Voor organisaties die educatieve of medische activiteiten uitvoeren, geldt een nultarief voor de inkomstenbelasting (clausule 1.1 van artikel 284 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Tegelijkertijd moeten deze organisaties voldoen aan een aantal voorwaarden die het nieuwe art. 284.1 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

De activiteiten die zij uitvoeren moeten dus worden opgenomen in de Lijst van soorten educatieve en medische activiteiten, die moet worden opgesteld door de regering van de Russische Federatie. De toepassing van een nultarief is pas mogelijk vanaf het begin van een nieuw belastingtijdvak. Deze organisaties moeten vóór 1 december van het voorgaande jaar een aanvraag en een kopie van een vergunning indienen om educatieve of medische activiteiten uit te voeren (clausule 5 van artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Andere voorwaarden die in acht moeten worden genomen bij de toepassing van het nultarief voor organisaties die zich bezighouden met educatieve en medische activiteiten zijn gespecificeerd in paragraaf 3 van Art. 284.1 Belastingwetboek van de Russische Federatie:

Organisaties moeten over de juiste licentie beschikken;

Inkomsten uit educatieve of medische activiteiten, maar ook uit R&D, moeten minimaal 90 procent van de totale inkomsten van de organisatie uitmaken, anders ontbreken ze;

De organisatie moet minimaal 15 medewerkers hebben;

Tijdens het belastingtijdvak mogen er geen transacties met wissels en financiële instrumenten van termijntransacties plaatsvinden.

Voor medische organisaties geldt nog één voorwaarde: minimaal 50 procent van het medisch personeel moet over een specialistisch certificaat beschikken.

Indien vanaf het begin van het belastingtijdvak niet aan minstens één van de gestelde voorwaarden is voldaan, wordt een tarief van 20 procent toegepast. In dit geval zal het belastingbedrag moeten worden terugbetaald met de betaling van de overeenkomstige boetes (clausule 4 van artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Organisaties die het nultarief toepassen, verstrekken vóór 28 maart van het daaropvolgende jaar aan de inspectie informatie over het aandeel van de inkomsten uit onderwijs- of medische activiteiten in het totaalbedrag van de inkomsten, evenals over het aantal werknemers (artikel 284.1, lid 6). van de belastingwet van de Russische Federatie). Indien deze gegevens niet tijdig worden verzonden, zal gedurende dit belastingtijdvak het algemeen vastgestelde tarief van de inkomstenbelasting moeten worden toegepast.

De organisaties die een voorkeurstarief toepasten en hiervan afzagen of het recht daarop verloren, hebben gedurende vijf jaar niet het recht om over te stappen op het hanteren van een nultarief vanaf het jaar waarin de belasting opnieuw wordt berekend tegen een tarief van 20 procent (artikel 8 van artikel 284.1 van de belastingwet van de Russische Federatie).

De betrokken uitkering kan worden gebruikt van 1 januari 2011 tot 1 januari 2020 (clausule 6, artikel 5 van de federale wet van 28 december 2010 N 395-FZ).

Rekening houdend met de wijzigingen aangebracht door de federale wet van 06/07/2011 N 132-FZ in de federale wet van 28/12/2010 N 395-FZ (artikel 5 wordt aangevuld door artikel 8), om een ​​nultarief voor de winstbelasting toe te passen in 2011 moeten organisaties die educatieve of medische activiteiten uitvoeren wachten op de goedkeuring van de relevante lijst door de regering van de Russische Federatie. Na publicatie moeten zij binnen twee maanden (maar uiterlijk 31 december 2011) een aanvraag en kopieën van vergunningen indienen bij de belastingdienst. Bovendien hoeven organisaties die deze documenten al hebben ingediend, zoals opgemerkt door de Federale Belastingdienst van Rusland (Brief gedateerd 21 juni 2011 N ED-4-3/9824@), deze niet opnieuw in te dienen bij de belastingdienst nadat de Lijst is gepubliceerd.

Winst ontvangen door organisaties die zich bezighouden met medische activiteiten (met uitzondering van dividenden en inkomsten uit transacties met bepaalde soorten schuldverplichtingen )

Er wordt een 0 procenttarief toegepast als tegelijkertijd aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:

• de organisatie beschikt over een licentie (licenties) voor het uitvoeren van educatieve en (of) medische activiteiten, uitgegeven (uitgegeven) in overeenstemming met de wetgeving van Rusland;
• de inkomsten van de organisatie voor het belastingtijdvak uit onderwijs- en (of) medische activiteiten, alsmede uit R&D, waarmee rekening wordt gehouden bij het bepalen van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting, bedragen ten minste 90 procent van haar inkomsten; of de organisatie voor het belastingtijdvak laat de inkomsten niet in aanmerking nemen bij het bepalen van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting. In dit geval worden subsidies verstrekt aan staats- (gemeentelijke) instellingen niet in aanmerking genomen bij het bepalen van het maximale bedrag dat recht geeft op toepassing van het nultarief ( brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 29 april 2011 nr. 03-03-06/4/40 ) ;
• de organisatie heeft ononderbroken (vanaf elke datum gedurende het gehele belastingtijdvak) minimaal 15 werknemers;
• de organisatie voert tijdens het belastingtijdvak geen transacties uit met wissels en financiële instrumenten van termijntransacties;
• in een organisatie die zich bezighoudt met medische activiteiten, bedraagt ​​het aantal voltijds medisch personeel met een specialistisch certificaat continu (vanaf elke datum gedurende het gehele belastingtijdvak) ten minste 50 procent van het totale aantal werknemers.

Met deze online service kunt u rekeningen bijhouden voor OSNO (btw en inkomstenbelasting), vereenvoudigd belastingstelsel en UTII, betalingen genereren, inkomstenbelasting, 4-FSS, SZV-M, Unified Account 2017 en eventuele rapporten indienen via internet , enz. (vanaf 350 RUR/maand). 30 dagen gratis (nu 3 maanden gratis voor nieuwe gebruikers). Bij uw eerste betaling (via deze link) drie maanden gratis.

Dit volgt uit de bepalingen paragraaf 3 Artikel 284.1 van de belastingwet van de Russische Federatie en wordt bevestigd bij brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 21 september 2011 nr. 03-03-06/1/580 .

Als aan ten minste één van de genoemde voorwaarden niet is voldaan, wordt de inkomstenbelasting herberekend tegen een tarief van 20 procent vanaf het begin van het belastingtijdvak waarin de overtreding is begaan ( artikel 4 art. 284.1 Belastingwetboek van de Russische Federatie).

Om het recht te bevestigen om een ​​nultarief te hanteren, moeten organisaties jaarlijks (gelijktijdig met de aangifte inkomstenbelasting) gegevens indienen bij de Belastingdienst over het aandeel van de inkomsten uit onderwijs- en (of) medische activiteiten en het aantal werknemers ( artikel 6 kunst. 284.1 Belastingwetboek van de Russische Federatie). Deze gegevens moeten worden verstrekt door formulier, goedgekeurd in opdracht van de Federale Belastingdienst van Rusland van 21 november 2011 nr. ММВ-7-3/892 .

In organisaties die educatieve en medische activiteiten combineren, wordt de inkomensratio van 90 procent bepaald door de inkomsten uit dit soort activiteiten bij elkaar op te tellen. Als deze verhouding bovendien uitsluitend wordt gewaarborgd door inkomsten uit onderwijsactiviteiten, kan het zijn dat niet aan de voorwaarde inzake het aantal gecertificeerde medische personeelsleden wordt voldaan. Als het aandeel van de inkomsten uit onderwijsactiviteiten bijvoorbeeld 90 procent bedraagt ​​en uit medische activiteiten 5 procent, kan de organisatie een nulbelastingtarief toepassen, zelfs als het aantal voltijdse medische hulpverleners met specialistische certificaten minder dan 50 procent bedraagt. van het totaal aantal werknemers. Dit staat vermeld bij brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 6 februari 2012 nr. 03-03-10/9 (aangegeven bij de belastingdienst bij brief van de Federale Belastingdienst van Rusland van 21 februari 2012 nr. ED-4-3/2858 ).

Momenteel is er een preferentiële belastingheffing ingevoerd in de vorm van een 0%-belasting op inkomsten uit bepaalde soorten activiteiten. Organisaties die educatieve en medische activiteiten uitoefenen, zijn feitelijk vrijgesteld van inkomstenbelasting. Volgens deel 6 van artikel 5 van wet nr. 395 van de federale wet zijn deze voordelen geldig van 01/01/2011 tot 01/01/2020.

Welke organisaties kunnen profiteren van de inkomstenbelasting tegen een 0%-tarief?

Dit zijn onderwijs- en medische organisaties waarvan het werk is opgenomen in de lijst die is opgesteld door.

Belangrijk! Sanatorium- en resortactiviteiten kunnen niet rekenen op een 0%-tarief (het valt in deze wet niet onder medische activiteiten). Dat wil zeggen, als u dit tijdens de registratie heeft opgegeven code 85.11.2, wat betekent dat de onderneming deel uitmaakt van een sanatorium, wat betekent dat het nultarief voor deze onderneming niet geldt.

Aan welke voorwaarden moet worden voldaan?

• Het bedrijf beschikt over een licentie (medisch, educatief) die overeenkomt met zijn werk.
• Inkomsten uit R&D (evenals uit deze vergunde activiteit) moeten meer dan 90% bedragen van de inkomsten die de belastinggrondslag organiseren op grond van artikel 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie. En ook als een organisatie medische activiteiten en tegelijkertijd educatieve activiteiten uitvoert, worden de inkomsten daaruit opgeteld.
• Gedurende het jaar moet de organisatie continu meer dan 15 medewerkers tellen. Bovendien moet de helft van hen specialist zijn en over certificaten beschikken die dit bevestigen.
• Tijdens het belastingtijdvak mag de onderneming geen transacties op termijntransacties en wissels uitvoeren.

Belangrijk! Als een van de hierboven beschreven voorwaarden wordt overtreden, moet de organisatie de volledige belasting betalen (tegen een tarief van 20%), samen met de gespecificeerde boetes, en de bijgewerkte aangiften opnieuw indienen.

Als de voorwaarden werden overtreden en het bedrijf het recht werd ontzegd om het nulbelastingtarief te gebruiken, verschijnt de volgende mogelijkheid om dit voordeel aan te vragen pas na 5 jaar.

Wat moet er gebeuren om over te gaan naar een nultarief?

Om van het inkomstenbelastingvoordeel te kunnen profiteren, moet de organisatie dit aan de Belastingdienst doorgeven de volgende documenten:

1. Fotokopieën van relevante documenten;
2. Aanvraag overgang naar voorkeursbehandeling.

Alle documenten moeten uiterlijk één maand vóór aanvang van het belastingtijdvak worden ingediend. Een onbetwiste opluchting is dat deze procedure één keer wordt uitgevoerd en niet jaarlijks hoeft te worden herhaald.

Als de lijst met diensten of de naam van de onderneming echter verandert, is herregistratie vereist.

Bovendien kan een organisatie, volgens paragraaf 7 van artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie, op elk moment vrijwillig terugkeren naar het algemene inkomstenbelastingregime.

Hoe rapporteren?

Aan het einde van elk jaar is de onderneming verplicht de geldigheid van het nultarief te bevestigen door aan de belastingdienst het volgende te verstrekken:

1. Berekening van het aandeel van de inkomsten uit activiteiten op het gebied van onderwijs of geneeskunde.
2. Een certificaat van het totale aantal medewerkers in het personeelsbestand.
3. In het bijzonder moeten medische bedrijven gegevens verstrekken over personeel dat over een specialistisch certificaat beschikt.

Belangrijk! Het is niet nodig om documenten in te dienen om de voordelen te bevestigen tijdens kwartaalrapportages. De overgang naar fiscale preferentiële voorwaarden neemt niet weg dat er jaarlijks aangiften moeten worden ingediend bij de desbetreffende dienst.

Bijzondere gevallen met betrekking tot uitkeringen.

1. In geval e Als een organisatie die een nultarief hanteert wil overstappen naar een algemeen tarief van 20%, moet zij een aanvraag indienen bij de Belastingdienst.
Belangrijk!Als de overgang naar het algemene tarief halverwege het jaar plaatsvindt, wordt de belasting hersteld en samen met de boetes opgebouwd.

2. Organisaties die zojuist de registratie hebben afgerond, kunnen geen gebruik maken van het voordeel. Er wordt gezegd dat dit mogelijk is als het volgende belastingtijdvak aanbreekt.

3. Als gevolg hiervan zullen ondernemingen die het recht op het vereenvoudigde belastingstelsel hebben verloren, niet onmiddellijk van het voordeel gebruik kunnen maken. Onder dergelijke omstandigheden kan het tarief vanaf volgend jaar worden toegepast nadat het recht op het vereenvoudigde belastingstelsel is verloren.

4. Als organisaties zijn overgestapt van een nultarief naar een algemeen tarief, kunnen zij niet nogmaals van het voordeel profiteren. Na 5 jaar kunt u opnieuw een aanvraag indienen.

1.2. Voor organisaties die inwoners zijn van een speciale economische zone op het gebied van technologie-innovatie, evenals organisaties die inwoners zijn van speciale economische zones voor toerisme en recreatie die door een besluit van de regering van de Russische Federatie tot een cluster zijn verenigd, geldt het belastingtarief voor de belasting die aan de federale begroting worden gecrediteerd, is vastgesteld op 0 procent.

Het opgegeven belastingtarief is van toepassing:

om te profiteren van activiteiten die worden uitgevoerd in een speciale economische zone op het gebied van technologie-innovatie, onderworpen aan een afzonderlijke boekhouding van ontvangen (opgelopen) inkomsten (uitgaven) van activiteiten die worden uitgevoerd in een speciale economische zone op het gebied van technologie-innovatie, en ontvangen (opgelopen) inkomsten (uitgaven) bij het uitvoeren van activiteiten buiten de technologie-innovatieve speciale economische zone;

om te profiteren van activiteiten die worden uitgevoerd in speciale economische zones voor toerisme en recreatie, verenigd door een besluit van de regering van de Russische Federatie tot een cluster, onderworpen aan een afzonderlijke boekhouding van ontvangen (opgelopen) inkomsten uit activiteiten die worden uitgevoerd in speciale toeristische en recreatieve zones economische zones verenigd door een besluit van de regering van de Russische Federatie in het cluster, en inkomsten (kosten) ontvangen (opgelopen) bij het uitvoeren van activiteiten buiten dergelijke speciale economische zones.

De in deze paragraaf genoemde organisaties hebben het recht om een ​​belastingtarief toe te passen van 0 procent van de belasting die onderworpen is aan verrekening op de federale begroting vanaf de eerste dag van de rapporteringsperiode volgend op de rapporterings(belasting)periode waarin de organisatie, in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, verworven technische ingezetenenstatus - innovatieve speciale economische zone of ingezetenenstatus van toeristische en recreatieve speciale economische zones, verenigd door een besluit van de regering van de Russische Federatie tot een cluster. Het recht om het gespecificeerde belastingtarief toe te passen gaat verloren vanaf de eerste dag van de rapportageperiode (belastingperiode) waarin de organisatie, in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, de status van inwoner van een technologie-innovatieve speciale economische zone heeft verloren of de status van een inwoner van speciale economische zones voor toerisme en recreatie, verenigd door een besluit van de regering van de Russische Federatie tot een cluster.

1.2-1. Voor organisaties die inwoner zijn van een speciale economische zone (met uitzondering van de organisaties vermeld in paragraaf 1.2 van dit artikel) wordt het belastingtarief voor belasting verschuldigd aan de federale begroting vastgesteld op 2 procent.

1.3. Voor landbouwproducenten die voldoen aan de criteria van artikel 346.2, paragraaf 2, van deze Code, en visserijorganisaties die voldoen aan de criteria van artikel 346.2, paragraaf 2.1, paragraaf 2.1, paragraaf 1 of 1.1 van deze Code, is het belastingtarief voor activiteiten die verband houden met de verkoop van door hen geproduceerde landbouwproducten, evenals de verkoop van eigen landbouwproducten die door deze belastingbetalers worden geproduceerd en verwerkt, wordt op 0 procent gesteld.

1.4. Een belastingtarief van 20 procent wordt toegepast op de belastinggrondslag die wordt bepaald door de belastingbetalers gespecificeerd in paragraaf 1 van artikel 275.2 van deze Code bij het uitvoeren van activiteiten die verband houden met de productie van koolwaterstoffen in een nieuwe offshore koolwaterstofafzetting.

1.5. Voor degenen gespecificeerd in subparagraaf 1 van paragraaf 1 en paragraaf 2 van artikel 25.9 door paragraaf 2 van artikel 284.3 van deze Code.

(zie tekst in de vorige editie)

1,5-1. Voor de organisaties vermeld in paragraaf 2 van paragraaf 1 van artikel 25.9 van deze Code – deelnemers aan regionale investeringsprojecten, wordt het belastingtarief voor de belasting die moet worden gecrediteerd aan de federale begroting vastgesteld op 0 procent en wordt toegepast op de manier voorgeschreven door paragraaf 2 van artikel 284.3-1 van deze Code.

1.6. Naast de belastinggrondslag die wordt bepaald door belastingbetalers – controlerende personen op basis van inkomsten in de vorm van winsten van buitenlandse bedrijven die door hen worden gecontroleerd – is het belastingtarief vastgesteld op 20 procent.

1.7. Voor organisaties die deelnemen aan de vrije economische zone:

Het belastingtarief voor de belasting die moet worden gecrediteerd aan de federale begroting wordt vastgesteld op 0 procent in verhouding tot de winst die wordt ontvangen uit de uitvoering van een investeringsproject in een vrije economische zone, waarvan informatie is opgenomen in de investeringsaangifte die aan de vereisten voldoet. opgericht bij federale wet van 29 november 2014 N 377-FZ "Over de ontwikkeling van de Republiek van de Krim en de federale stad Sebastopol en de vrije economische zone op het grondgebied van de Republiek van de Krim en de federale stad Sebastopol", en wordt toegepast voor tien opeenvolgende belastingtijdvakken vanaf het belastingtijdvak waarin, in overeenstemming met de fiscale boekhoudgegevens, de eerste winst werd ontvangen uit de uitvoering van het gespecificeerde investeringsproject in de vrije economische zone;

Volgens de wetten van de Republiek van de Krim en de federale stad Sebastopol kan het belastingtarief voor de belasting die onderworpen is aan de begroting van de overeenkomstige samenstellende entiteit van de Russische Federatie worden vastgesteld op een bedrag van 0 procent tot 13,5 procent. afhankelijk van het soort activiteit dat wordt uitgevoerd in de vrije economische zone met betrekking tot de winsten ontvangen uit de uitvoering van een investeringsproject in een vrije economische zone, waarvan informatie is opgenomen in de investeringsverklaring die voldoet aan de vereisten vastgelegd door de federale wet van 29 november , 2014 N 377-FZ "Over de ontwikkeling van de Republiek van de Krim en de federale stad Sebastopol en de vrije economische zone op het grondgebied van de Republiek van de Krim en de federale stad Sebastopol. In dit geval wordt het gespecificeerde belastingtarief toegepast tijdens de geldigheidsduur van de overeenkomst over de voorwaarden voor activiteit in de vrije economische zone.

De in deze paragraaf gespecificeerde belastingtarieven worden toegepast onder de voorwaarde dat de belastingbetaler een afzonderlijke boekhouding voert van de inkomsten (uitgaven) die zijn ontvangen (geproduceerd) tijdens de uitvoering van elk investeringsproject in de vrije economische zone, en van de inkomsten (kosten) die zijn ontvangen (geproduceerd). bij de uitvoering van andere economische activiteiten.

In geval van beëindiging van de overeenkomst over de voorwaarden voor activiteit in de vrije economische zone door een rechterlijke beslissing, is het belastingbedrag onderworpen aan berekening en betaling aan de begroting. De belasting wordt berekend zonder rekening te houden met de toepassing van de verlaagde tarieven voorzien in deze paragraaf voor de volledige uitvoeringsperiode van het investeringsproject in de vrije economische zone. Het berekende belastingbedrag is betaalbaar bij het verstrijken van het rapportage- of belastingtijdvak waarin de overeenkomst over de voorwaarden voor activiteit in de vrije economische zone werd beëindigd, uiterlijk op de termijnen die zijn vastgesteld voor de betaling van voorschotten op belasting voor de rapportage tijdvak of belasting voor het belastingtijdvak in overeenstemming met artikel 287, paragraaf 1, eerste en tweede lid, van dit Wetboek.

(zie tekst in de vorige editie)

1.8. Voor organisaties die de status van inwoner van het gebied van snelle sociaal-economische ontwikkeling hebben ontvangen in overeenstemming met de federale wet “Over de vrijhaven van Vladivostok”, wordt het belastingtarief voor de belasting die onderworpen is aan creditering aan de federale begroting vastgesteld op 0 procent en wordt toegepast op de wijze voorzien in artikel 284.4 van deze Code.

Voor organisaties die de status hebben gekregen van inwoner van het gebied van snelle sociaal-economische ontwikkeling in overeenstemming met de federale wet "Over gebieden van snelle sociale en economische ontwikkeling in de Russische Federatie" of de status van inwoner van de vrijhaven van Vladivostok In overeenstemming met de federale wet "Betreffende de vrije haven van Vladivostok" kunnen de wetten van de samenstellende entiteiten van de Russische Federatie een verlaagd belastingtarief voor de inkomstenbelasting vaststellen, onder voorbehoud van verrekening met de begrotingen van de samenstellende entiteiten van de Russische Federatie. Federatie, van activiteiten uitgevoerd bij de uitvoering van een overeenkomst over de uitvoering van activiteiten, respectievelijk op het grondgebied van snelle sociaal-economische ontwikkeling of op het grondgebied van de vrijhaven van Vladivostok, in overeenstemming met de bepalingen van artikel 284.4 van dit Code.

(zie tekst in de vorige editie)

1.9. Op de belastinggrondslag die wordt bepaald door organisaties die sociale diensten verlenen aan burgers (met uitzondering van de belastinggrondslag, waarvoor de belastingtarieven zijn vastgesteld in paragraaf 3 van artikel 284.5 van deze Code.

1.10. Voor organisaties die deelnemen aan de Speciale Economische Zone in de Magadan-regio is het belastingtarief voor belasting die aan de federale begroting moet worden betaald, vastgesteld op 0 procent.

Het gespecificeerde belastingtarief wordt toegepast op de winst uit soorten activiteiten die worden uitgevoerd op het grondgebied van de Magadan-regio en wordt bepaald door de overeenkomst over de uitvoering van activiteiten, onder voorbehoud van een afzonderlijke boekhouding van de inkomsten (kosten) die worden ontvangen (opgelopen) uit de soorten activiteiten die worden uitgevoerd die zich op het grondgebied van de Magadan-regio bevinden en door een dergelijke overeenkomst worden bepaald, en de inkomsten (kosten) die zijn ontvangen (opgelopen) bij het uitvoeren van andere soorten activiteiten.

De in deze paragraaf genoemde organisaties hebben het recht om een ​​belastingtarief toe te passen van 0 procent van de belasting die onderworpen is aan verrekening op de federale begroting vanaf de 1e dag van de rapporteringsperiode volgend op de rapporterings(belasting)periode waarin de organisatie overeenkomstig de Federale wet van 31 mei 1999 N 104-FZ "Over de speciale economische zone in de regio Magadan" verwierf de status van deelnemer aan de speciale economische zone in de regio Magadan. Het recht om het gespecificeerde belastingtarief toe te passen gaat verloren vanaf de eerste dag van de rapportageperiode (belastingperiode) waarin de organisatie, in overeenstemming met federale wet van 31 mei 1999 N 104-FZ “Over de speciale economische zone in de Magadan-regio ”, verloor zijn status als deelnemer aan de Speciale Economische Zone in de regio Magadan.

Als een deelnemer aan de Speciale Economische Zone in de Magadan-regio de essentiële voorwaarden van de overeenkomst over de uitvoering van activiteiten schendt, is het belastingbedrag onderworpen aan herstel en betaling aan de begroting op de voorgeschreven manier, met betaling van de overeenkomstige boetes die voortvloeien uit de dag volgend op de dag van betaling van de belasting (voorafbetaling van de belasting), vastgesteld in artikel 287 van dit Wetboek), berekend zonder rekening te houden met de status van een deelnemer aan de Speciale Economische Zone in de Magadan-regio voor de gehele periode van zijn aanwezigheid in het register van deelnemers aan de Speciale Economische Zone in de Magadan-regio.

1.11. De belastinggrondslag die wordt bepaald door organisaties die toeristische en recreatieve activiteiten uitvoeren op het grondgebied van het Federale District van het Verre Oosten (met uitzondering van de belastinggrondslag, waarvan de belastingtarieven zijn vastgesteld in lid 3 en dit artikel), wordt toegepast op een belasting tarief van 0 procent, rekening houdend met de bijzonderheden vastgelegd in artikel 284.6 van deze Code.

2. Belastingtarieven op de inkomsten van buitenlandse organisaties die geen verband houden met activiteiten in de Russische Federatie via een permanent vertegenwoordigingskantoor worden vastgesteld op de volgende bedragen:

(zie tekst in de vorige editie)

2) 10 procent - van het gebruik, onderhoud of verhuur (charter) van schepen, vliegtuigen of andere mobiele voertuigen of containers (inclusief aanhangwagens en hulpapparatuur die nodig is voor transport) in verband met internationaal transport.

3. De volgende belastingtarieven worden toegepast op de belastinggrondslag die wordt bepaald door inkomsten ontvangen in de vorm van dividenden:

1) 0 procent - op inkomsten ontvangen door Russische organisaties in de vorm van dividenden, op voorwaarde dat op de dag waarop wordt besloten om dividenden uit te keren (op de dag waarop wordt besloten om zich terug te trekken uit de organisatie of de organisatie te liquideren), de organisatie die dividenden ontvangt, gedurende ten minste 365 kalenderdagen dividenden heeft ontvangen, bezit door eigendomsrecht ten minste 50 procent van de inbreng (aandelen) in het maatschappelijk (aandelen)kapitaal (fonds) van de organisatie die dividenden of certificaten uitkeert het recht om dividenden te ontvangen voor een bedrag dat overeenkomt met ten minste 50 procent van het totale bedrag aan door de organisatie betaalde dividenden.

(zie tekst in de vorige editie)

Bovendien wordt, als de organisatie die dividenden uitkeert buitenlands is, het in deze subparagraaf vastgestelde belastingtarief toegepast op organisaties waarvan de staat van permanente vestiging niet is opgenomen in de lijst van staten en territoria die zijn goedgekeurd door het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie en die preferentiële belastingen verstrekken. behandeling en (of) geen openbaarmaking en verstrekking van informatie bij het uitvoeren van financiële transacties (offshore zones).

Het in deze subparagraaf vastgestelde belastingtarief wordt niet toegepast op inkomsten ontvangen door buitenlandse organisaties die zijn erkend als belastinginwoners van de Russische Federatie op de wijze bepaald in artikel 246.2 van deze Code, met uitzondering van buitenlandse organisaties die zichzelf onafhankelijk hebben erkend als belastinginwoners van de Russische Federatie. Russische Federatie op de wijze zoals vastgelegd in paragraaf 8 van dit artikel 246.2 van deze Code. Tegelijkertijd moet, met het oog op de toepassing van het in deze subparagraaf vastgestelde belastingtarief, voor een buitenlandse organisatie die zichzelf onafhankelijk heeft erkend als fiscaal inwoner van de Russische Federatie op de wijze vastgesteld in paragraaf 8 van artikel 246.2 van deze Code, Het doet er niet toe of de voorwaarde inzake erkenning van de Russische Federatie als de plaats van leiding van een dergelijke organisatie, vastgelegd in artikel 246.2, paragraaf 1, subparagraaf 3, van deze Code, al dan niet van toepassing is.

(zie tekst in de vorige editie)

1.1) 0 procent - over inkomsten ontvangen door een internationale holding in de vorm van dividenden, op voorwaarde dat op de dag dat wordt besloten om dividenden uit te keren, de internationale holding onafgebroken ten minste 15 procent van de inbreng (aandelen) in handen heeft gehad minimaal 365 kalenderdagen) in het maatschappelijk (aandelen)kapitaal (fonds) van de organisatie die dividenden of certificaten daarvan uitkeert die recht geven op het ontvangen van dividenden tot een bedrag overeenkomend met ten minste 15 procent van het totaalbedrag aan door de organisatie uitgekeerde dividenden.

Artikel 24.2 van deze Code op de datum van betaling van inkomen.

Bovendien, als de organisatie die dividenden uitkeert buitenlands is, wordt het in deze subparagraaf vastgestelde belastingtarief toegepast op organisaties waarvan de staat van permanente locatie niet is opgenomen in de lijst van staten en territoria die is goedgekeurd door het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie in overeenstemming met subparagraaf 1 van deze paragraaf.

Bij de toepassing van de bepalingen van deze subparagraaf moet een internationale vennootschap die inkomsten ontvangt in de vorm van dividenden de belastingagent die deze inkomsten betaalt, de bevestiging bezorgen dat, op de datum van betaling van de inkomsten, de voorwaarden voor de erkenning van een dergelijke internationale onderneming als een internationale holding zijn vervuld. onderneming, zoals bepaald in artikel 24.2 van deze Code, is voldaan.

Het verstrekken van de gespecificeerde zekerheid aan de belastingagent die de inkomsten betaalt vóór de datum van betaling van de inkomsten vormt de basis voor de toepassing van het in deze subparagraaf bedoelde tarief;

1.2) 5 procent - op inkomsten ontvangen door buitenlandse personen in de vorm van dividenden op aandelen (participaties) van internationale holdingmaatschappijen die beursgenoteerde bedrijven zijn op de dag dat een dergelijk bedrijf besluit dividenden uit te keren.

Het in deze subparagraaf vastgestelde belastingtarief wordt toegepast als een internationale vennootschap wordt erkend als een internationale holdingmaatschappij in overeenstemming met artikel 24.2 van deze Code op de dag dat een dergelijke vennootschap besluit dividenden uit te keren.

Om de bepalingen van deze subparagraaf toe te passen, moet een buitenlandse persoon wiens directe deelname in een internationale holdingmaatschappij meer dan 5 procent bedraagt ​​en inkomsten ontvangt in de vorm van dividenden, de inhoudingsplichtige die dergelijke inkomsten betaalt, de bevestiging geven dat hij op de datum van betaling van de inkomsten heeft deze buitenlandse persoon het economische recht op inkomsten vóór de datum van betaling van de inkomsten, tenzij artikel 310.1 van deze Code een andere procedure voorziet. Indien een dergelijke buitenlandse persoon toegeeft dat er geen feitelijk recht op inkomen in de vorm van dividenden bestaat, kunnen de bepalingen van deze subparagraaf op een andere buitenlandse persoon worden toegepast op de wijze voorzien in paragrafen 1.1 en 1.2 van artikel 312 van dit Wetboek.

Het in deze subparagraaf vastgestelde belastingtarief wordt toegepast op inkomsten ontvangen vóór 1 januari 2029, op voorwaarde dat de buitenlandse organisaties via wier hervestiging dergelijke bedrijven werden geregistreerd vanaf 1 januari 2018 overheidsbedrijven waren;

(zie tekst in de vorige editie)

2) 13 procent - op inkomsten ontvangen in de vorm van dividenden van Russische en buitenlandse organisaties door Russische organisaties die niet gespecificeerd zijn in subparagraaf 1 van deze paragraaf, evenals op inkomsten in de vorm van dividenden ontvangen op aandelen waarvan de rechten zijn gecertificeerd door certificaten van aandelen;

(zie tekst in de vorige editie)

3) 15 procent - op inkomsten ontvangen door een buitenlandse organisatie in de vorm van dividenden op aandelen van Russische organisaties, evenals dividenden uit deelname aan het kapitaal van een organisatie in een andere vorm.

(zie tekst in de vorige editie)

Om het recht te bevestigen om het in lid 1 van dit lid vastgestelde belastingtarief toe te passen, zijn belastingbetalers verplicht de belastingautoriteiten documenten te verstrekken met informatie over de datum(s) van verwerving (ontvangst) van eigendom van de inbreng (aandeel) in de toegestaan ​​(aandelen)kapitaal (fonds) van de uitkerende dividenden van de organisatie of certificaten die recht geven op het ontvangen van dividenden.

(zie tekst in de vorige editie)

Dergelijke documenten kunnen met name aan- en verkoopovereenkomsten (ruilovereenkomsten) zijn, besluiten over de plaatsing van effecten van uitgiftekwaliteit, overeenkomsten over reorganisatie in de vorm van een fusie of toetreding, besluiten over reorganisatie in de vorm van splitsing, scheiding of transformatie , liquidatie (splitsings)balansen, overdrachtsakten, certificaten van staatsregistratie van een organisatie, privatiseringsplannen, besluiten over de uitgifte van effecten, rapporten over de resultaten van de uitgifte van effecten, prospectussen, rechterlijke uitspraken, charters, constituerende overeenkomsten (besluiten bij oprichting) of hun analogen, uittreksels van persoonlijke rekeningen (rekeningen) in het systeem voor het bijhouden van het register van aandeelhouders (deelnemers), afschriften van de "depositorekening" (rekeningen) en andere documenten met informatie over de datum(s) van verwerving (ontvangst) van eigendom van de inbreng (aandeel) in het maatschappelijk (aandelen)kapitaal (fonds) van de uitkerende dividenden van de organisatie of certificaten die recht geven op het ontvangen van dividenden. De gespecificeerde documenten of hun kopieën, als ze in een vreemde taal zijn opgesteld, moeten op de voorgeschreven manier worden gelegaliseerd en in het Russisch worden vertaald.

(zie tekst in de vorige editie)

(zie tekst in de vorige editie)

4. De volgende belastingtarieven worden toegepast op de belastinggrondslag die wordt bepaald voor transacties met bepaalde soorten schuldverplichtingen:

1) 15 procent - op inkomsten in de vorm van rente op de volgende soorten effecten, waarvan de uitgifte- en circulatievoorwaarden voorzien in de ontvangst van inkomsten in de vorm van rente (behalve voor de effecten gespecificeerd in subparagrafen 2 en deze paragraaf en rente-inkomsten ontvangen door Russische organisaties uit staats- en gemeentelijke effecten die buiten de Russische Federatie zijn geplaatst, met uitzondering van rente-inkomsten ontvangen door de voornaamste eigenaren van overheidseffecten van de Russische Federatie, die zij ontvingen in ruil voor korte termijn nulbetalingen van de overheid. couponobligaties op de wijze vastgesteld door de regering van de Russische Federatie):

overheidseffecten van lidstaten van de Uniestaat;

overheidseffecten van samenstellende entiteiten van de Russische Federatie en gemeentelijke effecten;

Obligaties van Russische organisaties (met uitzondering van obligaties van buitenlandse organisaties die zijn erkend als fiscale ingezetenen van de Russische Federatie), die, vanaf de overeenkomstige data van erkenning van rente-inkomsten daarop, worden erkend als circulerend op de georganiseerde effectenmarkt, luidend in roebels en uitgegeven in de periode van 1 januari 2017 tot en met 31 december 2021.

Als een onderwijsorganisatie in 2012 een nultarief voor de inkomstenbelasting hanteerde, moet zij aan de inspectie informatie verstrekken over het aandeel van de inkomsten uit onderwijsactiviteiten in het totale inkomen en het aantal werknemers in de staat. Dit moet uiterlijk 28 maart gebeuren.

Toepassing van het tarief

Organisaties die educatieve en (of) medische activiteiten verrichten, kunnen een winstbelastingtarief van 0 procent toepassen (clausule 1.1 van artikel 284 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De details van de toepassing ervan zijn gespecificeerd in artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

In overeenstemming met de normen van paragraaf 3 van artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie heeft een organisatie het recht om een ​​nultarief toe te passen als:

Voert educatieve en (of) medische activiteiten uit die zijn opgenomen in de lijst van activiteiten, goedgekeurd bij besluit van de regering van de Russische Federatie van 10 november 2011 nr. 917;

Heeft een vergunning(en) voor het uitvoeren van educatieve en (of) medische activiteiten;

De inkomsten voor het jaar uit onderwijs- en (of) medische activiteiten, evenals uit R&D-activiteiten, vertegenwoordigen minimaal 90 procent van de totale inkomsten (of er zijn geen inkomsten);

Er zijn het hele jaar door minimaal 15 medewerkers in dienst;

Bij het uitvoeren van medische activiteiten in het personeel bedraagt ​​het aantal medisch personeel met een specialistisch certificaat op het totaal aantal medewerkers doorlopend gedurende het jaar minimaal 50 procent;

Gedurende het jaar voert hij geen transacties uit met wissels en financiële instrumenten van termijntransacties.

In organisaties die educatieve en medische activiteiten combineren, wordt de inkomensratio van 90 procent bepaald door de inkomsten uit dit soort activiteiten bij elkaar op te tellen. Bovendien geldt dat als de inkomsten uit onderwijsactiviteiten boven de 90 procent uitkomen, mogelijk niet aan de voorwaarde van het aantal gecertificeerd medisch personeel wordt voldaan. Als het aandeel van de inkomsten uit onderwijsactiviteiten bijvoorbeeld 91 procent bedraagt ​​en uit medische activiteiten 3 procent, kan de organisatie een nultarief toepassen, zelfs als het aantal voltijdse medische hulpverleners met specialistische certificaten minder dan 50 procent bedraagt ​​van het totale aantal voltijdse medische hulpverleners met specialistische certificaten. het totale aantal werknemers (brief van het Ministerie van Financiën van Rusland dd 6 februari 2012 nr. 03-03-10/9).

Om van het voorkeurstarief te kunnen profiteren, moet u uiterlijk één maand vóór het begin van het jaar waarin het de bedoeling is om een ​​dergelijk tarief toe te passen, een aanvraag indienen bij de inspectie met een kopie van de vergunning(en). clausule 5 van artikel 284.1 van de belastingwet van de Russische Federatie). .

Bevestiging van het recht op een nultarief

De wettigheid van de toepassing van het nultarief voor de inkomstenbelasting moet jaarlijks worden bevestigd (clausule 6 van artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Hiertoe worden de volgende gegevens aan de inspectie verstrekt:

Op het aandeel van de inkomsten uit onderwijs- en medische activiteiten (indien deze ook werden uitgevoerd) in het totale inkomen;

Over het aantal medewerkers in het personeelsbestand van een onderwijsorganisatie.

Deze gegevens moeten uiterlijk op de deadline voor het indienen van de aangifte inkomstenbelasting 2012 (uiterlijk 28 maart 2013) worden ingediend. De vorm waarin de informatie wordt gepresenteerd, is goedgekeurd in opdracht van de Federale Belastingdienst van Rusland van 21 november 2011 nr. ММВ-7-3/892@.

Aantalberekening

Om het aantal te berekenen, moet u het loonnummer van werknemers gebruiken, dat wordt gebruikt om het gemiddelde aantal werknemers te bepalen (brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 23 maart 2012 nr. 03-03-06/1/154, Federale Belastingdienst van Rusland, gedateerd 14 oktober 2011, nr. ED-4-3/17064@).

Houd er rekening mee dat ze voor het bepalen van het loonnummer de instructies voor het invullen van het federale statistische observatieformulier nr. P-4 gebruiken, goedgekeurd door Rosstat-bevel nr. 435 van 24 oktober 2011. Volgens ambtenaren om het aantal voor de doeleinden te berekenen Om het nultarief voor de inkomstenbelasting toe te passen, moet u uitgaan van het loonnummer van de werknemers dat is vastgesteld overeenkomstig de bepalingen van besluit nr. 435.

Zo merken de Moskouse belastingautoriteiten op dat, op basis van de bepalingen van besluit nr. 435, externe deeltijdwerkers niet in aanmerking worden genomen bij het bepalen van het loonnummer met het oog op de toepassing van het nultarief van de inkomstenbelasting in overeenstemming met artikel 284.1 van de belastingwet van de Russische Federatie (brief nr. 16-15/080173@).

Bepaling van het omzetaandeel

Uit paragraaf 3 van artikel 284.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie volgt dat bij de berekening van de voorwaarde van 90 procent van het inkomen alleen rekening wordt gehouden met het inkomen dat in aanmerking wordt genomen bij het bepalen van de heffingsgrondslag voor de vennootschapsbelasting.

Volgens artikel 248 van de Belastingwet van de Russische Federatie omvatten de inkomsten van een organisatie inkomsten uit verkoop en niet-operationele inkomsten (artikelen 249 en 250 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Inkomsten uit de commerciële activiteiten van een onderwijsorganisatie omvatten inkomsten die voortkomen uit het aanbieden van betaalde onderwijsdiensten, uit de verkoop van goederen, werk, diensten, eigendomsrechten, evenals niet-operationele inkomsten (bijvoorbeeld inkomsten uit de verhuur van eigendom).

Bij de berekening van de belastbare grondslag voor de inkomstenbelasting wordt geen rekening gehouden met inkomsten gespecificeerd in artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Bij het vormen van de belastinggrondslag omvat het inkomen dus niet onroerend goed dat is ontvangen als onderdeel van gerichte financiering (paragraaf 14, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Fondsen voor gerichte financiering omvatten onroerend goed dat door de belastingbetaler wordt ontvangen en door hem wordt gebruikt voor het doel dat wordt bepaald door de bron van deze gerichte financiering. Met betrekking tot onderwijsinstellingen zonder winstoogmerk (NOU) kunnen dergelijke fondsen bijvoorbeeld subsidies zijn.

Ook wordt bij het bepalen van de belastinggrondslag geen rekening gehouden met beoogde inkomsten (behalve inkomsten in de vorm van accijnsgoederen) voor het in stand houden van non-profitorganisaties en het uitvoeren van hun statutaire activiteiten. Ze worden gratis ontvangen van andere organisaties en (of) individuen en worden door de ontvangers gebruikt voor het beoogde doel. .

Fondsen voor gerichte financiering en gerichte inkomsten die niet voor het beoogde doel worden gebruikt, worden erkend als niet-operationele inkomsten en worden opgenomen in de belastinggrondslag (clausule 14 van artikel 250 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Bij het bepalen van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting wordt eveneens geen rekening gehouden met inkomsten in de vorm van onroerend goed die onderwijsinstellingen kosteloos ontvangen voor het verrichten van wettelijke werkzaamheden. Deze bepaling is van toepassing op instellingen die licenties hebben om onderwijsactiviteiten uit te voeren (subclausule 22, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Bovendien omvat het inkomen niet het eigendom dat gratis wordt overgedragen van de oprichter, wiens bijdrage aan het toegestane kapitaal van de niet-statelijke onderwijsinstelling meer dan 50 procent bedraagt ​​(subclausule 11, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie) . Bovendien wordt dergelijk onroerend goed voor belastingdoeleinden niet als inkomsten erkend als het binnen een jaar na de datum van ontvangst ervan (met uitzondering van contant geld) niet aan derden is overgedragen.

De overige inkomsten die onderwijsorganisaties ontvangen, worden op de algemene wijze in de inkomstenbelastinggrondslag opgenomen. .

Voorbeeld. Een niet-statelijke onderwijsinstelling met 30 medewerkers heeft een vergunning om onderwijsactiviteiten uit te voeren. Het totale inkomen voor 2012 bedroeg 3.741.000 roebel.

Naar soort inkomen was de verdeling als volgt:

RUB 2.700.000 - gerichte inkomsten voor het in stand houden van een onderwijsinstelling volgens de raming van inkomsten en uitgaven;

800.000 wrijven. - inkomsten uit het aanbieden van betaalde onderwijsdiensten (onder licentie);

90.000 wrijven. - inkomsten uit verhuur van onroerend goed (voor gebruik);

1000 wrijven. - ontvangsten in de vorm van boetes en straffen vastgelegd in zakelijke overeenkomsten;

50.000 wrijven. - subsidies voor wetenschappelijk onderzoek;

100.000 wrijven. - fondsen voor gerichte financiering van grote reparaties.

De belastinggrondslag voor de inkomstenbelasting bedraagt ​​RUB 891.000. (800.000 + 90.000 + 1000).

Aandeel van de inkomsten uit educatieve diensten:

800.000 wrijven. : 891.000 wrijven. x 100 = 89,8%.

In dit geval kan geen nultarief worden toegepast, aangezien deze indicator niet is afgerond op hele eenheden (brief van het Russische Ministerie van Financiën van 23 mei 2012 nr. 03-03-06/4/46).

Belangrijk om te onthouden

Als de onderwijsorganisatie niet op tijd gegevens aanlevert of niet aan de gestelde criteria voldoet, wordt vanaf het begin van het belastingtijdvak een belastingtarief van 20 procent toegepast. Het bedrag aan inkomstenbelasting moet worden hersteld en aan de begroting worden afgedragen, evenals de overeenkomstige bedragen aan boetes.