Prigovori na zapisnik o kancelarijskoj inspekciji - uzorakMožete ih u potpunosti sami sastaviti. Da biste to učinili, dovoljno je uzeti u obzir nekoliko faktora o kojima će biti riječi u ovom članku.

Kada trebate podnijeti prigovor na izvještaj o inspekciji?

Ukoliko poreski obveznik ima sumnju u zakonitost stava poreskog organa na osnovu rezultata kancelarijske kontrole, treba da uloži prigovor. Štaviše, dokument mora biti sastavljen u pisanoj formi, jer:

• na taj način pokazujete ozbiljnost svojih namjera;
• inspekcija ili odjel Federalne poreske službe neće ga razmatrati u bilo kojem drugom obliku;
• može biti potrebno na sudu.

Naravno, treba odabrati vrlo uvjerljive argumente koji mogu utjecati na mišljenje višeg organa ili suda u vašem pravcu.

Pri tome, poreski obveznik mora imati na umu da je podnošenje prigovora opterećeno dodatnim provjerama – poreska inspekcija, prema čl. 6. čl. 101 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužan je odgovoriti na signal. Slična situacija se ogleda u nekoliko sudskih odluka, posebno u odlukama FAS Istočnosibirskog okruga od 15. jula 2009. br. A58-4792/08, FAS-a Moskovskog okruga od 9. septembra 2009. godine br. KA-A40/8644-09 i FAS Sjeverozapadni okrug od 06.01.2009. br. A56-26710/2008.

Može se desiti da poreski inspektori, prilikom dodatne revizije, utvrde još teže prekršaje. Stoga, prilikom podnošenja prigovora na čin kamerala, treba još jednom pažljivo provjeriti da li ste u pravu i da su svi dokumenti uredni.

Iz članka ćete naučiti o vremenu revizije ureda .

U kojim situacijama ne biste trebali uložiti prigovore na izvještaj o inspekciji?

Ne treba u svojim prigovorima navesti formalne povrede koje su počinili inspektori, kao što su: datum početka i završetka događaja, proceduralni okvir, nepreciznosti u izradi protokola. Bolje je fokusirati se na suštinu čina.

Ako poreski obveznik ima primjedbe samo iz formalnih razloga, onda je bolje da ne podnosi prigovor. Oni mogu biti ostavljeni da se žale na odluke donesene na osnovu rezultata desk revizije. Na sudu će na ovaj način biti moguće pokušati diskreditovati čin. Ako to učinite ranije, poreski organ će otkloniti nedostatke i lišiti argumenata poreskog obveznika.

Pročitajte na šta trebate biti spremni kada provjeravate svoju poreznu prijavu. .

Prigovori na izvještaj o uredskoj poreznoj reviziji: uzorak

Poreski zakonik i drugi zakonski akti ne sadrže posebne zahtjeve za podnošenje prigovora na izvještaj kancelarijske poreske revizije. Dakle, poreski obveznik može iznositi argumente u bilo kom obliku.

Evo primjera prigovora na izvještaj o reviziji.

Primjer

Poreska uprava, koju predstavlja viši poreski inspektor I. I. Zaitseva, izvršila je kancelarijsku reviziju PDV prijave koju je podnijela kompanija Omega doo za 3. kvartal 2017. godine. U aktu od 18. januara 2018. broj 18-4/23 Zaitseva predlaže dodatno obračunavanje PDV-a za 3. kvartal 2017. godine i naplatu penala na porez. Potraživanja poreske inspekcije nastala su na osnovu ugovora o nabavci sa Gerkon doo.

Menadžer, računovođa i advokat kompanije upoznali su se sa aktom i vjerovali da će pronaći uvjerljive argumente da ubijede poreske organe da isprave iznos potraživanja. Kao rezultat toga, sastavljen je dokument - prigovor na zapisnik o kancelarijskoj inspekciji.

U glavu

Inspektorat Federalne poreske službe Rusije br. 23 za Sankt Peterburg

196158, Sankt Peterburg,

st. Pulkovskaja, 12, slovo A

od Omega LLC

PIB 7801378904, kontrolni punkt 771801991

196158, Sankt Peterburg,

Moskovski Ave., 136

Prigovori

Omega doo za izvještaj o poreskoj reviziji

od 18. januara 2018. godine broj 18-4/23

Inspektorat Federalne poreske službe Rusije broj 23 za Sankt Peterburg, koju predstavlja viši državni poreski inspektor I. I. Zaitseva, izvršio je kancelarijsku reviziju PDV prijave Omega LLC preduzeća za 3. kvartal 2017. godine.

Aktom br. 18-4/23 od 18. januara 2018. godine, koji je sačinila inspektorka I. I. Zaitseva, od naše kompanije je zatraženo da plati zaostali porez na dodatu vrijednost u iznosu od 172.800 rubalja. i kazne obračunate s tim u vezi u iznosu od 4.354 RUB. Pored toga, predloženo je da se preduzeće za prekršaj privede poreskoj obavezi.

Smatramo da su zaključci inspektora I. I. Zaitseve neosnovani iz sljedećih razloga:

Tačka 2.4 osporenog akta navodi da iznos odbitka iznosi 172.800 rubalja. pogrešno deklarisano, jer naša kompanija nije primila robu od Gerkon doo (TIN 77876091011 / KPP 778609001). Iz tog razloga do prodaje ovih proizvoda nije došlo.

U prilog tome, inspektor se pozvao na činjenicu da naša firma nije platila robu, a druga ugovorna strana ima sve znakove letenja po noći registrovanu za izvlačenje nezakonitih poreskih olakšica.

Međutim, Omega LLC je u mogućnosti da dokumentima potvrdi realnost i zakonitost transakcije. Na osnovu dokumentacije priložene uz prigovore, možete provjeriti da je roba u količini od 48 tona primljena, unesena u skladište, a zatim prodata drugim izvođačima. U prilogu su sljedeći dokumenti:

• kopijaračune- tekstureod№ 184 28.09.2017, izloženoOOO« Reed prekidač» Vadresanašdruštvoongeneraliznos 1 132 800 rub., VvolumenbrojPDV 172 800 rub., izađubrivakompanije« Syngenta» Vvolumen 48 tona;
• kopijarobaiznad glaveod 28.09.2017 № 184/14, otpuštenoniznos 1 132 800 rub., VvolumenbrojPDV 172 800 rub., izađubrivakompanije« Syngenta» Vvolumen 48 tona;
• kopijasporazumzaliherobeVvolumen 56 tonaod 15.09.2017 № 49, zatvorenikizmeđuOOO« Omega» IOOO« Reed prekidač» ongeneraliznos 1 321 600 rub., IdodatnozatvorenikTospecificiranosporazumsporazumiOsmanjitistrankeprije 48 tona.
• kopijaračune- tekstureod 28.11.2017 № 337, kojiizloženoVadresaOOO« Poljoprivredni centar» oniznos 1 359 360 rub., VvolumenbrojPDV 207 360 rub.;
• kopijarobaiznad glaveod 28.11.2017 № 337, kojiizloženoVadresaOOO« Poljoprivredni centar» oniznos 1 359 360 rub., VvolumenbrojPDV 207 360 rub.;
• kopijaporezdeklaracijeByPDViza 4- thkvartal 2017 godine;
• kopijeplaćanjeinstrukcijeOtransfermonetarnesredstvaOOO« Reed prekidač» od 14.11.2017 № 532 Iod 28.12.2017 № 664;
• kopijezahtjeviOporezdetaljiOOO« Reed prekidač» IodgovoriByovozahtjevi, svedočenje, ŠtaovokompanijaNejekompanija- jednog dana.

Osim toga, pojašnjavamo da isporučeni proizvodi zaista nisu plaćeni u 3. kvartalu 2017. godine, budući da je u tački 4.2. Ugovora o snabdijevanju određen rok plaćanja do 31.12.2017.

Direktor Omega doo Pavlov Pavlov E.I.

Rezultati

Izvještaj o kancelarijskoj poreskoj kontroli izdaju poreski organi samo ako su prilikom kontrole prijave otkriveni prekršaji. Svoje prigovore inspekciji možete uputiti u pisanom obliku ako možete potkrijepiti pogrešnost zaključaka navedenih u izvještaju o inspekcijskom nadzoru.

Ako nema dovoljno argumenata, opasno je ulagati prigovore - mogu izazvati dodatne mjere poreske kontrole.

Prigovor na izvještaj poreske revizije

Prigovori se mogu podnijeti u roku od mjesec dana od dana prijema zapisnika o uvidu na terenu u slučaju neslaganja sa navedenim činjenicama:

• u izvještaju o poreznoj reviziji (član 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• u aktu otkrivanja činjenica koje ukazuju na poreske prekršaje (klauzula 5 člana 101.4 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ova procedura se primenjuje kada se pripremaju prigovori na akt koji je društvo primilo 24. jula 2013. godine i kasnije (tačka 1. člana 6. Zakona od 23. jula 2013. br. 248-FZ, dopis od 15. avgusta 2013. godine br. AS- 4-2 /14794).

Period se računa od dana nakon prijema izveštaja o inspekciji (klauzula 2 člana 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Rok za podnošenje prigovora ističe odgovarajućeg datuma u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema izvještaja o kancelarijskoj inspekciji (klauzula 5, član 6.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Primjer

Kompanija je primila izvještaj poreske revizije 10.09.2015. To znači da se prigovori moraju podnijeti najkasnije do 10.10.2015.

Ako kraj perioda pada na mjesec u kojem nema odgovarajućeg datuma, tada posljednji dan na koji se mogu podnijeti prigovori ističe posljednjeg dana ovog mjeseca (klauzula 5, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije ).

Primjer

Kompanija je primila izvještaj poreske revizije 31. avgusta 2015. godine. Prigovore je potrebno dostaviti najkasnije do 30.09.2015.

Prije 24. jula 2013. godine, rok za pripremu prigovora bio je 15 radnih dana. Do trenutka stupanja na snagu novog izdanja stava 6. člana 100. Poreskog zakonika Ruske Federacije (24. avgusta 2013.), ovaj period je već istekao. Štaviše, njegovo produženje nije predviđeno Zakonom br. 248-FZ.

Kompanija je zainteresovana da prigovore dostavi blagovremeno. Ako zakasnite, pregled materijala inspekcije će se obaviti bez prigovora. To znači da se odluka može donijeti bez uzimanja u obzir mišljenja kompanije o kontroverznim

Kako uložiti prigovor

Ne postoji odobren obrazac za podnošenje prigovora na akt. Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži zahtjeve za format i sadržaj prigovora na akt. Stoga sastavite prigovore u bilo kojem obliku u dva primjerka. Jednu dajte inspektoratu, drugu zadržite u organizaciji.

Prije svega, navedite u svojim prigovorima:

• naziv inspektorata kojem se podnose prigovori;
• naziv firme (prezime, ime i patronimik individualnog preduzetnika);
• PIB i kontrolni punkt (ako postoji);
• adresa registracije, kao u (adresa stalne registracije preduzetnika);
• datum podnošenja prigovora;
• nazivi poreza ili deklaracija (obračuni) u pogledu kojih je izvršena revizija, sa naznakom perioda;
• datume početka i završetka revizije.

Zatim morate navesti određene tačke akta sa kojima se kompanija ne slaže. Po mogućnosti po redu. Pisani prigovori se mogu podnijeti na akt u cjelini ili na njegove pojedinačne odredbe. Pri tome je važno navesti samo one tvrdnje koje su u direktnoj vezi sa zaključcima i prijedlozima poreske inspekcije formulisanim u izvještaju revizije. Čak i da je bilo formalnih povreda inspekcijskog postupka ili da sam akt sadrži bilo kakve nedostatke, nema potrebe da ih se navodi u prigovorima.

Dakle, ako se komentari kompanije odnose samo na inspekcijski postupak, a ne na pogrešan stav inspektora, onda uopće nema potrebe za prigovorima. Uostalom, malo je vjerovatno da će uticati na odluku inspektora. Takvi zahtjevi se mogu iznijeti kasnije prilikom žalbe na odluku.

Argumenti kompanije za svaku epizodu moraju biti uvjerljivi. Stoga, vaš stav mora biti što jasnije izražen i, ako je moguće, opravdan pozivanjem na pravne norme. Štaviše, u svojim argumentima se možete pozivati ​​samo na norme koje su bile na snazi ​​u periodu kada je izvršena revizija. Osim toga, možete dati linkove na službena pojašnjenja i

Sigurnije je voditi se onim pismima Ministarstva finansija koja su upućena vašoj kompaniji. Pouzdana opcija bila bi objašnjenja objavljena na službenoj web stranici Federalne porezne službe Rusije (nalog.ru) za obaveznu primjenu. Naravno, u Poreskom zakoniku Ruske Federacije postoji norma koja obavezuje poreske stručnjake da se rukovode pisanim objašnjenjima Ministarstva finansija o primeni poreskog zakonodavstva (podtačka 5, tačka 1, član 32 Poreskog zakona Ruska Federacija). Međutim, samo ministarstvo je ponovilo više puta: ova odredba Poreznog zakonika Ruske Federacije ne zahtijeva od poreznih službenika da se rukovode apsolutno svim objašnjenjima. Činjenica da je pojašnjenje obavezno mora biti navedeno u samom pismu. Ali pisma upućena drugim kompanijama također mogu igrati ulogu kao dodatni argument.

Možete odabrati i primjere iz sudske prakse: odluke Vrhovnog suda, odluke arbitražnih sudova. Uz prigovore se moraju priložiti kopije navedenih dokumenata.

Prigovore na akt može potpisati kompanija ili drugi zaposleni po punomoćniku. Na primjer, glavni računovođa.

Kako registrovati aplikacije

Kompanija ima pravo da uz prigovore priloži sve dokumente koji potvrđuju valjanost prigovora. Ovi dokumenti se mogu predati inspekciji zasebno - u unaprijed dogovorenom roku (član 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kopija svakog dokumenta mora biti posebno ovjerena (pismo Federalne poreske službe Rusije od 2. oktobra 2012. br. AS-4-2/16459). Ovo se i dalje odnosi na apsolutno sve dokumente - i jednostrane i višestrane.

Dokumenti na jednoj stranici. Sigurnije je ovjeriti svaki dokument od jedne stranice posebno. Ako kompanija nema vremena da pripremi kopije, možete zatražiti produženje roka za njihovo podnošenje.

Druga rizičnija opcija je da se od kopija dokumenata formira registrator i na njemu upiše jedan ovjerni natpis. U takvoj situaciji, inspektori mogu zahtijevati da kompanija plati kaznu od 200 rubalja. za svaki pogrešno ovjereni dokument (član 1. člana 126. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali ova kazna se može poništiti na sudu, jer ne postoji zakon za pogrešnu ovjeru dokumenata (rezolucija Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 1. novembra 2013. u predmetu br. A54-8663/2012).

Dokumenti sa više stranica. Kompanija ima pravo da ovjeri kopiju dokumenta koji se sastoji od nekoliko stranica sa jednim natpisom. Nije potrebno ovjeravati svaki list kopije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 7. avgusta 2014. br. 03-02-RZ/39142, Federalna poreska služba Rusije od 13. septembra 2012. godine br. AS-4 -2/15309). Na primjer, kopija ugovora na više stranica može se napraviti u obliku povezivača. I na njemu napravite jedan opći certifikacijski natpis. Ali u ovom slučaju, svi listovi dokumenta sa više stranica moraju biti sašiveni koncem i numerisani.

Napomena o certifikaciji može se napraviti na dva načina: na poleđini posljednjeg lista u paketu ili na posebnom listu.

Na listu stavljaju napomenu "ispravno" ili "kopija je ispravna", stavljaju datum, poziciju rukovodioca ili drugog zaposlenika koji je ovjerio kopiju, kao i njegov potpis sa prepisom (klauzula 3.26 Državnog standarda "Jedinstveni Dokumentacioni sistemi”, odobren rezolucijom Državnog standarda Rusije od 3. marta 2003. br. 65-st). Pored toga, potrebno je staviti pečat (Dodatak br. 5 naredbi Federalne poreske službe Rusije od 31. maja 2007. br. MM-3-06/338).

Gdje i kako podnijeti primjedbe na izvještaj poreske revizije

Pismeni prigovori se moraju poslati inspekciji koja je izvršila inspekciju i sastavila izvještaj (član 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prigovori se mogu podnijeti lično inspekcijskoj kancelariji ili prozoru za prijem dokumenata od strane šefa kompanije ili nje na osnovu punomoći (članovi 27, 29 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prigovore možete poslati i poštom. U tom slučaju, mjesečni rok za podnošenje prigovora mora se računati od sedmog dana od dana slanja preporučenog pisma. Činjenica je da se datumom dostave akta poslanog preporučenom poštom ne smatra dan njegovog stvarnog prijema, već šesti dan od trenutka kada je poslan poštom (klauzula 5 člana 100 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Koje su posljedice podnošenja prigovora?

Prigovori mogu pomoći kompaniji - smanjiti ili ukinuti kaznu, ali i zakomplikovati proces obrade rezultata inspekcije. Stoga je važno pravovremeno predvidjeti moguće posljedice.

Dodatni događaji

Prilikom podnošenja prigovora, važno je uzeti u obzir da to može izazvati dodatne mjere poreske kontrole (član 6. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, potrebno je produžiti vrijeme za pregled inspekcijskih materijala. Istovremeno, rok određen za obavljanje dodatnih aktivnosti ne bi trebao biti duži od ukupnog perioda za pregled inspekcijskih materijala, uzimajući u obzir njegovo produženje - 10 radnih dana i još jedan mjesec.

Shodno tome, na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora će se donijeti odluka uzimajući u obzir nove informacije dobijene tokom dodatnih aktivnosti.

Dodatne aktivnosti mogu uključivati:

• traženje dokumenata od kompanije ili njenih partnera;
• ispitivanje svjedoka;
• obavljanje pregleda.

Prije nego što inspektori donesu konačnu odluku, kompanija ima pravo da se upozna sa svim inspekcijskim materijalima, uključujući rezultate dodatnih materijala (klauzula 2 člana 101 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od 24. jula 2013. godine postoji određeni rok za to: najkasnije dva dana prije revizije. Kompanija je dužna da podnese prijavu za upoznavanje sa materijalima. Ako se takva izjava ne dostavi blagovremeno, inspektori ne mogu preuzeti inicijativu.

Naravno, Federalna porezna služba Rusije, u svojim objašnjenjima, savjetuje svoje podređene da u svakom slučaju upoznaju kompaniju s materijalima dodatnih događaja. Uostalom, u suprotnom će moći poništiti odluku donesenu na osnovu rezultata revizije po formalnim osnovama.

Istovremeno, nije utvrđen poseban rok za kompaniju da pripremi svoje argumente (član 101. Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski službenici se mogu dogovoriti sa kompanijom o vremenu potrebnom za podnošenje prigovora. A potom, nakon pregleda inspekcijskog materijala, inspektor će u protokolu zabilježiti da organizacija nema primjedbi na ovo vrijeme (dopis od 22.08.2014. br. SA-4-7/16692 - izvodi iz dokumenta, st. 38 Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. br. 57).

Za kompaniju je to zato što inspektori ponekad čak i ne pozivaju kompanije da se upoznaju sa materijalima dodatnih događaja. A ponekad daju samo nekoliko sati za proučavanje nekoliko stotina stranica, praktično uskraćujući kompaniju mogućnosti da prouči sve detalje i iznese prigovore.

Pojašnjenje Federalne poreske službe Rusije, prvo, motiviše lokalne inspektore da uvek prenose materijale i inspekcije i dodatnog događaja kompaniji na pregled. U suprotnom, odluka koju donesu može biti poništena.

Drugo, kompanija ima mogućnost da se dogovori o vremenu koje će joj trebati za pripremu prigovora. To znači da možete pažljivo proučiti sve nalaze inspektora i pokušati se boriti protiv nekih dodatnih naknada i kazni.

Zastarelost

Čak i ako se utvrde kršenja, kompanija se ne može smatrati odgovornom prema članu 122 Poreskog zakona Ruske Federacije nakon isteka roka zastare. Drugim riječima, ako su protekle tri godine od sljedećeg dana nakon isteka poreskog perioda (u toku kojeg je došlo do povrede) do donošenja odluke o privođenju odgovornosti (član 113. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Time se obavljanjem dodatnih aktivnosti produžava period inspekcije i približava kompaniju kraju zastare. To znači da povećava šanse da se kazna poništi.

Štaviše, u slučaju neplaćenih poreza, ovaj period počinje da se računa od kraja odgovarajućeg poreskog perioda u kojem kompanija nije platila porez (klauzula 15. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. br. 57).

Stručnjaci iz Federalne poreske službe Rusije objašnjavaju da je potrebno uzeti u obzir ne period za koji se porez plaća, već godinu ili kvartal u kojem je porez stvarno morao biti plaćen (pismo od 22. avgusta 2014. SA-4-7/16692).

Primjer

Kompanija je potcijenila za 2013. godinu čiji je rok plaćanja 28. mart 2014. godine. Poreski period u ovom slučaju je jednak godini. To znači da će rok zastare početi da se računa od 1. januara 2015. godine.

Odnosno, inspektori neće računati zastaru od trenutka kada je kompanija zaista prekršila poresku proceduru. Ali tek nakon isteka poreskog perioda u kojem je ova povreda počinjena.

Odluka na osnovu rezultata inspekcije

U zavisnosti od donesenih zaključaka, rukovodilac inspekcije (ili njegov zamjenik) odlučuje o rezultatima inspekcijskog nadzora:

• ili odluka da se organizacija pozove na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja;
• ili odluku o odbijanju da se organizacija smatra odgovornom.

Ovo proizilazi iz odredaba stava 7. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije. Obrasci ovih odluka odobreni su naredbom Federalne poreske službe Rusije od 31. maja 2007. godine br. MM-3-06/338.

U odluci o krivičnom gonjenju mora biti navedeno:

• okolnosti poreskog prekršaja koji je počinila organizacija. U ovom slučaju, ove okolnosti moraju biti kvalifikovane onako kako su utvrđene revizijom, odnosno na isti način kako su prikazane u izvještaju o poreskoj kontroli;
• dokumente i informacije koje potvrđuju utvrđene okolnosti;
• odluka da se organizacija smatra odgovornom za određena kršenja, ukazujući na članove Poreznog zakona Ruske Federacije;
• iznos poreskih dugovanja, iznos kazni i

To je navedeno u stavu 1. stava 8. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Odluka o odbijanju krivičnog gonjenja mora navesti okolnosti na osnovu kojih je donesena. Istovremeno, može odražavati iznose zaostalih obaveza identifikovanih tokom revizije i odgovarajuće iznose kazni. Ovo proizilazi iz odredaba stava 2. stava 8. člana 101. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Osim toga, obje vrste konačnih revizorskih odluka moraju odražavati sljedeće podatke:

• rok za žalbu na odluku;
• postupak žalbe na odluku višem poreskom organu;
• naziv i adresu poreskog organa koji je ovlašćen da razmatra slučajeve žalbe na rešenje;
• druge potrebne podatke, po mišljenju rukovodioca inspekcije (njegovog zamjenika).

To je navedeno u stavu 3. stava 8. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako prilikom poreske kontrole inspektori otkriju iznos prekomjerno vraćenog poreza, onda će ga u konačnim rješenjima priznati kao zaostali dug. Datum nastanka ove neizmirene obaveze biće dan kada je organizacija primila novac (po povraćaju) ili dan kada je inspektorat odlučio da izvrši prebijanje poreza.

To je navedeno u stavu 4. stava 8. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije.

U roku od pet radnih dana nakon donošenja odluke na osnovu rezultata inspekcije, ona se mora predati organizaciji (stav 1, stav 9, član 101, stav 6, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odbrojavanje perioda počinje od sljedećeg dana nakon potpisivanja odluke (klauzula 2 člana 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dajemo primjer.

Primjer

Rješenje o inspekcijskom nadzoru doneseno je 06.03.2015.godine (petak), Društvo ga mora primiti najkasnije do 16.03.2015.

Po pravilu, inspekcijska odluka stupa na snagu mjesec dana od dana dostavljanja organizaciji (član 9. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali ako tokom ovog mjeseca organizacija uloži žalbu na žalbu, onda će datum stupanja na snagu zavisiti od odluke koju donese viši poreski organ.

Ako rješenje Poreske inspekcije ne bude poništeno, ono će stupiti na snagu danom davanja saglasnosti od strane višeg organa.

Ako se rješenje poreske inspekcije ukine (u cijelosti ili djelimično), ono će stupiti na snagu (uzimajući u obzir izvršene izmjene) danom donošenja odgovarajućeg rješenja višeg organa.

Ako se žalba odbije, rješenje Poreske inspekcije stupa na snagu danom donošenja rješenja višeg organa, ali ne prije isteka mjesečnog roka za podnošenje žalbe.

Ovaj postupak je utvrđen članom 101.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Nakon stupanja na snagu odluke o inspekcijskom nadzoru, inspekcija će u roku od 20 radnih dana uputiti organizaciji zahtjev za plaćanje poreza, kazni i kazni koje su dodatno obračunate na osnovu rezultata inspekcije (tačka 6. člana 6.1. , tačka 2 člana 70 Poreskog zakona RF).

Organizacija je dužna da ispuni ovaj zahtjev u roku od osam radnih dana nakon njegovog prijema, osim ako u samom zahtjevu nije utvrđen duži rok (stav 4, stav 4, član 69, stav 6, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Poreska služba je objasnila kako se razmatraju prigovori poreskih obveznika na izvještaje porezne revizije (Informacije Federalne porezne službe).

Akti poreskog organa

Poreski organ rezultate određenih radnji (poreske kontrole, otkrivanje poreskih prekršaja) prati izdavanjem izvještaja, koji se dostavlja poreskom obvezniku.

Vrsta poreske kontrole	Prezentacija rezultata (napomena)	Rokovi za obradu rezultata poreske kontrole
Kancelarijska poreska revizija (CTA)	Izvještaj poreske revizije (sastavljen samo ako inspektori utvrde prekršaje, - klauzula 5 čl. 88 Poreski zakon Ruske Federacije)*	10 radnih dana od dana završetka inspekcije ( par. 2klauzula 1 čl. 100 Poreski zakon Ruske Federacije)
Poreska kontrola na licu mjesta (VNP)	Izvještaj o poreznoj reviziji (sastavljen bez obzira na rezultate revizije)	Dva mjeseca od dana sastavljanja potvrde o poreskoj kontroli ( par. 1klauzula 1 čl. 100 Poreski zakon Ruske Federacije).
Otkrivanje činjenica koje ukazuju na kršenje zakona o porezima i naknadama, za koje je odgovornost utvrđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije**	Akt o otkrivanju činjenica koje ukazuju na poreske prekršaje***	10 dana od dana otkrivanja navedenog prekršaja ( klauzula 1 čl. 101.4 Poreski zakon Ruske Federacije)

*Akt se uz potpis predaje licu na uvid ili se šalje preporučenom pošiljkom u roku od pet radnih dana od dana sastavljanja akta ( str. 1 stavka 3, klauzula 5 čl. 100 Poreski zakon Ruske Federacije). Po pravilu, uz akt se daje obaveštenje o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije.

** Izuzev poreskih prekršaja čiji se slučajevi otkrivanja razmatraju na utvrđeni način Art. 101Porezni zakonik Ruske Federacije(klauzula 1 čl. 101.4).

*** Akt se predaje licu koje je izvršilo poreski prekršaj uz potpis ili se dostavlja na drugi način sa naznakom datuma prijema. Ako navedeno lice izbjegne da dobije akt, službenik poreskog organa u aktu daje odgovarajuću zabilješku ( klauzula 1 čl. 101.4 Poreski zakon Ruske Federacije) a akt se ovom licu šalje preporučenom poštom ( klauzula 4 čl. 101.4). Danom dostavljanja akta koji je poslat preporučenom pošiljkom smatra se šesti dan od dana njegovog slanja.

Podnošenje prigovora

Poreski obveznik se može ne složiti:

Sa zaključcima, prijedlozima, svim činjenicama koje kontrolori iznesu u aktu ( klauzula 6 čl. 100, klauzula 5 čl. 101.4);

Uz rezultate dodatnih mjera poreske kontrole ( klauzula 6.1 čl. 101 Poreski zakon Ruske Federacije).

Tada ima pravo da uloži prigovore: pismeno obratite se poreskoj upravi.

Pismeni prigovori na akt i rezultate dodatnih mjera poreske kontrole mogu se podnijeti općenito ili na pojedinačne odredbe (djelimično). Dodatak Informacijama Federalne poreske službe sadrži obrazac za podnošenje prigovora na izvještaj poreske revizije.

Poreski obveznik ima pravo da priloži dokumente (njihove ovjerene kopije) kojima se potvrđuje osnovanost njegovih prigovora na pismene prigovore. Međutim, još nije kasno da se to učini prilikom javljanja na razmatranje akta, kao i rezultata dodatnih mjera poreske kontrole. Zatim se daju usmena objašnjenja.

Poreskom obvezniku se daje određeni rok za podnošenje prigovora.

Prigovori se podnose (lično ili preko zastupnika) u kancelariju poreske uprave ili u prozor za prijem dokumenata, ali možete koristiti i poštu.

Zakonski zastupnici su predstavnici organizacije po zakonu ili na osnovu osnivačkih dokumenata ( Art. 27 Poreski zakon Ruske Federacije); ovlašteni zastupnici - zastupnici koji djeluju na osnovu punomoći ( Art. 29 Poreski zakon Ruske Federacije).

Postupak za podnošenje prigovora na izvještaje poreske revizije

U Informaciji, Federalna poreska služba se fokusira na proceduru podnošenja prigovora na izvještaje poreske revizije. Takvi prigovori se šalju (lično ili preko punomoćnika) poreskom organu koji je sačinio akt.

Broj, adresu i detalje Vašeg poreznog ureda možete pronaći pomoću usluge „Adresa i detalji plaćanja Vašeg ureda“.

Razmatranje prigovora

Prigovori na akt razmatraju se sljedećim redoslijedom:

Prije razmatranja osnova poreske revizije, poreski organ mora ( klauzula 3 čl. 101 Poreski zakon Ruske Federacije):

Najaviti ko razmatra predmet i koji materijal poreske revizije podliježe pregledu;

Utvrditi činjenicu prisustva lica pozvanih da učestvuju u razmatranju;

U slučaju učešća predstavnika lica nad kojim je izvršena poreska kontrola, provjeriti ovlaštenja ovog zastupnika;

Objasniti licima koja učestvuju u postupku revizije njihova prava i obaveze ( Art. 21, 23 Poreski zakon Ruske Federacije);

Donijeti odluku o odlaganju razmatranja materijala poreske revizije u slučaju izostanka lica čije je učešće neophodno za razmatranje.

Rezultat pregleda materijala poreske revizije bit će jedna od sljedećih odluka:

O provođenju dodatnih mjera poreske kontrole ( klauzula 6 čl. 101 Poreski zakon Ruske Federacije);

O privođenju odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja ( klauzula 7 čl. 101 Poreski zakon Ruske Federacije);

O odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja ( klauzula 7 čl. 101 Poreski zakon Ruske Federacije);

O privođenju lica pravdi za poreski prekršaj ( klauzula 8 čl. 101.4 Poreski zakon Ruske Federacije);

O odbijanju da se lice pozove na odgovornost za poreski prekršaj ( klauzula 8 čl. 101.4 Poreski zakon Ruske Federacije).

Po prijemu, poreski obveznik ima pravo da podnese pismene prigovore poreskoj upravi (član 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo se može uraditi ako:
- poreski obveznik nije saglasan sa zaključcima i prijedlozima poreskog inspektora o osnovanosti;
- ako postoji potreba da se rukovodiocu inspekcije (njegovom zameniku) ukaže na greške, netačnosti u izveštaju i (ili) povredu prava poreskog obveznika tokom revizije.

Bilješka. Poreski obveznik ima pravo prigovora na izvještaj kancelarijske revizije. I na taj način utiče na donošenje odluka u celini na osnovu rezultata desk revizije.

Podnošenje prigovora je pravo poreskog obveznika, tj. prigovori se ne mogu podnositi. Štaviše, nepodnošenje prigovora ne znači da je poreski obveznik u potpunosti saglasan sa svim navedenim u aktu. Poreski zakonik Ruske Federacije daje poreskom obvezniku pravo u svakom slučaju da pruži objašnjenja o izvještajima o inspekciji (klauzula 7, stav 1, član 21 Poreskog zakona Ruske Federacije):
- prilikom razmatranja materijala poreske revizije (stav 1, tačka 4, član 101 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
- prilikom žalbe na odluke o takvim aktima višoj poreskoj upravi iu slučaju sudskog spora (članovi 137. - 138. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kada koristiti pravo

Svoje pravo ne treba ostvariti, na primjer, ako se poreski obveznik kategorički ne slaže sa zaključcima poreskih organa i namjerava da brani svoj stav pred rukovodiocem poreskog organa, u višem organu ili sudu.
Praksa pokazuje da nema smisla fokusirati se samo na formalne prekršaje tokom desk revizije (na primjer, kršenje roka za inspekciju). I nema smisla podnositi prigovore samo na osnovu formalnih povreda. Štaviše, ovo je neprikladno, jer će porezni organi imati priliku da blagovremeno isprave manje nedostatke. Shodno tome, poreski obveznik će izgubiti dodatne „adute“, jer se na formalne nedostatke mogu ukazati na sudu.
Dakle, treba prigovoriti samo onim zaključcima koji su formulisani u opisnom i sažetom dijelu izvještaja o uredskoj reviziji.
Poreski obveznik mora shvatiti da samo kršenje roka za sastavljanje akta ili tromjesečnog roka za provođenje uredske revizije neće spriječiti IFTS da donese odluku.

Po obliku

Prigovori se podnose u pisanoj i slobodnoj formi. Mogu se predati:
- na izvještaj o kancelarijskoj inspekciji u cjelini;
- na njegove pojedinačne dijelove (član 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije).
U uvodnom dijelu se navodi:
- datum podnošenja prigovora;
- naziv organizacije ili puni naziv. pojedinac;
- adresu lokacije za organizaciju ili adresu prebivališta za pojedinca;
- PIB, kontrolni punkt;
- naziv poreskog organa kome se podnose prigovori;
- PUNO IME. i položaj poreskog inspektora koji je izvršio kancelarijsku reviziju;
- na osnovu koje prijave (obračun) je izvršena revizija (porez, period);
- datum početka i završetka revizije.
Naznačeno:
- primjedbe na konkretne zaključke i (ili) prijedloge;
- iznos sa kojim poreski obveznik nije saglasan da se naplati;
- argumenti obje strane - poreskog obveznika i inspektora.
Argumente treba izneti kratko, jasno, uz pozivanje na Poreski zakonik Ruske Federacije.
Stavlja se potpis rukovodioca ili pojedinca, kao i zastupnika (ako ga ima). Stavlja se pečat (ako postoji).

Obavezne aplikacije

Položaj poreskog obveznika može se ojačati:
- sudske odluke. To mogu biti odluke relevantnog FAS-a ili odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije;
- pisma Ministarstva finansija Rusije, Federalne poreske službe Rusije, Federalne poreske službe za konstitutivni entitet Ruske Federacije ili pismena objašnjenja Federalne poreske službe Rusije.
Ali ispravnost poreskog obveznika najbolje potvrđuju relevantni dokumenti - računovodstveni registri, „primarne evidencije“ itd. Dokumenti su priloženi kao ovjerene kopije.
Neophodno pojašnjenje: poreski obveznik ima pravo priložiti dokumente, ali nije dužan to učiniti (član 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, dostupnost dokumenata može značajno uticati na pozitivnu odluku.
Koliko je legalno dostaviti nedostajuća dokumenta višem organu ili sudu? Poreski obveznik, u prilog svojih prigovora na akt, može dostaviti sudu dokumenta i druge dokaze, bez obzira da li su dostavljeni poreskom organu u utvrđenom roku (član 6. člana 100. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).
Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je naznačio da je sud dužan prihvatiti i ocijeniti dokumente prezentirane na sudskom ročištu (član 29. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2001. godine br. 5). Ova odluka je i dalje relevantna, ali ovaj stav nije primjenjiv ako je dokumentaciju već tražila Federalna porezna služba tokom inspekcijskog nadzora, ali nije dostavljena inspekciji prije donošenja rješenja bez opravdanog razloga. Na primjer, sljedeće se mogu smatrati valjanim razlozima za nedostavljanje dokumenata:
- nema dokaza da je poreski organ obvezniku uputio zahtjev za podnošenje dokumenata;
- nema dokaza o ispravnoj isporuci zahtjeva;
- dokumenti su oduzeti;
- zahtjev nije zaprimljen krivnjom poštanskih službenika i sl.

Podnošenje prigovora

Za sastavljanje i podnošenje prigovora, poreskom obvezniku se daje 15 radnih dana od dana prijema kopije izvještaja o reviziji (član 100. Poreskog zakona Ruske Federacije). Period za podnošenje prigovora se računa od dana koji slijedi od dana kada ste primili izvještaj o inspekciji (klauzula 2, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako se poreski obveznik ne javi na prijavu, izbjegne da je primi i sl., obračunava se 15 dana počev od sedmog dana od dana slanja izvještaja poštom (stav 2. stav 5. član 100. stav 2.). , član 6.1 Poreskog zakona RF).
Prigovore možete podnijeti bilo kojeg dana, uključujući i posljednji. Ali, naravno, bolje je ne odlagati.
Prigovori se podnose poreskom organu koji je izvršio inspekcijski nadzor i sačinio odgovarajući akt.
Prigovori se razmatraju u roku od 10 dana (tačka 1 člana 101, tačka 6 člana 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilješka. Ako nije moguće dostaviti dokument istovremeno s prigovorima, tada se možete dogovoriti o roku za njihovo podnošenje sa Federalnom poreskom službom (član 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije). Strogo govoreći, odobrenje nije potrebno, jer je poreski organ pri donošenju odluke dužan uzeti u obzir sve materijale koje ima (član 1. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prigovore je svrsishodnije pripremiti u dva primjerka - jedan ostaje u Inspekciji Federalne poreske službe, a drugi sa oznakom iz ureda Inspektorata Federalne poreske službe (oznaka prijema, datum prijema, potpis i puno ime i prezime osobe). prihvata) - kod poreskog obveznika.
Prigovore na izvještaj o kancelarijskoj reviziji ne treba slati poštom, jer postoji mogućnost da ih Federalna poreska služba Rusije ne primi prije donošenja odluke na osnovu rezultata revizije.
Nažalost, Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa mogućnost produženja roka za podnošenje prigovora.
Period tokom kojeg šef inspekcije (njegov zamjenik) mora donijeti odluku računa se od datuma završetka roka od 15 dana za podnošenje prigovora (klauzula 1. člana 101. Poreskog zakonika Ruske Federacije).
Međutim, prigovori uloženi nakon isteka roka, ali prije donošenja rješenja na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora, moraju se uzeti u obzir prilikom donošenja odluke.
Odnosno, u svakom slučaju, poreski obveznik zadržava pravo da da svoja objašnjenja tokom razmatranja materijala kancelarijske revizije (član 4. člana 101. Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, možete iznijeti svoje argumente kada se žalite na odluku na osnovu rezultata kancelarijske revizije višoj poreskoj upravi ili sudu.

Ako je povrijeđeno pravo na prigovor

Jedna od najčešćih povreda prava poreskih obveznika je donošenje odluke prije isteka roka za podnošenje prigovora.
Odluka donesena prije isteka roka za podnošenje prigovora poništava se ako poreski obveznik:
- nije obaviješten o datumu razmatranja materijala i
- nije učestvovao u njihovom razmatranju.
Osnovni uslovi za postupak razmatranja materijala poreske revizije uključuju (stav 2, klauzula 14, član 101 Poreskog zakona Ruske Federacije):
- obezbeđivanje mogućnosti da revidirani poreski obveznik učestvuje u postupku uvida u materijale poreske revizije lično i (ili) preko svog zastupnika;
- osiguravanje da poreski obveznik ima priliku da pruži objašnjenja.
U ovom slučaju postoji povreda bitnih uslova postupka za razmatranje inspekcijskih materijala, što je apsolutni osnov za ukidanje rješenja po rezultatima uvida.
Često je poreskom obvezniku uskraćena mogućnost da podnese prigovore, jer se izvještaj kancelarijske revizije ne dostavlja prije razmatranja njegovih materijala. Na primjer, izvještaj je stigao poštom nakon dana za koji je zakazan pregled inspekcijskih materijala.
Slobodno se može reći da će sud donijeti odluku u korist poreskog obveznika ako on nije bio obaviješten o datumu razmatranja materijala revizije i nije mu bio prisutan.
Ako je poreski obveznik bio prisutan prilikom razmatranja, onda sud najvjerovatnije neće poništiti odluku. Postupak revizije uključuje objavljivanje akta i činjenicu da poreski obveznik može dati objašnjenja (član 101. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dešava se da prigovori dostavljeni na vrijeme nisu uvršteni u inspekcijski materijal. Razlozi mogu biti vrlo različiti, ali situacija je uvijek ista:
- poreski obveznik, uveren da je izneo svoj stav u prigovorima, ne dođe na razmatranje revizijskih materijala;
- rukovodilac inspekcije (njegov zamenik), ne „naišavši“ na primedbe, donosi rešenje bez uzimanja u obzir primedbi i objašnjenja poreskog obveznika.

Bilješka. Preporučljivo je prisustvovati pregledu materijala inspekcije ili poslati predstavnika. U slučaju da se ispostavi da prigovori poreskog obveznika nisu primljeni, preporučljivo je nabaviti dokaze da su dostavljeni na vrijeme:
- kopiju sa oznakom prihvatanja od strane Federalne poreske službe;
- poštanske isprave - priznanicu i spisak sadržaja (ako su prigovori poslani poštom).

Uzimajući u obzir činjenicu da pravo poreskog obveznika da podnese prigovore na akt korespondira sa obavezom fiskalnih organa da ih prihvate i razmotre kao dio materijala poreske revizije, najvjerovatnije će odluka Federalne porezne službe biti poništena u sud. Međutim, to je moguće ako su prigovori sadržavali podatke koji jasno potvrđuju ispravnost poreznog obveznika.

Prvi dokument iz kojeg poreski obveznik može saznati o rezultatima poreske kontrole je akt (on-site/off-site) poreske kontrole. U slučaju neslaganja sa zaključcima i okolnostima koje su poreski organi izneli u ovom dokumentu, poreski obveznik ima pravo da podnese svoje pismene prigovore.

Da li je podnošenje prigovora na izvještaj poreske revizije pravo ili obaveza poreskog obveznika?

Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži standarde, obavezujući poreskog obveznika da podnese pismene prigovore na izvještaj o poreskoj (kancelarijskoj/nekretnoj) kontroli. Dakle, ne morate da podnosite svoje prigovore poreskoj upravi. Gde Nepodnošenje prigovora ne znači da se slažete sa zahtjevima poreskih organa. Obrazloženja i primjedbe moći ćete da date tokom daljeg razmatranja materijala poreske revizije, kao i u postupku žalbe na konačnu odluku na osnovu rezultata poreske kontrole.

Kada je preporučljivo uložiti prigovore na izvještaj poreske revizije?

Ukoliko se ne slažete sa zaključcima i okolnostima iznesenim u izvještaju porezne revizije i namjeravate braniti svoj stav pred rukovodiocem porezne uprave (njegovim zamjenikom) i na sudu, onda u svakom slučaju podnesite pismene prigovore svrsishodno.

Pisani prigovori na izvještaj o poreznoj reviziji su prilično efikasan način da ocrtate svoj stav u poreskom sporu i pokažete poreznim vlastima:

– vaša svijest da podignute optužbe nisu zasnovane na zakonu i/ili nisu potvrđene/nedovoljno potvrđene činjeničnim okolnostima slučaja;

– spremnost da brani svoj stav, uključujući i na sudu.

Stoga, prilikom razmatranja materijala poreske revizije kod poreskog organa, primedbe na izveštaj poreske revizije mogu imati pozitivnu ulogu za poreskog obveznika.

Koji je postupak i rok za podnošenje prigovora na izvještaj poreske revizije?

Prigovori na izvještaj o poreznoj reviziji moraju se podnijeti u pisanoj formi (klauzula 6, član 100 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski obveznik ima pravo da sačini prigovore u bilo kom obliku, budući da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži zahtjeve za format i sadržaj prigovora na izvještaj o uredskoj reviziji.

Rok za podnošenje prigovora – 1 mjesec (za inspekcijske izvještaje primljene prije 24.07.13. 15 radnih dana) od dana prijema kopije izveštaja o kancelarijskoj kontroli/terenskoj poreskoj kontroli. U tom slučaju, rok za podnošenje prigovora se računa od narednog dana od dana kada ste primili zapisnik o prijemu.

Pismeni prigovori na izvještaj o poreskoj kontroli (u dva primjerka) moraju se dostaviti poreskom organu koji će pregledati materijale revizije. Istovremeno, nije preporučljivo slati prigovore poštom (iako poreski obveznik ima takvo pravo), jer porezni organi jednostavno neće imati vremena da ih primi prije nego što razmotre materijale porezne revizije.

Bilješka! U prigovorima na akt preporučljivo je navesti samo one okolnosti i argumente koji pobijaju osnovanost tvrdnji poreskih organa. Uz prigovore treba priložiti propisno ovjerene kopije dokumenata koji potkrepljuju vaše argumente.

Praksa pokazuje da primedbe na izveštaj poreske revizije ne bi trebalo da detaljno opisuju formalne povrede procedure za obavljanje desk/revizije (na primer, period revizije, procedure ispitivanja i sl.) ili izvršenje revizorskog izveštaja. Uz pomoć ovakvih komentara, malo je vjerovatno da će biti moguće utjecati na meritornu odluku porezne uprave. Međutim, proceduralne povrede koje ste naveli u svojim prigovorima poreski službenici mogu uspješno otkloniti do trenutka kada se predmet razmatra u meritumu. U tom slučaju možete izgubiti dodatni argument za osporavanje odluke na osnovu rezultata revizije u višem poreskom organu ili na sudu.