For organisationer, der udfører uddannelsesmæssige eller medicinske aktiviteter, er der fastsat en nulsats for indkomstskat (klausul 1.1 i artikel 284 i Den Russiske Føderations skattelov). Samtidig er disse organisationer forpligtet til at overholde en række betingelser fastsat af den nye art. 284.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Således skal de aktiviteter, de udfører, inkluderes i listen over typer af uddannelsesmæssige og medicinske aktiviteter, som skal oprettes af Den Russiske Føderations regering. Anvendelsen af ​​en nulsats er kun mulig fra begyndelsen af ​​en ny skatteperiode. Disse organisationer skal indsende en ansøgning og en kopi af en licens til at udføre uddannelsesmæssige eller medicinske aktiviteter inden den 1. december det foregående år (klausul 5 i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Andre betingelser, der skal overholdes ved anvendelse af nulsatsen for organisationer, der beskæftiger sig med uddannelsesmæssige og medicinske aktiviteter, er specificeret i stk. 284.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation:

Organisationer skal have den relevante licens;

Indtægter fra uddannelsesmæssige eller medicinske aktiviteter samt fra R&D skal udgøre mindst 90 procent af organisationens samlede indkomst eller være fraværende;

Organisationen skal have mindst 15 ansatte;

I skatteperioden bør der ikke være transaktioner med veksler og finansielle instrumenter til futurestransaktioner.

Der er endnu en betingelse for medicinske organisationer: Mindst 50 procent af det medicinske personale skal have et specialistcertifikat.

Hvis mindst en af ​​de fastsatte betingelser ikke er opfyldt fra afgiftsperiodens begyndelse, anvendes en sats på 20 procent. I dette tilfælde skal skattebeløbet genoprettes med betaling af de tilsvarende bøder (klausul 4 i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Organisationer, der anvender nulsatsen, indsender inden den 28. marts det følgende år til tilsynet oplysninger om andelen af ​​indkomst fra uddannelses- eller lægeaktiviteter af den samlede indkomst samt om antallet af ansatte (paragraf 6 i artikel 284.1) i Den Russiske Føderations skattelov). Hvis disse oplysninger ikke sendes rettidigt, så skal den almindeligt fastsatte indkomstskattesats anvendes i denne skatteperiode.

De organisationer, der har anvendt en præferencesats og har opgivet den eller mistet retten til den, har ikke ret til at gå over til at bruge en nulsats i fem år fra det år, hvor skatten igen beregnes med en sats på 20 procent (paragraf 8) i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Den pågældende ydelse kan bruges fra 1. januar 2011 til 1. januar 2020 (klausul 6, artikel 5 i den føderale lov af 28. december 2010 N 395-FZ).

Under hensyntagen til ændringerne foretaget af føderal lov af 06/07/2011 N 132-FZ til føderal lov af 28/12/2010 N 395-FZ (artikel 5 er suppleret med paragraf 8), for at anvende en nulsats for overskudsskat i 2011 til organisationer, der udfører uddannelsesmæssige eller medicinske aktiviteter skal vente på godkendelsen af ​​den relevante liste af regeringen i Den Russiske Føderation. Efter offentliggørelsen skal de inden for to måneder (men senest den 31. december 2011) indsende en ansøgning og kopier af tilladelser til skattemyndigheden. Som bemærket af Federal Tax Service of Russia (brev af 21. juni 2011 N ED-4-3/9824@), behøver organisationer, der allerede har indsendt disse dokumenter, ikke at genindsende dem til skattemyndigheden efter Listen er offentliggjort.

Overskud modtaget af organisationer, der beskæftiger sig med medicinske aktiviteter (undtagen udbytte og indtægter fra transaktioner med visse typer af gældsforpligtelser )

En sats på 0 procent anvendes, hvis følgende betingelser samtidig er opfyldt:

• organisationen har en licens (licenser) til at udføre uddannelsesmæssige og (eller) medicinske aktiviteter, udstedt (udstedt) i overensstemmelse med lovgivningen i Rusland;
• organisationens indkomst for skatteperioden fra uddannelses- og (eller) medicinske aktiviteter samt fra F&U, der tages i betragtning ved fastlæggelsen af ​​beskatningsgrundlaget for indkomstskat, udgør mindst 90 procent af dens indkomst; eller organisationen for skatteperioden ikke har taget hensyn til indkomst ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget for indkomstskat. I dette tilfælde tages der ikke hensyn til tilskud til statslige (kommunale) institutioner ved fastsættelsen af ​​det maksimale beløb, der giver ret til at anvende nulsatsen ( brev fra Ruslands finansministerium af 29. april 2011 nr. 03-03-06/4/40 ) ;
• organisationen har løbende (på enhver dato i hele skatteperioden) mindst 15 ansatte;
• organisationen udfører ikke transaktioner med veksler og finansielle instrumenter for futurestransaktioner i skatteperioden;
• i en organisation, der beskæftiger sig med medicinske aktiviteter, er antallet af fuldtidsansatte læger med speciallægebevis løbende (på ethvert tidspunkt i hele skatteperioden) mindst 50 procent af det samlede antal ansatte.

Ved at bruge denne onlinetjeneste kan du føre regnskaber for OSNO (moms og indkomstskat), forenklet skattesystem og UTII, generere betalinger, personlig indkomstskat, 4-FSS, SZV-M, Unified Account 2017 og indsende eventuelle rapporter via internettet osv. (fra 350 RUR/måned). 30 dage gratis (nu 3 måneder gratis for nye brugere). Med din første betaling (via dette link) tre måneder gratis.

Dette følger af bestemmelserne stk. 3 Artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov og er bekræftet ved brev fra Ruslands finansministerium af 21. september 2011 nr. 03-03-06/1/580 .

Hvis mindst en af ​​de anførte betingelser ikke er opfyldt, genberegnes indkomstskat med en sats på 20 procent fra begyndelsen af ​​den skatteperiode, hvor overtrædelsen er begået ( § 4 art. 284.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation).

For at bekræfte retten til at anvende en nulskattesats skal organisationer årligt (samtidig med selvangivelsen) indsende oplysninger til skattemyndighederne om andelen af ​​indkomsten fra uddannelses- og (eller) medicinske aktiviteter og antallet af ansatte ( § 6 art. 284.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation). Disse oplysninger skal gives af form, godkendt efter ordre fra Ruslands føderale skattetjeneste af 21. november 2011 nr. ММВ-7-3/892 .

I organisationer, der kombinerer uddannelsesmæssige og medicinske aktiviteter, bestemmes indkomstforholdet på 90 procent ved at opsummere indtægterne fra disse typer aktiviteter. Hvis dette forhold kun sikres gennem indtægter fra uddannelsesaktiviteter, kan betingelsen om antallet af certificeret lægepersonale desuden ikke være opfyldt. For eksempel, hvis andelen af ​​indkomst fra uddannelsesaktiviteter er 90 procent, og fra medicinske aktiviteter - 5 procent, kan organisationen anvende en nulskattesats, selvom antallet af fuldtidsansatte læger med speciallægecertifikater er mindre end 50 procent af det samlede antal ansatte. Dette fremgår af brev fra Ruslands finansministerium af 6. februar 2012 nr. 03-03-10/9 (indberettet til skattemyndighederne ved brev fra Ruslands føderale skattetjeneste af 21. februar 2012 nr. ED-4-3/2858 ).

På nuværende tidspunkt er der indført præferencebeskatning i form af 0 % skat af indkomst fra visse typer aktiviteter. Organisationer, der udfører uddannelsesmæssige og medicinske aktiviteter, er faktisk fritaget for indkomstskat. Fra del 6 af artikel 5 i lov nr. 395 i den føderale lov er disse fordele gyldige fra 01/01/2011 til 01/01/2020.

Hvilke organisationer kan nyde godt af indkomstskat med en sats på 0 %?

Disse er uddannelsesmæssige og medicinske organisationer, hvis arbejde er inkluderet på listen vedtaget af.

Vigtig! Sanatorie- og resortaktiviteter kan ikke regne med en sats på 0 % (det er ikke klassificeret som medicinske aktiviteter i denne lov). Det vil sige, hvis du under registreringen har angivet kode 85.11.2, hvilket betyder, at virksomheden tilhører et sanatorium, hvilket betyder, at nulsatsen ikke gælder for denne virksomhed.

Hvilke betingelser skal være opfyldt?

• Virksomheden har en licens (medicinsk, uddannelsesmæssig) svarende til dens arbejde.
• Indkomst fra F&U (såvel som fra denne licenserede aktivitet) skal være mere end 90% af den indkomst, der organiserer skattegrundlaget i henhold til artikel 25 i Den Russiske Føderations skattelov. Og også hvis en organisation udfører medicinske aktiviteter og samtidig uddannelsesaktiviteter, så opsummeres indkomsten fra dem.
• I løbet af året skal organisationen løbende have mere end 15 ansatte. Desuden skal halvdelen af ​​dem være specialister og have certifikater, der bekræfter dette.
• I afgiftsperioden må virksomheden ikke have transaktioner på terminsforretninger og veksler.

Vigtig! Hvis nogen af ​​de ovenfor beskrevne betingelser overtrædes, vil organisationen være forpligtet til at betale skat (med en sats på 20%) i sin helhed sammen med de angivne bøder og genindsende opdaterede afkast.

Hvis betingelserne blev overtrådt, og virksomheden blev frataget retten til at bruge nulskattesatsen, vil den næste mulighed for at ansøge om denne ydelse først dukke op efter 5 år.

Hvad skal du gøre for at skifte til en nulsats?

For at drage fordel af indkomstskatteydelsen skal organisationen give skattekontoret følgende dokumenter:

1. Fotokopier af relevante dokumenter;
2. Ansøgning om overgang til præferencebehandling.

Alle dokumenter skal indsendes senest en måned før afgiftsperiodens start. En utvivlsom lettelse er, at denne procedure udføres én gang og ikke skal gentages årligt.

Hvis listen over tjenester eller navnet på virksomheden ændres, vil der dog være behov for omregistrering.

Derudover kan en organisation i henhold til punkt 7 i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov til enhver tid frivilligt vende tilbage til den generelle indkomstskatteordning.

Hvordan rapporterer man?

Ved udgangen af ​​hvert år er virksomheden forpligtet til at bekræfte gyldigheden af ​​nulsatsen ved at give skattemyndigheden:

1. Beregning af andelen af ​​indkomst fra aktiviteter inden for uddannelse eller medicin.
2. Et certifikat for det samlede antal ansatte i personalet.
3. Lægevirksomheder skal især levere data om personale, der har en speciallægeerklæring.

Vigtig! Der er ingen grund til at indsende dokumenter for at bekræfte fordele under kvartalsrapporter. Overgangen til begunstigede skattebetingelser eliminerer ikke behovet for årlig indsendelse af erklæringer til den relevante tjeneste.

Særlige tilfælde relateret til ydelser.

1. I tilfælde af f.eks Hvis en organisation, der anvender en nulsats, ønsker at skifte til en generel 20 %-sats, skal den indgive en ansøgning til skattevæsenet.
Vigtig!Hvis overgangen til den generelle sats udføres i midten af ​​året, genoprettes skatten og periodiseres sammen med bøder.

2. Organisationer, der netop har afsluttet registreringen, kan ikke benytte fordelen. Det siges, at det er muligt, når næste skatteperiode kommer.

3. Som følge heraf vil virksomheder, der har mistet retten til det forenklede skattesystem, ikke umiddelbart kunne udnytte fordelen. Under sådanne forhold kan satsen anvendes fra næste år efter at have mistet retten til det forenklede skattesystem.

4. Hvis organisationer har skiftet fra en nulsats til en generel sats, kan de ikke udnytte fordelen igen. Du kan ansøge igen efter 5 år.

1.2. For organisationer, der er hjemmehørende i en særlig økonomisk zone for teknologiinnovation, samt organisationer, der er bosiddende i turist- og rekreative særlige økonomiske zoner, der er forenet ved en beslutning fra Den Russiske Føderations regering i en klynge, skal skattesatsen for skatten til blive krediteret det føderale budget er sat til 0 pct.

Den angivne skattesats gælder:

at drage fordel af aktiviteter udført i en teknologiinnovations særlig økonomisk zone, med forbehold for særskilt bogføring af indtægter (udgifter) modtaget (afholdt) fra aktiviteter udført i en teknologiinnovations særlig økonomisk zone, og indtægter (udgifter) modtaget (afholdt) når de udfører aktiviteter uden for den teknologiinnovative særlige økonomiske zone;

at drage fordel af aktiviteter, der udføres i turist- og rekreative særlige økonomiske zoner, forenet ved en beslutning truffet af Den Russiske Føderations regering i en klynge, underlagt særskilt regnskabsføring af indtægter (udgifter) modtaget (afholdt) fra aktiviteter, der udføres i turist- og rekreative specialer økonomiske zoner forenet ved en beslutning Regeringen i Den Russiske Føderation i klyngen, og indtægter (udgifter) modtaget (afholdt), når de udfører aktiviteter uden for sådanne særlige økonomiske zoner.

De organisationer, der er specificeret i dette stykke, har ret til at anvende en skattesats på 0 procent af den fradragsberettigede skat på det føderale budget fra den 1. dag i rapporteringsperioden efter rapporteringsperioden (skatte)perioden, hvori organisationen iht. lovgivningen i Den Russiske Føderation, erhvervet teknisk resident status - innovativ særlig økonomisk zone eller resident status af turist- og rekreative særlige økonomiske zoner, forenet ved en beslutning truffet af Den Russiske Føderations regering i en klynge. Retten til at anvende den specificerede skattesats er tabt fra den 1. dag i rapporteringsperioden (skatte)perioden, hvor organisationen i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation mistede status som bosat i en teknologiinnovativ særlig økonomisk zone eller status som en beboer i turist- og rekreative særlige økonomiske zoner forenet ved en beslutning truffet af Den Russiske Føderations regering i en klynge.

1,2-1. For organisationer, der er hjemmehørende i en særlig økonomisk zone (med undtagelse af organisationer specificeret i punkt 1.2 i denne artikel), er skattesatsen for skat, der skal betales til det føderale budget, sat til 2 procent.

1.3. For landbrugsproducenter, der opfylder kriterierne i stk. 2 i artikel 346.2 i denne kodeks, og fiskeriorganisationer, der opfylder kriterierne i afsnit 1 eller 1.1 i stk. 2.1 i artikel 346.2 i denne kodeks, skal skattesatsen for aktiviteter i forbindelse med salget af landbrugsprodukter produceret af dem, samt salg af deres egne landbrugsprodukter produceret og forarbejdet af disse skatteydere er fastsat til 0 pct.

1.4. En skattesats på 20 procent anvendes på skattegrundlaget bestemt af skatteyderne specificeret i paragraf 1 i artikel 275.2 i denne kodeks, når de udfører aktiviteter relateret til produktion af kulbrinter i en ny offshore kulbrinteforekomst.

1.5. For dem, der er specificeret i afsnit 1 i stk. 1 og stk. 2 i artikel 25.9 af stk. 2 i artikel 284.3 i denne kodeks.

(se tekst i forrige udgave)

1,5-1. For de organisationer, der er specificeret i afsnit 2 i stk. 1 i artikel 25.9 i denne kodeks - deltagere i regionale investeringsprojekter, er skattesatsen for den skat, der skal krediteres det føderale budget, fastsat til 0 procent og anvendes på den måde, der er foreskrevet i stk. 2 i artikel 284.3-1 i denne kodeks.

1.6. Ud over det beskatningsgrundlag, der er fastsat af skatteyderne - kontrollerende personer baseret på indkomst i form af overskud fra udenlandske selskaber kontrolleret af dem, er skattesatsen fastsat til 20 pct.

1.7. For organisationer, der deltager i den frie økonomiske zone:

Skattesatsen for den skat, der skal krediteres det føderale budget, er fastsat til 0 procent i forhold til overskuddet modtaget fra gennemførelsen af ​​et investeringsprojekt i en fri økonomisk zone, hvorom oplysninger er indeholdt i investeringserklæringen, der opfylder kravene etableret ved føderal lov af 29. november 2014 N 377-FZ "Om udviklingen af ​​Republikken Krim og den føderale by Sevastopol og den frie økonomiske zone i Republikken Krims og den føderale by Sevastopols territorier", og ansøges om ti på hinanden følgende skatteperioder, der starter fra den skatteperiode, hvori det første overskud i overensstemmelse med skatteregnskabsdata blev modtaget fra gennemførelsen af ​​det specificerede investeringsprojekt i den frie økonomiske zone;

I henhold til lovene i Republikken Krim og den føderale by Sevastopol kan skattesatsen for den skat, der skal krediteres budgettet for den tilsvarende konstituerende enhed i Den Russiske Føderation, sættes til et beløb på 0 procent til 13,5 procent, afhængigt af typen af ​​aktivitet, der udføres i den frie økonomiske zone i forhold til overskud modtaget fra gennemførelsen af ​​et investeringsprojekt i en fri økonomisk zone, information om hvilken er indeholdt i investeringserklæringen, der opfylder kravene fastsat i føderal lov af 29. november , 2014 N 377-FZ "Om udviklingen af ​​Republikken Krim og den føderale by Sevastopol og den frie økonomiske zone i Republikken Krims og den føderale by Sevastopols territorier. I dette tilfælde anvendes den angivne skattesats i aftalens gyldighedsperiode om betingelserne for aktivitet i den frie økonomiske zone.

De skattesatser, der er specificeret i dette stykke, anvendes på betingelse af, at skatteyderen fører særskilt bogføring af indtægter (udgifter) modtaget (produceret) under gennemførelsen af ​​hvert investeringsprojekt i den frie økonomiske zone og indkomst (udgifter) modtaget (produceret) i gennemførelsen af ​​andre økonomiske aktiviteter.

I tilfælde af opsigelse af aftalen om betingelserne for aktivitet i den frie økonomiske zone ved en domstolsafgørelse, er afgiftsbeløbet underlagt beregning og indbetaling til budgettet. Skatten beregnes uden hensyntagen til anvendelsen af ​​de reducerede satser, der er fastsat i dette stykke, for hele gennemførelsesperioden for investeringsprojektet i den frie økonomiske zone. Det beregnede skattebeløb skal betales ved udløbet af den indberetnings- eller skatteperiode, hvori aftalen om aktivitetsbetingelserne i den frie økonomiske zone blev opsagt, senest inden for de fastsatte frister for betaling af forudbetaling af skat til indberetningen periode eller skat for skatteperioden i overensstemmelse med stk. 1 og 2. stk. 1 i artikel 287 i denne kodeks.

(se tekst i forrige udgave)

1.8. For organisationer, der har modtaget status som bosat på territoriet med hurtig socioøkonomisk udvikling i overensstemmelse med den føderale lov "On the Free Port of Vladivostok", er skattesatsen for den skat, der er genstand for kreditering til det føderale budget, sat til 0 procent og anvendes på den måde, der er angivet i artikel 284.4 i denne kodeks.

For organisationer, der har modtaget status som bosat på territoriet med hurtig socioøkonomisk udvikling i overensstemmelse med den føderale lov "om territorier med hurtig social og økonomisk udvikling i Den Russiske Føderation" eller status som bosat i frihavnen i Vladivostok i overensstemmelse med den føderale lov "om Vladivostoks frihavn" kan lovene for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation fastsætte en reduceret skattesats for indkomstskat, med forbehold for kreditering til budgetterne for de konstituerende enheder i den russiske føderation. Føderation, fra aktiviteter, der udføres i udførelsen af ​​en aftale om gennemførelse af aktiviteter, henholdsvis på territoriet med hurtig socioøkonomisk udvikling eller på territoriet af frihavnen Vladivostok, i overensstemmelse med bestemmelserne i artikel 284.4 i denne Kode.

(se tekst i forrige udgave)

1.9. Til skattegrundlaget bestemt af organisationer, der leverer sociale ydelser til borgere (med undtagelse af skattegrundlaget, hvis skattesatser er fastsat i paragraf 3 i artikel 284.5 i denne kodeks.

1.10. For organisationer, der deltager i den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen, er skattesatsen for skat, der skal betales til det føderale budget, sat til 0 procent.

Den specificerede skattesats anvendes på fortjeneste fra typer aktiviteter, der udføres i Magadan-regionens område og bestemmes af aftalen om gennemførelse af aktiviteter, med forbehold for særskilt bogføring af indtægter (udgifter) modtaget (afholdt) fra typer af aktiviteter, der udføres ude på Magadan-regionens område og bestemt ved en sådan aftale, og indtægter (udgifter) modtaget (afholdt) ved udførelse af andre typer aktiviteter.

De organisationer, der er specificeret i dette stykke, har ret til at anvende en skattesats på 0 procent af den skat, der er genstand for kreditering til det føderale budget fra den 1. dag i rapporteringsperioden efter rapporteringsperioden (skatte)perioden, hvori organisationen i overensstemmelse med Føderal lov af 31. maj 1999 N 104-FZ "Om den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen" fik status som deltager i den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen. Retten til at anvende den angivne skattesats er tabt fra den 1. dag i rapporteringsperioden (skatte)perioden, hvor organisationen i overensstemmelse med føderal lov af 31. maj 1999 N 104-FZ "På den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen ,” mistede sin status som deltager i den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen.

Hvis en deltager i den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen overtræder de væsentlige vilkår i aftalen om gennemførelse af aktiviteter, er afgiftsbeløbet underlagt genoprettelse og betaling til budgettet på den foreskrevne måde med betaling af de tilsvarende bøder påløbet fra dagen efter dagen for betaling af afgiften (forudbetaling af afgiften), der er fastsat ved artikel 287 i denne kodeks ), beregnet uden hensyntagen til status som deltager i den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen i hele perioden dets tilstedeværelse i registret over deltagere i den særlige økonomiske zone i Magadan-regionen.

1.11. Skattegrundlaget, der er fastsat af organisationer, der udfører turist- og rekreative aktiviteter på territoriet i det fjernøstlige føderale distrikt (med undtagelse af skattegrundlaget, for hvilke skattesatserne er fastsat i stk. 3 og denne artikel), anvendes på en skat sats på 0 procent, under hensyntagen til de detaljer, der er fastsat i artikel 284.6 i denne kodeks.

2. Skattesatser på indkomst for udenlandske organisationer, der ikke er relateret til aktiviteter i Den Russiske Føderation gennem et permanent repræsentationskontor, er fastsat i følgende beløb:

(se tekst i forrige udgave)

2) 10 procent - fra brug, vedligeholdelse eller leje (charter) af skibe, fly eller andre mobile køretøjer eller containere (herunder trailere og hjælpeudstyr, der er nødvendigt til transport) i forbindelse med international transport.

3. For beskatningsgrundlaget, der er bestemt af indkomst modtaget i form af udbytte, anvendes følgende skattesatser:

1) 0 procent - på indkomst modtaget af russiske organisationer i form af udbytte, forudsat at den dag, beslutningen træffes om at udbetale udbytte (på den dag, beslutningen træffes om at trække sig ud af organisationen eller likvidere organisationen, henholdsvis) organisationen, der modtager udbytte, har modtaget udbytte i mindst 365 kalenderdage uafbrudt ejer af ejendomsretten mindst 50 procent af indskuddet (aktierne) i den autoriserede (aktie)kapital (fond) i den organisation, der udbetaler udbytte eller depotbeviser, der giver ret til at modtage udbytte med et beløb svarende til mindst 50 procent af det samlede udbytte udbetalt af organisationen.

(se tekst i forrige udgave)

Hvis den organisation, der udbetaler udbytte, er udenlandsk, anvendes den skattesats, der er fastsat i dette afsnit, på organisationer, hvis stat med fast beliggenhed ikke er medtaget på listen over stater og territorier, der er godkendt af Den Russiske Føderations finansministerium, og som yder præferenceskat behandling og (eller) ikke giver videregivelse og tilvejebringelse af oplysninger, når de udfører finansielle transaktioner (offshore-zoner).

Skattesatsen fastsat i dette afsnit anvendes ikke på indkomst modtaget af udenlandske organisationer, der er anerkendt som skattemæssigt hjemmehørende i Den Russiske Føderation på den måde, der er fastsat i artikel 246.2 i denne kodeks, med undtagelse af udenlandske organisationer, der selvstændigt anerkendte sig selv som skattemæssigt hjemmehørende i Den Russiske Føderation på den måde, der er fastsat i denne artikels paragraf 8. 246.2 i denne kodeks. Samtidig, med henblik på at anvende den skattesats, der er fastsat i dette afsnit, for en udenlandsk organisation, der uafhængigt har anerkendt sig selv som skattemæssigt hjemmehørende i Den Russiske Føderation på den måde, der er fastsat i punkt 8 i artikel 246.2 i denne kodeks, er ligegyldigt, om betingelsen om at anerkende Den Russiske Føderation som ledelsessted for en sådan organisation, der er fastsat i afsnit 3 i stk. 1 i artikel 246.2 i denne kodeks, eller ej.

(se tekst i forrige udgave)

1.1) 0 procent - af indkomst modtaget af et internationalt holdingselskab i form af udbytte, forudsat at det internationale holdingselskab på dagen for beslutningen om udbetaling af udbytte løbende har ejet mindst 15 procent af indskuddet (aktierne) pr. mindst 365 kalenderdage ) i den autoriserede (aktie)kapital (fond) i den organisation, der udbetaler udbytte eller depotbeviser, der giver ret til at modtage udbytte med et beløb svarende til mindst 15 procent af det samlede udbytte udbetalt af organisationen.

Artikel 24.2 i denne kodeks på datoen for betaling af indkomst.

Hvis den organisation, der udbetaler udbytte, er udenlandsk, anvendes den skattesats, der er fastsat i dette afsnit, på organisationer, hvis stat med fast beliggenhed ikke er opført på listen over stater og territorier godkendt af Den Russiske Føderations finansministerium i overensstemmelse med underafsnit 1 i dette stykke.

Ved anvendelse af bestemmelserne i dette afsnit skal et internationalt selskab, der modtager indkomst i form af udbytte, give den skatteagent, der udbetaler sådanne indkomster, bekræftelse på, at betingelserne for at anerkende et sådant internationalt selskab som en international besiddelse på indkomstdatoen selskab, som omhandlet i artikel 24.2 i denne kodeks, er opfyldt.

At give den specificerede forsikring til den skatteagent, der betaler indkomsten før datoen for udbetalingen af ​​indkomsten, er grundlaget for at anvende den sats, der er fastsat i dette afsnit;

1.2) 5 pct. - af indkomst modtaget af udenlandske personer i form af udbytte på aktier (andele) i internationale holdingselskaber, der er offentlige selskaber, den dag et sådant selskab beslutter at udbetale udbytte.

Skattesatsen fastsat i dette afsnit anvendes, hvis et internationalt selskab anerkendes som et internationalt holdingselskab i overensstemmelse med artikel 24.2 i denne kodeks på den dag, et sådant selskab beslutter at udbetale udbytte.

For at anvende bestemmelserne i dette afsnit skal en udenlandsk person, hvis direkte deltagelse i et internationalt holdingselskab overstiger 5 procent og modtager indkomst i form af udbytte, give den tilbageholdelsesagent, der betaler en sådan indkomst, en bekræftelse på, at på datoen for betalingen af ​​indkomsten , har en sådan udenlandsk person ret til at modtage indkomst før datoen for betaling af indkomst, medmindre en anden procedure er fastsat i artikel 310.1 i denne kodeks. Hvis en sådan udenlandsk person indrømmer fraværet af en faktisk ret til indkomst i form af udbytte, kan bestemmelserne i dette afsnit anvendes på en anden udenlandsk person på den måde, der er foreskrevet i paragraf 1.1 og 1.2 i artikel 312 i denne kodeks.

Den skattesats, der er fastsat i dette afsnit, anvendes på indkomst modtaget før 1. januar 2029, og forudsat at de udenlandske organisationer, gennem hvis redimiciliering sådanne selskaber blev registreret, var offentlige selskaber pr. 1. januar 2018;

(se tekst i forrige udgave)

2) 13 procent - på indkomst modtaget i form af udbytte fra russiske og udenlandske organisationer af russiske organisationer, der ikke er specificeret i afsnit 1 i dette stykke, samt på indkomst i form af udbytte modtaget på aktier, hvortil rettighederne er attesteret ved depotbeviser;

(se tekst i forrige udgave)

3) 15 procent - på indkomst modtaget af en udenlandsk organisation i form af udbytte på aktier i russiske organisationer samt udbytte fra deltagelse i en organisations kapital i en anden form.

(se tekst i forrige udgave)

For at bekræfte retten til at anvende den skattesats, der er fastsat i stk. 1 i dette stykke, er skatteydere forpligtet til at give skattemyndighederne dokumenter, der indeholder oplysninger om dato(er) for erhvervelse (modtagelse) af ejendomsretten til indskuddet (andelen) i autoriseret (aktie)kapital (fond) af udbetalende udbytte fra organisationen eller depotbeviser, der giver ret til at modtage udbytte.

(se tekst i forrige udgave)

Sådanne dokumenter kan især være købs- og salgs- (bytte)aftaler, beslutninger om placering af udstedelsesværdige værdipapirer, aftaler om rekonstruktion i form af en fusion eller tiltrædelse, beslutninger om rekonstruktion i form af spaltning, adskillelse eller omdannelse. , likvidations- (afdelings-) balancer, overførselsakter, certifikater for statsregistrering af en organisation, privatiseringsplaner, beslutninger om udstedelse af værdipapirer, rapporter om resultaterne af udstedelse af værdipapirer, prospekter, retsafgørelser, chartre, konstituerende aftaler (beslutninger) ved etablering) eller deres analoger, uddrag fra personlig konto (konti) i systemet til føring af aktionærregisteret (deltagere), opgørelser af "depo"-kontoen (konti) og andre dokumenter, der indeholder oplysninger om dato(er) for erhvervelse (kvittering) af ejerskab af indskud (andel) i den autoriserede (aktie)kapital (fond) af udbetalende udbytte fra organisationen eller depotbeviser, der giver ret til at modtage udbytte. De specificerede dokumenter eller deres kopier, hvis de er udfærdiget på et fremmedsprog, skal legaliseres på den foreskrevne måde og oversættes til russisk.

(se tekst i forrige udgave)

(se tekst i forrige udgave)

4. Følgende skattesatser anvendes på det beskatningsgrundlag, der er fastsat for transaktioner med visse typer af gældsforpligtelser:

1) 15 procent - af indtægter i form af renter på følgende typer værdipapirer, hvis udstedelses- og omløbsbetingelser giver mulighed for modtagelse af indtægter i form af renter (undtagen for de værdipapirer, der er specificeret i underafsnit 2 og dette stykke , og renteindtægter modtaget af russiske organisationer under statslige og kommunale værdipapirer placeret uden for Den Russiske Føderation, med undtagelse af renteindtægter modtaget af de primære ejere af statspapirer i Den Russiske Føderation, som de modtog i bytte for statslige kortfristede nul- kuponobligationer på den måde, der er fastsat af Den Russiske Føderations regering):

statspapirer i EU-statens medlemsstater;

statspapirer fra konstituerende enheder i Den Russiske Føderation og kommunale værdipapirer;

Obligationer fra russiske organisationer (undtagen obligationer fra udenlandske organisationer, der er anerkendt som skattemæssigt hjemmehørende i Den Russiske Føderation), som på de tilsvarende datoer for indregning af renteindtægter på dem, er anerkendt som cirkulerende på det organiserede værdipapirmarked, denomineret i rubler og udstedt i perioden 1. januar 2017 til 31. december 2021 år inklusive.

Hvis en uddannelsesorganisation anvendte en nulskattesats i 2012, skal den indsende oplysninger til tilsynet om andelen af ​​indkomst fra uddannelsesaktiviteter i den samlede indkomst og antallet af ansatte i staten. Dette skal ske senest den 28. marts.

Anvendelse af satsen

Organisationer, der udfører uddannelsesmæssige og (eller) medicinske aktiviteter, kan anvende en overskudsskattesats på 0 procent (klausul 1.1 i artikel 284 i Den Russiske Føderations skattelov). De nærmere specifikationer for dens anvendelse er specificeret i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov.

I overensstemmelse med normerne i punkt 3 i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov har en organisation ret til at anvende en nulsats, hvis:

Udfører uddannelsesmæssige og (eller) medicinske aktiviteter, der er inkluderet i listen over aktiviteter, der er godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 10. november 2011 nr. 917;

Har en licens (licenser) til at udføre uddannelsesmæssige og (eller) medicinske aktiviteter;

Årets indkomst fra uddannelses- og (eller) medicinske aktiviteter samt fra F&U-aktiviteter udgør mindst 90 procent af den samlede indkomst (eller der er ingen indkomst);

Der er mindst 15 ansatte kontinuerligt i løbet af året;

Ved udførelse af medicinske aktiviteter i sin stab er antallet af lægefagligt personale med speciallægebevis i det samlede antal ansatte løbende gennem året mindst 50 procent;

I løbet af året udfører han ikke transaktioner med veksler og finansielle instrumenter til futurestransaktioner.

I organisationer, der kombinerer uddannelsesmæssige og medicinske aktiviteter, bestemmes indkomstforholdet på 90 procent ved at opsummere indtægterne fra disse typer aktiviteter. Hvis indkomsten fra uddannelsesaktiviteter overstiger 90 procent, er betingelsen om antallet af certificerede læger desuden muligvis ikke opfyldt. For eksempel, hvis andelen af ​​indkomst fra uddannelsesaktiviteter er 91 procent, og fra medicinske aktiviteter - 3 procent, kan organisationen anvende en nulsats, selvom antallet af fuldtidsansatte læger med speciallægebeviser er mindre end 50 procent af det samlede antal ansatte (brev fra finansministeriet i Rusland af 6. februar 2012 nr. 03-03-10/9).

For at drage fordel af præferencesatsen skal du indsende en ansøgning til tilsynet med en kopi af tilladelsen (tilladelserne) senest en måned før begyndelsen af ​​det år, hvor en sådan sats planlægges anvendt ( klausul 5 i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov). .

Bekræftelse af retten til en nulsats

Lovligheden af ​​at anvende nulsatsen for indkomstskat skal bekræftes årligt (klausul 6 i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov). Til dette formål indsendes følgende oplysninger til inspektionen:

Om andelen af ​​indkomst fra uddannelses- og medicinske aktiviteter (hvis sådanne også blev udført) i det samlede indkomstbeløb;

Om antallet af ansatte i en uddannelsesorganisation.

Disse oplysninger skal indsendes senest ved fristen for indsendelse af selvangivelsen for 2012 (senest den 28. marts 2013). Formen, hvori oplysningerne præsenteres, blev godkendt efter ordre fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret 21. november 2011 nr. ММВ-7-3/892@.

Antal beregning

For at beregne antallet skal du bruge lønningstallet for medarbejdere, som bruges til at bestemme det gennemsnitlige antal ansatte (brev fra finansministeriet i Rusland dateret 23. marts 2012 nr. 03-03-06/1/154, Ruslands føderale skattetjeneste dateret 14. oktober 2011 nr. ED-4- 3/17064@).

Bemærk, at til at bestemme lønnummeret, bruges instruktionerne til udfyldning af den føderale statistiske observationsformular nr. P-4, godkendt af Rosstat ordre nr. 435 dateret den 24. oktober 2011. Ifølge embedsmænd, til at beregne antallet for med henblik på at anvende nulsatsen for indkomstskat, skal du anvende det lønantal for ansatte fastsat i henhold til bestemmelserne i bekendtgørelse nr. 435.

Moskvas skattemyndigheder bemærker således, at der, baseret på bestemmelserne i bekendtgørelse nr. 435, ikke tages hensyn til eksterne deltidsansatte ved bestemmelse af lønnummeret med henblik på at anvende nulsatsen for indkomstskat i overensstemmelse med artikel 284.1 i den russiske føderations skattelov (brev nr. 16-15/080173@).

Fastsættelse af indtægtsandel

Det følger af stk. 3 i artikel 284.1 i Den Russiske Føderations skattelov, at der ved beregning af betingelsen om 90 procent af indkomsten kun tages hensyn til indkomst, der tages i betragtning ved bestemmelse af skattegrundlaget for selskabsskat.

I henhold til artikel 248 i Den Russiske Føderations skattelov omfatter en organisations indkomst indkomst fra salg og ikke-driftsindtægter (artikel 249 og 250 i Den Russiske Føderations skattelov). Indkomst fra en uddannelsesorganisations kommercielle aktiviteter omfatter indkomst, der kommer fra levering af betalte uddannelsesydelser, fra salg af varer, arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder samt ikke-driftsindkomst (f.eks. indkomst fra leje af ejendom).

Ved beregning af det skattepligtige grundlag for indkomstskat tages der ikke hensyn til indkomst specificeret i artikel 251 i Den Russiske Føderations skattelov. Når skattegrundlaget dannes, inkluderer indkomst således ikke ejendom modtaget som en del af målrettet finansiering (afsnit 14, paragraf 1, artikel 251 i Den Russiske Føderations skattelov). Midler til målrettet finansiering omfatter ejendom modtaget af skatteyderen og brugt af denne til det formål, der er bestemt af kilden til denne målrettede finansiering. I forhold til non-profit uddannelsesinstitutioner (NOU) kan sådanne midler eksempelvis være tilskud.

Ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget tages der heller ikke hensyn til målrettede indtægter (bortset fra indtægter i form af punktafgiftspligtige varer) til vedligeholdelse af non-profit organisationer og udførelsen af ​​deres lovpligtige aktiviteter. De modtages gratis fra andre organisationer og (eller) enkeltpersoner og bruges af modtagere til deres tilsigtede formål. .

Målrettede finansieringsfonde og målrettede indtægter, der anvendes til andre formål end deres tilsigtede formål, indregnes som ikke-driftsindtægter og er inkluderet i skattegrundlaget (klausul 14 i artikel 250 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget for indkomstskat tages der heller ikke hensyn til indkomst i form af formuegoder modtaget vederlagsfrit af uddannelsesinstitutioner til udøvelse af lovpligtig virksomhed. Denne bestemmelse gælder for de institutioner, der har licenser til at udføre uddannelsesaktiviteter (afsnit 22, paragraf 1, artikel 251 i Den Russiske Føderations skattelov).

Derudover inkluderer indkomst ikke ejendom, der er overført gratis fra grundlæggeren, hvis bidrag til den autoriserede kapital i den ikke-statslige uddannelsesinstitution overstiger 50 procent (afsnit 11, paragraf 1, artikel 251 i Den Russiske Føderations skattelov) . Desuden indregnes en sådan ejendom ikke som indkomst i skattemæssig henseende, hvis den inden for et år fra datoen for modtagelsen af ​​den (med undtagelse af kontanter) ikke overdrages til tredjemand.

Den resterende indkomst modtaget af uddannelsesorganisationer medregnes i indkomstskattegrundlaget på almindelig vis. .

Eksempel. En ikke-statslig uddannelsesinstitution med en stab på 30 personer har tilladelse til at udføre uddannelsesaktiviteter. Det samlede indkomstbeløb for 2012 var 3.741.000 rubler.

Efter indkomsttype var fordelingen som følger:

2.700.000 RUB - målrettede indtægter til vedligeholdelse af en uddannelsesinstitution i henhold til skøn over indtægter og udgifter;

800.000 gnid. - indkomst fra levering af betalte uddannelsesydelser (licenseret);

90.000 gnid. - indtægt fra udlejning af fast ejendom (til brug);

1000 rub. - kvitteringer i form af bøder og bøder fastsat ved forretningsaftaler;

50.000 rub. - tilskud til videnskabelig forskning;

100.000 gnid. - midler til målrettet finansiering af større reparationer.

Skattegrundlaget for indkomstskat er 891.000 RUB. (800.000 + 90.000 + 1000).

Andel af indkomst fra uddannelsesydelser:

800.000 gnid. : 891.000 rub. x 100 = 89,8 %.

I dette tilfælde kan en nulsats ikke anvendes, da denne indikator ikke er afrundet til hele enheder (brev fra Ruslands finansministerium dateret 23. maj 2012 nr. 03-03-06/4/46).

Vigtigt at huske

Hvis uddannelsesorganisationen ikke indsender oplysninger rettidigt eller ikke opfylder de krævede kriterier, så vil der blive anvendt en skattesats på 20 procent fra afgiftsperiodens begyndelse. Indkomstskattens størrelse skal genoprettes og indbetales til budgettet, samt de tilsvarende bøder.