Mnoge kompanije koje teže proširenju svog poslovanja, u praksi se suočavaju sa problemima izbora pravog oblika fiksiranja pravnog statusa dodatne kancelarije ili radionice. Šta odabrati - filijalu ili predstavništvo? Koje su razlike između njih i kako se ovi oblici razlikuju od drugih odvojenih podjela? Ili je to možda ista stvar? Ovaj članak će vam pomoći da shvatite razlike između filijala, predstavništava, drugih odvojenih odjela, istaći njihove glavne karakteristike i pomoći vam da odaberete pravi oblik poslovanja, ne zaboravljajući specifičnosti poreskog režima kompanije.

Definicije pojmova

Prije svega, napravićemo rezervu da je sastav terminologije građanskog i poreskog prava različit. U Poreskom zakoniku Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije, Kodeks) ne postoji definicija pojma ogranka, kao ni pojma predstavništva. Istovremeno, član 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije ukazuje na to da se institucije, koncepti i pojmovi građanskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Kodeksu primjenjuju u smislu u kojem se koriste. u ovim granama zakonodavstva, osim ako Kodeksom nije drugačije određeno. Stoga ćemo ove termine koristiti u poreske svrhe u smislu u kojem se koriste u građanskom pravu.

Koncepti "filijala" i "predstavništvo" dati su u članu 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije). Prema odredbama ovog pravila, predstavništvo je posebna jedinica pravnog lica koja se nalazi van njegove lokacije, a koja zastupa interese pravnog lica i štiti ih.

Filijala je poseban odjel pravnog lica koji se nalazi van njegove lokacije i obavlja sve ili dio njegovih funkcija, uključujući funkcije predstavništva.

Na osnovu definicija možemo zaključiti da je glavna razlika između filijale i predstavništva njihova funkcionalna namjena: predstavništvo samo zastupa interese pravnog lica u njegovim odnosima sa učesnicima u građanskom prometu, npr. funkcije pregovaranja i naknadnog sklapanja transakcija, kao i zaštite interesa organizacije u pravosuđu.

Filijala zastupa i interese pravnog lica, tj. uključujući akte zastupanja. Osim toga, podružnica obavlja sve ili dio funkcija pravnog lica. Drugim riječima, filijala ne samo da pregovara i obavlja transakcije u ime pravnog lica, već obavlja i stvarne radnje u cilju ispunjenja zaključenih ugovora, tj. obavlja proizvodnju, trgovinu ili drugu djelatnost koju obavlja samo pravno lice. Istovremeno, podružnica može obavljati sve vrste djelatnosti organizacije, ili neke od njih.

Opći znakovi podružnice i predstavništva

Uzimajući u obzir oba koncepta, možemo identifikovati karakteristike koje su slične i za filijalu i za predstavništvo. Prva i možda najznačajnija karakteristika je da ni filijala ni predstavništvo nisu pravna lica, odnosno samostalni učesnici u građanskom prometu, već stupaju u građanske, radne, poreske i druge pravne odnose u ime pravnog lica koje ih je stvorilo. . U praksi se ovaj znak ogleda u sljedećem:

• poslove u ime filijale ili predstavništva zaključuje samo pravno lice;
• takođe je odgovoran za obaveze koje nastaju u vezi sa njihovim aktivnostima;
• filijale i predstavništva ne mogu biti tužioci i tuženi na sudu, tj. ne mogu učestvovati u sudskom postupku u svoje ime.

Evo kako o ovom pitanju komentariše Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (u daljem tekstu: Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije) u Informativnom pismu od 14. maja 1998. N 34 „O razmatranju tužbi iz Djelatnost posebnih odsjeka pravnih lica": "...poseban odjel koji nije pravno lice, može podnijeti tužbu samo u ime pravnog lica... Punomoćje (ili njegova kopija) pravno lice koje potvrđuje svoje ovlaštenje da potpiše tužbu u ime pravnog lica mora biti priloženo uz tužbu koju potpisuje rukovodilac posebnog odjeljenja.

U nedostatku takvog punomoćja, tužba se vraća bez razmatranja, na osnovu stava 2. dijela 1. čl. 108 APC RF".

Sličan zaključak sadržan je u Uredbi Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. juna 1999. N 41/9 "O određenim pitanjima u vezi sa donošenjem čl. Jedan od Poreskog zakona Ruske Federacije." Na osnovu stava 9. ove uredbe, filijale i predstavništva ruskih pravnih lica ne smatraju se učesnicima u poreskim pravnim odnosima i nemaju status poreskih obveznika, poreskih agenata i drugih obveznika. Odgovornost za neizvršenje svih obaveza plaćanja poreza, taksi, kazni i novčanih kazni snosi pravno lice u čijem sastavu je i odgovarajuća filijala (predstavništvo).

Rukovodeći se ovim pravnim stavom, Federalna antimonopolska služba Moskovske uprave je u svojoj Rezoluciji br. KA-A40 / 1708-09 od 15. aprila 2009. godine navela da filijale nisu subjekti poreskih pravnih odnosa, pa stoga ne mogu biti odgovorni za poreske obaveze, budući da su odgovorni za radnje (neradnje) filijala, može biti uključeno samo pravno lice.

Problem teritorijalne izolacije

Teritorijalna izolacija, odnosno lokacija van lokacije organizacije, takođe je važno obilježje kako podružnice tako i predstavništva. U skladu sa st. 2. i 3. čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, lokacija pravnog lica određena je mjestom njegove državne registracije i naznačena je u njegovim osnivačkim dokumentima.

Devedesetih i "nulti" vodili su se žestoki sporovi između advokata o tome koja je "lokacija" pravnog lica? Neki su smatrali da se radi o konkretnoj adresi, tj. naselje, ulica, kuća, kancelarija u kojoj se nalazi stalni izvršni organ pravnog lica, ili u njegovom odsustvu drugi organ ili lice ovlašćeno da u ime pravnog lica nastupa bez punomoćja, o čemu se podaci nalaze u Jedinstveni državni registar pravnih lica (u daljem tekstu - Jedinstveni državni registar pravnih lica). U skladu s ovom pretpostavkom, teritorijalna izolacija znači da ako se dodatna kancelarija kompanije nalazi na istom mjestu, u istoj ulici, pa čak i u istoj kući kao i pravno lice koje ih je stvorilo, ali na drugoj lokaciji, oni mogu bezbedno tretirati po ovom osnovu kao filijala ili predstavništvo.

Drugi pravnici su smatrali da se lokacija pravnog lica ne treba smatrati određenom poštanskom adresom sadržanom u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica, već pripada određenom subjektu Ruske Federacije (na primjer, Sankt Peterburg, Moskva, Saratov, i tako dalje).

Ovaj spor je riješen tek 2015. godine, kada je zakonodavac usvojio Zakon br. 209-FZ od 29.06.2015. Ovim normativnim aktom izmijenjen je Građanski zakonik Ruske Federacije i utvrđena je lokacija pravnog lica specifičnom lokalitetu(opštinska formacija) na teritoriji Ruske Federacije. Zauzvrat, Jedinstveni državni registar pravnih lica navodi adresu pravnog lica na njegovoj lokaciji.

Dakle, teritorijalna izolacija, kao znak filijale ili predstavništva, znači da ih pravno lice može stvoriti samo van svoje lokacije, tj. van naselja (opština) gdje je matična kompanija registrovana.

Pitanja imovinske izolacije

Imovinska izolovanost filijala i predstavništava, kao njihova sledeća važna karakteristika, znači da, prvo, imaju pravo posedovanja i korišćenja imovine koju pravno lice izdvaja u poseban bilans stanja, i drugo, imaju pravo da imaju poseban tekući račun.

Međutim, o "zasebnom bilansu posebne divizije" nije tako jednostavno. Zakonodavstvo uopšte ne poznaje takav pojam. U praksi se podrazumijeva kao dokument sa izvještajnim informacijama o aktivnostima privrednog subjekta, kao i kao način obračuna indikatora koji omogućava njihovu međusobnu korelaciju. Stav 8 PBU 4/99 „Računovodstveni izvještaji organizacije“ navodi da takvo izvještavanje treba sadrže pokazatelje učinka svih grana. I otuda zaključak – filijale ne formiraju posebne izvještaje i ne sastavljaju poseban bilans stanja. Dakle, kada propisi govore o „posebnom bilansu stanja“, oni jednostavno misle na spisak pokazatelja koje je pravno lice utvrdilo za svoje sektore koji se izdvajaju u „poseban bilans stanja“.

Osim toga, podružnice i predstavništva samo posjeduju i koriste imovinu (i sredstva) koju im je dodijelila organizacija. Nemaju pravo raspolaganja, operativnog upravljanja ili privrednog upravljanja – stvarna prava i prava odgovornosti na njih.

Šefovi filijala i predstavništava

Filijale i predstavništva su organizaciono odvojena od pravnog lica koje ih je stvorilo. To znači da njihove rukovodioce imenuje pravno lice i djeluju na osnovu punomoći koja im je izdata. Vrhovni arbitražni sud, a kasnije i Vrhovni sud, više puta su naglašavali ovu tačku. Tako je 23. juna 2015. Plenum Vrhovnog suda Ruske Federacije usvojio Uredbu br. 25, u kojoj je još jednom objašnjeno da glavna ovlaštenja šefa ogranka (ili predstavništva) potvrđuje samo njegov punomoći, a ne položajem ili osnivačkim dokumentima pravnog lica.

Zanimljivo je da je još 1996. godine stav 20. Uredbe Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 01.07.1996. N 6/8 „O nekim pitanjima vezano za primjenu prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije" naznačilo je da: "Prilikom rješavanja spora, koji proizlazi iz sporazuma koji je potpisao šef ogranka (predstavništva) u ime ogranka i bez pozivanja na činjenica da je ugovor zaključen u ime pravnog lica i po njegovom punomoćju, treba razjasniti da li je rukovodilac filijale (predstavništva) imao odgovarajuća ovlašćenja u trenutku potpisivanja ugovora, izražena u granskim propisima i punomoćja. Transakcije koje izvrši rukovodilac filijale (predstavništva) uz prisustvo takvih ovlašćenja treba smatrati izvršenim u ime pravnog lica.

Prošlo je nešto manje od 20 godina, a Vrhovni sud je, obrazlažući ovu tačku, smatrao da je potrebno ukloniti frazu „u pravilniku o grani“. Tako je dodatno naglasio da se ovlaštenja načelnika potvrđuju samo punomoćjem.

Pravilnik o grani

Filijale i predstavništva djeluju na osnovu posebnog dokumenta (Pravilnika), koji je interni dokument organizacije (tj. ne podliježe državnoj registraciji) i odobrava ga tijelo čija je nadležnost odlučivanje o osnivanju podružnice ili zastupnika. ured. Treba napomenuti da bilo kakvi zahtjevi za sadržaj Pravilnika nisu utvrđeni zakonom.

Obavezno prikazivanje podataka o filijalama i predstavništvima u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica

Do 2015. godine poslovni subjekti su bili obavezni da u Povelji navedu podatke o filijalama i predstavništvima. Kao rezultat toga, 1/3 konstitutivnog dokumenta bilo koje velike federalne kompanije sastojala se od dugačke liste filijala i njihovih adresa, a izmjene su se unosile u Statut svakih šest mjeseci.

S obzirom na ovu činjenicu, država je promijenila ovu proceduru. Trenutno, zakon nalaže da se podaci o filijalama i predstavništvima nalaze samo u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica. Podaci o njima ne mogu biti uključeni u Povelju (član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Osnivanje filijala i predstavništava

Ispitali smo glavne karakteristike koje karakterišu filijale i predstavništva, i razlikuju ih od pravnih lica. Sada se okrenimo pitanju osiguranja pravnog statusa podružnice i predstavništva - razgovarajmo o registraciji njihovog stvaranja. Kao što smo već rekli, podatke o filijalama sada treba navesti samo u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica. Ali to ne znači da je potrebno odmah isključiti ove podatke iz važećih povelja. Nova pravila odnose se samo na filijale i predstavništva osnovana nakon 01.09.2014.

Danas, da biste otvorili filijalu ili predstavništvo, potrebno je proći kroz sljedeće korake:

• odlučuje o osnivanju filijale/predstavništva od strane nadležnog organa utvrđenog zakonom i statutom;
• imenuje odlukom (zapisnikom ili naredbom) rukovodioca filijale ili predstavništva;
• popunite prijavu na obrascu P13001 ili P14001 i ovjerite je kod notara. (Problem vezan za korištenje jednog ili drugog obrasca smo detaljno razmatrali u posebnom članku. Oni koji žele mogu se upoznati s njim na našoj web stranici;
• podnese dokumente organu za registraciju u mjestu gdje se nalazi.

Registracija, evidentiranje promjena podataka, odjava organizacije kod poreskog organa na lokaciji filijale i predstavništva vrše se na osnovu podataka iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica. To znači da nakon izvršenja izmjena u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica, u vezi sa osnivanjem filijale ili predstavništva, organ za registraciju putem elektronskih komunikacijskih kanala, datoteku koja sadrži relevantne podatke prenosi poreznom organu na lokaciji organizacije, a to zauzvrat poreskom organu na mjestu osnivanja podružnice ili predstavništva. Potonjem se daje pet dana za poresku registraciju organizacije na lokaciji njene podružnice ili predstavništva.

Od kojeg trenutka se podružnica ili predstavništvo treba smatrati osnovanim? Odgovor na ovo pitanje možete pronaći u pismu Odeljenja za poresku i carinsku tarifu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2009. godine br. 03-02-07 / 1-541: datum stvaranja ogranka (predstavništva) organizacije je datum unošenja podataka o njoj u Jedinstveni državni registar pravnih lica.

Posebna podjela u poreskom pravu

Ispitali smo sličnosti između filijale i predstavništva i razlike između njih, utvrdili postupak registracije. Sada vrijedi govoriti o još jednom konceptu koji se koristi u zakonodavstvu i praksi, a to je odvojena podjela pravnog lica.

Semantički sadržaj koncepta "zasebne podjele" koji se koristi u poreznom zakonodavstvu širi je nego u građanskom pravu. U skladu s člankom 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, zasebna podjela organizacije je svaka jedinica koja je teritorijalno izolirana od nje, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Zasebna jedinica organizacije priznaje se kao takva bez obzira na to da li se njeno osnivanje odražava u osnivačkim ili drugim organizacionim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlašćenja koja su data tom pododjelu. Istovremeno, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na period duži od mjesec dana.

Dakle, Porezni zakonik Ruske Federacije razlikuje drugu vrstu odvojene podjele pravnog lica, različitu od podružnice i predstavništva.

Razlika između filijala i predstavništava od ostalih odvojenih odjela. Glavna karakteristika posebne divizije

Utvrdili smo da filijale i predstavništva imaju niz karakteristika koje ih razlikuju ne samo od pravnih lica, već i od drugih zasebnih jedinica, a to su:

1. lokacija izvan lokacije organizacije;
2. darivanje imovine od strane organizacije koja ih je stvorila;
3. dostupnost informacija o njima u osnivačkim dokumentima pravnog lica i u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica;
4. postojanje posebnog dokumenta (Pravila), propisno odobrenog, na osnovu kojeg posluju;
5. imenovanje njihovih rukovodilaca od strane nadležnog organa organizacije i vršenje njihovih ovlašćenja na osnovu punomoćja izdatog od strane organizacije;
6. obavljanje svih funkcija organizacije ili njenog dijela (za ogranak);
7. zastupanje interesa organizacije i sprovođenje njihove zaštite (za predstavništva).

Štaviše, pravosudni organi polaze od činjenice da je za kvalifikovanje posebne strukturne jedinice kao filijale ili predstavništva potrebno da ima sve karakteristike navedene u čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 04.07.2007. N KA-A41 / 5937-07-P). A nedostatak barem jednog od njih znači da se takva podjela pravnog lica ne može priznati kao podružnica ili predstavništvo.

Na osnovu njihove definicije date u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, zasebnu pododjelu za porezne svrhe karakteriziraju sljedeće karakteristike: prisustvo radnih mjesta koja su stacionarna, opremljena, stvorena izvan lokacije same organizacije u periodu od dužeg vremena. od mjesec dana, na čijoj lokaciji se obavlja djelatnost ove organizacije.

Prisustvo poslova je osnovna karakteristika svake posebne strukturne jedinice, koja vam omogućava da utvrdite da li organizacija ima obavezu da ih registruje. Sličan zaključak sadržan je u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 4. maja 2007. godine br. N 03-02-07 / 1-214: "Iz značenja navedenih odredbi stava 2 člana 11 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vezi sa članovima 16, 20, 22 i 209 Zakona o radu Ruske Federacije (u daljem tekstu Zakon o radu Ruske Federacije), proizlazi da je glavni znak posebne podjele organizacije sprovođenje aktivnosti ove organizacije u Ruskoj Federaciji van svoje lokacije, putem stacionarne radno mesto opremljeno za svog zaposlenog. Art. 209 Zakona o radu Ruske Federacije radno mjesto definira kao mjesto u kojem zaposleni mora biti, ili u koje treba doći u vezi sa svojim radom, a koje je direktno ili indirektno pod kontrolom poslodavca. Na osnovu ovog pravila, Odeljenje za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Ruske Federacije u svojim pismima je u više navrata naznačilo da ako organizacija nije stvorila najmanje jedno stacionarno radno mesto za svoje zaposlene, koje je direktno ili indirektno pod kontrole ove organizacije, osnov za uspostavljanje ne postoji poreska evidencija za ovu organizaciju u mestu poslovanja (videti Dopis br. 03-02-07/1-211 od 05.08.2005. godine i Dopis br. 03-02- 07/1-212 od 08.08.2006.

Oporezivanje posebnih odjeljenja

Razlike između filijala, predstavništava i drugih posebnih strukturnih jedinica pravnog lica su od velikog praktičnog značaja za potrebe oporezivanja same organizacije.

Poenta je da, prema 1 stav 3 čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije koje imaju podružnice nemaju pravo da primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja. Međutim, ova zabrana se ne odnosi na druge posebne jedinice (uključujući predstavništva od 2015. godine) osnovane u skladu sa poreskim zakonodavstvom. Dakle, poreski obveznik zainteresovan za pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja treba da ima u vidu ovo pravilo prilikom formiranja strukturne jedinice.

Važno je napomenuti da su i pored vidljivih znakova, činjenicu stvaranja filijale, a ne posebnog odjeljenja, poreski obveznici uspjeli osporiti na sudu, braneći svoje pravo na primjenu željenog "pojednostavljenja". Prilikom razmatranja ovakvih predmeta, sudovi su polazili od sljedećeg.

Za primjenu pravila o pojednostavljenom sistemu oporezivanja nije dovoljno samo fiksirati odluku o osnivanju filijale ili predstavništva na papiru. Preduzeće mora obavljati konkretne stvarne radnje u cilju obavljanja djelatnosti preko svoje podružnice ili predstavništva. Na primjer, u jednom slučaju sud je konstatovao da preduzeće nije dalo saglasnost na Pravilnik o filijali, nije imenovalo svog šefa, nijedna imovina nije prenijeta na filijalu, nijedno radno mjesto nije opremljeno za njeno funkcionisanje, kompanija nije registar za porez na mjestu podružnice. Prostor za lokaciju filijale na adresi navedenoj u dopunama osnivačkih akata Društva vlasnik nije prenio na korištenje društvu, a nije zaključen ni ugovor o zakupu.

Pored toga, sud je pojasnio da iz odredaba st. 1 str.3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije proizlazi da pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja ne dodjeljuje se samo onim organizacijama koje zapravo imaju zasebne pododjele sa svim funkcijama podružnice i formirane u skladu sa zahtjevima građanskog prava. . U ovom slučaju, podjela navedena u osnivačkim dokumentima kompanije zapravo ne postoji, pa se stoga ne može smatrati da kompanija ima filijalu. Unošenje dopuna u osnivačke dokumente koji se odnose na osnivanje filijale, u slučaju kada ogranak nije osnovan, samo po sebi ne može ukazivati ​​na neusaglašenost društva sa zahtjevima utvrđenim u st. 1 stav 3 člana 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije (Odluka Arbitražnog suda Kemerovske oblasti u predmetu br. A27-16080/2017 od 03.11.2017.).

U drugom slučaju, sud je došao do zaključka da odvojeni odjel koji je osnovala kompanija zapravo nema karakteristike ogranka definisane članom 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, budući da ne predstavlja interese društva, osnivači društva mu nisu dodijelili funkcije i ovlaštenja predviđena navedenim članom.

Pored nepostojanja osnova za gubljenje prava na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja, posebni odjeli, za razliku od filijala, imaju još jednu prednost. Ona leži u činjenici da je registracija posebnog odjeljenja mnogo lakša nego podružnice ili predstavništva. Prvo, ovo ne zahtijeva izvršenje odgovarajuće odluke. Drugo, nema potrebe unositi podatke o posebnom pododjelu u sastavnim dokumentima i u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica. Dovoljno je samo da se registrujete kod poreskih organa po pravilima čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovaj izuzetak je od posebnog značaja u slučaju sukcesivnog stvaranja više zasebnih jedinica u kratkom vremenskom periodu, čime se štedi vreme dodeljeno registracionom organu za obavljanje državne funkcije i državna dužnost. Pogotovo u onim subjektima u kojima mehanizam prenosa podataka o osnivanju filijala i predstavništava u skladu sa novim pravilima još nije razrađen, a dešava se sa velikim zakašnjenjem.

U svakom slučaju, čak i pored sve organizacijske jednostavnosti dizajna i rada posebnog odjeljenja, ne zaboravite da moderna poslovna praksa diktiraju trenutna pravila poslovanja i zahtijevaju od svojih sudionika da zakonski utvrde formu izgradnje poslovnih odnosa.