Mūsų įmonė gavo Federalinės mokesčių tarnybos prašymą dėl paaiškinimo. PVM deklaracijoje aptikta klaida, neteisingai atspindėtas OKTMO kodas. Rekomenduojame į šią nuostatą atsižvelgti ateityje pildant deklaraciją. Bet jie taip pat numato, kad būtina pateikti paaiškinimus. Ar tokiu atveju reikia pateikti atnaujintą deklaraciją ir kokia forma turi būti rašomi paaiškinimai?

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalis.

Neteisingas OKTMO kodas nėra įtrauktas į kritinius trūkumus, dėl kurių jie gali atsisakyti priimti deklaraciją ar avansinių mokėjimų apskaičiavimą (Administracinių nuostatų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 2 d. įsakymu, 28 punktas). Nr. 99n).

Jūsų atveju patikrinimas nurodo klaidą ir pagrįstai prašo rašytinių paaiškinimų. Paaiškinimus pateikiate bet kokia forma, kur nurodote deklaracijos rūšį, ataskaitinį laikotarpį ir klaidą, kurią taisote (nurodote teisingą OKTMO).

Jūs nepateikiate atnaujintos mokesčių deklaracijos, nes organizacija privalo pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją, jei anksčiau pateiktoje deklaracijoje aptiko netikslumų ar klaidų, dėl kurių buvo nurodyta per maža mokesčio bazė ir nevisiškai sumokėtas mokestis į biudžetą. Ne tavo atvejis.

Loginis pagrindas

1. Iš rekomendacijos
Olegas Khoroshiy, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento Organizacijų pelno apmokestinimo skyriaus vedėjas
Ar patikrinimo prašymu organizacija turi pateikti rašytinius paaiškinimus, jei prašyme tiksliai nenurodoma, kokios klaidos ir (ar) prieštaravimai buvo nustatyti atliekant patikrinimą?

Nereikia.

Inspekcija gali reikalauti iš organizacijos rašytinių paaiškinimų tik tuo atveju, jei ataskaitose aptinkama klaidų ir prieštaravimų. Tokiu atveju inspekcija privalo informuoti organizaciją apie nustatytus netikslumus ir tuo pačiu gali reikalauti dėl jų paaiškinimų raštu. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalyje. Jei atliekant patikrinimą reikia pateikti rašytinius paaiškinimus, nenurodant nustatytų klaidų ir (ar) prieštaravimų, tada organizacija neprivalo vykdyti reikalavimo. Tai laikoma neteisėta.

Arbitražo praktikoje yra tokių teismų sprendimų, patvirtinančių tokios išvados teisėtumą pavyzdžių (žr., pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. lapkričio 11 d. nutarimus Nr. 7307/08, FAS Maskvos raj. 2010 m. sausio 12 d. Nr. KA-A40/14809-09 , 2009 m. liepos 16 d. Nr. KA-A40/6618-09, Centrinis rajonas 2009 m. liepos 7 d. Nr. A08-900/2009-16, Rytų Sibiro rajonas 2009-06-30 Nr.A19-14101/08, 2009-05-25 Nr.A33-15083/08-F02-2251/09, Uralo rajonas 2009-03-02 Nr.F09-762/09-S3, gruodžio 25 d. 2, 2008 Nr. F09-8292/08-S2).

Elena Popova, Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos valstybinis patarėjas, 1 eilė

Kokiais atvejais organizacija privalo pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją?

Mokesčio bazės sumažinimas

Organizacija privalo pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją, jei anksčiau pateiktoje deklaracijoje aptiko netikslumų ar klaidų, dėl kurių buvo sumažinta mokesčio bazė ir nevisiškai sumokėtas mokestis į biudžetą. Turite pateikti atnaujintą deklaraciją, jei yra žinomas laikotarpis, per kurį buvo padaryta klaida. Jeigu laikotarpis, per kurį buvo padaryta klaida, nežinomas, patikslinta deklaracija neteikiama. Tokiu atveju mokesčio bazė ir mokesčio suma turi būti perskaičiuoti tuo laikotarpiu, kai buvo nustatyta klaida. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio ir 54 straipsnio 1 dalies nuostatų.

Ši procedūra taikoma ir mokesčių mokėtojams, ir mokesčių agentams. Tuo pačiu mokesčių agentai privalo pateikti atnaujintus skaičiavimus tik tiems mokesčių mokėtojams, kurių atžvilgiu buvo aptiktos klaidos. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnyje. Pavyzdžiui, atnaujintas užsienio organizacijoms sumokėtų pajamų mokesčio apskaičiavimas turi būti pateikiamas tik tiems mokesčių mokėtojams, kurių duomenys pirminiame skaičiavime buvo iškraipyti.

PVM ataskaita pateikta, atrodo, galima atsipalaiduoti... Tačiau ne visi buhalteriai gali lengviau atsikvėpti - kai kuriems teks keisti atskaitomybę. Dažniausiai taip yra dėl to, kad pateiktoje deklaracijoje buvo nustatytos klaidos arba pavėluotai gauti iš sandorio šalies dokumentai, susiję su ankstesniais laikotarpiais.

Šiame straipsnyje apžvelgsime atvejus, kada dažniausiai tenka griebtis patikslintos PVM deklaracijos pateikimo, taip pat kaip tai padaryti ir išvengti galimų sankcijų.

Remiantis Rusijos mokesčių kodekso 81 straipsniu, organizacija privalo pateikti atnaujintą deklaraciją tik tuo atveju, jei pateikus ataskaitas nustatomos klaidos ir neįrašyti duomenys. sumažinti mokesčių sumą.

Jeigu pirminėje deklaracijoje pateikiama nepatikima ar neišsami informacija, dėl kurios mokesčio suma nėra pervertinta, tuomet mokesčių mokėtojas neprivalo pateikti „patikslinimo“, nors turi teisę tai padaryti.

Kas gresia atnaujintą deklaraciją pateikusiai įmonei ar verslininkui? Vien jo pateikimo faktas nenumato sankcijų – viskas priklauso nuo to, ar nepatikimi pirminiai duomenys lėmė per mažą mokesčių įvertinimą. Jei taip yra, prieš pateikiant „paaiškinimą“ reikia sumokėti įsiskolinimą ir netesybas. Tokiu atveju pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 4 dalį mokesčių mokėtojas atleidžiamas nuo atsakomybės už nepilną mokesčio sumokėjimą.

Jei įsiskolinimas nesumokamas, kol mokesčių tarnyba apie tai sužinojo, organizacijai gali būti skirta bauda pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnį.

Nors teisės aktai nereikalauja prie atnaujintos deklaracijos pridėti jokių aiškinamųjų dokumentų, jų vis tiek bus Gera mintis parašyti motyvacinį laišką. Be to, atlikdami dokumentų patikrinimą, inspektoriai vis tiek paprašys paaiškinimų. Laiške turi būti nurodyta, kokia mokesčių deklaracija ir kokiam laikotarpiui daromi pakeitimai, kokia klaidinga (neišsami ar nepateikta) informacija, kuriose deklaracijos skiltyse ir eilutėse jie yra, taip pat pateikti pirminiai ir atnaujinami rodikliai. Jei klaidos paveikė mokesčių bazę, reikia pateikti naują apskaičiavimą ir mokesčio sumą. Sumokėjus įsiskolinimą ir netesybas, reikėtų nurodyti mokėjimo duomenis ir kartu su deklaracija bei motyvaciniu laišku nuskaitytą jo kopiją siųsti mokesčių inspekcijai.

Konkrečios situacijos

Dabar pažvelkime į dažniausiai pasitaikančias situacijas, kai neįmanoma išvengti atnaujintos deklaracijos pateikimo mokesčių tarnybai, taip pat kai galima apsieiti be jos.

Neteisingas ataskaitinis laikotarpis

Ką daryti, jei laikotarpio, už kurį buvo surašyta deklaracija, kode yra klaida? Atsakymas aiškus – apie šią klaidą reikia pranešti mokesčių tarnybai, ir kuo greičiau. Priešingu atveju galite gauti nuobaudas, kurios gali būti skiriamos tiek organizacijai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis), tiek pareigūnui (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.5 punktas).

Ar šiuo atveju reikia pateikti „paaiškinimą“? Ši parinktis įmanoma, nors galite susidurti su nesusipratimu iš Federalinės mokesčių tarnybos pusės. Jie gali tiesiog nepriimti dokumento, nes per nurodytą laikotarpį pirminė deklaracija nebuvo pateikta. Arba mano, kad atnaujinta deklaracija buvo pateikta pirmą kartą pažeidžiant terminą, o tada organizacijai gali būti skirta bauda pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį.

Tai geriau padaryti taip:

Mokesčių inspekcijai raštu pareikšti, kad deklaracija, pateikta su neteisingu laikotarpio kodu, turėtų būti laikoma pateikta tokia ir tokiam laikotarpiui (nurodant teisingą jos kodą).

Dažniausiai Federalinė mokesčių tarnyba priima tokius paaiškinimus ir mano, kad organizacija pranešė be pažeidimų. Bet jei vis tiek taikomos nuobaudos, organizacija turi galimybę tai užginčyti – teismų praktikoje yra pavyzdžių, kai arbitrai tokias bylas išsprendė mokesčių mokėtojo naudai (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 30 d. nutarimas Nr. A32-22251/2008- 12/190).

Pavėluotai gauti dokumentai

Dažnai praktikoje pasitaiko situacijų, kai iš sandorio šalies gaunami dokumentai, susiję su ankstesniu laikotarpiu. Pavyzdžiui, sąskaitą faktūrą už gruodžio mėnesio operaciją galima gauti jau kitų metų sausio mėnesį. Tokiais atvejais nereikia pateikti „patikslinimo“, nes „pavėluotą“ sąskaitą galite įtraukti į pirkimo knygą einamuoju laikotarpiu. Ši taisyklė buvo įvesta 2015 m. pradžioje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 dalimi. Remiantis juo, galite pretenduoti į PVM atskaitą už bet kurį laikotarpį per trejus metus nuo prekių, darbų ar paslaugų gavimo dienos.

Tačiau ši tvarka taikoma tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalyje numatytiems atskaitymams. Kitos PVM atskaitos (pavyzdžiui, sumokėtos kaip mokesčių agentas, iš anksto apmokant ir pan.) turi būti deklaruojamos tuo laikotarpiu, kai įsigytos prekės buvo priimtos į apskaitą, jeigu jos buvo naudojamos PVM apmokestinamai veiklai vykdyti.

Buvo per didelė PVM atskaita

Situacija, kai būtina pateikti atnaujintą PVM deklaraciją, yra: kai dėl klaidos mokesčių atskaita buvo išpūsta. Iš tiesų, dėl to mokesčio suma yra neįvertinta, ir tai, kaip buvo pasakyta straipsnio pradžioje, įpareigoja organizacijai pateikti „paaiškinimą“. Kartais taip nutinka dėl buhalterio kaltės – pavyzdžiui, tą pačią sąskaitą jis registravo du kartus arba padarė techninę klaidą įvesdamas informaciją į apskaitos sistemą. Bet tai gali būti ir klaidingų tiekėjo apskaitos skyriaus veiksmų pasekmė. Tarkime, pradinė sąskaita faktūra, gauta per ataskaitinį ketvirtį, vėliau buvo pataisyta ir nurodyta kitam laikotarpiui.

Nepriklausomai nuo to, kas dėl to kaltas, kad išskaita yra padidinta, reikės pateikti patikslintą deklaraciją. Tačiau prieš tai turite ištaisyti klaidas pirkimo knygoje - padaryti papildomą lapą ir įveskite teisingą informaciją. Informacija, kurią reikia ištrinti, turi būti užrašyta su ženklu „ minusas».

Klaidos pirkimo knygoje, neturinčios įtakos išskaitymo sumai

Kartais pirminiuose praėjusių laikotarpių dokumentuose galima rasti techninių klaidų, kurios neturi įtakos PVM dydžiui. Pavyzdžiui, klaidingai nurodytas TIN, adresas, sandorio šalies pavadinimas.

Remiantis pirmiau minėtu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsniu, jų buvimas neįpareigoja mokesčių mokėtojo pateikti atnaujintos deklaracijos.

Gaukite pataisytą sąskaitą faktūrą

Pasitaiko, kad buhalteris gautoje sąskaitoje aptinka klaidų ir prašo tiekėjo jas ištaisyti. Pastarasis surašo koreguojančią sąskaitą ir išsiunčia pirkėjui. Tačiau tarp šių įvykių gali būti laiko tarpas, o pataisytą dokumentą organizacija gaus kitą ketvirtį.

Pasak Federalinės mokesčių tarnybos, tokia sąskaita faktūra turėtų būti registruojama tuo laikotarpiu, kai buvo gauta teisinga jos versija. Anksčiau už ją prašytą atskaitą teks panaikinti, perskaičiuoti PVM, sumokėti jo sumą ir netesybas bei pateikti atnaujintą deklaraciją.

Verta pažymėti, kad tokia mokesčių tarnybos pozicija tarp arbitrų neranda vienareikšmiško pritarimo- jie priima sprendimus tiek Federalinei mokesčių tarnybai, tiek mokesčių mokėtojų naudai.

Taip pat reikia atsiminti, kad ne visi klaidingi duomenys sąskaitose gali lemti atsisakymą atlikti atskaitą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 dalyje tiesiogiai nurodyta, kad jei klaidos netrukdo nustatyti sandorio šalių, prekių pavadinimo ir savikainos, PVM tarifo ir sumos, tai nėra pagrindo. atsisakęs atskaityti tokią sąskaitą. Todėl prieš kreipdamiesi į tiekėją dėl koregavimo dokumento, turėtumėte įsitikinti, kad tai būtina.

8 ir 9 skirsnių pakeitimai

atnaujintos deklaracijos skyriuose atliekami praėjusio laikotarpio pirkimų ar pardavimų knygos duomenų, turinčių įtakos mokesčio sumai, koregavimai. 8 Ir 9 .

Daugeliui buhalterių lieka neaiškus šis punktas: ar į „paaiškinimą“ būtina įtraukti visą skyrių, ar pakanka atspindėti tik pataisytą jos dalį.

Oficialių paaiškinimų šiuo klausimu kol kas nėra, tačiau seminaruose Federalinės mokesčių tarnybos atstovai kalba apie abiejų metodų teisingumą. Svarbiausia pasirinkti tinkamą “ aktualumo ženklas» dokumentas, pažymėtas eilute 001 tiek pats skyrius, tiek jo priedai.

Aktualumo ženklas- parametras, atspindintis pirminėje deklaracijoje esančių skilties duomenų teisingumą:

• Jei jie buvo teisingi ir nereikia keisti, tada kodas „ 1 ».
• Jei skiltyje yra neteisingų ar neišsamių duomenų, jos aktualumas pažymimas kodu „ 0 “, o jo laukeliuose nurodoma teisinga informacija.

Taigi, pagal mokesčių administratorių paaiškinimus, atspindėti pakeitimus skyriuose 8 Ir 9 Atnaujinta deklaracija gali būti pateikta dviem būdais:

1. Pirmasis būdas yra toks, kad skilties turinys į deklaraciją įrašomas pilnas – ne tik patikslintas, bet ir teisingi duomenys. Be to, stulpelyje „ aktualumo ženklas"dėl skyrelio yra" 0 “, o 1 priedas (atitinkamos knygos papildomas lapas) nepildomas. Tai reiškia, kad visa nurodyta pirminės deklaracijos skiltis turėtų būti laikoma neteisinga, o vietoj jos turėtų būti naudojami duomenys iš panašios atnaujintos deklaracijos dalies.
2. Antrasis būdas – registruoti tik pataisytus skaidinio duomenis 8 ir/arba 9 per 1 priedas. Tokiu atveju nurodykite paraiškos aktualumą “ 0 ", o pačios sekcijos aktualumą nurodo kodas " 1 “ Toks įrašas reikš, kad visa kita atitinkamoje pirminės deklaracijos skiltyje pateikta informacija, išskyrus pateiktą kaip „patikslinimo“ dalis, yra teisinga. Rekomenduojame naudoti šį konkretų metodą, nes jis atitinka Rusijos vyriausybės nutarimą Nr. 1137, pagal kurį pakeitimai turi būti atliekami naudojant papildomus lapus.

Išnagrinėjome keletą dažniausiai pasitaikančių klaidų PVM deklaracijose. Kaip matyti iš straipsnio, mokesčių mokėtojui ne visada būtina pateikti atnaujintą deklaraciją, nors kai kuriais atvejais tai vis tiek teks padaryti.

Kaip rodo praktika, mokesčių sumų apskaičiavimo netikslumų pasitaiko kur kas rečiau, tačiau jie yra kritiškai išplitusio pobūdžio.
Retas buhalteris žino, kad be prievolės pateikti ataskaitas per PMĮ numatytą terminą, yra ir privaloma jos rengimo tvarka, patvirtinta atskiru Finansų ministerijos įsakymu dėl kiekvienos rūšies deklaracijų ir avansinių skaičiavimų. mokesčių. Deklaracijos pildymo tvarkos ir ją patvirtinančio įsakymo duomenys visada nurodomi mokesčių ataskaitos tituliniame puslapyje, dažniausiai viršutiniame dešiniajame kampe, todėl juos nebus sunku rasti naudojantis teisinėmis informacinėmis sistemomis ar Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainė. Deklaracijos pildymo tvarkoje detaliai aprašomi visi jos rengimo etapai, pradedant tituliniu lapu ir baigiant visais absoliučiai visų deklaracijos skilčių stulpeliais.
Kalbant apie mokesčių administratorius, savo darbe, be deklaracijos pildymo tvarkos, jie naudojasi informavimo ir mokesčių deklaracijų (apskaičiavimų) formų pateikimo administraciniais nuostatais, patvirtintais Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu. 2008-01-18 Nr.9n. Nuostatuose išsamiai aprašyta, kokia tvarka turi veikti inspektorius, priimdamas ataskaitas, priklausomai nuo jų pateikimo būdo, kaip ištaisomos ataskaitos klaidos jas nustačius.

Titulinio puslapio dizaino klaidos

Dažniausiai trūkumai atsiranda kuriant titulinį puslapį. Iš pažiūros mažos dėmės gali sukelti rimtų pasekmių. Pakalbėkime apie dažniausiai pasitaikančius.
Klaidos patikros punktuose. Tipiška klaida yra pagrindinės organizacijos patikros taško nurodymas „atskiroje“ deklaracijoje, o mokesčių administratorius atskiram skyriui priskyrė nepriklausomą patikros tašką. Šiuo atveju kalbama apie pajamų mokesčio, turto ir žemės mokesčio deklaracijas, pateikiamas atskiro padalinio vietoje. Dėl to deklaracija atsispindės asmeninėje „vadovo“ paskyroje, o atskirai iškils klausimas dėl deklaracijos nepateikimo laiku. Remiantis Rekomendacijų dėl duomenų bazės „Atsiskaitymai su biudžetu“ tvarkymo mokesčių institucijose, patvirtintų Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. kovo 16 d. įsakymu N MM-3-10/138@, nuostatomis, Vietinio lygio „RSB“ kortelės, skirtos organizacijų mokestinėms prievolėms, atidarymas atliekamas mokėtojui užregistravus mokesčių inspekcijoje atskiro padalinio vietoje, organizacijai paskyrus atitinkamą patikros punktą.

Pastaba. Viena dažniausių klaidų yra pagrindinės organizacijos patikros taško nurodymas „atskirumo“ deklaracijoje. Dėl to deklaracija atsispindės asmeninėje „vadovo“ paskyroje, o atskiram skyriui iškils deklaracijos nepateikimo laiku klausimas.

„RSB“ kortelės atidaromos kiekvienam teritoriškai atskiram padaliniui, įskaitant ir tos pačios rūšies apmokestinamuosius objektus. Taigi „RSB“ kortelei priskiriamas tas pats patikros punktas, kuris buvo priskirtas atskiram skyriui, todėl mokesčių deklaracijos pateikimą, mokesčio apskaičiavimą ir pervedimą mokesčių mokėtojas vykdo kiekvienam patikros punktui atskirai ir asmeninėms sąskaitoms su skirtingais patikros punktais. jiems netaikomas „įskaitymas“.
Klaidos koduose, apibrėžiančiuose laikotarpį, už kurį pateikiama deklaracija. Mokėtojai arba sugalvoja savo kodus ataskaitiniam laikotarpiui nurodyti (pavyzdžiui, „12“ – pajamų mokesčio deklaracijai, o ne „34“) arba, neatsižvelgiant į mokestinį laikotarpį, už kurį pateikiama ataskaita, nurodo tą patį. kodas, kaip taisyklė, nurodantis pirmąjį ketvirtį (pavyzdžiui, "21"). Be to, mokėtojus glumina tai, kad beveik kiekviena mokesčių deklaracijos rūšis turi savo kodą, nurodantį mokestinį laikotarpį. Šiuo atžvilgiu laikotarpio kodas iš pajamų mokesčio deklaracijos „migruoja“ į PVM deklaraciją ir toliau.
Neteisingas deklaravimo laikotarpio kodas lems neteisingą jo atspindėjimą asmeninėje paskyroje. Tarkime, naujai sukurta organizacija buvo įregistruota antrąjį ketvirtį ir ketvirčio pabaigoje pateikia ataskaitas, tačiau nurodydama laikotarpį „I ketvirtis“. Priimdama ataskaitas, mokesčių inspekcijos programa neseka organizacijos registracijos datos. Dėl to paaiškėja, kad deklaracija bus įregistruota kaip pateikta už I ketvirtį, tai yra, įmonė nevykdys pareigos teikti II ketvirčio ataskaitas. Be to, jei įmonė sumokėjo mokesčius, pirmąjį ketvirtį inspektoriaus programoje atsispindės įsiskolinimai, o antrąjį – permoką. Pasekmes teks išpešti atliekant dokumentų auditą, o ne be mokėtojo dalyvavimo.
Nurodant tą patį deklaravimo laikotarpio kodą, neatsižvelgiant į faktinį ataskaitinį laikotarpį, programa gali atsisakyti registruoti, nes ji suvoks kaip jau pateiktą anksčiau.
Deklaracijos pateikimo vietą nustatančių kodų ir mokesčių administratoriaus kodų klaidos. Nurodyti, kad deklaracija teikiama už didžiausią mokesčių mokėtoją - už atskirą padalijimą arba už žemės sklypo (turto) vietą - taip pat yra kodai. Be to, kiekviena mokesčių institucija turi savo kodą. Nurodęs neteisingą deklaracijos pateikimo vietą kartu su mokesčių administratoriaus kodu ar patikros punktu, inspektorius gali nukreipti dokumentą į šiuos kodus atitinkančią mokesčių inspekciją, o tai taip pat gresia pareigos laiku pateikti ataskaitas nevykdymu.
Kodai, nurodantys deklaracijos atributą (pirminė arba korekcinė). 2008-2009 metais šioje daugelio deklaracijų skiltyje įvyko esminių pakeitimų: pirminės deklaracijos kodas „1“ pakeistas „0“, o koregavimo ataskaita dabar atsispindi skaičiais „1“, „2“, „3“ ir taip toliau - priklausomai nuo to, kada pateikiama taisomoji deklaracija, o ne „3/1...“, kaip buvo anksčiau. Daugelis mokėtojų pirminę deklaraciją vis dar nurodo kodu „1“, kuris atitinka patikslinimo numerį. Dėl to programa atsisako registruoti tokią deklaraciją, nes taisomąjį dokumentą galima pateikti tik esant pirminiam. Tai dažniausia klaida pirmosiomis mokestinio laikotarpio ataskaitinėmis dienomis. Sulaukę atsisakymo registruoti „pataisomą“ deklaraciją, buhalteriai šį apsirikimą sugeba ištaisyti be jokių pasekmių, tačiau kitą ketvirtį klaidą kažkodėl pakartoja. Tiems, kurie ataskaitas teikia paskutinėmis dienomis, pirminės deklaracijos gali nepavykti pateikti laiku.
Nėra organizacijos antspaudo ir vadovo parašo. Šių privalomų požymių nebuvimas yra pagrindas atsisakyti priimti deklaraciją. Paprastai šį dokumentą pasirašo vadovas ir apžiūrai pateikia buhalteris ar kitas asmuo, pavyzdžiui, kurjeris. Šiuo atveju buhalterio ar kito asmens įgaliojimai turi būti patvirtinti atitinkamu įgaliojimu, kurio duomenys taip pat nurodyti deklaracijos tituliniame puslapyje.
Dažnai mokėtojai savarankiškai užpildo skiltį, kurią turi užpildyti mokesčių administratoriaus darbuotojas - ten įdeda savo parašą ir antspaudą arba „oficialius ženklus“. Už šį mokėtojo neatidumą inspektoriai tada labai rimtai apklausiami vidaus audito metu iki drausminių nuobaudų skyrimo.

Pastaba. Paprasti sprendimai
Šios paprastos taisyklės padės buhalteriams išvengti klaidų rengiant deklaracijas:
1. Turėtumėte atidžiai išstudijuoti kiekvienos ataskaitos deklaracijų pildymo tvarką.
2. Būtina patikrinti Jūsų buhalterinių programų nustatymus, ar jie atitinka užsakymą ir pagal Jūsų organizacijos apskaitos duomenis. Sukūrus ataskaitą, patartina ją atsispausdinti ir vizualiai patikrinti, ar laikomasi reikalavimų, nes labai dažnai elektroninėje formoje programose atsispindi visai kas kita, nei tada spausdinama ant popieriaus.
3. Teikiant deklaraciją pagal TKS patartina buhalteriams ir tretiesiems asmenims pateikti galiojančius įgaliojimus, patikrinti, ar laikomasi skaitmeninio parašo. Jei skaitmeninis parašas išduodamas organizacijos vadovui, tai turi būti dabartinis vadovas, tai yra, informacija apie jį turi būti nedelsiant įrašyta į Vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą. Jeigu skaitmeninis parašas išduodamas buhalteriui, tai mokesčių administratoriui turi būti pateiktas šio buhalterio įgaliojimas dėl teisės teikti ataskaitas ryšio kanalais ir patvirtinti jas savo skaitmeniniu parašu. Informacija apie patikėtinį ir dokumentą, kurio pagrindu jis veikia, turi atsispindėti ir deklaracijos tituliniame puslapyje.
4. Teikiant ataskaitas paštu, mokėtojui labai pravers voko turinio inventorizacija, kurioje netingi buhalterė ar sekretorė aiškiai surašys, kuri deklaracija pagal mokesčių rūšį ir už kokią atskaitomybę ( mokesčių) laikotarpį, kurį jis siunčia, nesvarbu, ar jis pirminis, ar atnaujintas, kuriame mokesčiu įstaiga prisistato. Deklaracijos tituliniame puslapyje nurodykite tikrą kontaktinį telefono numerį. Matydamas, kad inventoriuje nurodyti ataskaitos rekvizitai (laikotarpis, patikslinimo požymiai ir kt.) nesutampa su nurodytais deklaracijoje, inspektorius greičiausiai apie tai informuos mokėtoją telefonu. Tai leis daug greičiau išspręsti nesusipratimą, atliekant taisymus pagal inventorizaciją – pačiam inspektoriui (arba pakeičiant deklaracijos lapą, kuriame buvo padaryta klaida).

Erzinančios smulkmenos

Iš buhalterių klaidų, susijusių su visos deklaracijos pildymu, galima išskirti klaidas KBK ir OKATO koduose, pagal kuriuos mokamas mokestis. Tai gresia iškraipyti duomenis apie prievolės mokėti mokestį įvykdymą mokesčių mokėtojo asmeninėje sąskaitoje, net jei šie kodai mokėjimo pavedime buvo nurodyti teisingai. Dažniausiai mokėtojai naudoja atšauktus KBK ir OKATO kodus. Atskirus padalinius turinčios organizacijos savo „vadovas“ nurodo OKATO, kai pateikia ataskaitą atskiro padalinio vietoje.
Kita dažna klaida – neteisinga ataskaitų sudėtis, kurią galima suskirstyti į 2 tipus: pačios deklaracijos sudėtį ir viso ataskaitų paketo sudėtį.
Deklaracijos sudėtis reiškia, kurie skyriai turi būti pateikti, atsižvelgiant į tai, kokias operacijas organizacija atlieka, ir jos statusą - „mokesčių mokėtojas“ arba „mokesčių agentas“. Dažniausiai deklaracijos sudarymo klaidas daro įmonės, turinčios atskirus padalinius (į „atskirą“ deklaraciją įtraukia „vadovo“ apskaičiuotus duomenis), arba naujai registruojamos įmonės (pateikia visus skyrius, kurie tik pateikiami už deklaracijos formoje arba viename tituliniame puslapyje, jei per šį mokestinį laikotarpį nėra mokėtino mokesčio). Organizacijos ir verslininkai, kurie naudoja UTII ir turi keletą „taškų“ skirtingose ​​srityse (teritoriniuose subjektuose), apima skyrius, kuriuose nurodomi fiziniai rodikliai ir mokesčių skaičiavimai, kuriuos reikia pateikti ir sumokėti kitoms mokesčių institucijoms.
Nepamirškite, kad privaloma deklaracijos sudėtis yra nustatyta ir deklaracijų pildymo eilėje, kurios studijavimas sutaupys buhalterius nuo daugybės klausimų ir sunkumų.
Kaip minėta aukščiau, klaidų daroma ir pačiame ataskaitų „pakete“: pateikiamos „atšauktos“ ataskaitos (ketvirtinės ataskaitos pagal supaprastintą mokesčių sistemą arba mokesčių deklaracijos, kurių mokėtojas organizacija nėra - turtas, žemė, UTII).
Pagrindinė organizacija dažnai stengiasi pateikti visas savo ataskaitas (ypač buhalterinę apskaitą) į atskiro padalinio vietą. Tai nekelia grėsmės, kad mokėtojo asmeninėje paskyroje atsispindės nereikalinga informacija: tokiu atveju inspektorius sugeneruos pranešimą apie atsisakymą priimti kiekvieną „papildomą“ deklaraciją, tačiau tai gali suklaidinti ir sunerimti buhalterį.
Kartkartėmis susiduriate su ataskaitomis, sudarytomis naudojant pasenusią formą, ypač kai deklaracijos forma yra šiek tiek redaguojama, be išorinių pakeitimų, pavyzdžiui, pridedama papildoma eilutė. Tačiau mokesčių institucijos nuomone, ankstesnės versijos formos ataskaita nebegalios, nes pakeitus formą programinės įrangos paketas yra perkonfigūruojamas ir atnaujinamas, o tai aiškiai seka kvitus. nauja ataskaitos redakcija, pradedant nuo jos įsigaliojimo laikotarpio.
Labai dažnai buhalteriai painioja avansinių mokėjimų apskaičiavimo formas ir deklaracijų formas, metinę ataskaitą pateikdami skaičiavimo formoje, o ketvirčio – atvirkščiai – deklaracijos formoje. Tokiu atveju mokesčių programa vėl laikys, kad deklaracija buvo pateikta nenurodyta forma ir nėra registruojama.

Deklaracijų klaidų taisymas

Pagrindinis dalykas, kurį buhalteriai turi atsiminti, yra tai, kad valstybei, kuriai atstovauja mokesčių inspektorius, sąvoka „maža klaida“ apskritai neegzistuoja. Buhalteriui „maža klaida“ yra tai, ką jis gali ištaisyti „čia ir dabar“: išbraukti neteisingą reikšmę ar klaidingą kodą, pakeisti formą ar atskirą lapą. Inspektoriui neteisingas KBK ir OKATO jau yra faktinis mokesčio nesumokėjimas, nes ateityje šie kodai patikslinami mokėtojo pageidavimu; pasenusi deklaracijos forma yra tiesioginis atsisakymas ją registruoti (ir dėl to prievolė teikti ataskaitas šiuo atveju laikoma neįvykdyta).

Pastaba. Valstybei, kuriai atstovauja mokesčių inspektorius, sąvoka „maža klaida“ neegzistuoja; Nors buhalteriui „maža klaida“ yra tai, ką jis gali ištaisyti „čia ir dabar“, inspektoriui tai iš tikrųjų yra mokesčių nemokėjimas.

Mokesčių administratorius visas deklaracijos klaidas skirsto į „turi būti aiškinamasi“ ir „nereikia aiškintis“. Tai yra, norint ištaisyti kai kurias klaidas, bus galima tiesiog pateikti korekcinę (atnaujintą) deklaraciją; antruoju atveju situaciją ištaisys tik teisingai įforminta „pirminė deklaracija“. Į šį klausimą kyla daug neaiškumų, susijusių su 1 str. Mokesčių kodekso 81 str., suteikiantį teisę mokesčių mokėtojui pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją, „jei pateiktoje deklaracijoje nustatoma, kad informacija neatspindi arba pateikta nevisiškai, taip pat klaidų, dėl kurių buvo neįvertinta mokesčių suma. mokėtinas mokestis“.
Kalbant apie skaičiavimo metu padarytas klaidas, „mokesčio suma“ nesukelia neaiškumų skaitant, tačiau kas yra šis „informacijos neatspindėjimo ir nepilno atspindėjimo faktas“, PMĮ, deja, paaiškinimų nepateikia. Praktikoje tai lemia tai, kad neįmanoma pateikti „paaiškinimo“, jei nurodytas neteisingas patikros punktas ir ataskaitinis (mokestinis) laikotarpis, jeigu deklaracija pateikiama pasenusios arba nenustatytos formos, taip pat jei , dėl vienokių ar kitokių priežasčių pirminė deklaracija nepateikta (praleistas terminas, nebuvo įgaliojimo, skaitmeninis parašas neatitiko pavyzdžio).
Pataisyti deklaracijos siuntimo vietos kodus, KBK ir OKATO galite pateikę atnaujintą deklaraciją.
Dėl situacijos, kai deklaracija yra nepilna (trūksta privalomų skilčių), mokesčių administratorių nuomonės skiriasi. Vieni mano, kad tokiu atveju deklaracija gali būti įregistruota, tačiau būtina paprašyti mokesčių mokėtojo „paaiškinimo“, atsiųsdamas jam atitinkamą pranešimą. Kiti, atvirkščiai, mano, kad deklaracijoje nėra visos mokesčių kontrolei būtinos informacijos, tai yra neleidžiama patikrinti mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo teisingumo. Atitinkamai, neteisinga deklaracijos sudėtis neatitinka CPK 1 punkto normų. PMĮ 80 str., kuris nustato reikalavimus tokiam dokumentui, todėl pateikti keli deklaracijos lapai negali būti laikomi priimtais. Tokią poziciją rodo ir teismų praktikos pavyzdžiai. Siekiant išvengti konfliktinės situacijos, mokėtojams patariame atidžiai ir rimtai vertinti deklaracijos sudėtį.

Ataskaitų teikimo mokesčių administratoriui poreikis yra nustatytas ne tik juridiniams, bet ir fiziniams asmenims. Atnaujinta 3-NDFL deklaracija pildoma, jei dokumentuose įsivėlė klaida.

Būtent taisomoji deklaracija leis jums išvengti Federalinės mokesčių tarnybos sankcijų, jei ji aptiks netikslią informaciją. Kaip tai padaryti teisingai 2019 m.

Yra daug situacijų, kai asmuo susiduria su būtinybe patikslinti informaciją, atspindėtą 3-NDFL, pavyzdžiui:

Atnaujinta deklaracija pateikiama ir tada, jei sandorio duomenys yra užpildyti neteisingai, pavyzdžiui, vietoj pilno pardavėjo ar pirkėjo pavadinimo buvo nurodytas tiesiog žodis „pardavimas“.

Klaidas gali aptikti ir pats pilietis, ir Federalinės mokesčių tarnybos specialistas audito metu.

Ką daryti, jei 3-NDFL aptinkama netikslumų?

Deja, mokesčių mokėtojai nėra apsaugoti nuo klaidų. Laimei, įstatymai numato galimybę juos ištaisyti. Ir jei padarėte klaidą rengdami ataskaitas, turite veikti pagal šią schemą:

1. Apskaičiuokite klaidos pasekmes. Jei per mažai sumokėjote lėšų į biudžetą, 3-NDFL deklaraciją už praėjusius metus tikslinti privaloma, jei ne, tai neprivaloma;
2. Redaguokite naują dokumentą naudodami formą, kurią užpildėte iš pradžių;
3. Siųsti popierių į apžiūrą – tai galima padaryti asmeniškai, paštu arba prireikus prisegti skaičiavimus patvirtinančias pažymas, kurios anksčiau nebuvo panaudotos;
4. Sumokėkite papildomus mokesčius į biudžetą, jei iš pradžių įnešėte mažesnę sumą.

Deklaraciją galite taisyti išsiuntę, o Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnis numato galimybę duomenis tikslinti kelis kartus – užmaršiems ar nedėmesingiems mokesčių mokėtojams.

Kaip teisingai užpildyti atnaujintą 3-NDFL?

Jei pirminį ataskaitinį dokumentą rengėte patys, pildant atnaujintą deklaraciją nekils sunkumų. Kaip tai ištaisyti?

• užpildykite asmeninę informaciją apie save, įskaitant TIN, vardą ir pavardę, ataskaitinį laikotarpį;
• nurodyti taisymo numerį - teikiant paaiškinimus pirmą kartą - „1“, kreipiantis pakartotinai, taisymo kodas yra „2“;
• visus punktus, už kuriuos gavote pajamas ir padarėte išlaidas, užpildykite taip, lyg tai darytumėte pirmą kartą, įvesdami teisingus duomenis;
• nurodyti datą, pasirašyti dokumentą.

Čekiai ar kiti dokumentai, kurie iš pradžių nebuvo pateikti Federalinei mokesčių tarnybai, turėtų būti pridėti prie 3-NDFL.

Kaip pateikti deklaraciją?

Atnaujintų dokumentų pateikimas atliekamas taip pat, kaip ir pirmą kartą pateikiant deklaraciją. Mokesčių mokėtojas gali naudoti bet kurį metodą:

• asmeniškai kreiptis į teritorinę instituciją;
• per įgaliotą atstovą perduoti atsakomybę atstovui;
• siųsti dokumentus paštu;
• atlikti koregavimus savo asmeninėje paskyroje, čia prisegdami dokumentus.

Patikslintos deklaracijos pateikimo dieną privalote sumokėti mokestį, kad išvengtumėte baudų!

Tarkime, kad praėjus kuriam laikui po 3-NFDL formos gyventojų mokesčio deklaracijos pateikimo bus nustatyta (pats mokesčių mokėtojas arba Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija), kad surašant deklaraciją buvo padaryta klaidų. Arba ne visi duomenys buvo pilnai atspindėti deklaracijoje, todėl gyventojų pajamų mokestis (NGM) buvo sumokėtas mažesne nei reikalaujama suma.

Tokiu atveju mokesčių mokėtojas privalo pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją 3-NDFL forma. Šis požiūris yra įtvirtintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnyje.

3-NDFL deklaracijos klaidų ar netikslumų nustatymo tvarka

Nuspręskime, ką daryti šiuo atveju:

1. Būtina nustatyti, ar anksčiau pateiktoje 3-NDFL deklaracijoje padarytos klaidos ar netikslumai lėmė per mažą mokesčio į biudžetą sumokėjimą. Tokiu atveju deklaracijos duomenys turi būti pataisyti ir Federalinei mokesčių tarnybai pateikti atnaujintą deklaraciją. Jei ne, mokesčių mokėtojas taip pat turi teisę pateikti atnaujintą deklaraciją Federalinei mokesčių tarnybai. Bet tai kaip tik jo teisė, o ne pareiga.
2. Būtina užpildyti išsamią deklaraciją 3-NDFL formoje. Reikia atsiminti, kad įstatymų leidėjas dažnai keičia deklaracijos formą. Todėl pirmiausia reikia įsitikinti, kad pasirinkote tą deklaracijos formą, kuri galiojo tuo laikotarpiu, kai pildant buvo padaryta klaidų ar netikslumų.
3. Tada Federalinei mokesčių tarnybai turite pateikti atnaujintą deklaraciją. Jei reikia, prie deklaracijos turi būti pridėti tai patvirtinantys dokumentai.
4. Jei dėl pradinės deklaracijos klaidų ar netikslumų į biudžetą buvo sumokėtas per mažas gyventojų pajamų mokestis, turi būti sumokėta per mažai sumokėta mokesčio suma.

Atnaujintos 3-NDFL deklaracijos pildymo tvarka

Atnaujintos 3-NDFL deklaracijos pildymo tvarka yra tokia:

• užpildykite mokesčių mokėtojo TIN, jo pavardę, vardą ir patronimą bei laikotarpį, už kurį teikiama deklaracija;
• įveskite pataisos numerį. Jeigu atnaujinta deklaracija teikiama pirmą kartą, reikia įrašyti „1- -“. Jei vėliau prireiks deklaraciją patikslinti dar kartą, patikslinimo numeris jau bus nurodytas kaip „2- -“.
• tada užpildykite deklaraciją, nurodydami teisingus duomenis. Tokiu atveju reikia elgtis taip, lyg deklaracija būtų pildoma pirmą kartą, t.y. nepildyti/taisyti anksčiau pateiktų duomenų, o užpildyti deklaraciją visiškai teisingais duomenimis;
• parašas ir einamoji data (deklaracijos pildymo data).

Atnaujintos 3-NDFL deklaracijos pateikimas Federalinei mokesčių tarnybai

Atnaujinta deklaracija pateikiama Federalinei mokesčių tarnybai kartu su naujai įvestus (pataisytus) duomenis patvirtinančius dokumentus.

Kalbant apie dokumentų, kurie buvo pateikti Federalinei mokesčių tarnybai kartu su pradine deklaracija, pakartotinį pateikimą, reikia atsižvelgti į šiuos dalykus. Federalinė mokesčių tarnyba gali pakartotinai prašyti šių dokumentų tik dviem atvejais:

• Federalinei mokesčių tarnybai praradus anksčiau pateiktus dokumentus
• jei anksčiau pateikti originalai buvo grąžinti mokesčių mokėtojui, o tik jų kopijos liko Federalinei mokesčių tarnybai.

Atnaujinta mokesčių deklaracija pateikiama mokesčių mokėtojo gyvenamojoje vietoje.

Atnaujintą deklaraciją galite pateikti asmeniškai (tiesiogiai Federalinei mokesčių tarnybai arba atsiųsdami ją paštu) arba per atstovą. Tokiu atveju atstovas turi turėti notaro patvirtintą įgaliojimą.

Šiuo atveju užpildomi du deklaracijos egzemplioriai, kad mokesčių mokėtojas turėtų vieną egzempliorių su Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos pažyma apie deklaracijos priėmimą.

Kaip rekomendaciją galime patarti prie deklaracijos pridėti aiškinamąjį raštą, kuriame paaiškinate priežastis, paskatinusias pateikti atnaujintą deklaraciją ir išvardijate visus pridedamus dokumentus. Laiškas taip pat turi būti surašytas dviem egzemplioriais.

Atnaujintą deklaraciją galite siųsti ir elektroniniu būdu per valstybinių paslaugų portalą arba asmeninę mokesčių mokėtojo paskyrą.

Mokesčio mokėjimas pagal atnaujintą 3-NDFL deklaraciją

Pateikiant atnaujintą deklaraciją, kurioje yra didesnė mokėtina gyventojų pajamų mokesčio suma, nei buvo pirminėje deklaracijoje, skirtumas turi būti sumokėtas į biudžetą. Geriau tai padaryti ne vėliau kaip deklaracijos pateikimo dieną, kad išvengtumėte mokestinių baudų kaupimosi. Jei pateikus atnaujintą deklaraciją mokėjimas nebus atliktas, Federalinė mokesčių tarnyba pateiks reikalavimą sumokėti mokestį, baudas ir baudas.

Jei mokėjimas pagal pareikalavimą nesumokamas, Federalinė mokesčių tarnyba gali kreiptis į teismą, kad iš skolininko turto išieškotų mokėtiną mokestį ir mokestines baudas.

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas 1:

Kokie yra 3-NDFL formos atnaujintos deklaracijos dokumentų audito terminai?

Jei atnaujinta deklaracija pateikiama nepasibaigus pirminio dokumentinio audito terminui, pradinis terminas nutrūksta ir pradedamas skaičiuoti naujas dokumentų audito terminas. Jei atnaujinta deklaracija pateikiama, pvz., praėjus šešiems mėnesiams, dokumentų audito laikotarpis nustatomas toks pat kaip ir pradinei deklaracijai. Dokumento audito laikotarpis yra 3 mėnesiai nuo tos dienos, kai Federalinė mokesčių tarnyba gavo deklaraciją.

2 klausimas:

Ar galima pateikti atnaujintą 3-NDFL deklaraciją, jeigu sutartis pripažįstama negaliojančia ir grąžinamos pagal tokią sutartį gautos pajamos?

Taip, tokiu atveju mokesčių mokėtojas gali pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją 3-NDFL. Kartu su deklaracija būtina pateikti dokumentus, patvirtinančius sandorio pripažinimą negaliojančiu ir mokėjimo dokumentus, patvirtinančius pagal tokią sutartį gautų sumų (pajamų) grąžinimo faktą.

3 klausimas:

Mokesčių mokėtojas iš pradžių pateikė 3-NDFL formos deklaraciją, kurioje buvo prašoma išskaičiuoti turtą už butą, įsigytą santuokos metu. Be to, mokesčių mokėtojo pajamų suma buvo mažesnė už įstatymo reikalaujamą turto atskaitymą. Ar sutuoktinis gali pateikti panašią deklaraciją dėl likusios atskaitos sumos, jei mokesčių mokėtojas vėlesniais laikotarpiais neturėjo gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų?

Taip, galiojantys teisės aktai leidžia abiem sutuoktiniams pateikti 3-NDFL deklaraciją su turto atskaitymu vienam butui. Tokiu atveju pradinėje deklaracijoje nurodyta turto atskaitymo suma turi būti tikslinama pateikiant atnaujintą deklaraciją. Antrasis sutuoktinis galės pateikti 3-NDFL formos pradinę deklaraciją, kurioje nurodo turto mokesčio atskaitą, lygią skirtumui tarp įstatymo nustatytos turto atskaitos sumos ir atnaujintoje deklaracijoje nurodytos turto atskaitos sumos. pirmasis sutuoktinis.

4 klausimas:

Ar būtina pateikti atnaujintą 3-NDFL deklaraciją, jei joje nurodytas neteisingas BCC?

Jei nurodytas neteisingas BCC, nėra nuvertinama gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazė. Šiuo atveju pateikti atnaujintą deklaraciją yra mokesčių mokėtojo teisė.

5 klausimas:

Deklaracijoje aptikta klaida dėl socialinės išskaitos už gydymą dydžio. Pateikus deklaraciją buvo rastas kitas gydymo išlaidas patvirtinantis dokumentas, kuris anksčiau nebuvo atspindėtas 3-NDFL deklaracijoje. Ar tokiu atveju galima pateikti atnaujintą deklaraciją?

Taip, galite pateikti atnaujintą deklaraciją, atspindinčią sumą pagal vėliau rastą dokumentą. Reikia atsižvelgti į šiuos dalykus. Mokesčio socialinės atskaitos dydis neturi viršyti įstatymų nustatytos ribos, o atnaujinta deklaracija turi būti pateikta ne vėliau kaip per trejus metus nuo mokesčio, už kurį buvo nurodyta pradinė socialinė atskaita už gydymą, sumokėjimo.