Apdaila. Priedai. Remontas. Montavimas. Pasirinkimas. Atidarymas
Jūsų įmonė jau yra sudariusi lizingo sutartį ir turite klausimų, kaip lizingą atspindėti apskaitoje? Šiame straipsnyje rasite reikalingą informaciją ir įvairių lizingo operacijų apskaitos įrašų pavyzdžius.
Sandorių pagal lizingo sutartį apskaitą reglamentuoja Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1997-02-17 įsakymas Nr.15.
Lizingo sandoriai priklauso nuo to, kieno balanse atsispindi nuomojamas turtas: nuomotojo ar nuomininko. Lizingo sutartyje turi būti nurodyta šalis, kurios balanse apskaitomas išnuomotas turtas.
Lizingo apskaita atspindint turtą nuomotojo balanse
mokėjimo planas.
Jeigu lizingo sutartyje yra numatytas išnuomoto turto atspindėjimas lizingo davėjo balanse, tai lizingo gavėjas išnuomotą turtą atspindi nebalansinėje sąskaitoje 001 „Ilizinguojamas ilgalaikis turtas“.
Lizingo įmokų kaupimas atsispindi 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kredite su sąnaudų sąskaitomis: 20, 23, 25, 26, 29 – apskaitant lizingo įmokas už turtą, kuris naudojamas gamybinėje veikloje. , 44 – apie turtą, naudojamą prekybos organizacijos veikloje, 91.2 – už turtą, kuris naudojamas ne gamybiniais tikslais. Be to, dėl paprastumo lizingo apskaitos pavyzdžiuose bus pateikiami tik 20-osios sąskaitos įrašai.
Dt 001 – 1 000 000(išnuomotas turtas priimamas į apskaitą savikaina be PVM)
60 Dt – 51 Kt – 236 000 Kt(buvo sumokėtas avansas (įmoka) pagal lizingo sutartį)
Būtina atsižvelgti į tai, kad avansas pagal lizingo sutartį gali būti priskiriamas išlaidoms (avansinio įmokos įskaitymas) ne iš karto, o visos sutarties metu. Aukščiau pateiktame mokėjimo grafike išankstinis mokėjimas pagal sutartį įskaitomas tolygiai (po 6555,56 RUB) per 36 mėnesius.
20 Dt – 76 Kt – 29 276,27 Kt(sukaupta lizingo įmoka Nr. 1 – 34 546 atėmus PVM – 5 269,73)
19 Dt – 76 Kt – 5269,73 Kt(PVM apmokestinamas lizingo įmoka Nr. 1)
20 Dt – 60 Kt – 5555,56(įskaitoma dalis avanso pagal lizingo sutartį - 6555,56 atėmus PVM 1000)
19 Dt – 60 Kt – 1000 Kt(PVM skaičiuojamas nuo avanso)
68 Dt – 19 Kt – 6 269,73(PVM pateiktas į biudžetą)
Dt 76 – Kt 51 – 34 546(išvardinta lizingo įmoka Nr. 1)
Lizingo operacijos pradžioje sumokamas komisinis mokestis (komisinis už sandorio sudarymą) apskaitoje priskaičiuojamas į tas pačias sąnaudų sąskaitas kaip ir einamieji lizingo mokėjimai.
Skelbimai dėl išsinuomoto turto atpirkimo
Jeigu lizingo sutartyje yra nurodyta išpirkimo kaina (ši suma neįtraukta į lizingo mokėjimo grafiką, tarkime, kad ji lygi 1180 rublių su PVM), apskaitoje daromi šie įrašai:
08 Dt – 76 Kt – 1000 Kt(atspindi lizingo būdu išnuomoto turto atpirkimo išlaidas, kai nuosavybės teisė perduodama lizingo gavėjui)
Dt 19 – Kt 76 – 180(PVM imamas perkant lizinguojamą turtą)
Dt 68 – Kt 19 – 180(PVM pateiktas į biudžetą)
Dt 76 – Kt 51 – 1 180(sumokėta nuomojamo turto išpirkimo suma)
Dt 01 – Kt 08 – 1 000(išnuomotas turtas buvo priimtas į apskaitą kaip nuosavo ilgalaikio turto dalis)
Lizingo apskaita, kai turtas atsispindi nuomininko balanse
Lizingo apskaitą reglamentuojančiuose teisės aktuose nėra vienareikšmių nurodymų dėl sandorių pagal lizingo sutartį atspindėjimo, jeigu lizingo gavėjas yra turto likučio turėtojas.
Šiuo metu susiformavo lizingo gavėjų ir lizingo bendrovių bendravimo su auditoriais ir tikrinimo įstaigomis praktika, susiformavo tam tikra lizingo sandorių schema.
Lizingo apskaita, kai turtas atsispindi nuomininko balanse
Jeigu pagal lizingo sutarties sąlygas turtas įtraukiamas į lizingo gavėjo balansą, gavus išnuomotą turtą į lizingo gavėjo apskaitą, turto vertė atėmus PVM atsispindi sąskaitos 08 „Investicijos“ debete. ilgalaikiame turte“ susirašinėjant su 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditu.
Išnuomotą turtą priėmus į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalį, jo vertė nurašoma iš sąskaitos kredito 08 į sąskaitos „Ilgalaikis turtas“ debetą 01.
Lizingo įmokų kaupimas atsispindi 76 sąskaitos, subsąskaitos debete, pvz., „Atsiskaitymai su lizingo davėju“ susirašinėjant su 76 sąskaita, subsąskaita, pavyzdžiui, „Atsiskaitymai už lizingo įmokas“.
Išnuomoto turto nusidėvėjimą skaičiuoja nuomininkas. Išnuomoto turto nusidėvėjimo suma pripažįstama įprastinės veiklos sąnaudomis ir atspindima 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ debete, atitinkanti sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas, lizinguojamo turto nusidėvėjimo subsąskaita“ kreditą.
Lizingo mokesčių apskaita, kai turtas atspindimas lizingo gavėjo balanse
Nuomininko mokesčių apskaitoje išnuomotas turtas pripažįstamas nudėvimu turtu.
Pradinė nuomojamo turto savikaina nustatoma kaip lizingo davėjo išlaidų jam įsigyti suma.
Pelno mokesčio tikslais mėnesinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal pradinės nuomojamo turto savikainos ir nusidėvėjimo normos sandaugą, kuri nustatoma pagal išnuomoto turto naudingo tarnavimo laiką (atsižvelgiant į įtraukto ilgalaikio turto klasifikaciją). nusidėvėjimo grupėse). Tokiu atveju nuomininkas turi teisę nusidėvėjimo normai taikyti koeficientą iki 3. Konkretų didėjančio koeficiento dydį nuomininkas nustato intervale nuo 1 iki 3. Šis koeficientas netaikomas išnuomotam turtui, priklausančiam pirmai–trečiai nusidėvėjimo grupei.
Lizingo įmokos, atėmus nuomojamo turto nusidėvėjimo sumą, yra išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu.
Lizingo apskaitos pavyzdys, kai turtas atsispindi nuomininko balanse
Lizingo operacijos atitinka turto lizingo mokėjimo grafiką, esantį nuorodoje
Lizingo gavėjas gavo lengvąjį automobilį pagal lizingo sutartį, mokėjimo grafiko parametrai:
- lizingo sutarties terminas – 3 metai (36 mėn.)
- bendra įmokų suma pagal lizingo sutartį yra 1 479 655,10 rub., įsk. PVM – 225 710,10 rub
- avansas (pradinis įnašas) – 20%, 236 000 rublių, įsk. PVM - 36 000 rublių
- automobilio kaina – 1 180 000 rublių, įsk. PVM - 180 000 rublių
Numatomas išnuomoto turto naudojimo laikotarpis – ketveri metai (48 mėnesiai). Automobilis priklauso trečiai nusidėvėjimo grupei (turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 3 iki 5 metų). Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu.
Apskaitoje nustatykime mėnesinio nusidėvėjimo sumą. Nes turto kaina (įskaitant lizingo bendrovės atlyginimą) lygi 1 253 945 rubliai (1 479 655,10 - 225 710,10), mėnesinis nusidėvėjimas bus 1 253 945: 48 = 26 123,85 rubliai.
Lengvasis automobilis priskiriamas trečiajai nusidėvėjimo grupei, todėl mokesčių apskaitoje gali būti nustatytas 48 mėnesių laikotarpis. Mėnesio nusidėvėjimo norma yra 2,0833% (1: 48 mėnesiai x 100%), mėnesinė nusidėvėjimo suma yra 1 000 000 x 2,0833% = 20 833,33 rubliai.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 10 punktu, lizingo įmokos suma, kas mėnesį pripažįstama sąnaudomis pelno mokesčio tikslais, yra 8 442,94 rubliai (34 546 (lizingo įmoka) - 5 269,73 PVM kaip dalis). nuomos įmokos) – 20 833,33 (mėnesinis nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje)).
Išlaidos pagal lizingo sutartį apskaitoje formuojamos kas mėnesį dėl nusidėvėjimo (26 123,85 rubliai), mokesčių apskaitoje - dėl nusidėvėjimo (20 833,33 rubliai) ir lizingo įmokos (8 442,94 rubliai), iš viso 29 276 27 rubliai.
Nes apskaitoje išlaidų suma per 36 mėnesius (lizingo sutarties terminas) yra mažesnė nei mokesčių apskaitoje, tai lemia apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų atsiradimą.
Lizingo sutarties galiojimo laikotarpiu lizingo gavėjas turi 3 152,42 rublio (29 276,27 - 26 123,85) mėnesio apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą ir atsiranda atitinkama atidėtojo mokesčio prievolė 630,48 rublio (3 152,42 x 20 %).
Atskirai reikia pasakyti apie avansinių mokėjimų apskaita (pradinė įmoka pagal sutartį). Galimos šios situacijos:
1. Nuomotojas, perduodamas turtą lizingui, pateikia sąskaitą visai avanso sumai(pateiktame lizingo įmokų grafike - 236 000 rublių). Tokiu atveju visa avanso suma atėmus PVM mokesčių apskaitoje pripažįstama sąnaudomis pelno mokesčio tikslais.
Noriu atkreipti dėmesį, kad pagal lizingo sutartį paslaugos teikiamos visos sutarties galiojimo metu ir fiskalinės institucijos neturi pagrindo vertinti, ar laikomasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio 4 dalies 2 punkto kriterijų. lizingo įmokų palyginamumas, nes atskiri mokėjimai negali būti laikomi atskirais sandoriais, o kaina pagal lizingo sutartį turi būti analizuojama bendrai pagal visus sutartyje nurodytus mokėjimus.
2. Avansas pagal lizingo sutartį įskaitomas lygiomis įmokomis per visą lizingo laikotarpį.Šiuo atveju kompensuojama avanso dalis pripažįstama sąnaudomis mokesčių apskaitoje pelno mokesčio tikslais.
Pateiktame lizingo mokėjimo grafiko pavyzdyje daroma prielaida, kad nuomininkui išrašoma išankstinė sąskaita, kai turtas išnuomojamas, t.y. Mokesčių apskaitoje, perduodant turtą lizingu, atsispindi 200 000 rublių sąnaudos (avansas, kuris yra lizingo įmoka, nėra išskaitomas, nes pirmą mėnesį perduodant turtą lizingu jis dar nėra sukauptas ). Tuo pačiu metu susidaro 200 000 rublių apmokestinamasis laikinasis skirtumas ir atitinkama 40 000 rublių (200 000 rublių x 20%) atidėtojo mokesčio prievolė.
Pasibaigus lizingo sutarčiai, lizingo gavėjas apskaitoje ir toliau skaičiuos 26 123,85 rublių mėnesinį nusidėvėjimą. Mokesčių apskaitoje išlaidų nebus. Dėl to atidėtojo mokesčio įsipareigojimai kas mėnesį sumažės 5 224,77 rubliais (26 123,85 rubliai x 20%).
Taigi, remiantis sutarties rezultatais, bendra atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų suma bus lygi nuliui:
40 000 (atidėtojo mokesčio prievolė už avansinį mokėjimą) + 22 697 (630,48 x 36 – atidėtojo mokesčio prievolė už einamąsias nuomos įmokas) – 62 697 (5 224,77 x 12 – atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų sumažinimas už 12 mėnesių nuo nusidėvėjimo apskaitos pabaigoje). lizingo sutartis).
Siuntimai gavus nuomojamą prekę
60 Dt – 51 Kt – 236 000 Kt(išmokėtas avansas pagal lizingo sutartį)
Dt 08 – Kt 76 (Atsiskaitymai su nuomotoju) – 1 253 945(skola pagal lizingo sutartį atsispindi be PVM)
19 Dt – 76 Kt (Atsiskaitymai su nuomotoju) - 225 710,10(PVM nurodytas lizingo sutartyje)
Dt 01 – Kt 08 – 1 253 945(registracijai priimamas pagal lizingo sutartį gautas automobilis)
76 – 60 – 236 000 Kt(įskaičiuotas avansas, sumokėtas sudarant lizingo sutartį)
68 Dt (Pajamų mokestis) – 77 – 40 000 Kt
68 Dt (PVM) – 19 Kt – 36 000 Kt(PVM pateikiamas sumokėjus avansą)
Skelbimai apie einamuosius nuomos mokėjimus
Dt 20 – Kt 02 – 26 123,85
76 Dt (Atsiskaitymai su lizingo davėju) - 76 Kt (Atsiskaitymai už lizingo įmokas) - 34 546(lizingo skola sumažinta lizingo įmokos suma)
Dt 76 „Lizingo įmokų paskaičiavimai“ – 51 Kt – 34 546(lizingo įmoka pervesta)
68 Dt (PVM) – 19 Kt – 5 269,73(PVM pateikiamas nuo dabartinės nuomos įmokos)
68 Dt (Pajamų mokestis) – 77 Kt – 630,48 Kt(atspindi atidėtojo mokesčio įsipareigojimas)
Siuntimai pasibaigus lizingo sutarčiai
Dt 01 (nuosavas ilgalaikis turtas) – Kt 01 (Lizingo būdu gautas ilgalaikis turtas) – 1 253 945(atspindi automobilio gavimą nuosavybėn)
Dt 02 (Išnuomoto turto nusidėvėjimas) – Kt 02 (Navo ilgalaikio turto nusidėvėjimas) – 940 458,60(atsistatomas sukauptas automobilio nusidėvėjimas)
Siuntimas per 12 mėnesių nuo lizingo sutarties pabaigos
Dt 20 – Kt 02 (Navo ilgalaikio turto nusidėvėjimas) – 26 123,85(automobiliui paskaičiuotas nusidėvėjimas)
77 Dt – 68 Kt (Pajamų mokestis) – 5 224,77(atspindi atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumažėjimą)
Taip pat yra toks būdas, kai pradinė lizinguojamo turto savikaina apskaitoje yra lygi automobilio įsigijimo iš lizingo davėjo išlaidoms, t.y. sutampa su verte mokesčių apskaitoje. Šiuo atveju 76 sąskaitoje, priimant turtą apskaitai, atsispindi tik skola už turto vertę.
Lizingo įmokos kaupiamos kas mėnesį 20 sąskaitos kredite pagal 76 sąskaitą skirtumo tarp sukaupto nusidėvėjimo ir mėnesinės lizingo įmokos sumos.
Pasirinkti tinkamiausią variantą, kaip lizinguotą turtą atspindėti lizingo davėjo ar nuomininko balanse, taip pat susitarti su lizingo bendrove dėl optimalios lizingo įmokų atspindėjimo schemos – labai sudėtinga užduotis, reikalaujanti gerai išmanyti apskaitos specifiką. lizingo operacijoms ir formuluotės lizingo sutartyje bei pirminiuose dokumentuose ypatumus.
Nuomojamo turto išpirkimo vertė yra kaina, už kurią nuomininkas įgyja sutartyje numatytą turtą ir tampa jo savininku. Svarbu, kad išpirkimo galimybė atsirastų pasibaigus lizingo sutarčiai.
Siūlome apsvarstyti, kokia yra objekto išpirkimo vertė, kokios spąstos yra ją nustatant ir kaip išvengti teisinių ginčų su mokesčių institucijomis.
Kuo tai skiriasi nuo įprastų mokėjimų?
Svarbu atskirti išperkamąją išmoką nuo įprastų įmokų, nes ekonominiu požiūriu tai yra įmoka už turto įsigijimą.
Kiti išskirtiniai bruožai:
| Išpirkimo kaina | Reguliarūs mokėjimai |
| Paraiškų teikimo tvarka | |
| Paprastai išperkamoji išmoka atliekama vienu metu – viena suma | Jos mokamos reguliariai – kas mėnesį arba kas ketvirtį (pagal sutarties sąlygas) |
| Dydis | |
| Nustatoma pagal sutartį ir priklauso nuo pradinės turto kainos | Numatoma pagal sutartį, bet daug mažesnė nei išperkamoji įmoka ir padengia turto nuomos išlaidas |
| Teisinės įvedimo pasekmės | |
| Turto nuosavybės teisės perdavimas | Sutartimi nustatytos teisės naudotis turtu įgijimas |
Kaip tai nustatoma?
Išlygoje dėl išperkamosios nuomojamo turto vertės daroma prielaida, kad sutartyje bus 2 (mažiausiai!) sutartys – tiesiogiai dėl nuomos ir papildomai dėl pirkimo-pardavimo (šio sandorio nuostatos taikomos tik sąlygoms, nustatančioms turto pirkimo tvarką).
Išpirkimo suma:
- Įtraukta į nuolatinių įmokų sumą kaip atskiras straipsnis. Šiuo atveju jis laikomas avansu ir į jį atsižvelgiama tol, kol turtas išperkamas;
- Į reguliarias įmokas neįskaičiuota. Tada jis sumokamas vienkartine išmoka sutarties laikotarpio pabaigoje.
Sutarties registracija
Atkreipiame jūsų dėmesį į 3 svarbias sąlygas:
- Išsamios išpirkimo kainos charakteristikos. Įmokos forma nustatoma – vienkartinė išmoka arba kaip reguliarių įmokų dalis.
- Deponavimo terminai. Galimi 2 būdai – apmokėjimas paskutine eiline įmoka arba mokėjimas pasibaigus sutarties terminui.
- Aiškiai apibrėžta nuosavybės perdavimo tvarka. Dalyviams rekomenduojama susitarti, kaip tiksliai LC perregistruos sandorio dalyką.
Išpirkimo vertė
Išpirkimo suma turi būti nurodyta sutartyje. Jo nustatymui įtakos turi keli veiksniai:
- Pradinis mokestis. Jo dydį lemia turto likvidumas ir įmonėje vyraujanti ekonominė situacija (IP). Paprastai pradinio įnašo suma yra 20-30% sutarties dalyko kainos, tačiau kai kurie VP siūlo sudaryti sandorį jo visiškai nemokant;
- Lizingo trukmė. Praktikoje jis dažnai prilyginamas naudingo turto eksploatavimo laikotarpiui. Tačiau šalys turi teisę savarankiškai nustatyti sandorio galiojimo terminą ir dažniausiai tai yra ne daugiau kaip 7-10 metų nekilnojamajam turtui, o 3-4 metams transporto priemonėms.
- Turto naudingo tarnavimo laikas. Šalys nustato, kiek laiko daiktas gali būti naudojamas pagal pradinę paskirtį. Be to, atsižvelgiama į planuojamą nusidėvėjimą.
Svarbu, kad jeigu daikto išpirkimo vertė sutartyje yra įtraukta kaip atskira suma, tai jos nevertėtų nuvertinti! Kitoje situacijoje mokesčių pareigūnai manys, kad išpirka yra „paslėpta“ nuolatinėse įmokose ir veikė kaip avansas, neteisėtai įtrauktas į išlaidas. To pasekmė – būtinybė perskaičiuoti juridinio asmens ar individualaus verslininko mokesčio bazę.
Apibrėžimo pavyzdys
Siūlome apsvarstyti likutinės kainos nustatymo ir apskaičiavimo mechanizmą naudojant konkretų pavyzdį – transporto priemonę.
Pradiniai duomenys:
- automobilio kaina - 500 000 rublių,
- sutarties galiojimo laikas – 1 metai,
- atlikti reguliarius mokėjimus - kas mėnesį,
- reguliarių mokėjimų suma – 20% visos turto vertės (kasmet) + pradinės transporto kainos įnašas, kuris siekia 20 000 rublių.
Pagal šias nuostatas kompensacijos už LC dydis bus lygus 60 000 rublių. Jums reikia 500 000 rublių. (turto vertė) / 100 ir padauginkite iš 12 (sutarties laikotarpis). Reguliarūs mėnesiniai mokėjimai bus 5000 rublių (60 000/12). Taigi, išpirkimo kaina bus 260 000 rublių. (500 000 – 240 000 rub.).
Indikacijos parinktys
Paprastai likusi įmoka pagal lizingo sandorį sutartyje fiksuojama keliomis sumomis iš karto (priklausomai nuo situacijos):
- Ankstyvas turto išpirkimas. Į savikainą įeina negrąžintos skolos likutis, nuomotojo pelningumas;
- Sutarties nutraukimas. Už išankstinį grąžinimą mokama bauda (su sąlyga, kad išankstinio grąžinimo galimybė neįskaičiuota į tarifą);
- Sutarties pabaiga. Įrašoma turto nominali vertė ar kita vertė, bet ne mažesnė nei numatyta mokesčių apskaitoje.
Sandorio dalyviai siekia, kad atpirkimas būtų kuo artimesnis likutinei turto vertei pagal mokesčių apskaitą. Jei turtas yra visiškai nusidėvėjęs per visą lizingo laikotarpį, tada jo vertė nustatoma pagal sąlyginę (nominaliąją) vertę - 1 rublis arba 1000 rublių.
Išpirkimo kainos nustatymo formos
Turtą, kuris yra lizingo sutarties dalykas, perka lizingo gavėjas ir jis gali būti vykdomas viena iš 3 formų:
Situacija Nr.1 – apmokėjimas nustatomas šalių susitarimu
Jei likutinė vertė yra nurodyta sutartyje, o nuomininkas ją sumoka pasibaigus galiojimo laikui arba iki to momento, tada jis įgyja nuosavybės teisę į turtą. Idealus variantas visoms pusėms, pašalinantis ginčus.
Situacija Nr.2 – atskiros sutarties sudarymas
Lizingo sutarties nuostatose likutinė daikto kaina nenurodyta – ji nustatoma atskira sutartimi (Rusijos Federacijos finansų ministerijos teikimu). Jis pridedamas prie pagrindinės sutarties.
Situacija Nr.3 – kaina nenustatyta
Jei likutinės įmokos dydis nėra nurodytas nei lizingo sutartyje, nei atskiroje pirkimo-pardavimo sutartyje, tuomet lieka tik galimybė, kad ji įskaičiuojama į nuolatinių įmokų, mokamų už laikiną naudojimą, sumą.
Rizika sandorio dalyviams
Sutartyje nurodydamos minimalų likutinį įmoką arba jo visai nenurodydamos, sandorio šalys atsiduria rizikingoje padėtyje. Išsiaiškinkime, kas tai yra?
- Nuomotojas.Įtraukdamas turto išpirkimo vertę į reguliarius mokėjimus, jis rizikuoja, nutraukęs sutartį ir grąžinęs naudotą turtą, gauti iš juridinio asmens (IP) reikalavimą grąžinti jo sumokėtą likutinę vertę „pagal 2014 m. „Reguliarus mokėjimas“.
- Nuomininkas. Tiesą sakant, tai pažeidžia Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas ir nepaiso Rusijos Federacijos finansų ministerijos rekomendacijų, kad nudėvėto turto sąnaudos neturėtų būti įtrauktos į išlaidų sąrašą.
Tačiau galutinis taškas ta tema, susijusia su turto likutinės vertės nustatymu, įstatymu nenustatytas.
Kaip išvengti teisinio ginčo?
Norint išvengti konfliktų su mokesčių pareigūnais ir nenagrinėti bylos, į lizingo sutartį būtina įtraukti šias nuostatas:
- Įtraukti galimybę nuomininkui įsigyti daiktą net ir pasibaigus sandoriui (gavus abiejų dalyvių sutikimą).
Dokumente gali būti nurodyti veiksniai, kuriuos šalys pripažįsta neginčijamu įsipareigojimų pažeidimu (nevykdymu). Jų buvimas yra akivaizdus sutarties nutraukimo pagrindas. Nustatykite galimybę nutraukti sutartį nepasibaigus jos galiojimo terminui abiem šalims – nuomotojui ir nuomininkui.
- Įtraukite šalių teisę nustatyti išpirkos sumą ir būdą po to, kai dalyviai įvykdo prisiimtus įsipareigojimus.
Dokumente nurodyti, kad pasibaigus sutarties terminui nuosavybės teisė į turtą pereina juridiniam asmeniui (individualiam verslininkui). Tada mokesčių administratorius neturės pagrindo reikšti pretenzijų dėl reguliarių įmokų, nes jose nebus įtrauktas likutinis elementas.
Sandoriai su gavėju
Nuomininkui sandorių formavimas priklausys nuo to, į kieno balansą bus perduotas turtas. Jei jis yra gavėjo balanse, jo vertė bus registruojama taip:
| Imtasi veiksmų | Debetas | Kreditas |
| Turto priėmimas (pagal bendrą kainą, kurią sudaro reguliarūs įnašai ir likutinis elementas) | 08 | 76
Subsąskaita „Nuomos įsipareigojimai“ |
| Prašymo sumokėti PVM gavimas iš LC | 19 | Subsąskaita „Nuomos įsipareigojimai“ (76) |
| Reguliarus mokėjimas pagal sutartį | Subsąskaita „Skola už lizingo įmokas“ (76) | „Einamosios sąskaitos“ (51) |
| Nusidėvėjimo įmokų nustatymas | „Bendrosios išlaidos“ (26) | Subsąskaita „Nuomuojamas turtas“ (02) |
| Likutinės kainos apmokėjimas | 76 | 51 |
| Turto perdavimas nuosavybėn | Subsąskaita „Nuosavas ilgalaikis turtas“ (01) | Subsąskaita „Turto komplektai lizingu“ (01) |
Nekilnojamojo turto, transporto priemonių ir kitų objektų nuomai taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatos, įskaitant išnuomoto turto atpirkimo taisykles. Svarstomi tam tikri klausimai, susiję su išpirkimo kainos nustatymu Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-03-04/1/348.
Pagal jį išpirkimo vertė apskaitoma kaip išlaidos nudėvimam objektui įsigyti. Kaip žinia, toks turtas nėra įtrauktas į mokesčio bazę, todėl nuo jo nėra mokamas mokestis.
Tokia Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicija verčia lizingo bendroves sutartyje atspindėti daikto atpirkimo sumą, o praktikoje registruojant sandorį ji dažniausiai būna nominalaus pobūdžio ir siekia 1000 rublių.
Fiziniai ar juridiniai asmenys, perkantys nudėvėtą turtą, išpirkimo sumą turi pervesti atskiru mokėjimu. Tai laikoma išlaidomis daiktui įsigyti ir apskaitoje įrašoma į 01 sąskaitą.
Kuo skiriasi teismo ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomonės?
Svarbu atsižvelgti į dar vieną niuansą – Rusijos Federacijos finansų ministerija ir Federalinė mokesčių tarnyba riboja lizingo gavėjo teisę įrašyti išpirkimo sumą į išlaidų sąrašą iki nuosavybės teisių perdavimo jam.
Minėtų valdžios organų nuomone, už išpirkimą gautos lėšos turėtų būti laikomos avansiniais mokėjimais sutarties dalykui įsigyti. Ši schema galioja tol, kol nuosavybės teisė nebus įregistruota gavėjo vardu.
Vadinasi, įgijėjas neturi teisės išpirkimo sumos atspindėti kaip sąnaudas. Tik perregistravus nuosavybę, reikėtų į tai atsižvelgti per lizingo sutarties dalyko nusidėvėjimą.
Teisėjai išsako kitokią nuomonę – nagrinėdami bylas jie remiasi tuo, kad kad išperkamosios sumos nereikia skirti iš lizingo įmokos. Jie turi būti atspindėti kaip laikotarpio, kurį jie buvo perduoti, sąnaudomis, o nuosavybės buvimas (nebuvimas) neturi reikšmės.
Ką tokioje situacijoje turėtų daryti įmonė ar privatus verslininkas? Norint išvengti ginčų su mokesčių tarnyba, mokėjimus rekomenduojama atspindėti per nusidėvėjimą (kaip rekomenduoja Finansų ministerija!). Priešingu atveju turėsite ginti savo poziciją teisme, o tai yra laisvo laiko, pinigų ir pastangų švaistymas.
Apibrėžimo privalumai ir trūkumai
Turto pirkimo kaina yra svarbi lizingo sutarties dalis. Jo mokymas turi savo privalumų ir trūkumų.
privalumus:
- tikrumas. Kiekvienas sandorio dalyvis po sumokėjimo iš anksto žino, kokią sumą nuomininkas įgyja nuosavybės teisę į daiktą;
- Teisėtumas. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas reglamentuoja, kad lizingas yra nuomos rūšis, todėl likutinės kainos nustatymas yra privalomas.
Minusai:
- Teisės aktų nesilaikymas. Likutinė turto kaina 60–67% atvejų neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų ir apskaitos dokumentų surašymo taisyklių, o tai sukelia didelių duomenų registravimo prieštaravimų.
Vietoj produkcijos
Taigi išpirkimo vertė yra svarbi lizingo sutarties nuostata. Tai gali būti nurodyta vienoje iš sutarties nuostatų arba atskirame dokumente, reglamentuojančiame turto išpirkimo ir nuosavybės teisės perdavimo nuomininkui tvarką. Bet kuriuo atveju išpirkimo įmokos sumokėjimas yra neginčijamas pagrindas įsigyti sutarties dalyką.
2012 m. balandžio 2 d., vykdant mokymų programą „Lizingo veiklos apskaita ir apmokestinimas“, vyko apskritasis stalas šia tema. „Aktualinės lizingo operacijų apskaitos problemos lizingo gavėjui“.
Apskritojo stalo tikslas – aptarti sudėtingiausius ir prieštaringiausius klausimus bei parengti rekomendacijas dėl lizingo operacijų apskaitos. nuomininkas. Buvo paliestos pradinės savikainos formavimo ir lizinguojamo turto naudingo tarnavimo laiko nustatymo, lizingo gavėjo pakeitimo, draudimo atvejų temos.
Ruošiantis apskritajam stalui, buvo atlikta lizingo įmonių ir lizingo gavėjų apklausa aktualiausiais lizingo operacijų apskaitos klausimais tarp lizingo gavėjų ir nuomotojų. Gauti atsakymai ir pasiūlymai buvo pateikti dalyviams aptarti ir priimti galutinį sprendimą aktualiais klausimais.
Apvalaus stalo dalyviai buvo suskirstyti į tris grupes. Grupių moderatoriai buvo: Elena Emmus (generalinė direktorė, lizingo brokerė „Optimum Finance“), Lija Čepurovskaja (vyr. buhalterė, „Baltic Leasing“ įmonių grupė), Tatjana Smirnova (audito direktorė, „KopolAudit“, OLA Arbitražo teismo pirmininkė).
Diskusijos pabaigoje apskritojo stalo moderatoriai išsakė pastabas ir pasiūlymus svarstyti keliamais klausimais.
Daugeliu klausimų apskritojo stalo dalyvių nuomonės sutapo. Tačiau buvo temų, dėl kurių darbo grupių nariai nepasiekė bendro sutarimo. Viena iš šių temų, kuriai reikia daugiau diskusijų ir detalizavimo, yra, pavyzdžiui, lizinguojamo turto draudimas ir draudžiamųjų įvykių atspindėjimas.
Jūsų dėmesiui pristatome preliminarios apklausos ir apskritojo stalo metu svarstytus klausimus, taip pat pastabas, dalyvių nuomones ir rekomendacijas, pagrįstas diskusijomis darbo grupėse.
1 tema. Pradinė nuomojamo turto kaina.
Yra dvi pozicijos nustatant pradinę lizinguojamo turto savikainą, kai ji atsispindi lizingo gavėjo balanse: neatsižvelgiant į lizingo palūkanas ir į lizingo palūkanas. Taip pat pradinės turto vertės susidarymui įtakos gali turėti Nuomininko savarankiškai patiriamos išlaidos – pavyzdžiui, transportavimas, pakrovimas, iškrovimas, įrangos montavimas ir surinkimas ir kt. Be to, kartais VP atlieka neatskiriamus patobulinimus, susijusius su nuomojamu turtu.
Klausimas 1. Kaip turėtų būti formuojama pradinė nuomojamo turto savikaina apskaitant turtą nuomininko balanse apskaitos (AC) ir mokesčių apskaitos (TA) tikslais?
Remiantis vieninga diskusijos dalyvių nuomone, pradinė turto kaina į mokesčių apskaita turėtų būti nustatoma pagal nuomotojo išlaidų turtui įsigyti dydį.
Kalbant apie lizingo prekės savikainos formavimą buhalterinė apskaita Nuomonės išsiskyrė. Diskusijos metu buvo pasiūlyti du lizinguojamo turto pradinės savikainos formavimo apskaitoje variantai;
1 variantas:
Pradinė nuomojamo turto kaina nustatoma kaip lizingo sutarties suma be PVM
Loginis pagrindas:
Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymo Nr.15 8 punktas - gauto turto savikaina lygi išlaidų, susijusių su turto gavimu, kainai, į išlaidas taip pat įskaičiuojamos palūkanos. PBU 6/01 8 punktas – į pradinę ilgalaikio turto savikainą įeina visos faktinės organizacijos ilgalaikio turto įsigijimo, statybos, gamybos išlaidos, išskyrus PVM.
2 variantas.
Pradinė turto kaina nustatoma neatsižvelgiant į lizingo palūkanas.
Loginis pagrindas.
Analogija su bankinėmis palūkanomis, kai perkant turtą pasinaudojant paskola į pradinę kainą neįskaičiuojamos paskolos sutarties palūkanos. Tos pačios rūšies turto, įsigyto iš skirtingų šaltinių, kaina neturėtų labai skirtis. Jei palūkanos įtraukiamos į pradinę savikainą, atsiranda turto vertės skirtumas, kai atsispindi nuomotojo ir nuomininko balanse, t.y. turto vertė priklauso nuo balanso turėtojo. Lizingo palūkanos – tai išlaidos, kurias lizingo gavėjas patirs ateityje ir kurios gali labai pasikeisti lizingo sutarties metu. Pagal PBU 6/01 8 punktą, turto vertė turėtų būti nustatoma remiantis iš tikrųjų patirtų išlaidų. Tačiau, pasak kai kurių diskusijos dalyvių, tokiu atveju skaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį kyla rizika.
2 klausimas. Jei lizingo palūkanos įtraukiamos į pradinę nuomojamo turto savikainą, kaip pasikeičia turto vertė, pasikeitus sutarties sumai (pavyzdžiui, padidėjus/sumažėjus lizingo palūkanoms)? Kaip šiuo atveju išsprendžiamas prieštaravimas PBU 6/01, pagal kurį pradinė ilgalaikio turto savikaina negali keistis?
Santykiuose mokesčių apskaita Diskusijos dalyviai buvo vieningi: lizingo sutarties sumos pakeitimas neturi įtakos pradinei turto savikainai mokesčių apskaitoje.
Dėl klausimo buhalterinė apskaita pasikeitus lizingo sutarties sumai, dalyvių nuomonės išsiskyrė.
1 variantas.
Pasikeitus lizingo sutarties sumai, skirtumas nuo pradinės sutarties sumos parodomas kaip kitos pajamos/sąnaudos ir visas likęs sutarties terminas tolygiai nurašomas į sąnaudas/pelną.
2 variantas.
Nes PBU 6/01 14 punktas taikomas turtui, kurį organizacija ne tik valdo ir naudoja, bet ir juo disponuoja, tačiau nuomininkas nedisponuoja išnuomotu turtu (pavyzdžiui, negali jo parduoti), tada pradinė turto kaina. galima keisti pasikeitus lizingo sutarties sumai .
Nuomininkas gali pasirinkti vieną iš dviejų siūlomų apskaitos variantų, o atitinkama pozicija turi atsispindėti įmonės apskaitos politikoje.
3 klausimas. Kaip atsižvelgti į Nuomininko išlaidas, susijusias su nuomojamu turtu, siekiant, kad turtas būtų tinkamos naudoti buhalterinės apskaitos ir mokesčių tikslais?
Apskaita.
Jei turtas įtraukiamas į nuomininko balansą, pradinė nuomojamo turto savikaina apima išlaidas, susijusias su turto atstatymu iki tinkamos naudoti (PBU 6/01 7 ir 8 punktai).
Jeigu turtas apskaitomas LD balanse, tai išlaidos klasifikuojamos pagal jų rūšį:
- bet kokio turto įsigijimo išlaidos gali būti apskaitomos kaip atskiras straipsnis kaip ilgalaikio turto dalis;
- darbai ir paslaugos nurašomi kaip sąnaudos, priskiriamos sąnaudoms, patirtoms pajamoms gauti.
Finansų ministerijos 2012-02-03 raštu N 03-03-06/1/64 siūloma šias išlaidas nurašyti lizingo sutarties galiojimo laikotarpiu. Išsakyta nuomonė, kad apskaitoje galima atsižvelgti į nuomininko išlaidas turint atitinkamą dokumentaciją, t.y. jeigu nuomininkas iš naujo išrašo lizingo davėjui išlaidas, pateikdamas patirtas išlaidas dokumentais įrodančius dokumentus (t.y. pateikia tiesioginio vykdytojo dokumentų kopijas).
Mokesčių apskaita.
Nes pradinę turto savikainą formuoja nuomotojas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 str. 1 punktas), nuomininko išlaidos į pradinę turto kainą neįskaičiuojamos. Į juos galima atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokestį, jei jie atitinka 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str. (Finansų ministerijos 2011 m. sausio 20 d. laiškas N 03-03-06/1/19). Sąnaudos apskaitomos kaip atskiras ilgalaikio turto arba atidėtųjų sąnaudų straipsnis ir nurašomos per lizingo sutarties galiojimo laikotarpį.
4 klausimas. Kaip atsiskaityti už neatskiriamus turto pagerinimus, jei jų nekompensuoja Nuomotojas?
Apskaita.
Neatskiriamus patobulinimus nuomininkas įtraukia į savo ilgalaikį turtą į faktinių patirtų išlaidų sumą (Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu, 47 punktas). N 34n, Buhalterinės apskaitos nuostatų 2 dalies 5 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01). Už nurodytą sumą atidaroma atskira inventoriaus kortelė arba atliekami atnaujinto OS objekto inventoriaus kortelės koregavimai. Nusidėvėjimas nurodytam objektui skaičiuojamas kas mėnesį. (PBU 6/01 17, 18 punktai, 2 dalis, 5 punktas 19, 21 punktas). Šiuo atveju nurodytam ilgalaikio turto objektui negali būti taikoma pagreitinta nusidėvėjimo norma.
Mokesčių apskaita.
Neatskiriami nuomojamo turto patobulinimai pripažįstami nudėvimu turtu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 4 dalies 1 punktas) ir yra nudėvimi per nuomos sutarties galiojimo laikotarpį pagal ilgalaikio turto klasifikatoriaus nustatytus standartus. turto.
2 tema. Išnuomoto turto naudingo tarnavimo laikas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje apskaitant turtą nuomininko balanse.
Šiuo metu apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi nuomojamo turto naudingo tarnavimo laikas. Pagal PBU 6/01 ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką organizacija nustato savarankiškai, remdamasi objekto naudojimo sąlygomis, įskaitant. pagal nuomos laikotarpį. Pagal Mokesčių kodeksą, naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal ilgalaikio turto klasifikaciją, galima taikyti pagreitintą nusidėvėjimo normą iki 3; Finansų ministerijos ir Mokesčių inspekcijos raštuose šiuo klausimu teigiama, kad objekto naudingo tarnavimo laikas tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje turi būti nustatomas pagal ilgalaikio turto klasifikaciją, neatsižvelgiant į pagreitintą nusidėvėjimo normą taikant tiesiąją linijos nusidėvėjimo metodas. Tokią pačią poziciją palaiko ir teismai.
Klausimas 1. Kaip apskaitoje nustatyti išnuomoto turto naudingo tarnavimo laiką?Kai turtas, pasibaigus lizingo sutarčiai, grąžinamas lizingo davėjui, naudingo tarnavimo laikas gali būti nustatomas pagal lizingo sutarties terminą. Kai pasibaigus lizingo sutarčiai nuosavybės teisė į turtą perduodama nuomininkui, naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal ilgalaikio turto klasifikatorių (Rusijos Federacijos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. birželio 3 d. nutarimai N A29 -9910/2009, FAS UO 2007 m. gruodžio 10 d. N F09-10017/07-C3 ). Apskaitos politikoje rekomenduojama nurodyti naudingo tarnavimo laiko nustatymo tvarką. Jeigu Apskaitos politikoje atitinkamos informacijos nėra, naudingo tarnavimo laikas gali būti nustatomas naudojant Ilgalaikio turto klasifikatorių. Apskaitos politikoje gali būti nustatytas ir lizingo sutarties terminui lygus naudingo tarnavimo laikas, tačiau net ir tokiu atveju galimi ginčai su mokesčių inspekcija.
2 klausimas. Ar nuomininkas mokesčių apskaitos tikslais gali naudoti pagreitintą nusidėvėjimo normą taikydamas tiesinį nusidėvėjimo metodą?
Jame gali būti naudojamas ne didesnis kaip 3 koeficientas. Šiuo atveju nurodytas koeficientas netaikomas turtui, priklausančiam nuo pirmos iki trečios nusidėvėjimo grupės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 1 punktas, 2 punktas). Nustatytas specialusis koeficientas negali būti keičiamas per visą nusidėvėjimo skaičiavimo laikotarpį (FM 2011-11-02 raštas N 03-03-06/1/93).
3 tema. Šalių pakeitimo sutartis (lizingo gavėjo pasikeitimas)
Klausimas 1. Kokia turėtų būti sutarties dėl nuomininko pakeitimo forma?
Lizingo sutartis laikoma nuomos sutarties rūšimi (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 625 str. nuomininkas (nuomininkas) turi teisę perleisti savo teises ir pareigas pagal nuomos (lizingo) sutartį kitam asmeniui (išleidimo). (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 615 straipsnio 2 punktas, 625 straipsnis). Tokiu atveju nuomininkas, gavęs nuomotojo sutikimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 615 straipsnio 2 punktas, 389 straipsnio 1 punktas, 391 straipsnio 1, 2 punktai), sudaro sutartį su trečiuoju asmeniu. dėl turto pakartotinio nuomos. Šiuo atveju pakartotinis įdarbinimas turi būti vykdomas laikantis teisės aktų, reglamentuojančių reikalavimo teisės perleidimą ir skolos perleidimą, normas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 24 skyrius „Asmenų pasikeitimas prievolėje“). . Tokiu atveju galimos ir pavedimo sutartys, ir trišalės sutartys.
2 klausimas. Kaip susitarimas pakeisti šalį atsispindi senojo/naujojo lizingo gavėjo apskaitoje, jei perleidžiamo įsipareigojimo suma yra mažesnė/didesnė/lygi skolai pagal lizingo sutartį?
Senajam nuomininkui tarpusavio atsiskaitymai apskaitoje parodomi ne veiklos pajamų/sąnaudų straipsniuose. Senasis nuomininkas turi mokėti PVM ir pajamų mokestį nuo pajamų sumos. Nuostolis pripažįstamas mokesčių apskaitoje pagal PMĮ. Lieka neaiškus, ką daryti, jei senojo nuomininko buhalterinėje apskaitoje turto likutinė vertė yra didesnė/mažesnė už naujajam nuomininkui perduotų piniginių įsipareigojimų sumą. Pakeitimo sutartyje turi būti detaliai nurodyti santykiai tarp senųjų ir naujųjų nuomininkų.
3 klausimas. Pagal sutarties sąlygas Lizingo gavėjas pervedė avansinį mokėjimą, kuris lizingo sutarties galiojimo metu bus įskaitytas pagal lizingo įmokų grafiką. Šalies pakeitimo sutarties sudarymo dieną Nuomotojas savo buhalterinėje apskaitoje turi neapskaityto avanso sumą. Kaip įforminti senųjų ir naujųjų nuomininkų santykius dėl neapskaityto avanso? Kaip apskaitoje atspindėti neapskaityto senojo/naujojo Nuomininko avanso sumą?
Apklausos ir diskusijos metu buvo pasiūlyti trys apskaitos variantai:
1 variantas:
Neįskaityto avanso sumą lizingo davėjas grąžina senajam nuomininkui, gavęs analogišką sumą iš naujojo nuomininko.
Apskaita:
Senasis nuomininkas turi 51 kredito debetą 76
Naujasis nuomininkas turi 76 debetą ir 51 kreditą
Advokatų pozicija: nuomininkas turi pareigą pervesti avansą pagal sutarties sąlygas, kurias įvykdė. Tai, kad sąskaitos išrašomos ne visai avanso sumai, nekeičia senųjų ir naujųjų nuomininkų piniginių įsipareigojimų dydžio. Tuo pačiu, buhalteriniu požiūriu, lizingo davėjas, pakeisdamas lizingo gavėją, turės išrašyti sąskaitas už lizingo mokėjimus pagal grafiką, atsižvelgdamas į neapskaitytą avansą. Šiuo atžvilgiu du pasiūlymai:
2 variantas:
senieji ir naujieji nuomininkai savarankiškai sprendžia tarpusavyje klausimą dėl neapskaityto avanso, o nuomotojas ir toliau išrašo sąskaitas pagal lizingo įmokų grafiką. Nuomininko buhalterinėje apskaitoje avansas atspindimas pavedimo sutarties rėmuose;
3 variantas:
Lizingo sutartyje numatykite sąlygą, kad neįskaityto avanso suma įskaitoma į pajamas prieš šalies pakeitimo operaciją. Sąskaita išrašoma senajam nuomininkui. Naujam nuomininkui grafikas perskaičiuojamas į jo realių piniginių įsipareigojimų sumą. Senojo nuomininko buhalterinėje apskaitoje atsispindės lizingo įmokos sukaupimas neapskaityto avanso sumai. Naujasis nuomininkas neturės papildomų avansinių mokėjimų.
Kartu nemažai dalyvių pažymėjo, kad galimi pirmasis ir antrasis apskaitos variantai, trečiasis – nepageidautinas ir ne visada priimtinas sandorio šalims.
4 tema. Draudžiamojo įvykio atspindys
Įvykus draudiminiam įvykiui esant „visiško praradimo ar vagystės“ rizikai, draudimo išmoką paprastai gauna Nuomotojas. Gali kilti įvairių situacijų:
- su naudojamų likučių pervedimu draudimo bendrovei;
- nepervedant panaudotų likučių draudimo bendrovei;
- draudimo išmokos dydis yra pakankamas įmonės finansiniams įsipareigojimams padengti;
- draudimo išmokos dydžio nepakanka finansiniams farmacijos įmonės įsipareigojimams padengti;
- išnuomotas turtas buvo įrašytas į Nuomotojo balansą;
- išnuomotas turtas buvo įrašytas į Nuomininko balansą.
Nuomotojas gautą draudimo išmoką panaudoja likusiai turto vertei, nuomininko skolai už sukauptus mokėjimus, naudojimo palūkanas, netesybas ir pan. apmokėti, o likusią sumą (jei tokia yra) perveda nuomininkui.
Egzistuoja Finansų ministerijos pozicija, pagal kurią lizingo davėjo gauta draudimo kompensacija turi būti atspindėta kaip ne veiklos pajamos, o į sąnaudas įtraukti tik likutinę išnuomoto turto vertę.
Nuomininkas, gaudamas draudimo išmoką iš lizingo davėjo, turi ją atspindėti pajamose.
Apskritojo stalo dalyviai, svarstydami lizinguojamo turto draudimo, draudžiamųjų įvykių apskaitos ir draudimo išmokų gavimo klausimus, vieningai priėjo prie nuomonės, kad optimali apskaitos ir lizingo davėjo, lizingo gavėjo ir draudimo bendrovės sąveikos schema yra sudaryti 2015 m. lizinguojamo turto draudimo sutartis, kurioje žalos rizikos gavėju nurodomas lizingo gavėjas, o pagal vagystės ir visiško praradimo riziką – lizingo bendrovė.
Klausimas 1. Kaip lizingo davėjas turėtų atspindėti gautą draudimo išmoką minėtose situacijose?
Lizingo ir draudimo sutartyse rekomenduojama turto sugadinimo (su galimybe atkurti) naudos gavėju nurodyti lizingo gavėją, o praradimo ir visiško sunaikinimo atvejais (jei atkurti neįmanoma) – nuomotoją.
Mokesčiai:
PVM- draudimo išmokos, gautos įvykus draudžiamajam įvykiui, suma neįtraukiama į PVM bazę, nes nesusijęs su atsiskaitymais už apmokėjimą už prekes.
Pajamų mokestis– lizingo davėjo gauta draudimo išmokos suma turėtų būti įtraukta į ne veiklos pajamų dalį. Į pajamas neįtraukiamos pagal draudimo sutartis gautos draudimo išmokos sumos, į kurias neatsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę pagal DK 251 str. Todėl, vadovaujantis PMĮ 250 straipsnio 3 punktu, gauta draudimo išmoka turi būti įskaityta kaip į kitas ne veiklos pajamas.
Pajamų pripažinimo data: Mokesčių apskaitoje taikant kaupimo metodą, rekomenduojama tokias pajamas pripažinti tą dieną, kai draudimo bendrovė priima sprendimą išmokėti draudimo išmoką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 str. 4 p. 4 p.). Bet dėl to, kad iš draudimo įmonių gaunama informacija yra per nevienalytė ir gali būti nenurodyta draudimo išmokos suma, kyla problemų dėl šios informacijos atspindėjimo apskaitoje.
Vartojimas: Remiantis naujausiais Finansų ministerijos išaiškinimais (2012 m. sausio 19 d. raštas Nr. 03-03-06/1/21), išlaidos gali būti pripažįstamos sumomis, pervestomis lizingo gavėjui draudimo išmokos skirtumo forma. lizingo davėjo gauta suma ir pagal lizingo sutartį išskaičiuota suma. Tačiau ši problema iki galo neišspręsta, nes... Išlaidų pagal mokesčių kodeksą sąrašas uždarytas, o išlaidos mokėjimams nuomininko naudai neįvardijamos.
Draudžiamasis įvykis su naudingų likučių perdavimu draudimo bendrovei ir be jo.Lizingo davėjas atsisako likusio turto draudimo bendrovės naudai mainais į tai, kad gautų draudimo kompensaciją už visą lizinguojamo daikto kainą. Tuo pačiu metu dauguma lizingo bendrovių panaudotus likučius perduoda draudimo bendrovei be dokumentų, išduodant tik įgaliojimą jų pardavimui.
Kai kuriais atvejais likęs turtas lieka nuomininkui, draudimo bendrovė išmoka nuomotojui draudimo išmoką, o nuomininkas kompensuoja trūkstamą sumą.
Abiem atvejais lizingo davėjas pirmiausia turi atsižvelgti į tinkamus likučius rinkos verte ir atspindėti juos kaip ne veiklos pajamų dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 13 punktas), o po to atsižvelgti į apskaitos operacijas. turto pardavimas. Nuo 2010-01-01 parduodant turtą jo vertė anksčiau įskaitytų pajamų dydžiu gali būti visiškai nurašyta į sąnaudas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais. Tačiau praktiškai ne visos lizingo bendrovės naudingus likučius registruoja rinkos verte.
Draudimo išmokos dydis yra pakankamas lizingo gavėjo finansiniams įsipareigojimams padengti
Grąžinimo šaltinis turėtų būti neįskaityto avanso suma, tačiau jei tokios sumos nėra ir grąžinama iš lėšų, gautų iš draudimo išmokos, tai nuomotojas turės išlaidų, į kurias negalima atsižvelgti apskaičiuojant pajamas. mokesčių. Todėl, siekiant išvengti nuostolių, sutartyje patartina numatyti, kad nuomininkui grąžinama nurodyta suma atėmus pajamų mokestį.
Šią situaciją reglamentuoja lizingo sutarties sąlygos ir realiai pasitaiko praktikoje, tačiau labai retai, nes nuomininkai nesutinka mažinti grąžos sumos pajamų mokesčio dydžiu.
Taip pat buvo pasiūlyta permokėtos draudimo išmokos sumą, gautą kaip žalos atlyginimą, pervesti lizingo gavėjui. Tokiu atveju nurodyta suma nėra apmokestinama pajamų mokesčiu.
Draudimo išmokos dydžio nepakanka finansiniams nuomininko įsipareigojimams padengti
Lizingo gavėjas privalo atlyginti lizingo davėjui visas išlaidas ir nuostolius pagal lizingo sutartį.
Nuomotojas turi teisę iš lizingo gavėjo išreikalauti draudimo bendrovės neatlygintus nuostolius (pavyzdžiui, dėl kaltės draudžiamojo įvykio nustatymo) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 669 str., 22 str. 1 d.). Įstatymas N 164-FZ ir Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gruodžio 3 d. nutarimas N A21-7140/2006). Draudimo išmokos suma ir papildomos sumos, gautinos iš lizingo gavėjo nuostoliams dėl nuostolių atlyginti, apskaitoje pripažįstamos kitų pajamų dalimi, o mokesčių apskaitoje – ne veiklos pajamų dalimi nuostolių kompensavimo forma (3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis).
Išnuomoto daikto vagystės (pagrobimo) atveju nuostoliai gali būti pripažinti sąnaudomis tik tuo atveju, jei yra kaltininkų nebuvimo dokumentiniai įrodymai. Finansų ministerijos išaiškinimais (2011-02-05 raštai Nr. 03-03-04/1/412, 2011-06-20 Nr. 03-03-06/1/365, Nr. 03- 2010-08-27 03-06/4/81) , toks dokumentas gali būti nutarties sustabdyti baudžiamąją bylą nenustačius asmens, kuris turi būti patrauktas kaip kaltinamasis, kopija. Šiuo atveju šie nuostoliai yra apskaitomi kaip ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį buvo priimtas sprendimas sustabdyti, sąnaudos.
Išnuomotas turtas buvo įrašytas į nuomotojo balansą
Praradus išnuomotą turtą, inventorizacijos komisija fiksuoja trūkumo faktą, kurio pagrindu turtas nurašomas iš balanso. Mokesčių apskaitos tikslais nuostoliai dėl vagysčių, stichinių nelaimių, gaisrų, nelaimingų atsitikimų ir kitų ekstremalių situacijų gali būti įtraukti į ne veiklos išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 punkto 5 ir 6 poskyriai). Nuostolių buvimas turi būti patvirtintas atitinkamais dokumentais ir inventorizacijos aktais.
Išnuomoto turto perleidimą dėl draudžiamojo įvykio lizingo davėjas parodo 91 sąskaitos debetu (išnuomoto turto likutinės vertės suma). Gauta draudimo išmokos suma atsispindi sąskaitos 51 „Einamosios sąskaitos“ debete ir 91 sąskaitos kredite.
Išnuomotas turtas buvo įrašytas į nuomininko balansą
Jei išnuomotas turtas prarandamas, jis nurašomas iš nuomininko balanso, atspindėdamas disponavimo rezultatus, į 94 sąskaitą „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“. Trūksta suma turi būti nurašoma į 76 sąskaitos 2 subsąskaitą „Atsiskaitymai už pretenzijas“. Be to, nuomininkas turi kompensuoti skirtumą tarp nesumokėtų lizingo įmokų sumos ir nustatyto trūkumo, įrašyto subsąskaitoje „Atsiskaitymai už žalas“. į sąskaitą 76 pagal žalos atlyginimo grafiką . Lizingo davėjas nurašo nuomojamą turtą iš nebalansinės apskaitos.
Anksčiau priimtų atskaityti PVM sumų už prarastą turtą atkūrimas pagal jo likutinę vertę: 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje yra uždaras sąrašas atvejų, kai PVM turi būti atkuriamas, o turto praradimas jame neįvardytas. Tai reiškia, kad formaliai lizingo bendrovė neturi prievolės susigrąžinti PVM, tai patvirtina daugybė arbitražo ir lizingo bendrovių praktika. Tačiau Rusijos finansų ministerija šiuo klausimu laikosi priešingos pozicijos, nurodydama būtinybę atkurti PVM ir nurodydama, kad turtas nustoja būti naudojamas apmokestinamiesiems sandoriams (2009 m. sausio 29 d. laiškas Nr. 03-07-11 /22).
2 klausimas. Kaip gautą draudimo išmoką turėtų atspindėti nuomininkas?
Į gautą draudimo išmokos sumą lizingo gavėjas atsižvelgia kaip į ne veiklos pajamų dalį.
Nuomininkas, apskaičiuodamas pelno mokestį kaip sąnaudas, atsižvelgia į išnuomoto turto remonto išlaidas (DK 260 str. 2 p.). Atitinkamos išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos, pagrįstos dokumentais, o pagal lizingo sutarties sąlygas atsakomybė už išnuomoto turto atkūrimą (remontą) tenka lizingo gavėjui.
Jei lizinguojamas turtas sunaikinamas dėl draudžiamojo įvykio, nuomininkas jo vertę nurašo iš apskaitos dokumentų.
Išnuomoto turto likutinė vertė nurašoma į 91 sąskaitą pagal sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ kreditą;
Organizacijos iš draudimo bendrovės gautos draudimo išmokos suma atsispindi sąskaitos 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“ debete ir 91 sąskaitos kredite.
Nuomininko mokesčių apskaitoje draudimo išmokos sumoje turi atsispindėti ir ne veiklos pajamos.
Tuo atveju, kai lizingo gavėjas iš lizingo davėjo gauna draudimo išmokos sumą, likusią pasibaigus visiems piniginiams įsipareigojimams pagal lizingo sutartį, tai teoriškai tai yra jo pajamos, kurios turėtų būti įtraukiamos į pajamų mokesčio bazę. Tuo pačiu ši suma jau yra apmokestinama pajamų mokesčiu, nes visos gautos draudimo išmokos yra nuomotojo pajamos. Tačiau dvigubas tų pačių lėšų apmokestinimas nėra logiškas. Dvigubo apmokestinimo problemos sprendimui diskusijos dalyviai pasiūlė galimybę nuomininko gautas sumas atspindėti kaip žalos atlyginimą.
3 klausimas. Jeigu turtas atsispindi lizingo gavėjo balanse, nuomojamo turto savikaina apskaitoje gali būti formuojama atsižvelgiant į lizingo palūkanas už visą sutarties galiojimo laikotarpį. Kaip tokiu atveju nurašomas ilgalaikis turtas ir kaip tai susiejama su draudimo išmokos gavimu?
Pagal PBU 6/01 14 punktą ilgalaikio turto kaina nesikeičia. Jei ilgalaikis turtas sunaikinamas, jo likutinė vertė visiškai nurašoma į sąnaudas remiantis nurašymo aktu OS-4, OS-4a formomis ir žyma ilgalaikio turto apskaitos kortelėje (OS-6). Tačiau atspindint išnuomoto turto vertę, atsižvelgiant į palūkanas, lieka atviras likutinės vertės nurašymo klausimas ir diskusijos dalyviai nepasiekė bendro sutarimo ir neparengė konkrečių rekomendacijų.
4 klausimas. Atspindint išnuomotą turtą lizingo davėjo balanse, dalis avanso gali būti neatsižvelgiama. Kaip lizingo gavėjas, gaudamas draudimo išmoką, nurašo gautinas sumas pagal lizingo sutartį ir neapskaitytą avansą?
Avanso apskaičiavimo tvarka priklauso nuo lizingo sutarties sąlygų. Gali būti taikomos dvi parinktys.
1 variantas /p>
Avansas kompensuojamas iš esamų gautinų sumų
2 variantas
Visiškai atsiskaičius su lizingo gavėju už piniginius įsipareigojimus pagal lizingo sutartį ir lizingo davėjui atsiranda pareiga grąžinti lizingo gavėjui dalį draudimo išmokos, neapskaitytą avansą galite naudoti kaip mokėjimo šaltinį. Tokiu atveju nuomininkas neturės pareigos nuo gautos sumos apmokestinti pajamų mokesčiu
5 klausimas. Kaip nuomininkas parodo naudingų likučių pardavimą?
Svarstant šį klausimą, dalyviai pažymėjo, kad naudotini likučiai nėra nuomininko nuosavybė, todėl norint juos parduoti, pirmiausia reikia juos įsigyti. Taip pat buvo aptartas klausimas, ar naudingieji likučiai yra lizingo objektas, ar tai yra atskiras apskaitos objektas.
Apskritojo stalo metu nebuvo įmanoma parengti vienos pozicijos ir konkrečių rekomendacijų, buvo pažymėta, kad šis klausimas reikalauja tolesnių diskusijų ir detalių.
Papildomi klausimai.
Klausimas 1. Ar Nuomininkas gali apmokėti išlaidas, susijusias su turto draudimo išlaidų, mokesčių (transporto ir turto mokesčių) kompensavimu Nuomotojui? Jeigu LD šiuos mokėjimus apmokestina PVM, ar galima reikalauti pagal sąskaitas faktūras?
Diskusijos metu dalyviai pažymėjo, kad siekiant įtraukti draudimo išmokų sumas, mokesčius ir kt. Būtina, kad šios sumos būtų nurodytos kaip lizingo įmokos kaip išlaidų dalis. Tuo pačiu išlaidų kompensavimo suma yra sutarties kainos dalis, todėl įtraukiama į PVM apmokestinamąją bazę.
Kartais lizingo įmonių praktikoje pasitaiko schemų, kai lizingo gavėjas pagal atstovavimo sutartį kompensuoja lizingo davėjui lizinguojamo turto draudimo išlaidas.
2 klausimas. Kaip lizingo gavėjas gali atsižvelgti į Nuomotojo nuomininkui išrašytus kelių policijos baudų dydžius už išnuomotus automobilius tais atvejais, kai:
- Nuomotojas baudas skyrė visa suma;
- Nuomotojas skyrė baudas ir papildomą įmoką.
Apmokestinant organizacijų pelną, į baudos pavidalo išlaidas neatsižvelgiama (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. kovo 12 d. raštas N 03-03-06/1/127).
Debetas 99 Kreditas 76 – nuskaičiuota bauda
Debetas 76 Kreditas 51 – mokėjimas atliktas
Papildomos įmokos sumą nuomininkas parodo kaip įprastinės veiklos išlaidas atitinkamose sąnaudų sąskaitose.
Jekaterina Annenkova, Rusijos Federacijos finansų ministerijos atestuota auditorė, informacijos agentūros Clerk.Ru apskaitos ir mokesčių ekspertė. B. Malcevo, naujienų agentūros „Clerk.Ru“ nuotr.
Šiuo metu lizingo kompanijų paslaugomis naudojasi vis daugiau organizacijų ir individualių verslininkų. Lizingo sutartys (finansinės nuomos sutartys) ypač dažnai sudaromos tais atvejais, kai reikia įsigyti brangų turtą komercinei veiklai.
Tokiems verslo poreikiams patenkinti reikia nemažos sumos laisvų grynųjų pinigų, kurių prieinamumu gali pasigirti ne visos įmonės. Be to, net jei organizacija šiuo metu turi grynųjų pinigų, tai ne visada reiškia, kad ji turi galimybę juos panaudoti investuodama į brangų turtą, nes Apyvartinės lėšos yra būtinos, kad įmonės galėtų visapusiškai vykdyti dabartinę veiklą.
Taigi atsirandantis poreikis įsigyti brangų turtą lemia tai, kad įmonės vadovybė pradeda svarstyti galimybę pritraukti finansavimą tokiam turtui įsigyti. Viena iš tokių galimybių – finansinės nuomos sutarties (lizingo sutarties) sudarymas.
Civilinius teisinius santykius pagal lizingo sutartis reglamentuoja šios nuostatos:
- 1998 m. spalio 29 d. federalinis įstatymas „Dėl finansinės nuomos „lizingo“. Nr. 164-FZ,
- Civilinio kodekso 6 § (665-670 str.).
- pastatai ir statiniai;
- įranga ir transporto priemonės;
- įmonės ir kiti nekilnojamojo turto kompleksai;
- kitas kilnojamasis ir nekilnojamasis turtas,
Lizingo sandorių apskaitos tvarką reglamentuoja Finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakymu patvirtintas „Sandorių pagal lizingo sutartį atspindėjimo apskaitoje nurodymas“. Nr. 15. Išlaidų, susijusių su lizingo operacijomis, apskaitą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatos.
Nepaisant to, kad lizingas yra panašus į skolinimą, lizingo sandorių apskaita ir mokesčių apskaita skiriasi nuo skolintų įsipareigojimų sąnaudų apskaitos.
Palūkanų išlaidos, mokamos už skolintus įsipareigojimus, priimamos neperžengiant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio nuostatų nustatytų ribų, o lizingo įmokos visiškai, be jokių apribojimų, sumažina apmokestinamąją pajamų mokesčio bazę. Be to, įmonės moka ir atitinkamai kompensuoja lizingo operacijų PVM.
Finansinėse ataskaitose skola pagal lizingo sutartį neatsispindi balanso įsipareigojimų dalyje kaip skolintų lėšų dalis ir neblogina jos veiklos rezultatų.
Pastaba:Atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 2 punkto reikalavimus, išnuomoto turto nusidėvėjimas mokesčių apskaitos tikslais gali būti apskaičiuojamas naudojant dauginimo koeficientą (ne didesnį kaip 3).
Straipsnyje bus aptariami išnuomoto turto nusidėvėjimo ypatumai ir jo pradinės savikainos nustatymo tvarka mokesčių apskaitos tikslais.
Išnuomoto turto nusidėvėjimas
Prisiminkime, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktą pelno mokesčio tikslais nusidėvintis turtas pripažįstamas kaip:- nuosavybė,
- intelektinės veiklos rezultatai,
- kitus intelektinės nuosavybės objektus,
Išnuomoto turto atveju nesvarbu, kam jis priklauso.
Kadangi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 10 punktą turtas, gautas (perduotas) finansinei nuomai pagal finansinės nuomos sutartį (lizingo sutartį), yra įtraukiamas į atitinkamą nusidėvėjimo grupę (pogrupį), už kurį šis turtas turėtų būti apskaitomas pagal lizingo sutarties sąlygas.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 1 dalimi, nusidėvėjęs turtas paskirstomas į nusidėvėjimo grupes pagal jo naudingo tarnavimo laiką. Naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį ilgalaikio turto ar nematerialiojo turto vienetas tarnauja mokesčių mokėtojo veiklos tikslams pasiekti. Naudingo tarnavimo laiką nustato mokesčių mokėtojas savarankiškaišio nusidėvinčio turto objekto perdavimo eksploatuoti dieną pagal šio straipsnio nuostatas ir atsižvelgiant į ilgalaikio turto klasifikatorių, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekretu. Nr. 1.
Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 40 000 rublių.
Pastaba:Išnuomotas turtas, vertė mažiau 40 000 rub. įtrauktas į nudėvėtą turtą pajamų mokesčio tikslais neįsijungs!
Rusijos federalinė mokesčių tarnyba mums tai primena savo 2012 m. balandžio 16 d. laiške. ED-4-3/6326@ „Dėl nuomotojo išlaidų, susijusių su turto, kurio vertė mažesnė nei 40 000 rublių, įsigijimo pelno mokesčiu apskaita tvarkos“: Nr.
„Federalinė mokesčių tarnyba dėl nuomotojo organizacijos išlaidų pelno mokesčio tikslais įsigyjant turtą, kurio vertė mažesnė nei 40 000 rublių, kuris bus išnuomotas pagal lizingo sutartį, susitarus su Rusijos finansų ministerija. Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento 2012-03-23 raštas N 03-03-10/27) praneša taip.
Nurodytas turtas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 25 skyrių „Organizacijos pelno mokestis“ netaikomas nudėvimam turtui, nes neatitinka Kodekso 256 straipsnio 1 dalyje nustatytų nusidėvėjusio turto kriterijų.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio nuostatos nustato, kad mokesčių mokėtojai apskaičiuodami nuomojamo turto nusidėvėjimą turi teisę taikyti specialius koeficientus. Jei mokesčių mokėtojas ketina pasinaudoti šia teise, jis turi tai užtikrinti organizacijos apskaitos politikoje mokesčių apskaitos tikslais.
Remiantis 259.3 straipsnio 1 dalies, 2 dalies nuostatomis, mokesčių mokėtojai turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialųjį koeficientą, bet ne didesnį kaip 3:
- dėl nusidėvėjusio ilgalaikio turto, kuris yra lizingo sutarties dalykas (mokesčių mokėtojams, kuriems į šį ilgalaikį turtą atsižvelgiama pagal lizingo sutarties sąlygas).
Reikia atsiminti, kad nurodytas specialusis koeficientas netaikomas nuomojamo turto objektams, priklausantiems pirmai – trečiai nusidėvėjimo grupėms.
Atitinkamai specialusis koeficientas netaikomas turtui, kurio naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai ir trumpesnis*.
*Pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekretą. 1 „Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikavimo“ Nr.
1-3 nusidėvėjimo grupės apima turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo 1 iki 5 metų imtinai.
Skaičiuojant nusidėvėjimą apskaitos tikslais, pagal Finansų ministerijos 1997-02-17 įsakymo 9 punkto nuostatas galima naudoti pagreitintą nusidėvėjimo koeficientą (bet ne didesnį kaip 3). Nr.15 „Dėl sandorių pagal lizingo sutartį atspindėjimo apskaitoje“. Tačiau apskaitoje pagal PBU 6/01 19 punktą galima naudoti pagreitintą nusidėvėjimo normą. tik skaičiuojant nusidėvėjimą taikant sumažinimo balanso metodą.
Nepaisant to, kad skaičiuojant nusidėvėjimą apskaitos tikslais, naudojant sumažinimo balanso metodą ir didinimo koeficientą 3, galima sumažinti nekilnojamojo turto mokesčio naštą, šis skaičiavimo būdas nėra labai populiarus.
Tam yra dvi priežastys:
- pirma, šio metodo naudojimas yra labai daug darbo reikalaujantis,
- antra, mokesčių apskaitoje nusidėvėjimo taip skaičiuoti negalima, nes to nenumato mokesčių teisės aktai.
- linijinis metodas;
- nelinijinis metodas (kuris skiriasi nuo sumažinimo likučio metodo apskaitos tikslais).
Pastaba:Didėjantis koeficientas taikomas per visą nusidėvėjimo laikotarpį ir negali būti keičiamas, nes galimybė keisti koeficiento dydį per išnuomoto turto nusidėvėjimo laikotarpį nenumatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (LR ministerijos raštas). Finansai 2011-02-11 Nr.03-03-06/1/93).
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 322 straipsnio 1 dalimi, per vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo suma nustatoma taip:
- Naudojant netiesinis nusidėvėjimo, kaip nusidėvėjimo grupių (pogrupių) dalis, apskaičiavimo metodas:
- Naudojant linijinis nusidėvėjimo metodas:
Pradinė nuomojamo turto kaina
Pradinės nuomojamo turto kainos formavimo mokesčių tikslais tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio nuostatos. Šiai procedūrai skirta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalies trečioji pastraipa.Taigi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalį pripažįstama pradinė turto, kuris yra lizingo objektas, vertė. nuomotojo išlaidų suma:
- už jo pirkimą,
- statyba,
- pristatymas,
- pagaminti ir paruošti iki tinkamos naudoti būklės,
Atkreipiame dėmesį, kad pirmiau nurodyti lizinguojamo turto pradinės savikainos nustatymo tvarkos reikalavimai yra vienodi ir nepriklauso nuo to, kuri iš lizingo sutarties šalių (lizingo davėjas ar nuomininkas) turi išnuomotą turtą savo balanse.
Taigi, siekdamas teisingai atspindėti lizingo sandorius mokesčių apskaitoje, lizingo gavėjas bet kuriuo atveju turi gauti iš lizingo gavėjo:
- pirminiai dokumentai, patvirtinantys lizinguojamo turto pradinės savikainos dydį.
Minėti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimai reiškia, kad Nr nuomininko patirtos išlaidos*, jeigu jų nekompensuoja nuomotojas (ir, atitinkamai, nuomotojas jų neįtraukia į pradinę nuomojamo turto kainą), nepadidinti pradinės nuomojamo turto savikainos.
*Kalbame apie išlaidas, tiesiogiai susijusias su nuomojamu turtu, kurios, jei turtą įsigytų pati organizacija, susidarytų pradinė jo savikaina, pvz.:
- pristatymas,
- montavimas,
- paleidimo darbai,
- ir taip toliau.
„Remiantis 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 257 str., pradinė lizingo objekto turto savikaina pripažįstama nuomotojo jo įsigijimo, statybos išlaidų suma. , pristatymas, gamyba ir pristatymas iki tinkamos naudoti būklės, išskyrus mokesčių sumas, kurios gali būti išskaitytos arba įskaitytos kaip išlaidos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau nuomininko išlaidos, susiję su išnuomoto turto atidavimu, pagamintas pagal lizingo sutarties sąlygas, neįtraukiami į pradinę nusidėvėjusio turto savikainą.
Į šias išlaidas galima atsižvelgti apmokestinant organizacijos pelną, jei jos atitinka 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., remiantis atitinkamomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis.
Reikia atsižvelgti į tai, kad vadovaujantis 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsniu, kai nuomotojo sutikimu atliekami neatskiriami nuomojamų patalpų pagerinimai, nurodytos kapitalo investicijos yra pripažįstamos nudėvimu turtu, kuriam taikomas nusidėvėjimas pagal 2 str. Art. 256–259.3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Panašią poziciją 2012 m. liepos 27 d. rašte išsakė ir Finansų ministerija. Nr. 03-03-06/1/363:
„Iš laiško matyti, kad išnuomotas turtas yra įrašytas į nuomotojo balansą. Nuomininkas padengia išlaidas, susijusias su jo išnuomotos įrangos atstatymu iki tinkamos naudoti.
Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 257 str., pradinė lizingo objekto turto savikaina pripažįstama nuomotojo jo įsigijimo, statybos išlaidų suma. , pristatymas, gamyba ir pristatymas iki tinkamos naudoti būklės.
Taigi, nuomininko išlaidos, skirtos jo nuomojamą įrangą atvesti iki tokios būklės, kuri būtų tinkama eksploatuoti, yra neįtraukiami į pradinę nuomojamo turto savikainą.
Šias išlaidas nuomininkas įtraukia į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, laikydamasis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis.
Taikant kaupimo metodą, atsižvelgiant į 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, pagal mokesčių mokėtojo taikomą apskaitos politiką nuomininko išlaidos, skirtos jo nuomojamą įrangą atgabenti į valstybę, kurioje ji tinkama eksploatuoti, gali būti įtrauktos į pelno mokesčio bazę. , atsižvelgiant į vienodo pajamų ir sąnaudų pripažinimo principą.
Tokiu atveju, jei lizingo sutartis sudaroma daugiau nei vienam ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui, į šias išlaidas atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį. lygiomis dalimis per lizingo sutarties galiojimo laikotarpį.»
Mokesčių mokėtojas savarankiškai sprendžia, kaip mokesčių apskaitoje atsižvelgti į nuomininko savo lėšomis patirtas išlaidas, susijusias su išnuomotu turtu.
Kartu būtina atsiminti bendruosius mokesčių apskaitos organizavimo požiūrius ir principus bei mokesčių teisės aktų reikalavimus ir taisykles.
Be to, pasirinkta tokių išlaidų apskaitos metodika turi būti aprašyta (pageidautina išsamiai, kad viskas būtų aišku ir suprantama visiems vartotojams) organizacijos apskaitos politikoje mokesčių apskaitos tikslais.
Jei išlaidos yra nereikšmingos, jas galima įtraukti į kitas išlaidas (nepamirštant dokumentinių įrodymų ir ekonominio pagrįstumo).
Bet jei sumos yra gana rimtos, tada vienkartinė tokių išlaidų apskaita nebus patvirtinta inspektorių.
- arba kaip neatskiriamus patobulinimus,
- arba kaip kitas su lizingo sutartimi susijusias išlaidas, proporcingai sutarties galiojimo laikotarpiu.
Jekaterina Annenkova, Rusijos Federacijos finansų ministerijos atestuotas auditorius, informacijos agentūros „Clerk.Ru“ apskaitos ir mokesčių ekspertas.
Lizingas yra populiari kapitalo investicijų finansavimo forma. Juk nepatirdamas didelių vienkartinių išlaidų, palyginti su turto verte, nuomininkas, sudaręs lizingo sutartį su lizingo davėju ir sumokėjęs lizingo įmokas, gaus reikalingą turtą laikinai valdyti ir naudoti (Federalinio įstatymo 2 str. 1998 m. spalio 29 d. Nr. 164-FZ).
Konsultacijoje pavyzdžiais parodysime, kaip vesti buhalterinę apskaitą nuomininkui, jei objektas yra apskaitytas vienos ar kitos sutarties šalies balanse.
Lizingo sandoriai, jei turtas yra nuomotojo balanse: pavyzdys
Įsivaizduokime tipinius lizingo sandorius su lizingo gavėju, jei objektas įrašytas į lizingo davėjo balansą, naudodamiesi šiuo pavyzdžiu.
Pagal lizingo sutartį ilgalaikio turto objektas lizingo gavėjui perduodamas 5 metų laikotarpiui. Bendra šio laikotarpio lizingo įmokų suma yra 3 540 000 rublių, įsk. PVM 20%. Mokėjimai pagal sutartį atliekami kas mėnesį.
Lizingo sutartyje taip pat numatyta, kad pasibaigus jos galiojimo laikui objektą lizingo gavėjas perka už 34 220 rublių išpirkimo kainą, įsk. PVM 20%.
| Operacija | Sąskaitos debetas | Sąskaitos kreditas | Suma, patrinti. |
|---|---|---|---|
| Išnuomotas turtas registruojamas nebalanse | 001 „Lizinguojamas ilgalaikis turtas“ | 3 540 000 | |
| Pervedama mėnesinė nuomos įmoka (3 540 000 / 60) | 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Skola už lizingo įmokas“ | 51 „Einamosios sąskaitos“ | 59 000 |
| Atsižvelgta į mėnesinį nuomos mokestį (59 000 * 100/120) | 20 „Pagrindinė gamyba“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“, 44 „Pardavimo išlaidos“ ir kt. | 49 166,67 | |
| Į lizingo įmoką įskaičiuotas PVM (59 000 * 20/120) | 19 „Įsigyto turto PVM“ | 76, subsąskaita „Skola už lizingo įmokas“ | 9 833,33 |
| Priimta atskaityti PVM nuo lizingo įmokos | 19 | 9 833,34 | |
| ………… | |||
| Išnuomotas turtas buvo nurašytas nebalanse dėl lizingo sutarties galiojimo pabaigos | 001 „Ilgalaikis turtas“ | 3 540 000 | |
| 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ | 51 | 34 220 | |
| Išnuomotas turtas buvo priimtas į apskaitą išpirkimo verte kaip atsargų dalis | 10 "Medžiagos" | 60 | 28 516,67 |
| Į turto išpirkimo vertę įtraukiamas PVM | 19 | 60 | 5 703,33 |
| Priimta iš išpirkimo kainos atskaityti PVM | 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“ | 19 | 5 703,33 |
Lizingo sandoriai, jei turtas yra lizingo gavėjo balanse: pavyzdys
Lizingo apskaitą lizingo gavėjo balanse (apskaita) pateiksime aukščiau aptartu pavyzdžiu, papildydami jį informacija, kad nuomojamo turto nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu.
| Operacija | Sąskaitos debetas | Sąskaitos kreditas | Suma, patrinti. |
|---|---|---|---|
| Lizingo objektas priimtas į apskaitą (3 540 000 * 100 / 120) | 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ | 3 000 000 | |
| Pateikė nuomotojas PVM | 19 | 76, subsąskaita „Nuomos įsipareigojimai“ | 540 000 |
| Objektas priimamas į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalis | 01 „Ilgalaikis turtas“, subsąskaita „Nuomuojamas turtas“ | 08 | 3 000 000 |
| Lizingo įmoka pervesta (3 540 000 / 60) | 76, subsąskaita „Skola už lizingo įmokas“ | 51 | 59 000 |
| Atsižvelgta į mėnesinį nuomos mokestį | 76, subsąskaita „Nuomos įsipareigojimai“ | 76, subsąskaita „Skola už lizingo įmokas“ | 59 000 |
| Priimtas PVM atskaitai dėl lizingo įmokos | 68 | 19 | 9 833,33 |
| Sukauptas mėnesinis nusidėvėjimas (3 000 000 / 60) | 20, 26, 44 ir kt. | 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, subsąskaita „Nuomuojamas turtas“ | 50 000 |
| ………… | |||
| Atsispindi skola už nuomojamo turto išpirkimo vertę | 76, subsąskaita „Nuomos įsipareigojimai“ | 34 220 | |
| Išnuomoto turto išpirkimo vertė yra nurodyta | 76, subsąskaita „Skola už turto išpirkimą“ | 51 | 34 220 |
| Ilgalaikis turtas buvo perkeltas iš nuomojamo į nuosavybę | 01, subsąskaita „Nuosavas ilgalaikis turtas“ | 01, subsąskaita „Nuomuojamas turtas“ | 3 000 000 |
| Atsispindi nuomininko nuosavybe tapusio išnuomoto turto nusidėvėjimas | 02, subsąskaita „Nuomuojamas turtas“ | 02, subsąskaita „Nuosas ilgalaikis turtas“ | 3 000 000 |