys mokėjimą (mokėjimo nurodymai, kvitai). į PKO).

Panaši situacija susidaro ir apskaičiuojant PVM.

Nuomotojas, gavęs sąskaitas iš komunalinių paslaugų teikėjų, laikydamasis visų kitų sąlygų, gali atskaityti tik tą PVM sumą, kuri bus sukaupta už nuomotojo tiesiogiai suvartotas paslaugas už PVM apmokestinamą veiklą.

Tuo pačiu kompensacijos, gautos iš nuomininko už komunalines paslaugas, suma nebus apmokestinama PVM, nes šiuo atveju nėra fakto, kad nuomotojas būtų pardavęs kokių nors prekių, darbų ar paslaugų.

Todėl šioje situacijoje sąskaitų faktūrų judėjimas turėtų būti toks. Nuomotojas iš tiekėjo gauna sąskaitą faktūrą, kurią užregistruoja pirkimo knygoje už jo sunaudotą komunalinių paslaugų kiekį. Tada už nuomininko suvartotą komunalinių paslaugų sumą nuomotojas nuomininkui savo vardu išrašo sąskaitą su privalomu tiekėjų sąskaitų kopijų priedu. Nuomotojas neregistruoja šios sąskaitos savo pardavimo knygoje. Iš pirkėjo gautą sąskaitą pirkėjas įregistruoja pirkimo knygoje. Todėl tiek savininkas, tiek nuomininkas sutinka su PVM atskaitymu už kiekvieno iš jų suvartotas komunalines paslaugas.

2 pavyzdys... 2005 m. Vasario mėn. UAB „Victoria“ pagal nuomos sutartį išnuomojo biuro patalpas LLC „Kassandra“. Sutartyje numatyta, kad komunalinius mokesčius moka nuomotojas UAB „Victoria“, nuomininkas savo ruožtu atlygina nuomotojui komunalinių paslaugų išlaidas už nuomojamas patalpas. Komunalinių paslaugų kaina apskaičiuojama proporcingai nuomininko užimamam plotui, kuris sudaro 10% viso pastato ploto.

Turto nuoma yra įprasta UAB „Victoria“ veikla.

Remiantis komunalinių paslaugų teikėjų vasario mėnesį išrašytomis sąskaitomis, bendra nuomotojo mokama suma buvo 118 000 rublių, įskaitant PVM - 18 000 rublių. Tiekėjų sąskaitas visas vasarą apmokėjo UAB „Victoria“.

Remiantis atliktu skaičiavimu, nuomininko mokėtinos komunalinių paslaugų išlaidos už vasarį siekė 11 800 rublių, įskaitant PVM.

Įrašai bus daromi vasario mėnesį nuomotojo apskaitoje (kalbant apie mokėjimus už komunalines paslaugas).

Debetas 20 (26) 60 kreditas

• 90 000 RUB - atspindi nuomotojo sunaudotas komunalinių paslaugų išlaidas;

Debetas 19 Kreditas 60

• 16 200 RUB - atspindėtas PVM už komunalines paslaugas;

Debetas 76, subsąskaita „Nuomininkas Kassandra“ LLC, kreditas 60

• 11 800 RUB - atspindi nuomininko skolą už komunalinių paslaugų, susijusių su nuomojamomis patalpomis, išlaidų (įskaitant PVM) kompensavimą;

Debetas 60 kreditas 51

• 118 000 RUB - apmokėtos tiekėjų sąskaitos už suteiktas komunalines paslaugas;

Debetas 68 „PVM“ kreditas 19

• 16 200 RUB - atskaitymui nurodomas komunalinių paslaugų PVM;

Debetas 51 Kreditas 76, subkontas „Nuomininkas“ Kassandra LLC

• 11 800 RUB - iš nuomininko buvo gautos lėšos nuomotojo išlaidoms už komunalinius mokesčius kompensuoti.

Vasario mėnesį nuomininko apskaitoje bus įrašai (pagal mokėjimus už komunalines paslaugas).

Debetas 26 76 kreditas, subsąskaita „Nuomotoja UAB“ Viktorija “

• 10 000 RUB - sukaupta nuomininko skola už komunalinius mokesčius;

Debeto 19 kreditas 76, subsąskaita „Nuomotoja UAB“ Viktorija “

• 1800 RUB - atspindėtas komunalinių paslaugų PVM;

Debetas 76, subsąskaita „Nuomotojas UAB„ Victoria “kreditas 51

• 11 800 RUB - nuomotojui buvo pervestos lėšos jo išlaidoms už komunalines paslaugas atlyginti;

Debetas 68 „PVM“ kreditas 19

• 1800 RUB - Komunalinių paslaugų PVM nurodomas atskaitymui pagal sąskaitą, gautą iš nuomotojo.

Nuomininkas yra tam tikrų rūšių komunalinių paslaugų abonentas ir visus mokėjimus atlieka per abonentą (nuomotoją)

Ši galimybė paprastai yra panaši į pirmąją, nes jai reikia susitarti ne tik apie nuomininką ir nuomotoją, bet ir su išteklius bei energiją tiekiančiomis organizacijomis.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 539 straipsniu, pagal energijos tiekimo sutartį energijos tiekimo organizacija visų pirma įsipareigoja tiekti abonentui energiją per prijungtą tinklą, o abonentas įsipareigoja sumokėti už gautą energiją. , taip pat laikytis susitarime numatyto vartojimo režimo. Tokiu atveju elektros tiekimo sutartis sudaroma su abonentu, jei jis turi nustatytus techninius reikalavimus atitinkantį elektros energijos priėmimo įrenginį, prijungtą prie elektros energijos tiekimo organizacijos tinklų ir kitą reikalingą įrangą, taip pat užtikrinant elektros energijos tiekimo matavimą. energijos suvartojimas. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 545 straipsnis nustato, kad abonentas gali perduoti energiją, kurią jis gauna iš maitinimo organizacijos per prijungtą tinklą, kitam asmeniui (abonentui) tik gavęs elektros energijos tiekimo organizacijos sutikimą. Taigi abonentų organizacija faktiškai parduoda elektrą abonentui. Ta pati procedūra taikoma, kaip jau minėta, sutartims dėl dujų, naftos, vandens ir kitų panašių prekių tiekimo per prijungtą tinklą - tai apibrėžta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 548 straipsnyje.

Toks energijos tiekimo organizacijos sutikimas gali būti išreikštas bet kokia forma:

• vienašališkai išduodama raštišką energijos tiekimo organizacijos leidimą;
• nurodydamas tokį leidimą dvišalėje energijos tiekimo organizacijos ir abonento sutartyje;
• pagal abonento ir abonento sutartyje esantį įgaliojimo įrašą (susitarimą);
• bet kokiu kitu būdu patvirtindamas tokį sutikimą.

Kartu su Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu dujų, šilumos, vandens ir kanalizacijos tiekimo ir tiekimo klausimus reglamentuoja specialūs departamentų aktai.

Tačiau kokiomis sąlygomis reikia keisti sutartis ir gauti atitinkamą leidimą?

Civiliniai įstatymai ir kiti teisės aktai leidžia mums padaryti šias išvadas.

Pirma, tai būtina, jei vartotojas elektros perdavimo linijomis yra sujungtas tiesiogiai su abonentu, tai yra, jis turi prijungtą tinklą.

Antra, tai būtina, jei, pavyzdžiui, atskiri pastatai, statiniai ar pastatų (statinių) kompleksas yra perduodami pagal nuomos sutartį.

Trečia, jei yra techninių sąlygų, leidžiančių padalyti balanso, priklausančio prijungtiems tinklams, ribas.

Ketvirta, jei užtikrinamas aiškus energijos suvartojimo matavimas.

Penkta, jei yra valstybinės energetikos priežiūros leidimas prijungtiems tinklams eksploatuoti ir kt.

Dar kartą pakartokime, kad patalpų nuomos sutartis negali būti ir nebus laikoma energijos tiekimo sutartimi su visomis iš to išplaukiančiomis pasekmėmis.

Apibendrindami trumpai apsistosime atskiruose skyrių organizacijų, tiekiančių komunalines paslaugas, tiekiančiose energiją, aktuose, kurie leidžia teisingai sudaryti sutartis ir užmegzti santykius su šiomis organizacijomis.

Dujų tiekimas yra veikla, kuria siekiama aprūpinti vartotojus dujomis. Atsiskaitymo už mokesčius už dujas tvarką nustato 1999 m. Kovo 31 d. Federalinis įstatymas N 69-FZ "Dėl dujų tiekimo Rusijos Federacijoje". Jame nustatyta, kad tiek abonentas, tiek abonentas dujas turi pirkti tik iš dujų tiekimo organizacijos.

Abonentas privalo pirkti iš abonento elektros ir šiluminę energiją pagal jų sudarytą sutartį. Šią tvarką nustato SSRS Energetikos ministerijos 1981 12 06 įsakymas N 310 "Dėl elektros ir šiluminės energijos naudojimo taisyklių patvirtinimo".

Elektros energijos tiekimo sutartyje arba abonento ir energijos tiekimo organizacijos sutarties priede pateikiami duomenys apie prie abonento tinklo prijungtus abonentus (pavadinimas, galia, energijos suvartojimas, apskaičiuoti elektros skaitikliai, tarifai ir kt.). nurodytas.

Draudžiama jungtis prie energiją tiekiančios organizacijos tinklų, taip pat prie abonentų, neturinčių prietaisų sąskaitoms už elektros energiją apskaityti, abonento tinklų.

Tiekiamos elektros energijos skaičiavimai atliekami pagal energijos tiekimo organizacijos abonentams išduotus mokėjimo dokumentus. Jei abonentas turi abonentų, išduodamas vienas mokėjimo dokumentas už visą abonento ir jo abonentų suvartotą elektros energiją.

Šilumos energijos vartojimo sutartyje arba abonento ir šilumos tiekimo organizacijos sutarties priede nurodomi duomenys apie abonentus, prijungtus prie abonento šilumos tinklo. Jie apima: abonentų pavadinimus, maksimalią valandinę apkrovą, šilumos suvartojimą, grąžinamo kondensato kiekį (tonomis ir procentais), suskirstytus pagal mėnesį, tarifus ir kt.

Abonentas gali prijungti kitus savo abonentus prie savo tinklų ir sudaryti su jais šilumos energijos tiekimo sutartis tik gavęs šilumos tiekimo organizacijos leidimą. Draudžiama jungtis prie šilumos tiekimo organizacijos šilumos tinklų, taip pat prie abonentų, neturinčių šilumos energijos skaičiavimo apskaitos prietaisų, abonentų tinklų.

Rusijos Gosstroy 1999 10 14 laiške N LCh-3555/12 „Dėl savivaldybių vandens tiekimo ir nuotekų sistemų naudojimo Rusijos Federacijoje taisyklių taikymo paaiškinimų“ nustatyta, kad geriamasis vanduo gaunamas iš vandentiekio tinklų ir (ar) nuotekos išleidžiamos į kanalizacijos tinklų abonentą, susitarus su abonentu.

Abonentas gali perduoti (gauti) abonentui (iš abonento) vandenį (nuotekas), kurį jis gavo iš vandens tiekimo ir kanalizacijos sistemos organizavimo per prijungtus vandens tiekimo ir kanalizacijos prietaisus ir statinius, tik su vandentiekio ir kanalizacijos sistemos organizavimo sutikimas.

Abonentų suvartoto geriamojo vandens kiekius ir iš jų gautų nuotekų kiekius apskaito abonentas.

Atsiskaitymai už vandens tiekimą abonentams ir nuotekų bei teršalų priėmimą iš jų sudaromi pagal abonentų ir abonentų sudarytas sutartis, nebent vietos valdžios institucijos nustatytų kitokią atsiskaitymo tvarką. Abonentui ir abonentui susitarus su vandens tiekimo ir kanalizacijos sistemos organizavimu, abonentas gali atlikti tokius skaičiavimus tiesiogiai su vandens tiekimo ir kanalizacijos sistemos organizavimu.

S.V.Čikovas

Pavaduotojas generalinis direktorius

Negyvenamųjų patalpų nuomai taikomi Rusijos Federacijos civilinio kodekso reikalavimai, numatyti pastatų ir statinių nuomai (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2000.06.01 informacinis laiškas Nr. 53).

Tai yra, negyvenamųjų patalpų nuomos sutartyje turi būti numatyta nuomos suma. Nesant sąlygų dėl nuomos dydžio, dėl kurios šalys susitarė raštu, negyvenamųjų patalpų nuomos sutartis laikoma nesudaryta (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 654 straipsnio 1 punktas).

Tuo pačiu metu, jei sutartyje nenumatyta kitaip, nuomos dydis gali būti pakeistas šalių susitarimu per sutartyje nustatytus terminus, tačiau ne dažniau kaip kartą per metus (sutarties 614 straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).

Tai yra, sudarydami negyvenamųjų patalpų nuomos sutartį, sutarties šalys taip pat nustato mėnesio nuomos dydį.

Pagal pastraipas. 10 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis, nuomos įmokos už nuomojamą turtą yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu. Tuo pat metu apmokestinant pelną atsižvelgiama į nuomos įmokų pavidalo išlaidas, jei jos atitinka 1 str. 1 dalies reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str. Tai yra, šios išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos, pagrįstos dokumentais ir vykdomos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų.

Pagal pastraipas. 3 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnyje, taikant kaupimo metodą, viena iš datų pripažįstama išlaidų, susijusių su nuomos įmokomis, data:

Atsiskaitymo data pagal sudarytų sutarčių sąlygas;

Dokumentų, kuriais remiamasi atliekant skaičiavimus, pateikimo mokesčių mokėtojui data;

Paskutinis ataskaitinio laikotarpio numeris.

Organizacija gali pasirinkti vieną iš trijų paragrafuose siūlomų. 3 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 dėl būdų pripažinti išlaidas trečiųjų šalių organizacijoms mokant už jų teikiamas paslaugas ir jas fiksuoti apskaitos politikoje (Rusijos finansų ministerijos rugpjūčio 29 d. Laiškai). 2005 03 03-04 / 1/183, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvoje, 2009 m. Rugpjūčio 6 d. Nr. 16-15 / 080966).

Tuo pat metu mokesčių tikslais turto nuoma yra paslaugų teikimas, nes tokios veiklos rezultatai neturi materialinės išraiškos, jie realizuojami ir sunaudojami vykdant šią veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 5 punktas).

Atitinkamai, jei susitariančiosios šalys yra sudariusios nuomos sutartį ir pasirašiusios turto, kuris yra nuomos objektas, priėmimo ir perdavimo aktą, tai reiškia, kad paslaugą parduoda (suvartoja) sutarties šalys ir todėl , organizacijos turi pagrindą būti įtrauktos į mokesčio bazę, apskaičiuojant pelną iš pajamų, gautų pardavus tokią paslaugą (nuomotojas), ir išlaidų, susijusių su paslaugos vartojimu (nuomininkas) (Federalinės federacijos laiškai). Rusijos mokesčių tarnyba Maskvai, 2008 m. Birželio 30 d. Nr. 20-12 / 061162, 2007 m. Kovo 26 d. Nr. 20-12 / 027737, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, 2005 9 05, Nr. 02-1-07 / 81 ).

Be to, Rusijos Federacijos Civilinio kodekso 34 skyriuje, kuris reglamentuoja teisinius santykius pagal nuomos sutartį, nereikalaujama, kad nuomininkas ir nuomotojas kas mėnesį patvirtintų, kad šalys įvykdo savo įsipareigojimus pagal nuomos sutartį, surašydami aktus. Taigi nereikia kas mėnesį surašyti paslaugų, teikiamų pagal nuomos (subnuomos) sutartį, veiksmų, kad būtų patvirtintas dokumentinis išlaidų nuoma kaip nuomos mokestis, nebent iš sutarties sąlygų būtų nustatyta kitaip (ministerijos raštai). 2011 m. lapkričio 16 d. Rusijos finansų valdymas Nr. 03-03-06 / 1/763, 2011 10 13 Nr. 03-03-06 / 4/118, 2008 10 06 Nr. 03-03-06 / 1 / 559, 2006 11 09 Nr. 03-03-04 / 1/742).

Nagrinėjamu atveju nuomos sutarties sąlygose taip pat nėra numatyta sąskaitų faktūrų išrašymas už apmokėjimą (išankstinis apmokėjimas).

Kartu sąskaitos apmokėjimas išrašymas nėra aplinkybė, su kuria įstatymas ar susitarimas dėl paslaugų teikimo už atlygį siejamas kliento įsipareigojimo mokėti už paslaugas atsiradimas (Maskvos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas). 2012-12-20 apygarda Nr. F05-14578 / 12 byloje Nr. A40-10258 / 2012) ...

Be to, mokesčių tikslais priimtos išlaidos, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatas, pripažįstamos tokiomis ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios, neatsižvelgiant į faktinio apmokėjimo laiką. lėšų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas).

Atitinkamai sąskaitų faktūrų išrašymas ar sąskaitų faktūrų neišrašymas savaime nesukelia jokių mokesčių įsipareigojimų.

Apibendrinkime. Taigi, norint patvirtinti patalpų nuomos išlaidas, reikalingi šie dokumentai: sudaryta nuomos sutartis, dokumentai, patvirtinantys nuomos įmokų sumokėjimą, nuomojamo turto priėmimo ir perdavimo aktas. Tuo pačiu metu, norint patvirtinti išlaidų pripažinimo teisėtumą, nereikia rengti mėnesinių aktų apie suteiktas paslaugas ir sąskaitų už apmokėjimą (išankstinio apmokėjimo), nebent jų paruošimas aiškiai numatytas nuomos sutartyje.

Ekspertų atsakyme paminėtų dokumentų tekstus galima rasti teisinių nuorodų sistemoje GARANTIJA .

Nekilnojamasis turtas priklauso nedaugeliui įmonių, dažniau verslas nuomoja biurus, sandėlius ir gamybines patalpas. Kaip galima apskaityti tokias išlaidas? Tengiz Bursulaya, pagrindinis AKT MIF auditorius, žino atsakymą į klausimą.

Į patalpų nuomos išlaidas įeina: nuomos išlaidos; komunalinės paslaugos (jei nuomininko sunaudotos elektros, šilumos, vandens ir kt. išlaidos kompensuojamos viršijant nuomos kainą); nuimamo ploto remontas. Pažvelkime į šių išlaidų apskaitos ir mokesčių apskaitos pavyzdžius.

Nuoma

Pirmiausia pasakysiu apie nuomos išlaidų apskaitą. Nuomojamų negyvenamųjų patalpų kaina nuomininko apskaitoje atsispindi nebalansinėje sąskaitoje 001 „Nuomojamas ilgalaikis turtas“ vertinant pagal sutartį, nuo nekilnojamojo turto faktinio gavimo dienos (Nurodymai organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos sąskaitų plano, patvirtinto Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n, taikymas.

Negyvenamų patalpų nuomos išlaidos, naudojamos pagrindiniame įmonės darbe, pripažįstamos įprastinės veiklos sąnaudomis (Apskaitos nuostatų „Organizavimo išlaidos“ 5 ir 7 punktai, patvirtinti 2004 m. Finansų ministerija 1999 m. Gegužės 6 d. Nr. 33n). Nuomos kaupimas kas mėnesį parodomas pagal sąskaitos 20 „Pagrindinė gamyba“ debetą ir 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditą. Pervedant sumą, turite padaryti įrašą apie 76 sąskaitos debetą ir 51 sąskaitos kreditą „Einamosios sąskaitos“.

Dabar pakalbėkime apie mokesčius. Turto perdavimas nuomai pripažįstamas paslauga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 5 punktas). Paprastai organizacijai pateiktas PVM gali būti priimamas atskaitymui paslaugų priėmimo apskaitai dieną pagal teisingai surašytą sąskaitą faktūrą ir esant atitinkamiems pirminiams dokumentams (171 straipsnio 1 punktas, 2 punktas) , Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).

pastaba

Nuomininko išlaidos už komunalinius mokesčius (įskaitant PVM) įskaičiuojamos į įprastos veiklos išlaidas. Šios išlaidos šiuo atveju pripažįstamos atsiskaitymo dokumentų iš nuomotojo gavimo dieną.

Dėl pajamų mokesčio. Nuomos mokėjimai yra susiję su kitomis gamybos ir platinimo išlaidomis. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 10 pastraipoje. Primenu, kad išlaidos laikomos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Mokesčių kodeksas nenustato dokumentų, pagal kuriuos būtų galima patvirtinti patalpų nuomos kainą, sąrašo. Pagal oficialią poziciją (Finansų ministerijos 2014 m. Rugpjūčio 26 d. Raštai Nr. 03-07-09 / 42594, 2014 m. Kovo 24 d. Nr. 03-03-06 / 1/12764, 2012 m. Gruodžio 13 d. Nr.) . 03-11-06 / 2/145, 2011 m. Spalio 13 d. Nr. 03-03-06 / 4/118, 2006 m. Lapkričio 9 d. Nr. 03-03-04 / 1/742, Federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2011 m. spalio 17 d. Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštu]), norint patvirtinti tokias išlaidas, pakanka turėti: pagal civilinę teisę sudarytą susitarimą; turto priėmimo ir perdavimo aktas; kas mėnesį teikiamų paslaugų priėmimo ir priėmimo aktas (jei sutartyje numatyta pareiga jį išduoti); mokėjimo dokumentai, patvirtinantys nuomos įmokų mokėjimo faktą.

2016 m. Vasario mėn. Organizacija gavo negyvenamąsias patalpas naudoti pagal priėmimo aktą. Jo kaina nurodyta sutartyje - 2 500 000 rublių. Patalpos naudojamos gaminiams gaminti.

Mėnesinė nuoma yra 35 400 rublių (su 5400 rublių PVM), kurią organizacija moka paskutinę einamojo mėnesio dieną, pradedant nuo mėnesio, kurį skaitikliai buvo perduoti nuomininkui. Organizacija mokesčių apskaitoje taiko kaupimo metodą, tada apskaitos įrašai atrodys taip:

2016 m. Vasario mėn .:

SKOLA 001
- 2 500 000 rublių - atspindi negyvenamųjų patalpų kainą, gautą pagal nuomos sutartį. Pagrindinis dokumentas yra nekilnojamojo turto objekto priėmimo ir perdavimo aktas.

Kiekvieną mėnesį nuomos laikotarpiu, pradedant 2016 m. Vasario mėn., Turite atlikti šiuos įrašus:

SKOLA 20 KREDITO 76
- 30 000 rublių - buvo apskaičiuota nuoma (35 400 - 5400). Pirminiai dokumentai: nuomos sutartis, nuomotojo sąskaita;

19 SKOLA 19 KREDITO
- 5400 rublių - parodytas PVM. Pirminis dokumentas - sąskaita faktūra;

DEBITAS 68 KREDITAS 19
- 5400 rublių - išskaitytinas priimtas PVM. Pirminis dokumentas - sąskaita faktūra;

SKOLA 76 KREDITAS 51
- 35 400 rublių - nuomos mokestis buvo perduotas nuomotojui. Pagrindinis dokumentas yra atsiskaitomosios sąskaitos banko išrašas.

Komunalinės paslaugos

Bendrovės sunaudotos komunalinių paslaugų išlaidos patalpų savininkui gali būti kompensuojamos viršijant nuomos mokestį pagal atskirą susitarimą ar sutartį, kurioje nurodoma, kad nuomininkas atlygins skaitiklių savininkui išlaidas už tokias paslaugas. .

Nuomininko išlaidos už komunalinių paslaugų išlaidų (įskaitant PVM) sumokėjimą apskaitomos kaip įprastos veiklos išlaidų dalis (PBU „Organizavimo išlaidos“ PBU 10/99, patvirtintos Finansų ministerijos gegužės 6 d. Įsakymu, 5 ir 7 punktai. (1999 m. Nr. 33n, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas, 170 straipsnio 2 dalies 3 punktas). Šios išlaidos šiuo atveju pripažįstamos atsiskaitymo dokumentų iš nuomotojo gavimo dieną (PBU 10/99 16 punktas).

Apskaitoje šios komunalinių paslaugų apmokėjimo nuomotojui išlaidos atsispindi sąnaudų apskaitos sąskaitų debete, atitinkančiame atsiskaitymų su nuomotoju sąskaitos kreditą - pavyzdžiui, 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Pervedant tokį mokestį patalpų savininkui, daromas įrašas apie 76 sąskaitos debetą ir 51 sąskaitos „Atsiskaitymo sąskaitos“ kreditą (Nurodymai organizacijų finansinei ir ekonominei veiklai vykdyti sąskaitų planą, patvirtinta Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n).

Apskaitoje už kiekvieno nuomos mėnesio paskutinę dieną nuomininkas turi komandiruoti:

20 (26, 44) SKOLA 76 KREDITAS
- atspindėjo nuomotojui susigrąžintinas sunaudotų komunalinių paslaugų išlaidas.

Dabar pakalbėkime apie mokesčių apskaitą. Dėl PVM: apmokestinamas prekių (darbų, paslaugų), įsigytų vykdant operacijas, kurios šiuo mokesčiu pripažįstamos apmokestinimo objektais, tiekėjų pateiktas mokestis yra atskaitomas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas). Šie atskaitymai atliekami remiantis tiekėjų sąskaitomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).

Dėl pajamų mokesčio. Ją apskaičiuojant, nuomininko išlaidos sunaudotų komunalinių paslaugų išlaidoms kompensuoti yra laikomos materialinių išlaidų dalimi (Mokesčių kodekso 253 straipsnio 2 dalies 1 pastraipos ir 254 straipsnio 1 dalies 5 dalys). Rusijos Federacija).

Remiantis fiskalinių institucijų paaiškinimais (žr. Federalinės mokesčių tarnybos 2009 m. Birželio 8 d. Laiškus Maskvos miestui Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštu], 2008 m. birželio 30 d. Nr. 20-12 / 061162), išlaidos, susijusios su atsiskaitymu už komunalines paslaugas nuomotojui, turi būti dokumentais patvirtintos aktais su komunalinių paslaugų sąskaitų ir ryšių paslaugų skaičiavimais, kuriuos nuomotojas surašo pagal sąskaitas. paslaugas teikiančių įmonių. Taikant kaupimo metodą, sunaudotų komunalinių paslaugų sąnaudos į sąnaudas įtraukiamos nuo sąskaitų gavimo dienos ir veikia išnuomotojo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 punktas, 252 straipsnio 1 punktas). .

Pagal sutarties sąlygas nuomotojas per mėnesį sumoka 11 800 rublių (įskaitant 1800 rublių PVM) ir kompensuoja jo sunaudotų komunalinių paslaugų kainą.

Kompensacijos dydis nustatomas apskaičiuojant pagal apskaitos prietaisų rodmenis apie elektros ir vandens suvartojimą tam laikotarpiui. Skaičiuojant šilumos tiekimo paslaugų kainą remiamasi nuomojamo ploto ir viso nuomotojo patalpų ploto santykiu.

Ataskaitinį mėnesį paslaugų kaina siekė 2950 rublių (įskaitant 450 rublių PVM).

Nuomininkų organizacijos apskaitoje nuomos ir komunalinių paslaugų kompensavimo skaičiavimai turėtų būti atspindėti šiuose įrašuose:

SKOLA 44 KREDITAS 76
- 10 000 rublių - atspindi ataskaitinio mėnesio nuomos mokestį (11 800 - 1800). Pirminiai dokumentai: nuomos sutartis, patalpų priėmimo ir perdavimo aktas;

19 SKOLA 19 KREDITO
- 10 000 rublių - atsispindi PVM nuo nuomos sumos. Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

SKOLA 44 KREDITAS 76
- 2500 rublių - atspindi nuomotojui kompensuotinas komunalinių paslaugų išlaidas. Pirminiai dokumentai: nuomos sutartis, nuomotojo sąskaita už komunalinius mokesčius, komunalinių mokesčių kopijos;

19 SKOLA 19 KREDITO
- 450 rublių - PVM atsispindi nuo mokėjimo už komunalines paslaugas sumos. Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

SKOLA 68 / PVM KREDITAS 19
- 2250 rublių - priimami atskaityti PVM už nuomą ir komunalines paslaugas (1800 + 450). Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

SKOLA 76 KREDITAS 51
- 14 750 rublių - sumokėta nuoma ir kompensuota komunalinių paslaugų kaina (11 800 + 2950). Pagrindinis dokumentas: einamosios sąskaitos banko išrašas.

Remonto išlaidos

Pagal Civilinio kodekso 616 straipsnio 2 dalį nuomininkas yra įpareigotas išlaikyti gerą turto būklę, savo sąskaita atlikti einamąjį remontą ir padengti turto išlaikymo išlaidas, nebent įstatymai ar sutartis numato kitaip.

Geros būklės ilgalaikio turto, įskaitant išnuomotą ilgalaikį turtą, išlaikymo išlaidos yra įprastos veiklos išlaidos ir yra įtrauktos į parduotų prekių savikainą (Apskaitos nuostatų „Organizavimo išlaidos“ 5, 7, 9 punktai, patvirtinti PBU 10/99, patvirtinti Finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n).

Remiantis PBU 10/99 16, 18 punktais, išlaidos einamam patalpų remontui apskaitoje pripažįstamos nuo atliktų darbų priėmimo akto pasirašymo dienos. Tokios išlaidos priimamos tokia suma, kuri nustatoma pagal kainą ir sąlygas, nustatytas organizacijos ir prekių (darbų, paslaugų) tiekėjo susitarime (PBU 10/99 6 punktas).

Išnuomotų skaitiklių remonto išlaidos atsispindi prekybos organizacijos apskaitoje pagal 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debetą, atitinkantį 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditą (Finansinių ir ekonominė organizacijų veikla ir jos naudojimo instrukcijos, patvirtintos Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n).

pastaba

Geros būklės ilgalaikio turto, įskaitant išnuomotą ilgalaikį turtą, išlaikymo išlaidos yra įprastos veiklos išlaidos ir yra įtrauktos į parduotų prekių savikainą.

Prekių (darbų, paslaugų) tiekėjo pateikta PVM suma atsispindi 19 sąskaitos „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą vertę“ debete, atitinkančiame 60 sąskaitos kreditą. Organizacija turi teisę išskaičiuoti sumokėtą sumą. mokesčio, jei yra sąskaita ir dokumentai, patvirtinantys apmokėjimą už darbą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 2 dalis, 171 straipsnio 1 dalis, 172 straipsnis).

PVM atsispindi 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“ debeto apskaitoje, atitinkančioje 19 sąskaitos kreditą.

Pelno mokesčio tikslais nuomojamų patalpų remonto išlaidos yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 1 dalies 2 pastraipa, 260 straipsnis).

Kai išlaidos pripažįstamos kaupimo principu, tokios išlaidos pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio, kuriuo jos buvo patirtos, išlaidomis, neatsižvelgiant į jų apmokėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 5 punktas). Jie yra netiesioginiai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnis).

Prekybos organizacija nuomoja sandėlį. Pagal sudarytos sutarties sąlygas įmonė yra įpareigota prireikus laiku ir nuomotojui leidus savo sąskaita atlikti einamąjį užimtos teritorijos remontą.

Ataskaitinį mėnesį įmonė suremontavo sandėlio stogą.

Darbams atlikti organizacija naudojosi remonto ir statybos įmonės paslaugomis. Sutartinė remonto kaina buvo 59 000 rublių (įskaitant 9 000 rublių PVM). Tą patį mėnesį buvo pasirašytas atliktų darbų priėmimo aktas. Organizacija nustato pajamas ir sąnaudas pelno apmokestinimo tikslais pagal kaupimo principą.

SKOLA 44 KREDITAS 60
- 50 000 rublių - atspindi dabartinio remonto darbų kainą (59 000 - 9 000). Pirminis dokumentas: atlikto darbo priėmimo ir pristatymo aktas;

19 SKOLA KREDITAS 60
- atspindi remonto ir statybos įmonės pateiktą PVM sumą. Pirminis dokumentas: sąskaita faktūra;

SKOLA 60 KREDITO 51
- 59 000 rublių - sumokėta remonto ir statybos įmonei už darbus. Pirminis dokumentas: atsiskaitomosios sąskaitos banko išrašas;

SKOLA 68 / PVM KREDITAS 19
- 9000 rublių - PVM suma už remonto darbus priimama išskaityti. Pirminiai dokumentai: banko išrašas einamojoje sąskaitoje, sąskaita faktūra.

Padėkite savo verslui augti

Neįkainojama patirtis sprendžiant skubias problemas, atsakymai į sudėtingus klausimus, specialiai atrinkta nauja informacija spaudoje buhalteriams ir vadovams.

Apmokėjimo sąskaita yra dokumentas, kurį prekių ar paslaugų pardavėjas išrašo pirkėjui. Taigi pardavimo faktas patvirtinamas ir atsiranda mokėjimo pagrindas.

Kaip išrašyti sąskaitą už apmokėjimą?

Sąskaita išrašoma tiek be sutarties, tiek sutarties pagrindu. Jis siunčiamas paslaugų pirkėjui elektroniniu paštu arba pristatomas asmeniškai. Dokumentas išduodamas popierine arba elektronine forma („Word“, „Excel“ ir PDF formatu ir kt.). Priklausomai nuo šalių susitarimo, sąskaita faktūra išrašoma prieš paslaugų teikimą ar prekių pristatymą arba po jų.

Kuo skiriasi sąskaitos už apmokėjimą iš LLC ir individualaus verslininko?

Individualaus verslininko (individualus verslininkas) ir LLC (ribotos atsakomybės bendrovė) sąskaitos skiriasi viena nuo kitos tik tuo, kad verslininkas dokumentą pasirašo vieną kartą, o LLC jums reikia dviejų parašų, skirtų įmonės vadovui ir vyriausiajam vadovui. buhalteris.

2019–2020 m. Apmokėjimo sąskaitų formos

Siūlome nemokamai atsisiųsti 2019 m. Galiojančias tuščias sąskaitų faktūrų formas.

Kaip užpildyti sąskaitos faktūros formą apmokėjimui?

Mokėjimo sąskaitos forma nėra reglamentuota teisės aktais. Kiekviena organizacija savarankiškai kuria dokumento formą, įskaitant reikiamą informaciją, arba naudoja visuotinai priimtus šablonus.

Išrašant sąskaitą už mokėjimą, ji apima:

• Sąskaitos numeris (sunumeruotas nuo einamųjų metų sausio) ir jo sukūrimo data.
• Pardavėjo vardas, pavardė, juridinis adresas ir banko duomenys, pervedantys mokėjimą.
• Mokėtojo vardas (vardas, pavardė), adresas, TIN ir KPP (jei yra).
• Paslaugos ar produkto duomenys: pavadinimas, matavimo vienetai, kiekis, kaina ir visos išlaidos.
• PVM duomenys.
• Sąskaitos apmokėjimo terminas (jei reikia).
• Įmonės direktoriaus (IP) ir vyriausiojo buhalterio parašai, antspaudas (jei yra).

Kodėl patogiau išrašyti sąskaitas faktūras CUBE? Vaizdo įrašas.

Sąskaitų faktūrų pildymo pavyzdžiai

Norėdami teisingai įvesti savo organizacijos (ar individualaus verslininko) ir mokėtojo duomenis į formą, atsisiųskite nemokamų paslaugų ir prekių apmokėjimo sąskaitos užpildymo šablonus.

Neleiskite gaišti laiko pildydami šablonus ir formas

„CUB“ paslauga padeda išrašyti sąskaitas faktūras per 20 sekundžių ir paruošti kitus dokumentus be vienos klaidos dėl visiško šablonų pildymo automatizavimo.

CUB yra naujas klientų ir sąskaitų faktūrų išrašymo standartas.

Kaip apmokėjimo sąskaitoje faktūroje nurodyti PVM?

Mokėjimo su PVM sąskaitoje faktūroje (kai naudojamas individualus verslininkas ar pagrindinės mokesčių sistemos organizacija - OSNO), atskirai nurodoma pridėtinės vertės mokesčio suma - 18% prekių ar paslaugų savikainos.

Sąskaitoje be PVM (naudojant individualų verslininką ar supaprastintos mokesčių sistemos organizaciją - USN) nurodoma: „Be PVM“ arba „PVM neapmokestinamas“.

Kada sąskaitoje faktūroje reikia nurodyti mokėjimo datą?

Sąskaitos apmokėjimo terminas dokumente nurodomas tuo atveju, jei finansinio atsiskaitymo tarp šalių laikotarpis yra nurodytas paslaugų ir prekių tiekėjo ir jų gavėjo sutartyje.

Organizacija nuomoja turtą iš individualių verslininkų. Ar nuomotojas privalo kas mėnesį surašyti ir išrašyti sąskaitas už nuomą ir veikti pagal suteiktas paslaugas? Perskaityk straipsnį.

Klausimas: Finansų ministerijos sistemoje mačiau paaiškinimus sąskaitų faktūrų išrašymo tema ir aktus dėl nekilnojamojo turto (prekybos patalpų) nuomos, tai susidarė iš to, kad jei patalpų nuomos suma yra išdėstyta nuomos sutartyje ir jis yra fiksuotas - pastovus, mokėjimo terminai yra pastovūs - kas mėnesį, tada nuomininkai negali išrašyti mėnesinių sąskaitų už nuomą, jie moka pagal sutartį. Nuomai už fiksuotą sumą pagal sutartį atliktų paslaugų aktai, pasirašyti nuomininkų, nuomininko kopijos rinkti nereikia. Problema ta, kad sąskaitas pameta nuomininkai ir neįmanoma surinkti jų pasirašytų pardavimo aktų, jie visi yra individualūs savininkai ir labai „paprastai“ nurodo dokumentus. Kaip išsisukti iš šios situacijos: sudarykite papildomą susitarimą dėl sutarties arba oficialiai raštu praneškite, kad mokama pagal sutartį, be sąskaitų. Ar nuomininkas negali atsiimti pasirašytų pardavimo aktų?

Atsakymas: Nereikalaujama išrašyti sąskaitos faktūros sandorio šaliai reguliavimo lygiu. Be to, apmokėjimo sąskaita faktūra nelaikoma pagrindiniu apskaitos dokumentu, nes ji neįformina verslo sandorio (Įstatymo 402-FZ 9 straipsnio 1 punktas): prekių gabenimas surašomas sąskaita faktūra, lėšos - mokėjimo nurodymu. Sąskaita - tai dokumentas, kurį tiekėjas išduoda pirkėjui su pasiūlymu sumokėti už tam tikras sąskaitoje nurodytas materialines vertybes (darbus, paslaugas). Tai nėra dokumentas, kurio pagrindu priimamas PVM atskaitymas. Toks dokumentas yra sąskaita faktūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis).
Todėl mokėjimo sąskaita yra visiškai neprivaloma, jei sutartyje nenumatyta ją išrašyti.

Nuomos liudijimai taip pat nereikalingi, jei jie nėra numatyti sutartyje. Pirminių dokumentų funkciją šiuo atveju atlieka:
- sutartys;
- mokėjimo planas;
- išnuomoto turto priėmimo ir perdavimo aktas

Kaip organizuoti apskaitą

Tai padės organizuoti darbo eigą apskaitos skyriuje.

Dokumentus, su kuriais dirba apskaitos skyrius, galima suskirstyti į dvi grupes:

• mokesčių apskaitos ir ataskaitų dokumentai;
• apskaitos dokumentus.

Mokesčių apskaitos ir ataskaitų dokumentai apima mokesčių ataskaitų formas ir mokesčių registrus.

Apskaitos dokumentai yra suskirstyti į tris grupes:

• ataskaitų formos;
• apskaitos registrai;
• pirminius dokumentus.

Pagrindiniame dokumente turi būti tokia privaloma informacija:

• Dokumento pavadinimas;
• dokumento parengimo data;
• ūkio subjekto (organizacijos), surašiusio dokumentą, pavadinimas;
• ekonominio gyvenimo fakto turinys;
• ekonominio gyvenimo fakto natūralaus ir (ar) piniginio matavimo vertė, nurodant matavimo vienetus;
• asmenų, atlikusių sandorį, operaciją ir atsakingų už jos vykdymą, pareigų pavadinimai arba asmenų, atsakingų už įvykio registravimą, pareigybių pavadinimai;
• šių asmenų parašai su iššifravimu ir kita informacija, reikalinga šiems asmenims identifikuoti.

Pirminiai dokumentai surašomi popieriuje ir (arba) elektroniniu dokumentu, pasirašytu elektroniniu parašu (2011 m. Gruodžio 6 d. Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 5 dalis).

Ar reikia pirminiuose ir atsiskaitymo dokumentuose nurodyti valstybės užsakymo identifikatorių

Taip reikia.

Vyriausybės užsakymo identifikatorius yra unikalus kodas. Šis kodas reikalingas norint kontroliuoti tikslinį federalinio biudžeto lėšų panaudojimą. Identifikatorius priskiriamas vyriausybės sutartims, kurioms teikiama iždo ar bankų parama fondams (lėšų iždo paramos taisyklių, patvirtintų 2016 m. Gruodžio 30 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu Nr. 1552).

Jei vyriausybės sutarčiai buvo priskirtas identifikatorius, jis turi būti nurodytas visuose mokėjimo ir pirminiuose dokumentuose, susijusiuose su sutarties vykdymu (sąskaitose faktūrose, priėmimo pažymėjimuose, mokėjimo nurodymuose ir kt.). Tai turėtų atlikti visi dalyviai: vyriausybės klientai, vyriausieji rangovai ir vyriausybinių sutarčių vykdytojai. Vienintelės išimtys yra sutartys su valstybės paslaptimi.

Jei dėl bet kurio ekonominio gyvenimo fakto Rusijos valstybinio statistikos komiteto nutarimu nustatoma vieninga pirminio dokumento forma, organizacija turi teisę savo nuožiūra:

• arba patys sukurkite dokumento formą;
• arba naudoti vienodą formą.

Paprastai pirminių dokumentų formą nustato organizacijos vadovas asmens, kuriam patikėta apskaita, siūlymu (2011 m. Gruodžio 6 d. Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 4 dalis). Tai yra, vadovas turi patvirtinti arba organizacijos savarankiškai sukurtą formą, arba tai, kad organizacija naudoja unifikuotas formas.

Bet kokiu atveju pirminiame dokumente turi būti visi privalomi duomenys, išvardyti 2011 m. Gruodžio 6 d. Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje. Į šį sąrašą įtraukta informacija pagal savo sudėtį ir turinį yra identiška dokumentų, sudarytų pagal formas iš vieningų formų albumų, rekvizitams. Tai yra, dabartinės vieningos formos atitinka 2011 m. Gruodžio 6 d. Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalies reikalavimus.

Jei reikia, galite suvienodintose formose pridėti išsamią informaciją (pridėti papildomų eilučių, stulpelių ir kt.) Arba jų išskirti. Patvirtinkite ištaisytą vieningą formą vadovo įsakymu (dekretu) kaip pirminį dokumentą.

Tokios išvados išplaukia iš 2011 m. Gruodžio 6 d. Įstatymo Nr. 402-FZ nuostatų ir jas patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2012 m. Gruodžio 4 d. Informacija Nr. PZ-10/2012. Šio požiūrio teisingumą Rusijos federalinė mokesčių tarnyba patvirtino 2015 m. Vasario 12 d. Laišku Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštu] išsiųsdamas pavaldžioms inspekcijoms 2015 m. vasario 4 d. Rusijos finansų ministerijos raštą Nr. 03-03-10 / 4547. Šis mokesčių tarnybos laiškas paskelbtas oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos interneto svetainės skiltyje „Paaiškinimai, kuriuos reikia taikyti“.

Pavyzdys, kaip pridėti vieningos formos papildomą informaciją

LLC "Alpha" skolos grąžinimas atskaitingiems asmenims kartais vyksta negrynaisiais pinigais. Norint šią operaciją parodyti vieninga avanso ataskaitos forma, buvo nuspręsta prie jos pridėti papildomą eilutę „Perviršijama ___ suma, pervesta į darbuotojo darbo užmokesčio kortelę mokėjimo nurodyme nuo„ __ “________ 200__. Nr. ___ ". Ši forma buvo patvirtinta organizacijos vadovo įsakymu.

Kaip patvirtinti formas

Patvirtinti pirminių dokumentų formas apskaitos politikoje (PBU 1/2008 4 punktas).

Tuo pačiu metu nereikia taikyti standartinių formų be apskaitos politikos pakeitimų. Vienodų formų naudojimo faktą apskaitos politikoje galima atspindėti šiais būdais:
- rašyti: "Vieningos formos, esančios Rusijos" Goskomstat "patvirtintuose vienodų formų albumuose, be pakeitimų naudojamos kaip pirminių apskaitos dokumentų formos." Tokiu atveju turėsite taikyti vienodas formas kiekvienai operacijai, kuriai tokia forma egzistuoja;
- paskirti skirtingiems