Այս տեսակի գործունեության համար UTII-ը հաշվարկելիս օգտագործեք ֆիզիկական ցուցանիշ՝ առևտրի հատակի տարածքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հիմնական եկամտաբերությունը 1800 ռուբլի է: ամսական 1 քառ. մ տարածք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

UTII-ի կիրառման նպատակով «առևտրի հատակ» հասկացությունը սահմանված չէ հարկային օրենսդրությամբ: Այս առումով, հարկային ծառայությունը խորհուրդ է տալիս առաջնորդվել առևտրային հարկի սահմանմամբ, որը տրված է ԳՕՍՏ Ռ 51303-99-ում (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հուլիսի 2-ի թիվ ШС-37-3 / 5778 նամակ, 2010): Համաձայն այս սահմանման՝ առևտրային հարկը հասկացվում է որպես խանութի մանրածախ տարածքի հատուկ սարքավորված հիմնական մաս, որը նախատեսված է հաճախորդներին սպասարկելու համար (ԳՕՍՏ Ռ 51303-99-ի 2.3 բաժնի 43-րդ կետ):

Առևտրային հարկի տարածքը սահմանեք վերնագրի և գույքագրման փաստաթղթերի տվյալների համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի 22-րդ կետ): Օրինակ, դա կարող է լինել ոչ բնակելի տարածքների առուվաճառքի պայմանագիր, տեխնիկական անձնագիր, պլաններ, սխեմաներ, բացատրություններ, ոչ բնակելի տարածքի կամ դրա մի մասի վարձակալության (ենթավարձակալության) պայմանագիր (հոդվածի 24-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27):

Ներառեք վաճառքի տարածքում.

• խանութի մի մասը, տաղավարը (բաց տարածք)՝ զբաղեցված սարքավորումներով ապրանքների ցուցադրման, ցուցադրման, բնակավայրեր ստեղծելու և հաճախորդներին սպասարկելու համար.

• ստուգման կետերի և խցիկների տարածք;

• սպասարկող անձնակազմի աշխատատեղերի տարածքը.

• միջանցքի տարածք գնորդների համար;

• վարձակալել է առևտրի հարկի մասը։

Առևտրային հարկի տարածքից բացառել.

• կոմունալ սենյակների տարածքը;

• վարչական և կոմունալ տարածքների տարածքը.

• ապրանքներ ընդունելու, պահելու և վաճառքի պատրաստելու համար նախատեսված տարածքը, որտեղ հաճախորդների սպասարկում չի իրականացվում.

Նման պահանջները պարունակվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի 22-րդ կետում:

Բացի այդ, UTII-ն առևտրային հարկի տարածքից հաշվարկելու համար կարող եք բացառել վարձակալված (ենթավարձակալված) տարածքը: Դա անելու համար տանտերը (կամ վաճառքի տարածքի մի մասը ենթավարձակալող վարձակալը) պետք է ունենա փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են այն տարածքի չափը, որը չի օգտագործվում իր կողմից մանրածախ առևտրի համար: Այդպիսի փաստաթղթեր կարող են լինել վարձակալության (ենթավարձակալության) պայմանագրերը, որտեղ նշվում է վարձակալին (ենթավարձակալին) հանձնված տարածքի չափը։

Նմանատիպ պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի դեկտեմբերի 9-ի թիվ 03-11-11 / 53554 նամակում:

Որպես ընդհանուր կանոն, UTII-ը հաշվարկելիս մուտքի կետերի և խցիկների տարածքը պետք է ներառվի առևտրի հարկի տարածքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի 22-րդ կետ):

Այնուամենայնիվ, այս ընթացակարգը կիրառվում է, եթե ՀԴՄ-ն ուղղակիորեն գտնվում է ստացիոնար առևտրի օբյեկտի առևտրային հարկում: Եթե ​​դրամարկղը գտնվում է առևտրի հարկից հեռու կամ գտնվում է մեկ այլ սենյակում, ապա UTII-ը հաշվարկելիս հաշվի մի առեք դրա զբաղեցրած տարածքը: Նմանատիպ տեսակետ արտացոլված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 6-ի թիվ 03-11-04 / 3/443 նամակում:

Եթե ​​պահեստը հագեցած է վաճառքի տարածքով, ապա հաշվարկեք UTII-ը՝ ելնելով դրա տարածքից: Եթե ​​պահեստում առևտրային հարկ չկա, օգտագործեք առևտրի վայրերի թիվը կամ դրանց տարածքը UTII-ը հաշվարկելու համար:

Այսպիսով, այս հարցի պատասխանը կախված է մանրածախ օբյեկտի բնութագրերից:

Մանրածախ առևտրից UTII-ը հաշվարկելու համար (բացառությամբ առաքման և բաշխման) օգտագործվում են հետևյալ ֆիզիկական ցուցանիշները.

• առևտրի հարկի տարածքը, եթե օգտագործվող տարածքը պատկանում է առևտրի տարածքներով ստացիոնար ցանցին (խանութներ և տաղավարներ).

• մանրածախ տարածքների քանակը, եթե օգտագործվող տարածքը պատկանում է անշարժ ցանցին, որը չունի իրացման տարածքներ, կամ ոչ ստացիոնար ցանցին, որի մակերեսը 5 քառ. մ;

• մանրածախ տարածքների տարածքը, եթե օգտագործվող տարածքը պատկանում է անշարժ ցանցին, որը չունի վաճառքի տարածքներ, կամ ոչ ստացիոնար ցանցին, և դրա մակերեսը ավելի քան 5 քառ. մ.

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 3-րդ կետից:

Առևտրային հարկեր ունեցող ստացիոնար ցանցի օբյեկտները ներառում են շենքեր, որոնք միևնույն ժամանակ բավարարում են հետևյալ պահանջները.

• նախատեսված է առևտրի համար և կապված է կոմունալ ծառայությունների հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի 13, 14-րդ կետեր).

• հագեցած է առևտրի (ապրանքների ցուցադրման) և հաճախորդների սպասարկման տարածքներով, վաճառքի տարածքներով (սա բխում է խանութի և տաղավարի սահմանումներից՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27 հոդվածի 26, 27-րդ կետեր):

Այսպիսով, եթե պահեստը նախատեսված է առևտրի համար և հագեցած է անհրաժեշտ մանրածախ տարածքով, դա նշանակում է, որ այն պատկանում է ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտներին։ Ինչ վերաբերում է կոմունալ ծառայություններին միանալու պայմանին (էլեկտրաէներգիա և ջեռուցման ցանցեր, ջրամատակարարում, կոյուղի), Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարծիքով, դա պարտադիր չէ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի հունվարի 12-ի թիվ 12. 03-11-05 / 4):

Որոշելու համար, թե առևտրի որ օբյեկտին է պատկանում տարածքը (առևտրային հարկով կամ առանց դրա), դիմեք վերնագրի և գույքագրման փաստաթղթերին: Եթե ​​պահեստը համապատասխանում է խանութի կամ տաղավարի սահմանմանը, այսինքն՝ այն հագեցած է առևտրային հարկով, հաշվարկեք UTII-ը՝ ելնելով դրա տարածքից: Եթե ​​պահեստում վաճառքի տարածք չկա, UTII-ը հաշվարկելու համար օգտագործեք հետևյալը.

• առևտրի վայրերի քանակը (եթե դրանցից յուրաքանչյուրի մակերեսը չի գերազանցում 5 քմ).

• առևտրի վայրերի տարածք (առևտրի վայրերի նկատմամբ, որոնց մակերեսը գերազանցում է 5 քմ).

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 3-րդ կետի դրույթներից:

Ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, եթե կազմակերպությունն օգտագործում է տարածքը ոչ տեխնիկական նպատակներով, ապա պետք է համապատասխան փոփոխություններ կատարվեն գույքագրման փաստաթղթերում (տեխնիկական անձնագիր): Դրա համար անհրաժեշտ է կատարել տեխնիկական գույքագրում (2007թ. ապրիլի 9-ի թիվ 03-11-04 / 3/107, 09.04.2007թ. թիվ 03-11-05 / 65, 04.07.2006թ. թիվ 03-11 -04/3/335 եւ 2006 թվականի ապրիլի 24-ի թիվ 03-11-05 / 109):

Իրավիճակ. ինչպե՞ս հաշվարկել UTII-ը, եթե կազմակերպությունն օգտագործում է նույն առևտրային հարկը տարբեր տեսակի գործունեության մեջ: Օրինակ՝ մեծածախ և մանրածախ գործառնությունների կամ մանրածախ առևտրի և անձնական ծառայությունների մատուցման, սննդի ծառայությունների համար.

Եթե ​​առևտրի հատակն օգտագործվում է տարբեր տեսակի գործունեության համար, ապա UTII-ը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել սրահի ամբողջ տարածքը:

Մասնավորապես, դա պետք է արվի, եթե կազմակերպությունը միևնույն առևտրային հարթակում իրականացնում է ինչպես մանրածախ, այնպես էլ մեծածախ գործողություններ. իրականացնում է մանրածախ առևտուր և տրամադրում է կենցաղային կամ սննդի ծառայություններ. վաճառում է գնված ապրանքները և սեփական արտադրության ապրանքները մանրածախ. Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի ապրիլի 2-ի թիվ 03-11-11 / 128, 2009 թվականի ապրիլի 22-ի թիվ 03-11-06 / 3/101, 2008 թվականի հուլիսի 3-ի նամակներում: թիվ 03-11- 04/3/311, 13.04.2007 թիվ 03-11-04 / 3/115.

Ամբողջ տարածքը պետք է հաշվի առնվի, նույնիսկ եթե նույն սրահն օգտագործվում է տարբեր հարկային ռեժիմներով մանրածախ առևտրի համար։ Օրինակ, եթե մանրածախ առևտրի մի մասը կապված է ակցիզային ապրանքների վաճառքի հետ (UTII-ին չփոխանցված), իսկ մի մասը՝ այլ ապրանքների վաճառքի հետ։ Չնայած այն հանգամանքին, որ նման իրավիճակում առևտրային հարկի միայն մի մասն է օգտագործվում UTII-ի շրջանակներում գործունեության համար, հարկը պետք է հաշվարկվի ընդհանուր տարածքի հիման վրա: Նմանատիպ պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի սեպտեմբերի 11-ի թիվ 03-11-11 / 276 նամակում:

Ֆինանսական բաժնի դիրքորոշումը բացատրվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-րդ գլխում մանրածախ տարածքի հատկացման մեխանիզմի բացակայությամբ, որոնք միաժամանակ օգտագործվում են մի քանի տեսակի գործունեություն իրականացնելու կամ տարբեր հարկերի ներքո մեկ տեսակի գործունեություն իրականացնելու համար: ռեժիմները։ Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի հոկտեմբերի 20-ի թիվ 9757/09 որոշմամբ:

Ուղղիչ գործոններ

Բացի ֆիզիկական ցուցանիշից և հիմնական շահութաբերությունից, առևտրային հարկերի տարածքից UTII-ը հաշվարկելիս օգտագործեք արժեքները.

• դեֆլյատորի գործակիցը K1 (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 4-րդ կետ);

• ուղղման գործակից K2 (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Այս դեպքում K1 գործակցի արժեքը չի կլորացվում, իսկ K2 գործակցի արժեքը պետք է կլորացվի մինչև երեք տասնորդական (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 11-րդ կետ):

Հարկի դրույքաչափը

Եթե ​​տեղական իշխանությունները չեն սահմանել նվազեցված հարկի դրույքաչափ, ապա հաշվարկեք UTII-ի չափը 15 տոկոսով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.31-րդ հոդված):

Հարկային բազան

UTII-ը հաշվարկելու համար նախ որոշեք հաշվետու եռամսյակի հարկային բազան: Դա կարելի է անել՝ օգտագործելով բանաձևը.

Եռամսյակի համար UTII-ի հարկային բազան

=

Հիմնական եկամտաբերությունը ամսական (1800 ռուբլի)

×

Եռամսյակի առաջին ամսվա առուվաճառքի գործարքների համար օգտագործվող առևտրային հարկի տարածքը

+

Եռամսյակի երկրորդ ամսվա առուվաճառքի գործարքների համար օգտագործվող առևտրային հարկի տարածքը

+

Եռամսյակի երրորդ ամսվա առուվաճառքի գործարքների համար օգտագործվող առևտրային հարկի տարածքը

×

×

K2

Ֆիզիկական ցուցանիշի արժեքը՝ առևտրի հատակի տարածքը, պետք է ներառվի UTII-ի հաշվարկում՝ կլորացված մինչև ամբողջական միավորներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 11-րդ կետ): Ֆիզիկական ցուցիչի չափը կլորացնելիս հրաժարվեք դրա 0,5 միավորից պակաս արժեքներից և ամբողջ միավորի վրա կլորացրեք 0,5 միավոր կամ ավելի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հունիսի 16-ի թիվ 03-11-11 նամակը): / 111):

Ֆիզիկական ցուցանիշի փոփոխություն

Եթե ​​եռամսյակի ընթացքում առևտրային հարկի տարածքը աճել կամ նվազել է, հաշվի առեք փոփոխությունները ամսվա սկզբից, որում դրանք տեղի են ունեցել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

UTII-ի հաշվարկ

Որոշելով հարկային բազայի չափը, հաշվարկեք UTII-ի չափը հաշվետու եռամսյակի համար: Դա անելու համար օգտագործեք բանաձևը.

Սա բխում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունվարի 23-ի թիվ ММВ-7-3 / 13 հրամանով հաստատված Կարգի 5.2 կետի 10-րդ ենթակետից:

Մանրածախ առևտրից UTII-ի հաշվարկման օրինակ՝ առևտրային հարկեր ունեցող օբյեկտների միջոցով: Վաճառքի տարածքի տարածքը փոխվել է հարկային ժամանակահատվածում

Ալֆա ՍՊԸ-ն մանրածախ առևտուր է իրականացնում սեփական խանութի միջոցով և օգտագործում է UTII:

2016 թվականին K1 գործակից-դեֆլյատորի արժեքը 1,798 է։ K2 ուղղիչ գործակցի արժեքը տեղական իշխանությունների կողմից սահմանվել է 0,7: Հարկի դրույքաչափը 15 տոկոս է։

Կազմակերպության խանութի վաճառքի տարածքը (ըստ տեխնիկական փաստաթղթերի) 80 քառ. մ Փետրվարի 10-ին առևտրի հարկին ամրացվել է 10 քմ. մ (համապատասխան փոփոխությունները կատարվել են տեխնիկական փաստաթղթերում):

Այսպիսով, մանրածախ առևտրում Alfa-ի կողմից օգտագործվող առևտրային հարկի տարածքը կազմել է.

• հունվարին՝ 80 քառ. մ;
• փետրվարին՝ 90 քառ. մ;
• մարտին - 90 քառ. մ.

1-ին եռամսյակի UTII-ի հաշվարկման համար հաշվարկված եկամուտը եղել է.
1800 ռուբլի / քառ. մ × (80 քառ. մ + 90 քառ. մ + 90 քառ. մ) × 0,7 × 1,798 = 589,025 ռուբլի:

UTII I եռամսյակի համար հավասար է.
589 025 ռուբլի × 15% = 88 354 ռուբլի:

Է.Վ. Լաբուտինա, «AUDIT-Partner» ՍՊԸ-ի աուդիտոր

UTII-ի հաշվարկման համար մանրածախ ապրանքներ վաճառելիս մեծ նշանակություն ունի «առևտրի վայր» կամ «առևտրային հարկի տարածք» ցուցիչի օգտագործումը, քանի որ հարկի չափը կախված է նաև որոշակի տերմինի օգտագործումից: Ինչպե՞ս ճիշտ որոշել ցուցանիշը, որպեսզի չխախտեք Հարկային օրենսգիրքը և կարողանաք պաշտպանել ձեր շահերը հարկային տեսուչի հետ վեճի կամ իրավական վեճի ժամանակ: Եկեք պարզենք իրավիճակը:

Ճանճերի առանձնացում կոտլետներից

UTII-ի կիրառման համար հարկման օբյեկտը հարկ վճարողի հաշվարկված եկամուտն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Սա վերաբերում է մեկ հարկ վճարողի պոտենցիալ եկամուտին, որը հաշվարկվում է հաշվի առնելով մի շարք գործոններ, որոնք ուղղակիորեն ազդում են դրա ստացման վրա և օգտագործվում են մեկ հարկի գումարը սահմանված դրույքաչափով հաշվարկելու համար:

Այս դեպքում, վերագրվող եկամտի չափը, համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-ը հաշվարկվում է որպես ձեռնարկատիրական գործունեության որոշակի տեսակի հիմնական շահութաբերության արդյունք, որը հաշվարկվում է հարկային ժամանակաշրջանի համար և այս տեսակի գործունեության բնութագրող ֆիզիկական ցուցանիշի արժեքը:

«Մանրածախ առևտուր» գործունեության տեսակի համար օրենսդրորեն սահմանվել է երկու ցուցիչ՝ «առևտրային հարկի մակերեսը (քառակուսի մետրով)» և «առևտրի վայր»: Չնայած այն հանգամանքին, որ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-ը պարունակում է մանրամասն հրահանգներ, ներառյալ հայեցակարգային ապարատը, թե որ դեպքերում որ ցուցանիշը պետք է օգտագործվի, այս նորմերի գործնական կիրառումը հստակ ցույց է տալիս, որ այդ հրահանգները պետք է բարելավվեն:

Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 3-րդ կետը առևտուրը բաժանում է.

մանրածախ առևտուր, որն իրականացվում է ստացիոնար առևտրային ցանցի այն օբյեկտների միջոցով, որոնք ունեն առևտրի սրահներ.

Մանրածախ առևտուր, որն իրականացվում է ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով, որոնք չունեն առևտրային հարկեր.

Մանրածախ առևտուր ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով.

Ինչպես երևում է վերը նշված աղյուսակում տրված տվյալներից, «առևտրի վայրի» վճարման տարբերակն ամենագրավիչն է։

Հիմնական շահութաբերության ֆիզիկական ցուցանիշը ճիշտ որոշելու համար անհրաժեշտ է մանրամասնորեն դիտարկել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի հասկացությունները:

Արվեստի պահանջներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-ը, անշարժ առևտրային ցանցը համարվում է տեղակայված հատուկ սարքավորված շենքերում (դրանց մասերում) և առևտրի համար նախատեսված կառույցներում: Այսինքն՝ անշարժ առևտրային ցանց է ձևավորվում շինարարական համակարգերով, որոնք հիմքով ամուր կապված են հողամասի հետ և միացված են կոմունալ ծառայություններին։

Խանութը հատուկ սարքավորված ստացիոնար շենք է (դրա մի մասը), որը նախատեսված է ապրանքների վաճառքի և հաճախորդներին ծառայությունների մատուցման համար և տրամադրվում է առևտրային, կոմունալ, վարչական և կոմունալ տարածքներով, ինչպես նաև ապրանքներ ընդունելու, պահելու և պատրաստելու համար: Վաճառվում է;

Տաղավար - շենք, որն ունի առևտրային հարկ և նախատեսված է մեկ կամ մի քանի աշխատատեղերի համար.

Կրպակը շինություն է, որը չունի իրացման տարածք և նախատեսված է մեկ վաճառողի աշխատավայրի համար։

Գործող օրենսդրության համաձայն՝ UTII կարող են տեղափոխվել միայն այն խանութներն ու տաղավարները, որոնց առևտրի մակերեսը չի գերազանցում 150 քառակուսի մետրը։ մ. Այս դեպքում առևտրային հարկի տարածքը հասկացվում է որպես հարկ վճարողի կողմից առևտրի համար օգտագործվող բոլոր տարածքների և բաց տարածքների տարածքը, որը որոշվում է գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերի հիման վրա, բացառությամբ օժանդակ փաստաթղթերի. վարչական և կոմունալ տարածքներ, ինչպես նաև ապրանքներ ընդունելու, պահելու և դրանք վաճառքի պատրաստելու տարածքներ, որոնք չեն ապահովում հաճախորդների սպասարկումը: Նշենք, որ այս հրատարակությունը Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-ը, որն ակնհայտորեն բացառում է օժանդակ, վարչական և կոմունալ, պահեստային տարածքները առևտրի հարկի տարածքից, ուժի մեջ է մտել 2005 թվականի ապրիլի 1-ից:

Այնուամենայնիվ, տեքստում Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-ը չի նշում, թե կոնկրետ ինչ է ներառված «գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերի» հայեցակարգում: Միևնույն ժամանակ, և՛ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը, և՛ Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի հավաքագրման նախարարությունը (այժմ՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը) բազմիցս կարծիք են հայտնել, որ սեփականության իրավունքի և գույքագրման ցանկացած փաստաթուղթ, որը հարկ վճարողը ունի. ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտ, որը պարունակում է անհրաժեշտ տեղեկատվություն նման օբյեկտի նպատակի, նախագծման առանձնահատկությունների և տարածքի դասավորության մասին, ինչպես նաև տվյալ օբյեկտի օգտագործման իրավունքը հաստատող տեղեկատվություն, մասնավորապես.

Ոչ բնակելի տարածքների փոխանցման պայմանագիր (առուվաճառքի պայմանագիր).

Տեխնիկական անձնագիր ոչ բնակելի տարածքների համար.

Պլաններ, դիագրամներ, բացատրություններ;

Ոչ բնակելի տարածքների կամ դրա մասի (մասերի) վարձակալության (ենթավարձակալության) պայմանագիր.

Բաց տարածքում այցելուներին սպասարկելու իրավունքի թույլտվություն

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 21.12.2004թ. թիվ 03-06-05-05 / 43 և 07.05.2004թ. թիվ 04-05-12 / 25 նամակներում, հարկերի նախարարության նամակներում: Ռուսաստանի 02.03.2004 թիվ 22-2-14 / [էլփոստը պաշտպանված է]եւ 01.08.2003թ թիվ 22-2-14 / 1757-AB026 եւ ֆինանսական եւ հարկային գերատեսչությունների որոշ այլ պարզաբանումներում։

Ոչ ստացիոնար, ըստ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-ը համարվում է առևտրային ցանց, որը գործում է բաշխման և բաշխման առևտրի սկզբունքներով, ինչպես նաև առևտրային կազմակերպությունների այլ օբյեկտներ, որոնք չեն դասակարգվում որպես ստացիոնար առևտրային ցանց: Օրինակ՝ բաց տարածք և վրան։

Մեր կարծիքով, ֆիզիկական ցուցանիշի հարցը պետք է որոշվի յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում՝ ելնելով որոշակի վարդակի բնութագրերից:

Համաձայն ենթ. 4 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-ը, UTII-ի կիրառման անհրաժեշտության մասին որոշում կայացնելիս, համարվում է օբյեկտ, որը ուղղակիորեն շահագործվում է հարկ վճարողի կողմից, և ֆիզիկական ցուցանիշ ընտրելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել այս կոնկրետի բնութագրերը. օբյեկտ. Եթե ​​հարկ վճարողի կողմից անմիջականորեն շահագործվող օբյեկտը չունի առևտրի հարթակ, ապա պետք է օգտագործվի «առևտրի վայր» ցուցիչը:

Պայմանագրի բովանդակությունն այստեղ փոքր նշանակություն կունենա։ Եթե ​​դրանում տարածքը սահմանված չէ, ապա ավելի հեշտ կլինի ապացուցել, որ հարկը պետք է վճարվի առևտրի վայրից։ Բացի այդ, որոշակի ֆիզիկական ցուցանիշի օգտագործումը կարող է հաստատվել գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերով:

Դատական ​​պրակտիկան հօգուտ հարկատուների.

Կա արբիտրաժային պրակտիկա՝ քննարկվող հարցի վերաբերյալ որոշումներ կայացնելու հօգուտ հարկատուների։ Օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2005 թվականի փետրվարի 24-ի թիվ F04-495 / 2005 (8576-A03-19) որոշման մեջ նշել է, որ ձեռնարկատիրոջ կողմից ուղղակիորեն վարձակալված մանրածախ տարածքը (11 և 9.5): քառ. Մ.) Չունի իրացման տարածքներ և համապատասխանում է Արվեստով սահմանված «առևտրի վայր» հասկացությանը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27. Քանի որ հարկային մարմինը չի ներկայացրել ձեռնարկատիրոջ կողմից մանրածախ առևտրի համար առևտրային սենյակների օգտագործումը հաստատող ապացույցներ, դատարանը հրաժարվել է բավարարել պահանջները («Առևտրի հատակի տարածք» ցուցիչի հիման վրա հաշվարկված միասնական հարկային պարտքերի հավաքագրումը):

Նույն դատարանի կողմից 11.01.2005թ. թիվ Ֆ04-9232 / 2004թ. (7492-Ա03-19) և 09.12.2004թ. թիվ Ֆ04-8791/2004թ. (6897-Ա03-19) գործով նույն դատարանը կայացվել է 2005թ.

«Առևտրի վայր» ցուցիչի օգտագործման անօրինականության մասին որոշումը դատարանները սովորաբար վիճարկում են անմիջապես հարկատուի գրասենյակում առևտրային հարկի առկայությամբ: Այսպիսով, օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2004 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ Ф04-6704 / 2004 (А46-4853-27) որոշման մեջ արբիտրաժային դատարանը սահմանեց, որ դա իրականում զբաղեցրած տարածքն է. ձեռներեցը, որը համապատասխանում է առևտրի հարկի բնութագրերին (ունի առանձին մուտք, - ՀԴՄ, վաճառողի աշխատավայր, ապրանքներով կրպակներ և ցուցափեղկեր, միջանցքներ գնորդների համար): Նմանատիպ որոշում է կայացրել Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը (Բանաձև թիվ F09-4726 / 04-AK 30.11.2004 թ.):

Կարգավորող մարմինների պաշտոնական նամակները այս հարցի վերաբերյալ հասկանալի պարզաբանումներ չեն պարունակում։ Օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պատասխանել է ձեռնարկատիրոջ հարցին «առևտրի վայր» ֆիզիկական ցուցանիշի կիրառելիության մասին կրպակի տեսքով պարսպապատ առևտրի վայր վարձակալելիս (այսինքն ՝ առանց առևտրի հարկի): խանութ. Նա նշեց, որ «մանրածախ տարածք» ցուցիչը պետք է օգտագործվի, եթե մանրածախ առևտրի համար օգտագործվող տարածքները չեն համապատասխանում սահմանված Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-ը խանութի հայեցակարգին (տես 02.02.2005 թ. թիվ 03-06-05-05/07 նամակը): Իսկ ինչ անել այն դեպքում, երբ տարածքն ինքնին համապատասխանում է «խանութ» հասկացությանը, և առևտուրն իրականացվում է դրա կողմից, որտեղ առևտրի հարթակ չկա, ֆինանսների նախարարությունը չի ասել։

Մեկ այլ խնդիր է արվեստի սահմանումների բացակայությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-ը հենց «առևտրային հատակ» հասկացության մասին: Գոյություն ունի «վաճառքի տարածք» հասկացություն, բայց դա օգնում է միայն որոշել, թե որ տարածքները պետք է բացառվեն հաշվարկից (օրինակ՝ պահեստ, վարչական և այլն), եթե օգտագործվում է «վաճառքի տարածք» ցուցիչը, և պատասխանը. հարց, թե ինչպես դա թույլ չի տալիս պարզել, թե արդյոք հարկատուի տարածքում առևտրային հարկ կա։

«Առևտրի համար օգտագործվող բոլոր տարածքների տարածքը» ձևակերպումը հարկային մարմիններին հիմք է տալիս որպես առևտրային հարկ դիտարկել ստացիոնար շենքում առևտրի համար օգտագործվող ցանկացած տարածք (օրինակ՝ մեծածախ պահեստ, որտեղից ապրանքները վաճառվում են կանխիկ գումարով):

Օրենք - ի՜նչ քաշքշուկ, ոնց շրջվեց դատարանը, այդպես էլ եղավ

Առևտրային հարթակի որոշ չափանիշներ փորձում են ձևավորել դատարանները կոնկրետ գործերի նյութերը քննարկելիս:

Օրինակ, Հյուսիսարևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը խոստովանել է, որ ձեռնարկատիրոջ կողմից առևտրի համար օգտագործվող տարածքներում կա առևտրային հարկ՝ այն հիմքով, որ այն հագեցած է վաճառասեղանով, ցուցափեղկերով և ունի այցելուներին սպասարկելու տեղ ( թիվ Ա26-6098 / 14.02.2005թ. 04 հրամանագիր –29):

Մեկ այլ դեպքում դատարանը որոշել է, որ ձեռնարկատիրոջ կողմից օգտագործվող մանրածախ տարածքի այն մասը չի համապատասխանում առևտրային հարկի բնութագրերին, քանի որ այն նախատեսված է վաճառողի մեկ վաճառքի վայրի համար, չունի ինքնասպասարկման գոտի։ և գնորդների համար միջանցքի տարածք (Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 12/14/2004 թիվ Ф09-5266 / 04-AK որոշումը): Նույն FAS-ը մեկ այլ դեպքում օգտվել է Արվեստի դրույթներից: Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 65-ը հարկային մարմնի պարտավորության մասին՝ ապացուցել իրենց տեսակետները: Քանի որ հարկային մարմինը չկարողացավ ապացուցել հարկ վճարողի կողմից օգտագործվող տարածքներում առևտրային հարկի առկայությունը, դատարանը օրինական ճանաչեց «առևտրի վայր» ցուցիչի օգտագործումը (Ուրալի շրջանի FAS-ի 18.01.2005 թ. F09-5871 / 04-AK):

Առևտրային հարկի չափանիշը, որպես վայր, որտեղ պետք է լինեն գնորդների համար միջանցքային տարածքներ, օգտագործվում է նաև Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումներում (տե՛ս No. F04-9232 / 2004 (7492-A03-19) բանաձևերը: 11.01.2005 թ. և 02.12.2004 թիվ F04-8494 / 2004 (6606-A03-19)): Եթե ​​այդպիսի տարածքներ չկան, ապա «առևտրի վայր» ցուցիչի օգտագործումը ճանաչվում է օրինական։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3 գլխի լաբիրինթոսներ - ոչ թե թույլ սրտով

Եթե ​​առևտրի օբյեկտը չի համապատասխանում ստացիոնար առևտրային ցանցի չափանիշներից որևէ մեկին, ապա այն պետք է դասակարգվի որպես ոչ ստացիոնար առևտրային ցանց: Ինչպես հետևում է Արվեստի սահմանումներից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27, միայն շենքերը (դրանց մասերը) և շինությունները, որոնք հատուկ սարքավորված և նախատեսված են առևտրի համար, կարող են դասակարգվել որպես ստացիոնար առևտրային ցանց:

Հետևաբար, եթե հարկ վճարողը մանրածախ առևտուր է իրականացնում նշված չափանիշներին չհամապատասխանող տարածքներից, ապա անկախ առևտրի հարկի առկայությունից (բացակայությունից), նա իրավունք ունի օգտագործել «առևտրի վայր» ցուցիչը:

Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք անշարժ առևտրային ցանցի նշանները:

1. Շենքը (դրա մասը) պետք է հատուկ սարքավորված լինի։

Ինչ է սա նշանակում? Մեր կարծիքով՝ ցուցափեղկերի, վաճառասեղանների, դարակների, սառնարանային ագրեգատների (անհրաժեշտության դեպքում) առկայությունը և այլն։ Դժվար չէ սենյակ սարքել այս ձևով, հետևաբար այս պայմանը հնարավոր է ցանկացած սենյակի համար։ Այս դեպքում «սարքավորումների» աստիճանը որոշվում է՝ կախված առևտրի բնույթից և հարկատուի ցանկությունից։

2. Շենքը (դրա մի մասը) պետք է նախատեսված լինի առևտրի համար։

Ո՞վ է «նախատեսված», Հարկային օրենսգրքում չի նշվում։ Այնուամենայնիվ, գործող օրենսդրությունը ենթադրում է բոլոր անշարժ գույքի օբյեկտների պարտադիր կադաստրային և տեխնիկական գրանցում (գույքագրում), ինչպես նաև անշարժ գույքի օբյեկտների և դրա հետ գործարքների նկատմամբ իրավունքների պետական ​​գրանցում (1997 թվականի 07.07.21 Դաշնային օրենքի 1-ին և 2-րդ հոդվածներ): 122-ФЗ «Անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների պետական ​​գրանցման և դրա հետ գործարքների մասին»): Հետևաբար, գույքի նպատակը պետք է որոշվի շենքի (կառույցի) գույքագրման և սեփականության իրավունքի փաստաթղթերի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 1998թ. , օրենքի օբյեկտի նկարագրությունը (Կանոնների 74-րդ կետ).

Քանի որ միասնական պետական ​​ռեգիստրի անշարժ գույքի օբյեկտի նկարագրությունը կատարվում է օբյեկտի հիմնական նպատակի նշումով, օրինակ՝ բնակելի, ոչ բնակելի շենք, արտադրական, պահեստ, մանրածախ տարածք և այլն։ (Կանոնների 30-րդ կետ), կարելի է ենթադրել, որ վկայագրում նշված կլինի օբյեկտի նպատակը։

Ինչ վերաբերում է տեխնիկական գույքագրման փաստաթղթերին (գրանցման վկայական, բացատրություն և այլն), ապա դրանցում պարտադիր է նշել գույքի նպատակային նշանակությունը։

Վերոնշյալից կարելի է եզրակացնել, որ անշարժ գույքի նպատակը միշտ որոշվում է նախապես։ Այն չի կարող փոփոխվել տարածքներում առևտրային սարքավորումների տեղադրմամբ կամ վարձակալության պայմանագրով` որպես օգտագործման նպատակ նշելով առևտուրը:

Ըստ երևույթին, նման պատճառաբանությամբ առաջնորդվել է նաև ֆինանսների նախարարությունը, երբ պատասխանել է հարկ վճարողի հարցին մանրածախ առևտրի դեպքում ֆիզիկական ցուցանիշի ընտրության վերաբերյալ Կապի տան շենքում այդ նպատակով վարձակալած սենյակում (շենքի տեսակը. փաստաթղթերով նույնականացվում է որպես արտադրություն):

Ինչպես պարզաբանել են Ֆինանսների նախարարությունից, եթե վերնագրում և գույքագրման փաստաթղթերը չեն տարբերում նման սենյակը որպես հատուկ սարքավորված և առևտրի համար նախատեսված շենքի մաս, ապա այդ օբյեկտը պետք է դիտարկվի որպես ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի և ֆիզիկական. UTII-ը հաշվարկելու համար պետք է օգտագործվի «առևտրի վայր» ցուցիչը (տես Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի մարտի 26-ի թիվ 04-05-12 / 16 նամակը):

Գլխավոր ֆինանսական բաժնի նոր պաշտոնը հետևյալն է.

Տարածքի տեխնիկական անձնագիրը փաստաթուղթ է, որը միայն հաստատում է զբաղեցրած տարածքը, սակայն տարածքի կարգավիճակը որոշվում է՝ ելնելով դրա փաստացի օգտագործման պայմաններից: Հետևաբար, տարածքը կարող է վերագրվել ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտներին միայն այն դեպքում, եթե այն օգտագործման ընթացքում չի համապատասխանում սահմանված Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-ը խանութի հայեցակարգին (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 08.31.2004 թ. թիվ 03-06-05-05 / 02, 09/01/2004 թ. 03-06-05-05 / 03, 09/06/2004 թիվ 03-06– 05-04 / 13, 15.10.2004 թիվ 03-06-05-05 / 11):

Այնուամենայնիվ, «առևտրի համար նախատեսված» չափանիշը առկա է նաև Արվեստում տրված խանութի սահմանման մեջ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27. Հետևաբար, տարածքի կարգավիճակի որոշումը միայն դրա օգտագործման պայմանների հիման վրա հակասում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին:

Նկատի ունեցեք, որ «պահանջատերերը», ովքեր օգտագործում են «առևտրի վայր» ցուցիչը ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցից առևտուր իրականացնելիս, իրավունք ունեն հղում կատարել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի մարտի 26-ի թիվ 04-ի վերը նշված նամակին. 05-12 / 16 (առավել բարենպաստ դիրք պարունակող հարկ վճարողների համար): Համաձայն ենթ. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 111-րդ հոդվածի համաձայն, Ֆինանսների նախարարության գրավոր բացատրությունների կատարումը հանգամանք է, որն ազատում է հարկ վճարողին հարկային պարտավորությունից: Այնպես որ, գոնե այս գրությունը կազատի տուգանքից, բայց հարկերի և տույժերի լրացուցիչ հաշվարկը կախված է նրանից, թե ինչպիսին կլինի դատարանների դիրքորոշումը։

Եթե, այնուամենայնիվ, մենք առաջնորդվում ենք այս հարցում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նոր դիրքորոշմամբ, ապա այդ նպատակների համար չնախատեսված տարածքներից առևտուր իրականացնելիս ֆիզիկական ցուցանիշի ընտրությունը պետք է կատարվի խանութի այլ նշանների հիման վրա.

Տարածքը պետք է հատուկ սարքավորված լինի ապրանքների վաճառքի և գնորդներին ծառայությունների մատուցման համար.

Տարածքը պետք է ապահովված լինի առևտրային, կոմունալ, վարչական և կոմունալ տարածքներով, ինչպես նաև ապրանքներ ընդունելու, պահելու և վաճառքի պատրաստելու համար:

Բացի այդ, ինչպես հետևում է «ստացիոնար մանրածախ ցանցի» սահմանումից, տարածքը պետք է ունենա իրացման տարածք:

Մեր կարծիքով, եթե անգամ ելնենք այս հարցի ֆինանսների նախարարության այս մեկնաբանությունից, ապա գրասենյակից առևտրի միասնական հարկը դեռ պետք է հաշվարկվի «առևտրի վայր» ցուցիչով։ Ինչ վերաբերում է պահեստից կամ այլ տարածքներից առևտուրին, որոնք ըստ փաստաթղթերի առևտրի համար նախատեսված չեն, ամեն ինչ կախված է նրանից, թե ինչպես են այդ տարածքները համապատասխանելու խանութի բնութագրերին:

Արվեստում «առևտրի վայրի» սահմանումը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-ը (այն վայրն է, որն օգտագործվում է առքուվաճառքի գործարքներ իրականացնելու համար): Սակայն այն ձեւակերպված է այնպես, որ տարբեր մեկնաբանությունների տեղիք է տալիս։

Սկսենք նրանից, որ գործարքը քաղաքացիական իրավունքի ինստիտուտ է։ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում օգտագործված քաղաքացիական, ընտանեկան և օրենսդրության այլ ճյուղերի ինստիտուտները, հասկացությունները և տերմինները օգտագործվում են նույն իմաստով, որով դրանք օգտագործվում են. օրենսդրության այս ճյուղերը, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Առքուվաճառքի գործարքի (ավելի ճիշտ՝ պայմանագրով) մի կողմը (վաճառողը) պարտավորվում է իրը փոխանցել մյուս կողմի (գնորդի) սեփականությանը, իսկ գնորդը պարտավորվում է ընդունել այդ իրը և վճարել որոշակի գումար. դրա համար դրամական գին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 454-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Քաղաքացիական օրենսդրությունը չի սահմանում գործարքի վայրը: Խոսելով գործարքի վայրի մասին՝ այս սահմանման հեղինակը, ըստ երեւույթին, նկատի ուներ այն վայրը, որտեղ կողմերը կատարում են պայմանագրով նախատեսված իրենց պարտավորությունները։ Քանի որ առքուվաճառքն իրականացվում է կանխիկ գումարով, ապա պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարման վայրը պետք է համարել վաճառողի վաճառքի կետ:

Հարց է առաջանում՝ ինչպե՞ս հաշվարկել առևտրի վայրերի քանակը։ Եթե ​​մեկ ձեռնարկատեր ինքն է աշխատում իր կրպակում, ապա ամեն ինչ ակնհայտ է։ Իսկ եթե երեք աշխատակից աշխատեն երեք վաճառասեղաններում, և փողն իր ճանապարհն է բացում մեկ դրամարկղի միջոցով։ Ո՞րն է համարվում գործարքի վայր՝ գանձապահը, թե՞ վաճառասեղանը: Դրամարկղում գնորդը կատարում է գործարքի իր պարտականությունները, իսկ վաճառասեղանի մոտ՝ վաճառողը։

Այս սահմանման գործնական մեկնաբանությունը, մեր կարծիքով, այն է, որ առևտրի վայրը վաճառողի աշխատավայրն է: Թեեւ հնարավոր է նաեւ մեկ այլ տեսակետ.

Մանրածախ առևտրի գտնվելու վայրի մեկ այլ խնդիր այն է, որ տարածքների սեփականատերերը հաճախ օգտագործում են «առևտրի վայր» ձևակերպումը վարձակալության պայմանագրում, ինչպես դա հասկանում են, այդպիսով նշելով հատուկ կետ շուկայում կամ այլ մանրածախ օբյեկտում: Իսկ հարկային մարմինները, տեսնելով նման պայմանագիր, դրա հիման վրա եզրակացություններ են անում առևտրի վայրերի քանակի վերաբերյալ։

Օրինակ, Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը ուսումնասիրել է մի իրավիճակ, երբ առևտրի վաճառասեղան վարձակալած անհատ ձեռներեցը պայմանագրով վարձավճար է վճարել երկու ստանդարտ մանրածախ վաճառքի կետերի համար (քանի որ այս վաճառասեղանը, շուկայի վարչակազմի հաշվարկների համաձայն, թույլ է տվել. երկու վաճառող աշխատելու համար): Բայց ձեռնարկատերը միայնակ էր աշխատում, հետևաբար, նա հաշվարկեց UTII-ը որպես մեկ առևտրի վայրի համար:

Ղեկավարվելով վարձակալության պայմանագրով, հարկային մարմինը հարկ վճարողից պահանջել է լրացուցիչ UTII վճարել, սակայն դատարանը աջակցել է ձեռնարկատիրոջը: Ինչպես նշված է FAS-ի կողմից, այս դեպքում, վարձակալից գանձվող վճարի չափը մեկ վաճառասեղանի մանրածախ տարածքի օգտագործման համար չի կարող ծառայել որպես UTII-ի ենթակա մանրածախ առևտրի կետերի քանակի որոշիչ ցուցիչ (տես Բանաձևի թիվ A54-1153 / 04-C2 05.08.2004 թ.):

Նմանատիպ որոշումներ է ընդունվել Վոլգայի շրջանի FAS-ի կողմից (տե՛ս 09.12.2004 թ. No. A12-19074 / 04-C25 և 25.04.2002 թ. No. A06-1376u-19k / 01 որոշումները):

UTII-ի փոփոխություններ, որոնք ուժի մեջ են մտնում 2006 թվականի հունվարի 1-ից

2005 թվականի հուլիսի 21-ի թիվ 101-FZ դաշնային օրենքը ընդլայնել է UTII-ի վճարմանը փոխանցված ձեռնարկատիրական գործունեության տեսակները:

Միևնույն ժամանակ, կրկին Արվեստի 2.1 կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-ը նշում է, որ եթե սույն հոդվածում նշված գործողություններն իրականացվում են պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում (համատեղ գործունեության մասին համաձայնագիր), ապա դրանք չեն կարող փոխանցվել UTII:

Բայց UTII վճարողների և հարկային մարմինների միջև վիճելի խնդիրները վերացվել են հետևյալի առումով.

Տարածքի հաշվարկը մանրածախ առևտրի և հանրային սննդի ձեռնարկությունների UTII-ին անցնելու մասին որոշում կայացնելիս, այսինքն՝ տարածքը որոշվում է առանձին յուրաքանչյուր օբյեկտի համար.

Մանրածախ առևտրի հայեցակարգի սահմանումներ. առուվաճառքի պայմանագրերի հիման վրա ապրանքների առևտրի հետ կապված ձեռնարկատիրական գործունեություն (ներառյալ կանխիկ, ինչպես նաև վճարային քարտերի օգտագործումը).

Ուղևորների և ապրանքների փոխադրման ծառայություններ մատուցող ավտոմոբիլային տրանսպորտի կազմակերպությունների հարկումը. Ավտոմոբիլային տրանսպորտի կազմակերպությունները կարող են փոխանցվել UTII-ին, եթե սեփականության կամ այլ իրավունքի հիման վրա (օգտագործում, տիրապետում և (կամ) օտարում) ունեն ոչ ավելի, քան 20 տրանսպորտային միջոց.

Հասարակական սննդի ծառայությունների սահմանումներ. դրանք ներառում են խոհարարական արտադրանքի և հրուշակեղենի արտադրություն, արտադրված ապրանքների, գնված ապրանքների սպառման և վաճառքի պայմանների ստեղծում, ինչպես նաև ժամանցի գործունեությունը.

Տեղափոխում սննդի կազմակերպությունների UTII, որոնք չունեն այցելուներին սպասարկելու սրահ:

01.01.2006թ.-ից կրպակների, վրանների, ավտոմատների և սննդի ծառայություններ մատուցող այլ նմանատիպ օբյեկտների սեփականատերերը կվճարեն UTII:

2005 թվականի 21.07.2005 թիվ 101-FZ օրենքը առանձին ներկայացրել է կազմակերպությունները, որոնք գովազդ են տեղադրում տրանսպորտային միջոցների վրա, որոնք ներառում են կազմակերպությունների բեռնատարներ և մեքենաներ, ինչպես նաև հասարակական տրանսպորտը (ավտոբուսներ, տրամվայներ, տրոլեյբուսներ), ջրային տրանսպորտ (գետային նավեր) որպես UTII վճարողներ: ) և նույնիսկ կցանքներ, կիսակցանքներ, ապամոնտաժող կցանքներ: Այս դեպքում տեղեկատվական կամ տեղադրված գովազդային վահանակների, թիթեղների և էլեկտրոնային ցուցասարքերի տեղադրման վայրը թափքի տանիքն ու կողային մակերեսներն են, իսկ յուրաքանչյուր մեքենայից հիմնական շահութաբերությունը կազմում է 10 հազար ռուբլի:

www.law-russia.ru

Մենք ներկայացնում ենք շահերը Մոսկվայի ցանկացած հարկային տեսչությունում դաշտային և գրասենյակային ստուգումների անցկացման համար: Մենք արդարացնում ենք հարկայինի համար ծանր դեպքերը. Եթե ​​վերցնենք, արդյունքը երաշխավորում ենք։

2019 թվականին աշխատավարձերի հաշվետվության փոփոխություններն ու առանձնահատկությունները. Աշխատավարձերի և նպաստների հաշվարկման և հարկման նորություն.

Ինչ վերաբերում է մանրածախ առևտրին, ապա հնարավոր է օգտագործել հետևյալ ֆիզիկական ցուցանիշներից մեկը՝ վաճառքի տարածք, վաճառքի տարածք, վաճառքի տարածք: Հոդվածից դուք կիմանաք, թե ինչ դեպքերում կիրառել այս ֆիզիկական ցուցանիշներից յուրաքանչյուրը և ինչպես որոշել դրանք:

Նախևառաջ, մենք նշում ենք, որ ֆիզիկական ցուցանիշը բնութագրում է որոշակի տեսակի «ենթադրյալ» գործունեության: Ուստի դրա ճիշտ սահմանումն ուղղակիորեն ազդում է բյուջե վճարվող միասնական հարկի չափի վրա։ Այնուամենայնիվ, ոչ բոլոր «վերագրված» գործունեության տեսակների համար դա հեշտ է անել: Այդ գործողություններից մեկը մանրածախ առևտուրն է:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-րդ գլխի դրույթների համաձայն, կազմակերպությունները և մանրածախ առևտուրը, միասնական հարկով, պետք է կիրառեն հետևյալ ֆիզիկական ցուցանիշներից մեկը.

- առևտրի հարկի մակերեսը (քառակուսի մետրով);
- առևտրի վայրերի քանակը.
- առևտրի վայրի տարածքը (քառակուսի մետրերով);
- աշխատողների թիվը, ներառյալ անհատ ձեռնարկատերերը.
- վաճառող մեքենաների քանակը.

Վերջին երկու ֆիզիկական ցուցանիշներով դժվարություններ, որպես կանոն, չեն առաջանում, բայց մնացածը մենք ավելի մանրամասն կդիտարկենք։

Առևտրային հարկի տարածք

«Առևտրի հատակի տարածքը (քառակուսի մետրով)» ֆիզիկական ցուցանիշը օգտագործվում է, երբ կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը մանրածախ առևտուր են իրականացնում, որն իրականացվում է առևտրային հարկեր ունեցող ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով:

UTII վճարելու համար առևտրային հարկի մակերեսը չպետք է գերազանցի 150 քառ. մ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածը սահմանում է, որ առևտրային հարկի տարածքը ներառում է.

- խանութի մի մասը, տաղավարը (բաց տարածք), որը զբաղեցված է ապրանքների տեղադրման, ցուցադրման համար նախատեսված սարքավորումներով.
- կանխիկացման և հաճախորդների սպասարկման համար օգտագործվող տարածքը.
- վճարման կետերի և դրամարկղերի տարածք;
- սպասարկող անձնակազմի աշխատատեղերի տարածքը.
- գնորդների համար միջանցքների տարածքը.

Վաճառքի տարածքի տարածքը ներառում է նաև վաճառքի տարածքի վարձակալած տարածքը։ Բայց առևտրի հարկի տարածքում չի մտնում կոմունալ, վարչական և տնտեսական սենյակների տարածքը, ապրանքների ընդունման, պահպանման և վաճառքի պատրաստման համար նախատեսված տարածքները, որոնցում հաճախորդների սպասարկումը չի իրականացվում: UTII վճարելու նպատակով:

Առևտրային հարկի տարածքը որոշվում է գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերի հիման վրա: Նման փաստաթղթերը կարող են լինել ոչ բնակելի տարածքների առուվաճառքի պայմանագիր, ոչ բնակելի տարածքների տեխնիկական անձնագիր, հատակագծեր, սխեմաներ, բացատրություններ, ոչ բնակելի տարածքների կամ դրա մասի (մասերի) (ենթավարձակալություն), իրավունքի թույլտվություն: այցելուներին սպասարկել բաց տարածքում և այլն։

Թվում է, թե ամեն ինչ պարզ է. Կան փաստաթղթեր, որոնք նշում են առևտրի հարկի տարածքը, որոնք պետք է հաշվի առնել: Բայց գործնականում հաճախ իրավիճակ է ստեղծվում, երբ նրանք իրենք են փոխում առևտրային հարկի տարածքը, օրինակ՝ պահեստի համար մի մաս վերազինելով: Եվ արդյունքում նրանք համարում են միասնական հարկ՝ ավելի փոքր տարածքի վրա հիմնված։

Ֆինանսիստները կարծում են, որ դա երբեք չպետք է արվի։ Անհրաժեշտ է հաշվարկել UTII-ը միայն օգտագործելով առևտրային հարկի տարածքի չափը, որը նշված է գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերում: Եվ իրականում, որն օգտագործվում է կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից, մանրածախ առևտրի հարթակ վարելու նպատակով, նշանակություն չունի: Այս եզրակացությունը պարունակվում է, օրինակ, 07.03.2013թ. թիվ 03-11-11 / 94 գրության մեջ:

Դատավորները հիմնականում անցնում են հարկատուների կողքին և գործերը քննելիս պարզում են առևտրային հարկի իրական տարածքը։ Այսպիսով, Վոլգայի շրջանի FAS-ի 12.24.2012 թիվ A57-9062 / 2012 թվականի որոշման մեջ արբիտրները պարզեցին, որ առևտրային հարկի ընդհանուր տարածքը բաժանված է մանրածախ տարածքի և տարածքի. հետևի սենյակը՝ ցուցափեղկերով։ Ապրանքներ ընդունելու, պահելու և վաճառքի պատրաստելու վայրում՝ հետևի սենյակներում, տեղակայման, ապրանքների ցուցադրման, կանխիկ վճարումներ կատարելու համար նախատեսված սարքավորումներ չեն եղել։ Այս վայրերում ծառայություն չի մատուցվել, և հաճախորդների մուտքը մերժվել է: Այս կապակցությամբ արբիտրները եկել են այն եզրակացության, որ ապրանքների վաճառքի համար հարկ վճարողը օգտագործել է միայն առևտրի տարածքը և իրավացիորեն հաշվարկել է UTII-ն այս տարածքից:

Նմանատիպ եզրակացություն է պարունակվում Կենտրոնական շրջանի FAS-ի 15.06.2012 թիվ A35-3273 / 2011 թ. և Ուրալի շրջանի FAS 08.10.2012 թ. թիվ F09-9981 / 11, 26.01.201 թ. F09-10943 / 10-C3.

Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ն իր 13.10.2009 թիվ A78-3625 / 08 որոշման մեջ նշել է, որ տարածքները որպես «առևտրային հարկի տարածք» դասակարգելու և մեկ հարկը հաշվարկելիս հաշվառման պարտադիր նշանն այդ տարածքների իրական օգտագործումն է: առևտուր. Իսկ, որ «փաստաբանը» մեծ տարածք է օգտագործել մանրածախ առևտրի համար, ապացուցելու պարտականությունը հարկայինն է։

Նմանատիպ եզրակացություններ կան Վոլգայի շրջանի FAS 11.04.2012 թիվ A57-3313 / 2011 թ., Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի FAS 18.10.2010 թ. No A45-7149 / 2010 թ. Արևելյան շրջանի 15.07.2011 թիվ F03-2543 / 2011 թ. և Մոսկվայի շրջանի 01.04.2010 թ. թիվ KA-A41 / 2694-10 FAS:

Միաժամանակ, հարկ է նշել, որ կան դատական ​​որոշումներ, որոնցում արբիտրները հաշվի են առել միայն գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերը։ Միաժամանակ նրանք նշել են, որ նման փաստաթղթերը պետք է կազմեն իրավասու մարմինները (օրինակ՝ BTI-ի մարմինները): Վոլգո-Վյատկա շրջանի FAS-ի 06.08.2012թ. թիվ A29-6075 / 2011թ. որոշման մեջ (հաստատված է ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 19.12.2012թ. թիվ VAS-16459/12 որոշմամբ, որը մերժել է արբիտրների ընդունումը): ապացույցներ առևտրի հարկի տարածքի փոփոխության մասին հատակագիծը, որը կազմվել է երրորդ կողմի անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից:

Նույն եզրակացությունները կարելի է գտնել Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 03/05/2011 թիվ A66-6259 / 2010 թվականի որոշումներում, ինչպես նաև Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ի 2012 թվականի փետրվարի 24-ի որոշումներում: No A74-3677 / 2010 և 05/13/2009 No A78-4725 / 08-C3-22 / 186-F02-2154 / 09:

Այսպիսով, արտաքին պնդումներից խուսափելու համար խորհուրդ ենք տալիս ժամանակին փոփոխություններ կատարել մանրածախ առևտրի տարածքում, որպեսզի այն համապատասխանի BTI տվյալներին: Բացի այդ, գույքագրման փաստաթղթերում տեղեկատվությունը պետք է համապատասխանի վերնագրի փաստաթղթերի տվյալներին:

Օրինակ 1
«Tea Plantations» ՍՊԸ-ն, որն օգտագործվում է UTII-ի տեսքով, իրականացնում է թեյի և սուրճի տարբեր տեսակների մանրածախ առևտուր 160 քմ ընդհանուր մակերեսով խանութի միջոցով: մ Խանութը գտնվում է քաղաքում (Օկտյաբրսկի շրջան)։ Գույքագրման պլանի համաձայն՝ վաճառքի մակերեսը կազմում է 100 քառ. մ, տարածքի մնացած մասը զբաղեցնում է վարչական և կոմունալ և պահեստային տարածքները։ Հաշվարկենք UTII-ի չափը, որը վճարման ենթակա է 2014 թվականի IV եռամսյակի բյուջե։

Մանրածախ առևտրի հիմնական շահութաբերությունը, որն իրականացվում է առևտրային ստացիոնար ցանցի օբյեկտների միջոցով, վաճառքի տարածքներով, կազմում է 1800 ռուբլի: ամսական. Ֆիզիկական ցուցիչ - առևտրի հարկի տարածքը (քառակուսի մետրով): Տվյալ դեպքում այն ​​կազմում է 100 քառ. մ. K1 գործակիցը 2014 թվականին կազմում է 1,672 (Ռուսաստանի տնտեսական զարգացման նախարարության հրաման. նոյեմբերի 7-ի թիվ 652 2013թ).

Կիրովի քաղաքային դումայի 2007 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ 9/4 որոշման համաձայն (փոփոխված է 2012 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ 8/4 որոշմամբ) K2-ի արժեքը՝ կապված մանրածախ առևտրի օբյեկտների միջոցով. Առևտրի անշարժ ցանցը թաղամասում առևտրային հարկերով կազմում է 0,44 (պարենային ապրանքների համար):

Այսպիսով, UTII-ի գումարը, որը պետք է վճարվի բյուջե 2014 թվականի IV եռամսյակի վերջում, կլինի.
1800 ռուբլի × (100 քառ. Մ + 100 քառ. Մ + 100 քառ. Մ) × 1,672 × 0,44 × 15% = 59,590,08 ռուբլի:

Ամբողջ միավորներով՝ 59590 ռուբլի։

Ընկերությունն իրավունք ունի կրճատել UTII-ի այս գումարը աշխատողներին վճարվող ապահովագրավճարներով և ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստներով, բայց ոչ ավելի, քան 50%:

Առևտրի տարածքի տարածք

Ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտներով, որոնք չունեն առևտրային հարկեր, ինչպես նաև ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով մանրածախ առևտուր իրականացնելիս օգտագործվում են հետևյալ ֆիզիկական ցուցանիշները.

- առևտրի վայրերի քանակը.
- առևտրի վայրի մակերեսը (քառակուսի մետրերով):

Եվ UTII-ի հաշվարկման համար ֆիզիկական ցուցանիշի ընտրությունը կախված է մանրածախ տարածքի տարածքից: Եթե ​​մանրածախ տարածքի մակերեսը չի գերազանցում 5 քառ. մ, ապա օգտագործվում է «առևտրի վայրերի քանակ» ֆիզիկական ցուցանիշը, եթե այն գերազանցում է 5 քառ. մ, ապա «առևտրային հարկի տարածքը»: Այս մասին - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 3-րդ կետ:

Եկեք նախ քննարկենք, թե ինչպես կարելի է որոշել մանրածախ տարածքի տարածքը: Եվ անմիջապես մենք նշում ենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը այս մասին ոչինչ չի ասում: Ուստի պարզաբանումների համար կդիմենք կարգավորող մարմիններին։ Այսպիսով, բաժնի մասնագետները նշում են, որ առևտրի վայրի տարածքը, ինչպես նաև առևտրի հարկի տարածքը պետք է որոշվի գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերի հիման վրա: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08.08.2012թ. թիվ 03-11-11 / 231, 05.03.2012թ. թիվ 03-11-11 / 68, 26.12.2011թ. թիվ 03-11 նամակներում: -11 / 320, 10.08.2009 թիվ 03-11-09 / 274 եւ 2009 թվականի մայիսի 26-ի թիվ 03-11-09 / 18: Մենք համաձայն ենք ֆինանսիստների և հարկային մարմինների հետ (2009թ. հուլիսի 27-ի թիվ 3-2-12 / 83 նամակ):

Նկատի ունեցեք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-րդ գլուխը չի նախատեսում առևտրի վայրի տարածքի չափի սահմանափակումներ, որոնք օգտագործվում են «պատճառաբանված» մանրածախ առևտրի նպատակներով, որոնք չեն ապահովում հաճախորդների սպասարկում: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը սրա վրա ուշադրություն է հրավիրել 05.03.2012թ. թիվ 03-11-11 / 68, 26.12.2011թ. թիվ 03-11-11 / 320, 22.12.2009թ. թիվ 03-11 նամակներով: 09 / 410, 10.08.2009 թիվ 03-11-09 / 274 եւ 2009 թվականի մայիսի 26-ի թիվ 03-11-09 / 185 թ. Տես նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի հունիսի 25-ի թիվ ՇՍ-22-3 գրությունը / [էլփոստը պաշտպանված է]

Ինչ վերաբերում է դատավորներին, ապա նրանք լիովին համաձայն են վերահսկող մարմինների հետ։ Օրինակ, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 05/29/2012 թիվ A05-10400 / 2011 որոշման մեջ արբիտրները նշել են, որ առևտրի վայր ճանաչված օբյեկտի միջոցով մանրածախ առևտուր իրականացնելիս՝ «Առևտրի վայրի տարածք» ֆիզիկական ցուցանիշը ներառում է առևտրի այս օբյեկտի հետ կապված բոլոր ոլորտները, ներառյալ նրանք, որոնք օգտագործվում են ապրանքների ընդունման և պահպանման համար: Նմանատիպ եզրակացություններ են պարունակում Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2011 թվականի հունիսի 14-ի թիվ 417/11, Վոլգո-Վյատկա շրջանի FAS 2012 թվականի մայիսի 16-ի թիվ A79-6987 / 2011 թ. փետրվարի 13-ի թիվ A11-8979 / 2010 թ., Մոսկվայի շրջանի 2012 թվականի փետրվարի 10-ի FAS թիվ A41-31817 / 10, Կենտրոնական շրջանի 11.03.2011 թ. 09.02.2010 թվականի Վոլգայի շրջանի թիվ A12-16000 / 2009 թ.

Իսկ եթե առևտուրն իրականացվում է մի քանի մանրածախ տարածքների միջոցով, որոնք գտնվում են նույն շենքում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-րդ գլուխը դա թույլ չի տալիս: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 31.12.2010 թիվ 03-11-11 / 335 գրություններում և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 02.07.2010 թ. թիվ ՇՍ-37-3 / [էլփոստը պաշտպանված է]ասվում է, որ եթե մանրածախ առևտուրն իրականացվում է մի քանի մանրածախ օբյեկտների միջոցով, որոնք պատկանում են մեկ խանութին (տաղավարին) և գտնվում են նույն շենքում, ապա UTII-ի չափը հաշվարկելիս պետք է ամփոփել վաճառքի բոլոր տարածքների տարածքը: . Եթե ​​մանրածախ առևտուրն իրականացվում է մի քանի մանրածախ օբյեկտների միջոցով, որոնք գտնվում են նույն շենքում, բայց անկախ խանութներ են (տաղավարներ), ապա UTII-ի չափը հաշվարկելիս վերցվում է յուրաքանչյուր խանութի (տաղավարի) առևտրային հարկի տարածքը: հաշվի առնել առանձին` ըստ գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերի:

Եկեք, օրինակ, դիտարկենք UTII-ի հաշվարկման կարգը՝ օգտագործելով «առևտրի վայրի տարածք» ֆիզիկական ցուցանիշը:

Օրինակ 2
Եկեք օգտագործենք օրինակ 1-ի պայմանները և ենթադրենք, որ ընկերությունը մանրածախ վաճառքի է հանում թեյի և սուրճի տարբեր տեսակներ 5,9 քառ. մ, գտնվում է առևտրի կենտրոնում։ Առևտրի կենտրոնը գտնվում է Կիրովում (Նովովյացկի շրջան)։ Ապրանքների ընդունման, պահպանման և վաճառքի պատրաստման համար առանձին տարածքներ այս դեպքում նախատեսված չեն։ Ապրանքները պահվում են ցուցափեղկում, որը առևտրի վայր է։ Հաշվարկենք UTII-ի չափը, որը վճարման ենթակա է 2014 թվականի IV եռամսյակի բյուջե։

Հիմնական շահութաբերությունը այս դեպքում 1800 ռուբլի է: ամսական. «Մանրածախ տարածք (քմ-ով)» ֆիզիկական ցուցանիշը 5,9 քմ է։ մ. K2-ի արժեքը ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով մանրածախ առևտրի հետ կապված, որի առևտրի վայրի մակերեսը գերազանցում է 5 քառակուսի մետրը: մ, Նովովյացկի շրջանի տարածքում 0,27 (սննդամթերքի համար):

2014 թվականի IV եռամսյակի վերջում բյուջե վճարվելիք UTII-ի գումարը կազմում է.
1800 ռուբլի × (5,9 քառ. Մ + 5,9 քառ. Մ + 5,9 քառ. Մ) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2,157,43 ռուբլի:

Ամբողջ միավորներով՝ 2157 ռուբլի։

Այժմ դիտարկենք մեկ այլ օրինակ և նշենք, որ տարբեր դեպքերում նույն ֆիզիկական ցուցանիշն օգտագործելիս հարկի չափը կարող է էապես տարբերվել։ Հետևաբար, կազմակերպությունները և առևտրականները, երբ պլանավորում են իրենց առևտրային գործունեությունը, պետք է ուշադիր մոտենան առևտրի օբյեկտի ընտրությանը:

Օրինակ 3
«MasterOk» ՍՊԸ-ն, որը կիրառում է հարկային համակարգը UTII-ի տեսքով, իրականացնում է շինանյութերի մանրածախ առևտուր։ Այս գործունեության համար ընկերությունը շինարարական շուկայում վարձակալել է տաղավար՝ 80 քմ ընդհանուր մակերեսով։ մ.Միաժամանակ տաղավարի ներսում տեղադրված է հաշվիչ, որտեղ գնորդները վճարում են և ստանում ապրանքներ։ Հաշվարկը զբաղեցնում է 6 քառ. մ. Ապրանքներն իրենք են պահվում տաղավարում, գնորդներն ունեն անվճար մուտք դեպի այն վերանայման համար: Շինարարական շուկան գտնվում է Կիրովում (Լենինսկի շրջան)։ Հաշվարկենք UTII-ի չափը, որը վճարման ենթակա է 2014 թվականի IV եռամսյակի բյուջե։

Այս տեսակի գործունեության հիմնական շահութաբերությունը 1800 ռուբլի է: ամսական. «Մանրածախ տարածքի մակերեսը (քառակուսի մետրով)» ֆիզիկական ցուցանիշն այս դեպքում կլինի 80 քմ։ մ. K2-ի արժեքը ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով մանրածախ առևտրի հետ կապված, որի առևտրի վայրի մակերեսը գերազանցում է 5 քառակուսի մետրը: մ, Լենինսկի շրջանի տարածքում 0,35 (ոչ պարենային ապրանքների համար):

2014 թվականի II եռամսյակի վերջում բյուջե վճարվելիք UTII-ի գումարը կազմում է.
1800 ռուբլի × (80 քառ. Մ + 80 քառ. Մ + 80 քառ. Մ) × 1672 × 0,35 × 15% = 37,920,96 ռուբլի:

Ամբողջ միավորներով՝ 37,921 ռուբլի։

Ընկերությունն իրավունք ունի նվազեցնել UTII-ի այս չափը աշխատողներին վճարվող ապահովագրավճարների և հիվանդության նպաստների հաշվին, բայց ոչ ավելի, քան 50%:

Առևտրի վայրերի քանակը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածը առևտրի վայրը սահմանում է որպես մանրածախ առուվաճառքի գործարքներ իրականացնելու համար օգտագործվող վայր: Դրանք ներառում են.

- շենքեր, շինություններ, շինություններ (դրանց մաս) կամ հողատարածքներ, որոնք օգտագործվում են մանրածախ առուվաճառքի գործարքների իրականացման համար.
- մանրածախ առևտրի կազմակերպման օբյեկտներ, որոնք չունեն առևտրային հարկեր (վրաններ, կրպակներ, կրպակներ, արկղեր, բեռնարկղեր և այլ առարկաներ, ներառյալ շենքերում, շինություններում և շինություններում գտնվողները).
- հաշվիչներ, սեղաններ, սկուտեղներ (ներառյալ հողատարածքներում գտնվողները);
- մանրածախ առևտրի կազմակերպման օբյեկտների տեղադրման համար օգտագործվող հողատարածքներ, որոնք չունեն առևտրի հատակներ, վաճառասեղաններ, սեղաններ, սկուտեղներ և այլ օբյեկտներ.

Ինչպես տեսնում եք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում հատուկ ֆիզիկական բնութագրեր կամ նվազագույն պահանջներ առևտրի վայրի համար: 05.07.2005թ. թիվ 03-11-04 / 3/2 գրությամբ ֆինանսիստները նշել են, որ եթե ապրանքները դուրս են բերվում պահեստից, իսկ գնորդն ու վաճառողը տեղավորվում են ընկերության գրասենյակում, ապա առևտրի վայրերի քանակը պետք է. որոշվում է վաճառող աշխատողների թվով:

2006 թվականի մարտի 29-ի թիվ 03-11-04 / 3/169 նամակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը դիտարկել է իրավիճակը, երբ հարկ վճարողը վարձակալում է առևտրի վայրերը առանձին հատվածների տեսքով՝ ցանկապատված թեթև կառույցներով կամ սննդամթերքի վաճառքի վաճառասեղանների ձևը. Այս դեպքում ֆինանսիստները խորհուրդ են տվել որոշել մանրածախ տարածքների քանակը՝ ելնելով վարձակալված առանձին հատվածների քանակից: Իսկ եթե վաճառասեղանների ետևում գտնվող առևտրի վայրերը հագեցված են ապրանքների կշռման կշեռքներով, ապա վաճառասեղանների հետևում գտնվող առևտրի վայրերի քանակը պետք է որոշվի դրանց վրա տեղադրված կշեռքների քանակով։

Մեկ այլ 02.07.2007թ. թիվ 03-11-04 / 3/247 գրությամբ ֆինանսական բաժնի աշխատակիցները նշել են, որ փակ շուկայի շենքում վաճառասեղանների հետևում ստացիոնար առևտրի վայրերը վարձակալող հարկ վճարողները պետք է որոշեն առևտրի վայրերի քանակը՝ ելնելով. վարձակալության պայմանագրեր. Նմանատիպ եզրակացություն է պարունակում ֆինանսական վարչության 06.08.2010թ. թիվ 03-11-10 / 110 գրությունը:

Դատավորներն իրենց հերթին ուշադրություն են դարձնում բոլոր փաստական ​​հանգամանքներին։ Այսպիսով, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը իր 12.04.2007 թիվ F04-2192 / 2007 (33335-A75-19) որոշման մեջ նշել է, որ առևտրի վայրը սահմանվում է որպես այն վայր, որն օգտագործվում է գնումներ և գնումներ կատարելու համար: վաճառքի գործարքներ.

Համաձայն ԳՕՍՏ Ռ 51303-99 «Առևտուր. Տերմիններ և սահմանումներ «(հաստատված է Ռուսաստանի Գոստանդարտի 11.08.99 թիվ 242-րդ հրամանագրով) մանրածախ առևտրի իրականացման համար առևտրի վայրը պետք է հասկանալ որպես հատուկ սարքավորված վայր վաճառողի և գնորդի միջև անմիջական փոխգործակցության համար: մանրածախ առքուվաճառքի պայմանագրի հիման վրա ապրանքների փոխանցման մասին. Նման տեղը բնութագրվում է որոշակի տարածական մեկուսացման և առևտրային սարքավորումների առկայությամբ, ինչպես նաև առևտրային ծառայությունների մատուցման ժամանակ վաճառողի և գնորդի միջև անմիջական շփման հնարավորությամբ:

Այսպիսով, արբիտրները եկել են այն եզրակացության, որ միմյանց կողքին գտնվող մի քանի առևտրի վայրեր կարող են օգտագործվել որպես վաճառքի մեկ կետ։ Սակայն այս դեպքում պետք է պահպանվեն հետևյալ պայմանները՝ դրանց միջև չկան ներքին միջնորմներ, կա ապրանքների մեկ տեսականի, ընդհանուր դրամարկղ, մեկ վաճառող և (կամ) վաճառող։ Նմանատիպ եզրակացություններ կան Ուրալի շրջանի FAS-ի 2007 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ F09-9383 / 07-C3, Վոլգայի շրջանի 05.04.2007 թ. 2007 թվականի հունվարի 16-ի Հյուսիսային Կովկասի շրջանի թիվ F08-6177 / 2006- 2527A.

Ուստի, հաշվի առնելով վերը նշվածը, կարելի է եզրակացնել, որ «հաշվարկվողների» համար առևտրի վայրերի քանակը պետք է որոշվի՝ ելնելով կոնկրետ իրավիճակից։ Այնուամենայնիվ, UTII հարկ վճարողը պետք է պատրաստ լինի հաստատել իր դիրքորոշումը համապատասխան փաստաթղթերով: Քանի որ օգտագործված առևտրային վայրերի քանակի որևէ ապացույցի բացակայության դեպքում դատավորները կարող են չաջակցել նրան (տե՛ս, օրինակ, Հյուսիսարևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի մարտի 22-ի թիվ A56-34563 որոշումը. / 2006):

Օրինակ 4
Tea World ՍՊԸ-ն, որն օգտագործում է հարկման համակարգ UTII-ի տեսքով, մանրածախ առևտուր է իրականացնում թեյի տարբեր տեսակների միջոցով մանրածախ առևտրի կետերի միջոցով Մոսկվայի մարզի մի քանի խանութներում տեղակայված վաճառասեղանների տեսքով: Հաշվիչների թիվը 5 է, յուրաքանչյուրի մակերեսը՝ 4,9 քառ. մ Հաշվարկենք UTII-ի չափը, որը վճարման ենթակա է 2014 թվականի IV եռամսյակի բյուջե:

Մանրածախ առևտրի այս տեսակի հիմնական շահութաբերությունը 9000 ռուբլի է: ամսական. «Առևտրի վայրերի թիվը» ֆիզիկական ցուցանիշը 5 է: Համաձայն Կոլոմնայի Պատգամավորների խորհրդի 2005 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 58-ՌՍ որոշման (փոփոխված է 2012 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 16-ՌՍ որոշմամբ. K2-ի արժեքը ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով մանրածախ առևտրի հետ կապված, որի մանրածախ տարածքի մակերեսը չի գերազանցում 5 քառ. մ-ը 0,8 է:

2014 թվականի IV եռամսյակի վերջում բյուջե վճարվելիք UTII-ի գումարը կկազմի.
9000 ռուբլի × (5 հատ + 5 հատ + 5 հատ) × 1672 × 0,8 × 15% = 27,086,40 ռուբլի:

Ամբողջ միավորներով՝ 27086 ռուբլի։

Կազմակերպությունն իրավունք ունի նաև նվազեցնել UTII-ի այս գումարը աշխատողներին վճարվող ապահովագրավճարների և ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստների միջոցով, բայց ոչ ավելի, քան 50%:

Առևտրային տարածք UTII-ի համար. ինչպես որոշել գործնականում

Հաշվարկված հարկի չափը կախված է մանրածախ տարածքի չափից։ Բայց երբեմն առևտրային օբյեկտն իրականում ունի առևտրային հարկ, բայց դա ընդգծված չէ գույքագրման փաստաթղթերում: Որքա՞ն կլինի UTII-ի առևտրային տարածքը:

Հատուկ ռեժիմ մանրածախ առևտրի համար

Ընկերությունը կարող է հաշվեգրում կիրառել մանրածախ վաճառքի համար, որն իրականացվում է՝

• ստացիոնար մանրածախ ցանցից դուրս (առաքում (բաշխում) առևտուր) ();
• խանութների և տաղավարների միջոցով, որոնց վաճառքի մակերեսը կազմում է ոչ ավելի, քան 150 քառ. մ յուրաքանչյուր առևտրային ապրանքի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ ենթակետ).
• առանց առևտրային հարկերի ստացիոնար առևտրային ցանցի, ինչպես նաև ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 7-րդ ենթակետ):

Առևտրային հարկի առկայությունը կամ բացակայությունը ազդում է միասնական հարկի հաշվարկման կարգի վրա: Եվ դրանից է կախված, առաջին հերթին, թե որքան UTII-ն պետք է վճարի մանրածախ վաճառողին:

Առևտրի օբյեկտի բացակայության դեպքում (իրականացվում են բաշխման և բաշխման վաճառքներ) հարկի չափը կախված է այս գործունեությամբ զբաղված աշխատողների թվից: Մնացած դեպքերում կարեւոր է օբյեկտի ճիշտ որակավորումը՝ սրահ ունի՞, թե՞ ոչ։

Առևտրային տարածք UTII-ի համար

Եթե ​​վաճառքն իրականացվում է խանութի միջոցով (կա մանրածախ տարածք), ապա UTII-ի հաշվարկին մասնակցող ֆիզիկական ցուցանիշը որոշվում է՝ կախված այս տարածքի քառակուսի մետրի քանակից։ Մյուս տարածքները (պահեստներ, օժանդակ) ներգրավված չեն հարկի հաշվարկման մեջ:

UTII-ի բոլոր տարածքները

Եթե ​​առևտրային օբյեկտը չունի հատուկ առևտրային տարածք UTII-ի համար, ապա հարկի հաշվարկման ֆիզիկական ցուցանիշը որոշվում է նաև տարածքի քառակուսի մետրի հիման վրա, սակայն հաշվարկում հաշվի են առնվում բոլոր տարածքները, ներառյալ նրանք, որտեղ ապրանքները պահվում և փաթեթավորվում են. Բացառություն են կազմում մանրածախ մանրածախ տարածքները մինչև 5 քառ. մ, որի ֆիզիկական ցուցանիշը որոշվում է ոչ թե տարածքով, այլ նման վայրերի քանակով։

Վաճառքի տարածքներով ստացիոնար առևտրային ցանցի սահմանումը տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27 հոդվածում: Նման օբյեկտները բնութագրվում են մանրածախ վաճառքի և հաճախորդների սպասարկման առանձին տարածքների առկայությամբ: Առևտրային հարկերով ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտներին են պատկանում միայն խանութները և տաղավարները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի 14-րդ կետ):

Այս դեպքում խանութը պետք է հասկանալ որպես հատուկ սարքավորված շենք (դրա մաս), որը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի 26-րդ կետ).

1) նախատեսված է ապրանքների վաճառքի և գնորդներին ծառայությունների մատուցման համար.

2) ապահովված է առևտրային, կոմունալ, վարչական և կոմունալ տարածքներով, ապրանքներ ընդունելու, պահելու և վաճառքի պատրաստելու համար.

Առանց առևտրային հարկի առևտրի օբյեկտների ցանկը բաց է։ Ֆինանսական բաժնի մասնագետները, մասնավորապես, անդրադառնում են նրանց (2012թ. օգոստոսի 15-ի թիվ 03-11-11 / 245, 07.06.2012թ. թիվ 03-11-11 / 180 գրություններ).

• առանձնացված մանրածախ օբյեկտներ, որոնք գտնվում են հողամասերի վրա և ենթակա չեն տեղափոխման՝ դրանց տեղաբաշխման կամ վարձակալության (ենթավարձակալության) պայմանագրերի գործողության ընթացքում։ Խոսքը վրանների, կրպակների, տարաների մասին է։ Այն փաստը, որ բեռնարկղերը չեն պատկանում առևտրի հատակով առևտրի օբյեկտներին, հաստատվել է Հյուսիս-արևմտյան շրջանի FAS-ի կողմից 2008 թվականի հուլիսի 4-ի թիվ A56-10980 / 2007 որոշմամբ (հաստատված է Գերագույն սահմանմամբ. Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատարան 2008 թվականի նոյեմբերի 7-ի թիվ 14268/08);
• վարչական և կրթական շենքեր;
• շուկաներ և առևտրի կենտրոններ, որոնք տեղափոխվում են ժամանակավոր տիրապետման կամ օգտագործում են կառուցողականորեն առանձին առևտրային հատվածներ, որոնք չեն դասակարգվում որպես խանութներ կամ տաղավարներ:

Եթե ​​առևտուրն իրականացվում է խանութի վաճառքի տարածքի մի մասում, որը վարձակալել է վաճառողը, ապա նա կհաշվարկի և կվճարի միասնական հարկ վաճառքի վայրի համար։ Բայց եթե ամբողջ խանութը վարձակալված է, ապա որպես ֆիզիկական ցուցանիշ ընդունվում է առևտրի հարկի տարածքը։

Ինչպե՞ս է գործնականում դիտարկվում UTII-ի առևտրային տարածքը

Գործնականում հաճախ առևտրային օբյեկտն իրականում ունի առևտրային հարթակ, սակայն այն ընդգծված չէ գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերում: Կամ, ընդհակառակը, մանրածախ օբյեկտը չունի իրացման տարածք, բայց փաստաթղթերում այն ​​կոչվում է խանութ կամ տաղավար։

Նման դեպքերում հարկային մարմինները սովորաբար իրավիճակը մեկնաբանում են հօգուտ բյուջեի։ Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը 2010 թվականի մայիսի 6-ի թիվ ШС-37-3 գրությամբ / [էլփոստը պաշտպանված է]նշում է, որ առևտրի օբյեկտը, որն իրականում օգտագործվում է որպես խանութ, սակայն, ըստ վերնագրի կամ գույքագրման փաստաթղթերի, UTII-ի համար հատկացված մանրածախ տարածք (այսինքն՝ առևտրային հարկի տարածքը) պատկանում է օբյեկտներին։ անշարժ առևտրային ցանց առանց առևտրային հարկի:

Դատական ​​պրակտիկայում ավելի հաճախ հաշվի են առնվում օբյեկտի ֆիզիկական բնութագրերը, այլ ոչ թե փաստաթղթերում նշված անվանումը: Բայց ընկերությունը պետք է նաև փաստաթղթավորի նման բնութագրերը, օրինակ՝ տարածքի վերակառուցման պայմանագրով, տարածքի լուսանկարներով: Նման ապացույցների առկայության դեպքում դատարանները խանութներ կամ տաղավարներ ճանաչեցին առևտրի օբյեկտներ, որոնց համար, ըստ տեխնիկական անձնագրի, UTII-ի (առևտրի հարկի տարածք) առևտրային տարածքը չի հատկացվել, բայց իրականում կա. եղել են առևտրի սենյակներ (օրինակ՝ Վոլգայի շրջանի FAS 2009 թվականի ապրիլի 30-ի թիվ A65- 16081/2008 որոշումը):

2013 թվականի մարտի 5-ի թիվ 157 տեղեկատվական նամակում Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը դիտարկել է երկու վիճելի իրավիճակ՝ կապված մանրածախ առևտրի համար UTII-ի հաշվարկման ժամանակ ֆիզիկական ցուցանիշի որոշման հետ: Եկեք քանդենք դրանք:

Հարկային մարմինները երկու դահլիճներին վերաբերվել են որպես մեկ

Ըստ տեսուչների՝ ընկերությունը, խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ ենթակետը, կիրառել է առևտուր այն սրահով, որտեղ մանրածախ տարածքը գերազանցում է 150 քառ. Չհամաձայնվելով սրա հետ՝ ընկերությունը առարկեց, որ հարկային մարմինները հաշվի չեն առել այն տարածքի նախագծային առանձնահատկությունը, որտեղ մանրածախ առևտուր է իրականացրել։ Փաստորեն, ընկերությունն օգտագործել է երկու հարակից առևտրային հարկեր, որոնցից յուրաքանչյուրը չի գերազանցել 150 քառ. մ.

Այնուամենայնիվ, տեսուչները համարեցին, որ սա UTII-ի համար մեկ առևտրային տարածք է: Այս իրավիճակում դատավորներն աջակցել են հարկայինին։ Նրանք նշել են, որ առևտրային հարկի տարածքը որոշվում է գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերի հիման վրա։ Եվ ընկերությունը չի ձեռնարկել անհրաժեշտ միջոցներ՝ այդ փաստաթղթերում համապատասխան փոփոխություններ կատարելու համար՝ արտացոլելով տարածքի վերակառուցումը։

Հարկը հաշվարկելիս տեսուչները հաշվի են առել գավթի տարածքը

Հարկային մարմինները որոշել են, որ «առևտրի հարկի տարածք» ֆիզիկական ցուցանիշի արժեքը որոշելիս անհատ ձեռնարկատերը հաշվի չի առել գավթի տարածքը, որով անցել են խանութի այցելուները։ Տեսուչների հաշվարկներով՝ առևտրային հարկի ընդհանուր մակերեսը գերազանցում է 150 քառ. մ.

Կարևոր է հիշել.Պատճառված առևտրի համար օգտագործվող տարածքների տարածքը պետք է հաստատվի գույքագրման կամ վերնագրի փաստաթղթերով:

Բայց արբիտրները չհամաձայնվեցին հարկային մարմինների հետ։ Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27-րդ հոդվածի 22-րդ կետի, «առևտրային հարկի տարածք» ֆիզիկական ցուցանիշի արժեքը հաշվարկելիս հաշվի է առնվում գնորդների համար միջանցքների տարածքը: Դատավորները նշել են. այս կանոնը մեկնաբանելիս անհրաժեշտ է ելնել այն փաստից, որ «գնորդների համար միջանցք» հասկացությունը ներառում է միջանցքներ, որոնք գտնվում են հենց առևտրի հարկի ներսում: Առևտրի հարկ տանող անցումները, ինչպիսիք են գավիթները, միջանցքները, աստիճանավանդակները, նախասրահները, չեն ենթարկվում սույն դրույթին:

Թամբուրը արտաքին (փողոցային) դռների և անմիջապես խանութի վաճառքի տարածք տանող դռների միջև ընկած տարածությունն է և իրականում չի օգտագործվում մանրածախ նպատակներով: Հետևաբար, տեսուչների կողմից գավթի տարածքը «առևտրի հարկի տարածք» ֆիզիկական ցուցիչի արժեքի մեջ ներառելը անօրինական է։

Առևտրային կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը իրավունք ունեն կիրառել UTII միայն այն պայմանով, որ իրենց խանութի առևտրային հարկի տարածքը չի գերազանցում Հարկային օրենսգրքով սահմանված արժեքները: Ինչ պետք է լինի այս ոլորտը և ինչ այլ սահմանափակումներ է նախատեսված UTII-ի կողմից 2019 թվականին մանրածախ առևտրի համար, այս հոդվածը կպատմի:

Առևտրային տարածքը հիմնական ֆիզիկական ցուցանիշն է, որի օգնությամբ UTII-ը հաշվարկվում է մանրածախ առևտրով զբաղվող կազմակերպությունների և անհատ ձեռներեցների համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ուղղակիորեն նշվում է, թե ինչպես է մանրածախ օբյեկտի տարածքը ազդում միասնական հարկի չափի վրա, իսկ այլ ոչ մանրածախ տարածքները՝ ֆիզիկական ցուցանիշի արժեքի վրա: UTII մանրածախ-2017-ը կարգավորվում է pp. 6 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26. Դրանում, մասնավորապես, ասվում է, որ առևտրային կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները կարող են ընտրել UTII-ը որպես հարկման համակարգ, եթե.

• տարածքի մակերեսը, որտեղ առևտուր է իրականացվում, 5 քառ. մ, այս դեպքում որպես ֆիզիկական ցուցանիշ կհայտնվի «առևտրի վայր» ցուցիչը.
• Առևտրային հարկի մակերեսը չի գերազանցում 150 քառ. մ առևտրի յուրաքանչյուր օբյեկտի համար (ստացիոնար կամ ոչ ստացիոնար), UTII մանրածախ առևտրի ֆիզիկական ցուցանիշն այս դեպքում «առևտրային հարկի տարածքն է»:

Խանութներ, տաղավարներ և կայքեր UTII-ում

Հարկային օրենսդրության մեջ չկա ուղղակի ձևակերպում, թե ինչ է առևտրային հարթակը: Այնուամենայնիվ, խանութները և այլ մանրածախ կետերը պետք է որոշեն այս կարևոր ֆիզիկական ցուցանիշը խստորեն փաստաթղթերի հիման վրա: Դրանք կարող են լինել գույքագրման հայտարարություններ և անշարժ գույքի սեփականության վկայականներ: Նրանք պետք է նշեն.

• գույքի նպատակը;
• դասավորության և դիզայնի առանձնահատկությունները;
• տեղեկատվություն օբյեկտի օգտագործման իրավունքի մասին.

Գնորդների համար կարևոր է ճիշտ տարբերակել ներքին միջանցքները, մասնավորապես՝ խանութների ցուցափեղկերին կամ դրամարկղերին վերաբերող մոտեցումները: Եթե ​​դրանք նշված են փաստաթղթերում, ապա դրանք նույնպես պետք է հաշվի առնվեն ֆիզիկական ցուցանիշը որոշելիս: Եթե ​​հաշվի առնելով այս արժեքները, սրահի չափը թույլատրելի սահմանից ավելի է պարզվում, մանրածախ առևտրի համար UTII հարկը չի կարող կիրառվել։

Երբ պահեստը դառնում է առևտրի հարկ

UTII-ի 2019 թվականի հաշվարկը մանրածախ առևտրի համար նախատեսում է ներառել բոլոր այն տարածքների տարածքը, որտեղ սպասարկվում են հաճախորդները: Հետևաբար, եթե գնորդները մուտք ունեն պահեստներ և կոմունալ սենյակներ, որոնցում ցուցադրվում են նաև ապրանքները, ֆիզիկական ցուցանիշը մեծանում է: Այս մասին մատնանշել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը թիվ 417/11 որոշմամբ։ Այնուամենայնիվ, վիճելի իրավիճակում, հաճախորդների անմիջական սպասարկման համար նման պահեստի օգտագործումն ապացուցելու պարտականությունը ընկնում է Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետների վրա: Երբեմն դա հնարավոր չէ ապացուցել, իսկ դատարանները բռնում են հարկատուների կողմը։