Առարկություններ գրասեղանի ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ - նմուշԴուք կարող եք դրանք ամբողջությամբ կազմել ինքներդ: Դա անելու համար բավական է հաշվի առնել մի քանի գործոններ, որոնք կքննարկվեն այս հոդվածում։

Ե՞րբ պետք է առարկություններ ներկայացնեք գրասեղանի ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ:

Եթե ​​հարկ վճարողը կասկածում է հարկային մարմնի դիրքորոշման օրինականության վերաբերյալ գրասեղանային աուդիտի արդյունքների հիման վրա, նա պետք է առարկություն ներկայացնի: Ավելին, փաստաթուղթը պետք է կազմվի գրավոր, քանի որ.

• ահա թե ինչպես եք ցույց տալիս ձեր մտադրությունների լրջությունը.
• տեսչությունը կամ Դաշնային հարկային ծառայությունը դա չեն դիտարկի որևէ այլ ձևով.
• դա կարող է անհրաժեշտ լինել դատարանում:

Բնականաբար, դուք պետք է ընտրեք շատ համոզիչ փաստարկներ, որոնք կարող են շեղել բարձրագույն մարմնի կամ դատարանի կարծիքը ձեր ուղղությամբ:

Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողը պետք է նկատի ունենա, որ առարկություններ ներկայացնելը հղի է լրացուցիչ ստուգումներով՝ հարկային տեսչությունը՝ համաձայն Արվեստի 6-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը պարտավոր է արձագանքել ազդանշանին: Նմանատիպ իրավիճակ է արտացոլված մի քանի դատական ​​որոշումներում, մասնավորապես FAS Արևելյան Սիբիրյան շրջանի 2009 թվականի հուլիսի 15-ի թիվ A58-4792/08, FAS Մոսկվայի շրջանի 2009 թվականի սեպտեմբերի 9-ի թիվ KA-A40/8644-09 որոշումներում: և FAS Հյուսիսարևմտյան շրջանը թվագրված 06/01/2009 թիվ A56-26710/2008 թ.

Կարող է պատահել, որ լրացուցիչ աուդիտի ժամանակ հարկային տեսուչներն էլ ավելի լուրջ խախտումներ հայտնաբերեն։ Հետևաբար, տեսախցիկի արարքի դեմ առարկություններ ներկայացնելիս պետք է ևս մեկ անգամ ուշադիր համոզվեք, որ ճիշտ եք և բոլոր փաստաթղթերը կարգին են:

Գրասեղանի աուդիտի ժամանակի մասին կիմանաք հոդվածից .

Ո՞ր իրավիճակներում չպետք է առարկություններ ներկայացնեք գրասեղանի ստուգման հաշվետվությանը:

Ձեր առարկություններում չպետք է նշեք տեսուչների կողմից թույլ տրված ֆորմալ խախտումները, ինչպիսիք են՝ միջոցառման մեկնարկի և ավարտի ժամկետները, ընթացակարգային շրջանակը, արձանագրության պատրաստման անճշտությունները: Ավելի լավ է կենտրոնանալ արարքի էության վրա։

Եթե ​​հարկ վճարողը մեկնաբանություններ ունի միայն ֆորմալ պատճառներով, ապա ավելի լավ է առարկություններ չներկայացնել։ Նրանց կարելի է թողնել գրասեղանի աուդիտի արդյունքների հիման վրա կայացված որոշումները բողոքարկելու համար: Դատարանում այս կերպ հնարավոր կլինի փորձել վարկաբեկել արարքը։ Եթե ​​դա անեք ավելի վաղ, ապա հարկային մարմինը կվերացնի թերությունները և կզրկի հարկ վճարողին փաստարկներից։

Կարդացեք այն մասին, թե ինչին պետք է պատրաստ լինեք ձեր եկամտահարկի հայտարարագիրը ստուգելիս: .

Առարկություններ գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվության դեմ. նմուշ

Հարկային օրենսգիրքը և այլ օրենսդրական ակտերը առանձին պահանջներ չունեն գրասեղանային հարկային ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ առարկություններ ներկայացնելու համար: Ուստի հարկ վճարողը կարող է ցանկացած ձևով փաստարկներ ներկայացնել։

Ահա սեղանի աուդիտի հաշվետվության առարկության օրինակ:

Օրինակ

Հարկային մարմինը՝ ի դեմս ավագ հարկային տեսուչ Ի. Ի. Զայցևայի, իրականացրել է 2017 թվականի 3-րդ եռամսյակի համար «Օմեգա» ՍՊԸ-ի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի հայտարարագրի աշխատասեղանային ստուգում: 2018 թվականի հունվարի 18-ի թիվ 18-4/23 ակտում Զայցևան առաջարկում է հավելյալ ԱԱՀ գանձել 2017 թվականի 3-րդ եռամսյակի համար և տույժեր գանձել հարկի վրա։ Հարկային տեսչությունից պահանջները ծագել են «Գերկոն» ՍՊԸ-ի հետ մատակարարման պայմանագրով։

Ընկերության մենեջերը, հաշվապահը և իրավաբանը ծանոթացել են ակտին և կարծում են, որ կգտնեն համոզիչ փաստարկներ՝ համոզելու հարկային մարմիններին ուղղել պահանջի չափը։ Արդյունքում կազմվել է փաստաթուղթ՝ առարկություն գրասեղանի ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ։

Դեպի գլխին

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Սանկտ Պետերբուրգի թիվ 23 տեսչություն

196158, Սանկտ Պետերբուրգ,

սբ. Պուլկովսկայա, 12, նամակ Ա

«Օմեգա» ՍՊԸ-ից

TIN 7801378904, անցակետ 771801991

196158, Սանկտ Պետերբուրգ,

Մոսկովսկու պող., 136

Առարկություններ

Օմեգա ՍՊԸ գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվություն

հունվարի 18-ի թիվ 18-4/23 2018թ

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Սանկտ Պետերբուրգի թիվ 23 տեսչությունը՝ ի դեմս ավագ պետական ​​հարկային տեսուչ Ի. Ի. Զայցևայի, իրականացրել է «Օմեգա» ՍՊԸ-ի 2017 թվականի 3-րդ եռամսյակի ԱԱՀ-ի վերադարձի աշխատասեղանային աուդիտ:

2018 թվականի հունվարի 18-ի թիվ 18-4/23 ակտում, որը կազմվել է տեսուչ Ի.Ի.Զայցևայի կողմից, մեր ընկերությանը խնդրել են վճարել ավելացված արժեքի հարկի պարտքը 172800 ռուբլի չափով: և այս կապակցությամբ հաշվարկված տույժեր՝ 4354 ռուբլու չափով: Բացի այդ, առաջարկվում է խախտման համար ընկերությանը ենթարկել հարկային պատասխանատվության։

Մենք կարծում ենք, որ տեսուչ Ի.Ի.Զայցևայի եզրակացություններն անհիմն են հետևյալ պատճառներով.

Վիճարկվող ակտի 2.4-րդ կետում նշվում է, որ նվազեցման գումարը կազմում է 172 800 ռուբլի: սխալ է հայտարարագրվել, քանի որ մեր ընկերությունը ապրանքը չի ստացել Գերկոն ՍՊԸ-ից (TIN 77876091011 / KPP 778609001): Այդ իսկ պատճառով այդ ապրանքների վաճառքը չի կայացել։

Ի պաշտպանություն դրա՝ տեսուչը վկայակոչեց այն փաստը, որ մեր ընկերությունը ապրանքի համար չի վճարել, և կոնտրագենտի մոտ առկա են եղել ապօրինի հարկային արտոնություններ ստանալու համար գրանցված «fly by-night» ընկերության բոլոր նշանները:

Սակայն «Օմեգա» ՍՊԸ-ն կարողանում է փաստաթղթերով հաստատել գործարքի իրականությունն ու օրինականությունը։ Առարկություններին կից փաստաթղթերի հիման վրա կարող եք ստուգել, ​​որ 48 տոննա ծավալով ապրանք է ստացվել, մուտքագրվել պահեստ, այնուհետև վաճառվել այլ կապալառուներին։ Կցվում են հետևյալ փաստաթղթերը.

• պատճենելհաշիվներ- հյուսվածքներ-ից№ 184 28.09.2017, ցուցադրվել էOOO« Reed անջատիչ» Վհասցենմերհասարակությունըվրագեներալգումարը 1 132 800 քսել., ՎծավալըթիվԱԱՀ 172 800 քսել., հետևումպարարտանյութերընկերություններ« Սինգենտա» Վծավալը 48 տոննա;
• պատճենելապրանքգլխավերեւում-ից 28.09.2017 № 184/14, դուրս է գրվելվրագումարը 1 132 800 քսել., ՎծավալըթիվԱԱՀ 172 800 քսել., հետևումպարարտանյութերընկերություններ« Սինգենտա» Վծավալը 48 տոննա;
• պատճենելհամաձայնագիրմատակարարումներապրանքՎծավալը 56 տոննա-ից 15.09.2017 № 49, բանտարկյալմիջեւOOO« Օմեգա» ԵվOOO« Reed անջատիչ» վրագեներալգումարը 1 321 600 քսել., ԵվլրացուցիչբանտարկյալԴեպինշված էհամաձայնագիրհամաձայնագրերըՕնվազումկուսակցություններնախքան 48 տոննա.
• պատճենելհաշիվներ- հյուսվածքներ-ից 28.11.2017 № 337, որըցուցադրվել էՎհասցենOOO« Գյուղատնտեսական կենտրոն» վրագումարը 1 359 360 քսել., ՎծավալըթիվԱԱՀ 207 360 քսել.;
• պատճենելապրանքգլխավերեւում-ից 28.11.2017 № 337, որըցուցադրվել էՎհասցենOOO« Գյուղատնտեսական կենտրոն» վրագումարը 1 359 360 քսել., ՎծավալըթիվԱԱՀ 207 360 քսել.;
• պատճենելհարկայինհայտարարությունԸստԱԱՀհետևում 4- րդքառորդ 2017 տարվա;
• պատճեններըվճարումհրահանգներՕփոխանցումդրամականմիջոցներըOOO« Reed անջատիչ» -ից 14.11.2017 № 532 Եվ-ից 28.12.2017 № 664;
• պատճեններըհարցումներՕհարկայինմանրամասներOOO« Reed անջատիչ» ԵվպատասխաններըԸստսահարցումներ, վկայություն տալով, ԻնչսաընկերությունըՈչէընկերությունը- մի օր.

Բացի այդ, պարզաբանում ենք, որ առաքված ապրանքների համար 2017 թվականի 3-րդ եռամսյակում իսկապես չի վճարվել, քանի որ մատակարարման պայմանագրի 4.2 կետում վճարման ժամկետը նշված է մինչև 2017 թվականի դեկտեմբերի 31-ը։

«Օմեգա» ՍՊԸ տնօրեն ՊավլովըՊավլով Է.Ի.

Արդյունքներ

Գրասեղանի հարկային աուդիտի հաշվետվությունը հարկային մարմինների կողմից տրվում է միայն այն դեպքում, եթե հայտարարագրի վերահսկողության ժամանակ խախտումներ են հայտնաբերվել: Ստուգման վերաբերյալ ձեր առարկությունները կարող եք գրավոր ուղարկել, եթե կարող եք հիմնավորել ստուգման ակտում նշված եզրակացությունների սխալ լինելը:

Բավարար փաստարկների բացակայության դեպքում առարկություններ ներկայացնելը վտանգավոր է. դրանք կարող են լրացուցիչ հարկային հսկողության միջոցներ հրահրել։

Առարկություն հարկային ստուգման հաշվետվության դեմ

Առարկությունները կարող են ներկայացվել գրասեղանի կամ դաշտային ստուգման հաշվետվությունը ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում՝ նշված փաստերի հետ անհամաձայնության դեպքում.

• հարկային աուդիտի հաշվետվությունում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ).
• հարկային իրավախախտումները մատնանշող փաստերի հայտնաբերման ակտում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101.4-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Այս կարգը կիրառվում է 2013 թվականի հուլիսի 24-ին և ավելի ուշ ընկերության կողմից ստացված ակտի վերաբերյալ առարկություններ պատրաստելիս (2013 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ 248-FZ օրենքի 6-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 2013 թվականի օգոստոսի 15-ի թիվ AS-. 4-2 /14794):

Ժամանակահատվածը հաշվարկվում է ստուգման հաշվետվությունը ստանալու հաջորդ օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Առարկությունների ներկայացման վերջնաժամկետը լրանում է գրասեղանի ստուգման հաշվետվությունը ստանալու ամսվան հաջորդող ամսվա համապատասխան ամսաթվին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Օրինակ

Ընկերությունը հարկային ստուգման հաշվետվություն է ստացել 10.09.2015թ. Սա նշանակում է, որ առարկությունները պետք է ներկայացվեն ոչ ուշ, քան 2015 թվականի հոկտեմբերի 10-ը։

Եթե ​​ժամկետի ավարտը ընկնում է այն ամսվա հետ, որում համապատասխան ամսաթիվ չկա, ապա առարկությունների ներկայացման վերջին օրը լրանում է այս ամսվա վերջին օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): )

Օրինակ

Ընկերությունը հարկային ստուգման հաշվետվություն է ստացել 31.08.2015թ. Առարկությունները պետք է ներկայացվեն ոչ ուշ, քան 2015 թվականի սեպտեմբերի 30-ը։

Մինչև 2013 թվականի հուլիսի 24-ը առարկությունների պատրաստման ժամկետը կազմում էր 15 աշխատանքային օր։ Մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետի նոր խմբագրությունն ուժի մեջ մտավ (2013 թվականի օգոստոսի 24), այդ ժամկետն արդեն սպառվել էր: Ավելին, դրա երկարաձգումը նախատեսված չէ թիվ 248-FZ օրենքով:

Ընկերությունը շահագրգռված է ժամանակին առարկություններ ներկայացնելու հարցում։ Եթե ​​ուշացաք, ստուգման նյութերի վերանայումը տեղի կունենա առանց առարկությունների։ Սա նշանակում է, որ որոշում կարող է կայացվել առանց հաշվի առնելու ընկերության կարծիքը վիճելի

Ինչպես առարկություններ անել

Ակտի դեմ առարկություններ ներկայացնելու հաստատված ձև չկա։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում պահանջներ ակտի առարկությունների ձևաչափի և բովանդակության վերաբերյալ: Հետևաբար, ցանկացած ձևով առարկությունները կազմեք երկու օրինակից: Մեկը տվեք տեսչությանը, երկրորդը պահեք կազմակերպությունում։

Ձեր առարկությունների մեջ նախ նշեք.

• տեսչության անվանումը, որին ներկայացվում են առարկություններ.
• ընկերության անվանումը (անհատ ձեռնարկատիրոջ ազգանունը, անունը և հայրանունը).
• TIN և անցակետ (առկայության դեպքում);
• գրանցման հասցեն, ինչպես նշված է (ձեռնարկատիրոջ մշտական ​​գրանցման հասցեն).
• առարկությունների ներկայացման ամսաթիվը.
• հարկերի կամ հայտարարագրերի (հաշվարկների) անվանումները, որոնց նկատմամբ իրականացվել է աուդիտ՝ նշելով ժամանակաշրջանը.
• աուդիտի մեկնարկի և ավարտի ամսաթվերը.

Այնուհետև պետք է նշել ակտի կոնկրետ կետեր, որոնց հետ ընկերությունը համաձայն չէ: Ցանկալի է հերթականությամբ։ Գրավոր առարկություններ կարող են ներկայացվել ակտին ամբողջությամբ կամ դրա առանձին դրույթներին: Միաժամանակ, կարևոր է թվարկել միայն այն պահանջները, որոնք անմիջականորեն առնչվում են հարկային տեսչության՝ աուդիտի հաշվետվության մեջ ձևակերպված եզրակացություններին և առաջարկություններին։ Եթե ​​անգամ եղել են ստուգման ընթացակարգի ֆորմալ խախտումներ կամ ակտն ինքնին պարունակում է թերություններ, ապա առարկություններում դրանք նշելու կարիք չկա։

Հետևաբար, եթե ընկերության մեկնաբանությունները վերաբերում են միայն ստուգման ընթացակարգին, այլ ոչ թե տեսուչների սխալ դիրքորոշմանը, ապա առարկություններ ներկայացնելու կարիք ընդհանրապես չկա։ Ի վերջո, նրանք դժվար թե ազդեն տեսուչների որոշման վրա։ Նման պահանջները կարող են բարձրացվել ավելի ուշ՝ որոշումը բողոքարկելիս:

Ընկերության փաստարկները յուրաքանչյուր դրվագի համար պետք է համոզիչ լինեն: Ուստի ձեր դիրքորոշումը պետք է հնարավորինս հստակ արտահայտվի և հնարավորության դեպքում հիմնավորվի իրավական նորմերին հղումով։ Ընդ որում, ձեր փաստարկներում կարող եք վկայակոչել միայն այն նորմերը, որոնք գործում էին աուդիտի անցկացման ժամանակաշրջանում։ Բացի այդ, դուք կարող եք տրամադրել հղումներ դեպի պաշտոնական պարզաբանումներ և

Ավելի ապահով է առաջնորդվել ֆինանսների նախարարության այն նամակներով, որոնք ուղղված են ձեր ընկերությանը։ Հուսալի տարբերակ կլինեն պարտադիր կիրառման համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական կայքում (nalog.ru) տեղադրված բացատրությունները։ Իհարկե, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կա նորմ, որը հարկային մասնագետներին պարտավորեցնում է առաջնորդվել հարկային օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ ֆինանսների նախարարության գրավոր բացատրություններով (Հարկային օրենսգրքի 5-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 32. Ռուսաստանի Դաշնություն). Այնուամենայնիվ, նախարարությունն ինքը մեկ անգամ չէ, որ կրկնել է. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս դրույթը չի պահանջում հարկային պաշտոնյաներին առաջնորդվել բացարձակապես բոլոր բացատրություններով: Այն, որ պարզաբանումը պարտադիր է, պետք է նշվի հենց նամակում։ Բայց որպես լրացուցիչ փաստարկ կարող են դեր խաղալ նաեւ այլ ընկերություններին ուղղված նամակները։

Կարող եք նաև օրինակներ ընտրել դատական ​​պրակտիկայից՝ Գերագույն դատարանի որոշումներ, արբիտրաժային դատարանների որոշումներ: Առարկություններին պետք է կցվեն նշված փաստաթղթերի պատճենները:

Ակտի դեմ առարկությունները կարող են ստորագրվել ինչպես ընկերության, այնպես էլ վստահված անձի կողմից այլ աշխատողի կողմից: Օրինակ՝ գլխավոր հաշվապահ։

Ինչպես գրանցել դիմումները

Ընկերությունն իրավունք ունի առարկություններին կցել առարկությունների հիմնավորվածությունը հաստատող ցանկացած փաստաթուղթ: Այս փաստաթղթերը ստուգմանը կարող են ներկայացվել առանձին՝ նախապես համաձայնեցված ժամկետում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Յուրաքանչյուր փաստաթղթի պատճենը պետք է վավերացվի առանձին (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թ. հոկտեմբերի 2-ի թիվ AS-4-2/16459 նամակ): Սա դեռ վերաբերում է բացարձակապես բոլոր փաստաթղթերին` և՛ մեկ էջանոց, և՛ բազմաէջ:

Մեկ էջանոց փաստաթղթեր. Ավելի անվտանգ է յուրաքանչյուր մեկ էջանոց փաստաթուղթ առանձին հաստատել: Եթե ​​ընկերությունը ժամանակ չունի պատճենները պատրաստելու համար, կարող եք խնդրել երկարաձգել դրանց ներկայացման վերջնաժամկետը:

Մեկ այլ ավելի ռիսկային տարբերակ է փաստաթղթերի պատճեններից ամրակ ձևավորել և դրա վրա մեկ հավաստագրող մակագրություն անել: Նման իրավիճակում տեսուչները կարող են պահանջել, որ ընկերությունը վճարի 200 ռուբլի տուգանք: յուրաքանչյուր սխալ վավերացված փաստաթղթի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Բայց այս տուգանքը կարող է չեղարկվել դատարանում, քանի որ փաստաթղթերի սխալ հավաստագրման մասին օրենք չկա (Կենտրոնական շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի նոյեմբերի 1-ի որոշումը թիվ A54-8663/2012 գործով):

Բազմէջ փաստաթղթեր. Ընկերությունն իրավունք ունի վավերացնել մի քանի էջից բաղկացած փաստաթղթի պատճենը մեկ մակագրությամբ: Անհրաժեշտ չէ վավերացնել պատճենի յուրաքանչյուր թերթիկը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թ. օգոստոսի 7-ի թիվ 03-02-RZ/39142 նամակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2012 թ. սեպտեմբերի 13-ի թիվ AS-4. -2/15309). Օրինակ, մի քանի էջանոց պայմանագրի պատճենը կարող է ստեղծվել կապի տեսքով: Եվ դրա վրա կատարեք մեկ ընդհանուր վկայական մակագրություն: Բայց այս դեպքում մի քանի էջանոց փաստաթղթի բոլոր թերթերը պետք է կարված լինեն թելով և համարակալվեն։

Հավաստագրման մասին նշումը կարող է կատարվել երկու եղանակով՝ փաթեթի վերջին թերթի հետևի մասում կամ առանձին թերթիկի վրա:

Թերթի վրա նշում են «ճիշտ» կամ «պատճենը ճիշտ է», նշում են պատճենը վավերացրած ղեկավարի կամ այլ աշխատակցի ամսաթիվը, պաշտոնը, ինչպես նաև նրա ստորագրությունը վերծանումով («Միասնական պետական ​​ստանդարտի» 3.26 կետ. Փաստաթղթային համակարգեր», որը հաստատվել է Ռուսաստանի պետական ​​ստանդարտի 2003 թվականի մարտի 3-ի թիվ 65-րդ որոշմամբ): Բացի այդ, անհրաժեշտ է կնիք դնել (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ MM-3-06/338 հրամանի N 5 հավելված):

Որտեղ և ինչպես ներկայացնել առարկություններ հարկային աուդիտի հաշվետվությանը

Գրավոր առարկությունները պետք է ուղարկվեն այն տեսչությանը, որն իրականացրել է ստուգումը և կազմել հաշվետվությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Առարկությունները կարող են ներկայացվել անձամբ տեսչական գրասենյակ կամ ընկերության ղեկավարի կողմից փաստաթղթեր ստանալու պատուհանը լիազորագրի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 27, 29-րդ հոդվածներ):

Դուք կարող եք նաև առարկություններ ուղարկել փոստով: Այս դեպքում առարկությունների ներկայացման ամսական ժամկետը պետք է հաշվառվի պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից սկսած յոթերորդ օրվանից։ Փաստն այն է, որ գրանցված փոստով ուղարկված ակտի առաքման ամսաթիվը համարվում է ոչ թե դրա փաստացի ստացման օրը, այլ այն փոստով ուղարկելու պահից վեցերորդ օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 5-րդ կետը): Ֆեդերացիա):

Ի՞նչ հետևանքներ կարող է ունենալ առարկություն ներկայացնելը:

Առարկությունները կարող են և՛ ընկերությանը օգնել՝ նվազեցնել կամ չեղարկել տուգանքը, և՛ բարդացնել ստուգման արդյունքների մշակման գործընթացը։ Ուստի կարևոր է ժամանակին կանխատեսել հնարավոր հետևանքները:

Լրացուցիչ իրադարձություններ

Առարկություններ ներկայացնելիս կարևոր է հաշվի առնել, որ դա կարող է առաջացնել հարկային հսկողության լրացուցիչ միջոցներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Այս դեպքում անհրաժեշտ է դառնում երկարացնել ստուգման նյութերի վերանայման ժամանակը։ Միաժամանակ լրացուցիչ միջոցառումների իրականացման համար հատկացված ժամկետը չպետք է գերազանցի ստուգման նյութերի վերանայման ընդհանուր ժամկետը՝ հաշվի առնելով դրա երկարացումը՝ 10 աշխատանքային օր և ևս մեկ ամիս։

Ըստ այդմ՝ ստուգման արդյունքներով որոշում կկայացվի՝ հաշվի առնելով լրացուցիչ միջոցառումների ընթացքում ձեռք բերված նոր տվյալները։

Լրացուցիչ գործողությունները կարող են ներառել.

• Ընկերությունից կամ նրա գործընկերներից փաստաթղթեր պահանջելը.
• վկայի հարցաքննություն;
• քննություն անցկացնելը.

Մինչ տեսուչները վերջնական որոշում կայացնելը, ընկերությունն իրավունք ունի ծանոթանալու բոլոր ստուգման նյութերին, ներառյալ լրացուցիչ նյութերի արդյունքները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

2013 թվականի հուլիսի 24-ից դրա համար կա կոնկրետ ժամկետ՝ վերանայումից ոչ ուշ, քան երկու օր առաջ։ Ընկերությունից պահանջվում է նյութերին ծանոթանալու հայտ ներկայացնել։ Եթե ​​նման հայտարարությունը ժամանակին չներկայացվի, տեսուչները կարող են նախաձեռնություն չունենալ։

Իհարկե, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունն իր բացատրություններում իր ենթականերին խորհուրդ է տալիս ամեն դեպքում ընկերությանը ծանոթացնել լրացուցիչ միջոցառումների նյութերին։ Ի վերջո, հակառակ դեպքում այն ​​կարող է չեղարկել ստուգման արդյունքների հիման վրա կայացված որոշումը՝ պաշտոնական հիմքերով։

Միևնույն ժամանակ, ընկերության համար իր փաստարկները պատրաստելու համար հատուկ ժամկետ չի սահմանվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդված): Հարկային ծառայողները կարող են ընկերության հետ պայմանավորվել առարկություններ ներկայացնելու համար պահանջվող ժամանակի շուրջ: Իսկ հետո, ստուգման նյութերը ուսումնասիրելուց հետո, տեսուչը արձանագրությունում նշում է կատարելու, որ կազմակերպությունն այս անգամ առարկություն չի ունեցել (22.08.2014թ. թիվ ՍԱ-4-7/16692 գրություն - քաղվածքներ փաստաթղթից, պարբ. 38 Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57 որոշումը):

Ընկերության համար դա պայմանավորված է նրանով, որ երբեմն տեսուչները նույնիսկ ընկերություններին չեն հրավիրում լրացուցիչ միջոցառումների նյութերին ծանոթանալու համար: Եվ երբեմն նրանք ընդամենը մի քանի ժամ են տալիս մի քանի հարյուր էջ ուսումնասիրելու համար՝ փաստացի զրկելով ընկերությանը բոլոր մանրամասներն ուսումնասիրելու և առարկություններ ներկայացնելու հնարավորությունից։

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության պարզաբանումը, նախ և առաջ, դրդում է տեղական տեսուչներին՝ ինչպես ստուգման, այնպես էլ լրացուցիչ միջոցառման նյութերը միշտ փոխանցել ընկերությանը վերանայման համար: Հակառակ դեպքում նրանց կայացրած որոշումը կարող է չեղարկվել:

Երկրորդ, ընկերությունը հնարավորություն ունի համաձայնության գալ առարկությունների պատրաստման համար անհրաժեշտ ժամկետի շուրջ: Սա նշանակում է, որ դուք կարող եք ուշադիր ուսումնասիրել տեսուչի բոլոր բացահայտումները և փորձել պայքարել որոշ լրացուցիչ գանձումների և տուգանքների դեմ:

վաղեմության ժամկետ

Նույնիսկ եթե խախտումներ հայտնաբերվեն, ընկերությունը չի կարող պատասխանատվության ենթարկվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածի համաձայն, վաղեմության ժամկետի ավարտից հետո: Այլ կերպ ասած, եթե հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո հաջորդ օրվանից (որի ընթացքում տեղի է ունեցել խախտում) անցել է երեք տարի մինչև պատասխանատվության ենթարկելու մասին որոշումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 113-րդ հոդված):

Այսպիսով, լրացուցիչ գործունեության իրականացումը երկարացնում է ստուգման ժամկետը և ընկերությանը մոտեցնում հայցային վաղեմության ժամկետի ավարտին։ Սա նշանակում է, որ մեծացնում է տուգանքը չեղարկելու հնարավորությունը:

Ավելին, չվճարված հարկերի դեպքում այս ժամկետը սկսում է հաշվվել համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից, երբ ընկերությունը չի վճարել հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի որոշման 15-րդ կետ. հուլիսի 30, 2013 թիվ 57):

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետները բացատրում են, որ անհրաժեշտ է հաշվի առնել ոչ թե այն ժամանակաշրջանը, որի համար վճարվել է հարկը, այլ այն տարին կամ եռամսյակը, որում հարկը պետք է իրականում վճարվեր (2014 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ 2014 թ. ՍԱ-4-7/16692).

Օրինակ

Ընկերությունը թերագնահատել է 2013թ.-ի համար, որի վճարման վերջնաժամկետը 28.03.2014թ. Հարկային ժամկետն այս դեպքում հավասար է մեկ տարվա: Սա նշանակում է, որ վաղեմության ժամկետը կսկսի հաշվարկվել 2015 թվականի հունվարի 1-ից։

Այսինքն՝ տեսուչները վաղեմության ժամկետը չեն հաշվարկի այն պահից, երբ ընկերությունը փաստացի խախտել է հարկային կարգը։ Բայց միայն այն հարկային ժամկետը լրանալուց հետո, որում կատարվել է այս խախտումը։

Ստուգման արդյունքների հիման վրա որոշում

Կախված արված եզրակացություններից՝ տեսչության ղեկավարը (կամ նրա տեղակալը) ստուգման արդյունքներով որոշում է.

• կամ հարկային իրավախախտում կատարելու համար կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկելու որոշում.
• կամ կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկելը մերժելու մասին որոշում:

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 7-րդ կետի դրույթներից: Այս որոշումների ձևերը հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ ՄՄ-3-06/338 հրամանով:

Քրեական հետապնդման որոշման մեջ պետք է նշվի.

• կազմակերպության կողմից կատարված հարկային խախտման հանգամանքները. Տվյալ դեպքում այս հանգամանքները պետք է որակվեն այնպես, ինչպես դրանք հաստատվել են աուդիտով, այսինքն՝ այնպես, ինչպես արտացոլված են հարկային ստուգման հաշվետվության մեջ.
• բացահայտված հանգամանքները հաստատող փաստաթղթեր և տեղեկություններ.
• որոշում՝ կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկելու կոնկրետ խախտումների համար՝ նշելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածները.
• հարկային ապառքների չափը, տուգանքների չափը և

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 8-րդ կետի 1-ին կետում:

Քրեական հետապնդումը մերժելու որոշման մեջ պետք է նշվեն այն հանգամանքները, որոնց հիման վրա այն կայացվել է։ Միևնույն ժամանակ, այն կարող է արտացոլել աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված ապառքների և տույժերի համապատասխան չափերը: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 8-րդ կետի 2-րդ կետի դրույթներից:

Բացի այդ, աուդիտի վերջնական որոշումների երկու տեսակներն էլ պետք է արտացոլեն հետևյալ տվյալները.

• որոշումը բողոքարկելու ժամկետը.
• որոշումը ավելի բարձր հարկային մարմին բողոքարկելու կարգը.
• հարկային մարմնի անվանումը և հասցեն, որն իրավասու է քննարկել որոշումը բողոքարկելու գործերը.
• տեսչության պետի (նրա տեղակալի) կարծիքով անհրաժեշտ այլ տեղեկություններ:

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 8-րդ կետի 3-րդ կետում:

Եթե ​​հարկային ստուգման ժամանակ տեսուչները հայտնաբերեն գերվերադարձված հարկի գումար, ապա վերջնական որոշումներում այն ​​կճանաչեն որպես ապառք։ Այս պարտքի առաջացման ամսաթիվը կլինի այն օրը, երբ կազմակերպությունը ստացել է գումարը (վերադարձից հետո) կամ այն ​​օրը, երբ տեսչությունը որոշել է հաշվանցել հարկը:

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 8-րդ կետի 4-րդ կետում:

Ստուգման արդյունքների հիման վրա որոշումը կայացնելուց հետո հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում այն ​​պետք է հանձնվի կազմակերպությանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, 9-րդ կետ, 101-րդ հոդված, 6-րդ կետ, հոդված 6.1): Ժամանակահատվածի հետհաշվարկը սկսվում է որոշման ստորագրումից հետո հաջորդ օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Օրինակ բերենք.

Օրինակ

Ստուգման որոշումը կայացվել է 2015 թվականի մարտի 6-ին (ուրբաթ), Ընկերությունն այն պետք է ստանա ոչ ուշ, քան 2015 թվականի մարտի 16-ը։

Որպես ընդհանուր կանոն, ստուգման որոշումն ուժի մեջ է մտնում կազմակերպությանը հանձնվելու օրվանից մեկ ամիս հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Բայց եթե այս ամսվա ընթացքում կազմակերպությունը բողոքարկի այն, ապա ուժի մեջ մտնելու ժամկետը կախված կլինի նրանից, թե ինչ որոշում կկայացնի բարձր հարկային մարմինը։

Եթե ​​հարկային տեսչության որոշումը չեղարկվի, ապա այն ուժի մեջ կմտնի վերադաս մարմնի կողմից այն հաստատելու օրվանից։

Հարկային տեսչության որոշումը չեղարկվելու դեպքում (ամբողջությամբ կամ մասնակի), այն ուժի մեջ է մտնում (հաշվի առնելով կատարված փոփոխությունները) վերադաս մարմնի համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից:

Բողոքը մերժելու դեպքում հարկային տեսչության որոշումն ուժի մեջ է մտնում վերադաս մարմնի որոշման օրվանից, բայց ոչ շուտ, քան բողոք ներկայացնելու համար հատկացված մեկամսյա ժամկետի ավարտը:

Այս ընթացակարգը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101.2-րդ հոդվածով:

Ստուգման մասին որոշումն ուժի մեջ մտնելուց հետո տեսչությունը 20 աշխատանքային օրվա ընթացքում կազմակերպությանը կուղարկի ստուգման արդյունքներով լրացուցիչ հաշվարկված հարկերի, տույժերի և տուգանքների վճարման պահանջ (6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): ՌԴ հարկային օրենսգրքի 70-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Կազմակերպությունը պարտավոր է կատարել այս պահանջը այն ստանալուց հետո ութ աշխատանքային օրվա ընթացքում, եթե ինքնին պահանջի մեջ ավելի երկար ժամկետ սահմանված չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 4-րդ կետ, 4-րդ կետ, 69-րդ հոդված, 6-րդ կետ, հոդված 6.1): .

Հարկային ծառայությունը բացատրել է, թե ինչպես են դիտարկվում հարկ վճարողների առարկությունները հարկային աուդիտի հաշվետվությունների վերաբերյալ (Federal Tax Service Information):

Հարկային մարմնի ակտերը

Հարկային մարմինը որոշակի գործողությունների (հարկային ստուգումներ, հարկային խախտումների հայտնաբերում) արդյունքներն ուղեկցում է հաշվետվություն տրամադրելով, որը հանձնվում է հարկ վճարողին։

Հարկային հսկողության տեսակը	Արդյունքների ներկայացում (նշում)	Հարկային հսկողության արդյունքների մշակման ժամկետները
Գրասեղանի հարկային աուդիտ (CTA)	Հարկային աուդիտի հաշվետվություն (կազմված միայն եթե տեսուչները խախտումներ են հայտնաբերել, հոդված 5-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք)*	Ստուգման ավարտի օրվանից 10 աշխատանքային օր ( պարբ. 2հոդված 1-ին հոդված. 100 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք)
Տեղում հարկային աուդիտ (VNP)	Հարկային աուդիտի հաշվետվություն (կազմված՝ անկախ աուդիտի արդյունքներից)	Տեղում հարկային ստուգման վկայականը կազմելու օրվանից երկու ամիս ( պարբ. 1հոդված 1-ին հոդված. 100 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).
Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ մատնանշող փաստերի հայտնաբերում, որոնց համար պատասխանատվությունը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով**	Հարկային խախտումներ մատնանշող փաստերի հայտնաբերման մասին ակտ***	Նշված խախտումը հայտնաբերելու օրվանից 10 օր ( հոդված 1-ին հոդված. 101.4 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք)

* Ակտը ստորագրությամբ կամ պատվիրված փոստով ուղարկվող անձին է հանձնվում ակտը կազմելու օրվանից հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում. pp. 1 կետ 3, հոդված 5-րդ հոդված. 100 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Որպես կանոն, ակտին կից տրվում է ծանուցում հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին։

** Բացառությամբ հարկային իրավախախտումների, որոնց բացահայտման դեպքերը քննարկվում են սահմանված կարգով Արվեստ. 101Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք(հոդված 1-ին հոդված. 101.4).

*** Ակտը հանձնվում է հարկային իրավախախտում կատարած անձին ստորագրությամբ կամ փոխանցվում է այլ կերպ` նշելով այն ստանալու ամսաթիվը: Եթե ​​նշված անձը խուսափում է ակտը ստանալուց, հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը համապատասխան նշում է կատարում ակտում ( հոդված 1-ին հոդված. 101.4 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) և ակտն ուղարկվում է այս անձին գրանցված փոստով ( հոդված 4-րդ հոդված. 101.4) Պատվիրված փոստով ուղարկված ակտի առաքման օր է համարվում դրա ուղարկման օրվանից հաշված վեցերորդ օրը:

Առարկությունների ներկայացում

Հարկ վճարողը կարող է չհամաձայնվել.

Եզրակացություններով, առաջարկություններով, ակտով վերահսկիչների կողմից նշված ցանկացած փաստով ( հոդված 6-րդ հոդված. 100, հոդված 5-րդ հոդված. 101.4);

Հավելյալ հարկային հսկողության միջոցառումների արդյունքում ( հոդված 6.1. 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Այնուհետև նա իրավունք ունի առարկություններ ներկայացնել. գրավոր դիմեք հարկային մարմնին.

Ակտի և հարկային հսկողության լրացուցիչ միջոցառումների արդյունքների վերաբերյալ գրավոր առարկություններ կարող են ներկայացվել ընդհանուր կամ առանձին դրույթներով (մասամբ): Դաշնային հարկային ծառայության տեղեկատվության հավելվածը պարունակում է հարկային ստուգման հաշվետվությանը առարկություններ ներկայացնելու ձև:

Հարկ վճարողն իրավունք ունի կցել գրավոր առարկությունների վերաբերյալ իր առարկությունների հիմնավորվածությունը հաստատող փաստաթղթեր (դրանց վավերացված պատճենները): Սակայն դեռ ուշ չէ դա անել ակտի, ինչպես նաև հարկային հսկողության լրացուցիչ միջոցառումների արդյունքների քննարկման համար ներկայանալու ժամանակ։ Այնուհետև տրվում են բանավոր բացատրություններ:

Առարկություններ ներկայացնելու համար հարկ վճարողին տրվում է որոշակի ժամկետ:

Առարկությունները ներկայացվում են (անձամբ կամ ներկայացուցչի միջոցով) հարկային մարմնի գրասենյակ կամ փաստաթղթերի ընդունման պատուհան, սակայն կարող եք օգտվել նաև փոստից։

Օրինական ներկայացուցիչները կազմակերպության ներկայացուցիչներ են օրենքով կամ բաղկացուցիչ փաստաթղթերի հիման վրա ( Արվեստ. 27 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք); լիազորված ներկայացուցիչներ՝ լիազորագրի հիման վրա գործող ներկայացուցիչներ ( Արվեստ. 29 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Հարկային աուդիտի հաշվետվությունների դեմ առարկությունների ներկայացման կարգը

Տեղեկությունում Դաշնային հարկային ծառայությունը կենտրոնանում է հարկային աուդիտի հաշվետվություններին առարկություններ ներկայացնելու կարգի վրա: Նման առարկությունները (անձամբ կամ ներկայացուցչի միջոցով) ուղարկվում են ակտը կազմած հարկային մարմնին:

Ձեր հարկային գրասենյակի համարը, հասցեն և տվյալները կարելի է գտնել «Ձեր գրասենյակի հասցե և վճարման տվյալները» ծառայության միջոցով:

Առարկությունների քննարկում

Ակտի դեմ առարկությունները քննարկվում են հետևյալ հաջորդականությամբ.

Նախքան հարկային ստուգման նյութերն ըստ էության քննարկելը, հարկային մարմինը պետք է ( հոդված 3-րդ հոդված. 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Հայտարարել, թե ով է քննարկում գործը և հարկային ստուգման որ նյութերն են ենթակա վերանայման.

Սահմանել քննարկմանը մասնակցելու հրավիրված անձանց ներկայության փաստը.

Այն անձի ներկայացուցչի մասնակցության դեպքում, որի նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում, ստուգել այս ներկայացուցչի լիազորությունները.

Բացատրել վերանայման ընթացակարգին մասնակցող անձանց իրենց իրավունքներն ու պարտականությունները ( Արվեստ. 21, 23 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);

Որոշում կայացնել հարկային ստուգման նյութերի քննարկումը հետաձգելու մասին այն անձի ձախողման դեպքում, որի մասնակցությունը անհրաժեշտ է քննարկման համար:

Հարկային ստուգման նյութերի ուսումնասիրման արդյունքը կլինի հետևյալ որոշումներից մեկը.

Լրացուցիչ հարկային հսկողության միջոցառումներ իրականացնելու մասին ( հոդված 6-րդ հոդված. 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու մասին ( հոդված 7-րդ հոդված. 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական հետապնդում իրականացնելուց հրաժարվելու մասին ( հոդված 7-րդ հոդված. 101 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);

Հարկային իրավախախտման համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու մասին ( հոդված 8-րդ հոդված. 101.4 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);

Հարկային իրավախախտման համար անձին պատասխանատվության ենթարկելուց հրաժարվելու մասին ( հոդված 8-րդ հոդված. 101.4 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Ստանալուց հետո հարկ վճարողն իրավունք ունի գրավոր առարկություններ ներկայացնել հարկային մարմնին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Դա կարելի է անել, եթե.
- հարկ վճարողն ըստ էության համաձայն չէ հարկային տեսուչի եզրակացությունների և առաջարկությունների հետ.
- եթե անհրաժեշտություն է առաջանում ստուգման ընթացքում տեսչության պետին (նրա տեղակալին) մատնանշելու սխալները, հաշվետվության մեջ առկա անճշտությունները և (կամ) հարկ վճարողի իրավունքների խախտումները.

Նշում. Հարկ վճարողն իրավունք ունի առարկելու գրասեղանի աուդիտի հաշվետվությունը: Եվ այդպիսով ազդել որոշումների կայացման վրա, որպես ամբողջություն՝ հիմնվելով սեղանի աուդիտի արդյունքների վրա:

Առարկություններ ներկայացնելը հարկ վճարողի իրավունքն է, այսինքն. առարկություններ չեն կարող ներկայացվել: Ավելին, առարկություններ չներկայացնելը չի ​​նշանակում, որ հարկ վճարողը լիովին համաձայն է ակտում նշված ամեն ինչի հետ։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողին իրավունք է տալիս ցանկացած դեպքում բացատրություններ տալ ստուգման հաշվետվությունների վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդվածի 7-րդ կետ).
- հարկային ստուգման նյութերը քննարկելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ կետ).
- նման ակտերի վերաբերյալ որոշումները ավելի բարձր հարկային մարմին բողոքարկելիս և դատական ​​վեճի դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 137-138-րդ հոդվածներ):

Երբ օգտագործել իրավունքը

Դուք չպետք է օգտվեք ձեր իրավունքից, օրինակ, եթե հարկ վճարողը կտրականապես համաձայն չէ հարկային մարմինների եզրակացություններին և մտադիր է պաշտպանել իր դիրքորոշումը հարկային մարմնի ղեկավարի առջև, վերադաս մարմնի կամ դատարանում։
Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ անիմաստ է կենտրոնանալ միայն ֆորմալ խախտումների վրա աշխատասեղանային աուդիտի ժամանակ (օրինակ՝ ստուգման վերջնաժամկետի խախտում): Իսկ միայն ձեւական խախտումների հիման վրա առարկություններ ներկայացնելն իմաստ չունի։ Ավելին, դա տեղին չէ, քանի որ հարկային մարմինները հնարավորություն կունենան ժամանակին շտկել աննշան թերությունները։ Ըստ այդմ, հարկ վճարողը կկորցնի լրացուցիչ «հաղթաթուղթ», քանի որ ֆորմալ թերությունները կարելի է մատնանշել դատարանում։
Այսպիսով, պետք է առարկել միայն այն եզրակացություններին, որոնք ձևակերպված են աշխատասեղանի աուդիտի հաշվետվության նկարագրական և ամփոփ մասերում:
Հարկ վճարողը պետք է հասկանա, որ միայն ակտի կազմման վերջնաժամկետի խախտումը կամ գրասեղանի աուդիտի անցկացման եռամսյա ժամկետը չի խանգարի IFTS-ին որոշում կայացնել:

Ըստ ձևի

Առարկությունները ներկայացվում են գրավոր և անվճար: Դրանք կարող են ներկայացվել.
- գրասեղանի ստուգման հաշվետվության վրա որպես ամբողջություն.
- իր առանձին մասերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):
Ներածական մասում ասվում է.
- առարկությունների ներկայացման ամսաթիվը.
- կազմակերպության անվանումը կամ լրիվ անվանումը. անհատ;
- կազմակերպության գտնվելու վայրի հասցեն կամ անհատի բնակության հասցեն.
- TIN, անցակետ;
- հարկային մարմնի անվանումը, որին ներկայացվում են առարկությունները.
- ԼԻՎԱԾ ԱՆՈՒՆԸ. և աշխատասեղանի աուդիտ իրականացրած հարկային տեսուչի պաշտոնը.
- ինչ հայտարարագրի (հաշվարկի) հիման վրա է իրականացվել աուդիտը (հարկ, ժամկետ).
- աուդիտի մեկնարկի և ավարտի ամսաթվերը.
Նշված է:
- առարկություններ կոնկրետ եզրակացությունների և (կամ) առաջարկությունների վերաբերյալ.
- այն գումարը, որի հետ հարկ վճարողը համաձայն չէ գանձվել.
- երկու կողմերի՝ հարկատուի և տեսուչի փաստարկները։
Փաստարկները պետք է արտահայտվեն հակիրճ, հստակ, հղումներով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին:
Կցվում է կառավարչի կամ ֆիզիկական անձի, ինչպես նաև ներկայացուցչի (առկայության դեպքում) ստորագրությունը: Կցվում է կնիք (եթե առկա է):

Պահանջվող դիմումներ

Հարկ վճարողի դիրքը կարող է ամրապնդվել հետևյալով.
- դատարանի որոշումները. Սրանք կարող են լինել համապատասխան FAS-ի կամ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի որոշումները.
- Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի համար Դաշնային հարկային ծառայության նամակները կամ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության գրավոր բացատրությունները:
Բայց հարկ վճարողի կոռեկտությունը լավագույնս հաստատվում է համապատասխան փաստաթղթերով՝ հաշվապահական գրանցամատյաններ, «առաջնային գրառումներ» և այլն: Փաստաթղթերը կցվում են որպես վավերացված պատճեններ:
Անհրաժեշտ պարզաբանում. հարկ վճարողն իրավունք ունի փաստաթղթեր կցել, սակայն պարտավոր չէ դա անել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Այնուամենայնիվ, փաստաթղթերի առկայությունը կարող է զգալիորեն ազդել դրական որոշման վրա:
Որքանո՞վ է օրինական բացակայող փաստաթղթերը վերադաս մարմնին կամ դատարան ներկայացնելը: Հարկ վճարողը, ի պաշտպանություն ակտի դեմ իր առարկությունների, կարող է փաստաթղթեր և այլ ապացույցներ ներկայացնել դատարան, անկախ այն հանգամանքից, թե դրանք սահմանված ժամկետում ներկայացվել են հարկային մարմնին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Ֆեդերացիա):
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը նշել է, որ դատարանը պարտավոր է ընդունել և գնահատել դատական ​​նիստին ներկայացված փաստաթղթերը (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 29-րդ որոշման 29-րդ կետ. 5). Այս որոշումը դեռևս արդիական է, բայց այս դիրքորոշումը կիրառելի չէ, եթե փաստաթղթերը ստուգման ընթացքում արդեն պահանջվել են Դաշնային հարկային ծառայության կողմից, բայց առանց հիմնավոր պատճառի որոշումը չեն ներկայացվել տեսչությանը: Օրինակ՝ փաստաթղթերը չներկայացնելու հիմնավոր պատճառներ կարող են համարվել հետևյալը.
- չկա որևէ ապացույց, որ հարկային մարմինը հարկ վճարողին փաստաթղթեր ներկայացնելու հարցում է ուղարկել.
- պահանջարկի պատշաճ մատուցման ապացույց չկա.
- փաստաթղթերն առգրավվել են.
- հարցումը չի ստացվել փոստի աշխատակիցների մեղքով և այլն։

Առարկությունների ներկայացում

Առարկություններ կազմելու և ներկայացնելու համար հարկ վճարողին տրվում է 15 աշխատանքային օր՝ սեղանի աուդիտի հաշվետվության պատճենը ստանալու օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդված): Առարկությունների ներկայացման ժամկետը հաշվարկվում է գրասեղանի ստուգման հաշվետվությունը ստանալու օրվան հաջորդող օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Եթե ​​հարկ վճարողը չի ներկայանում հաշվետվությանը, խուսափում է այն ստանալուց և այլն, ապա հաշվետվության փոստով ուղարկման օրվանից հետո յոթերորդ օրվանից հաշվարկվելու է 15 օր (2-րդ կետ, 5-րդ կետ, 100-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): ՌԴ հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդված):
Դուք կարող եք առարկություններ ներկայացնել ցանկացած, ներառյալ վերջին օրը: Բայց, իհարկե, ավելի լավ է չհետաձգել։
Առարկությունները ներկայացվում են հարկային մարմնին, որն իրականացրել է ստուգումը և կազմել համապատասխան ակտը։
Առարկությունները քննարկվում են 10 օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Նշում. Եթե ​​հնարավոր չէ փաստաթուղթը ներկայացնել միաժամանակ առարկությունների հետ, ապա կարող եք համաձայնեցնել դրանց ներկայացման վերջնաժամկետը Դաշնային հարկային ծառայության հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Խստորեն ասած, հաստատումը անհրաժեշտ չէ, քանի որ հարկային մարմինը որոշում կայացնելիս պարտավոր է հաշվի առնել իր ունեցած բոլոր նյութերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Առավել նպատակահարմար է առարկությունները պատրաստել երկու օրինակից. մեկը մնում է Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությանը, մյուսը, դաշնային հարկային ծառայության տեսչության գրասենյակի նշանով (ընդունման նշան, ընդունման ամսաթիվ, ստորագրություն և անձի լրիվ անվանումը): ընդունում) - հարկ վճարողի հետ:
Դուք չպետք է առարկություններ ուղարկեք գրասեղանի աուդիտի զեկույցին փոստով, քանի որ հավանական է, որ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը դրանք չստանա նախքան աուդիտի արդյունքների հիման վրա որոշում կայացնելը:
Ցավոք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում առարկությունների ներկայացման ժամկետի երկարաձգման հնարավորություն:
Այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում տեսչության ղեկավարը (նրա տեղակալը) պետք է որոշում կայացնի, հաշվվում է առարկությունների ներկայացման 15-օրյա ժամկետի ավարտից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Այնուամենայնիվ, որոշում կայացնելիս պետք է հաշվի առնել առարկությունները, որոնք ներկայացված են ժամկետից հետո, բայց նախքան ստուգման արդյունքների հիման վրա որոշում կայացնելը:
Այսինքն, ամեն դեպքում, հարկ վճարողը պահպանում է իր բացատրությունները սեղանի աուդիտի նյութերը քննարկելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այսինքն՝ դուք կարող եք ներկայացնել ձեր փաստարկները, երբ գրասեղանի աուդիտի արդյունքների հիման վրա որոշումը բողոքարկեք ավելի բարձր հարկային մարմին կամ դատարան:

Եթե ​​խախտվում է առարկության իրավունքը

Հարկ վճարողների իրավունքների ամենատարածված խախտումներից է որոշում կայացնելը մինչև առարկությունների ներկայացման վերջնաժամկետը։
Մինչև առարկությունների ներկայացման վերջնաժամկետը կայացված որոշումը կչեղարկվի, եթե հարկ վճարողը.
- չի ծանուցվել նյութերի քննարկման օրվա մասին և
- չի մասնակցել դրանց քննարկմանը:
Հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ընթացակարգի հիմնական պայմանները ներառում են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 14-րդ կետի 2-րդ կետ).
- աուդիտի ենթարկված հարկ վճարողի համար անձամբ և (կամ) իր ներկայացուցչի միջոցով հարկային ստուգման նյութերի վերանայման գործընթացին մասնակցելու հնարավորության ապահովում.
- ապահովել հարկատուին բացատրություններ տալու հնարավորությունը.
Տվյալ դեպքում առկա է ստուգման նյութերի քննարկման կարգի էական պայմանների խախտում, ինչը բացարձակ հիմք է ստուգման արդյունքներով որոշումը չեղարկելու համար։
Հաճախ հարկ վճարողը զրկվում է առարկություններ ներկայացնելու հնարավորությունից, քանի որ գրասեղանի աուդիտի հաշվետվությունը չի ներկայացվում նախքան դրա նյութերը քննարկելը: Օրինակ, հաշվետվությունը փոստով հասել է այն օրվանից հետո, երբ նախատեսվում էր ստուգման նյութերի վերանայումը:
Վստահաբար կարելի է ասել, որ դատարանը որոշում կկայացնի հօգուտ հարկատուի, եթե նա ծանուցված չի եղել ստուգման նյութերի քննարկման օրվա մասին և ներկա չի եղել դրան։
Եթե ​​քննարկմանը ներկա է եղել հարկ վճարողը, ապա, ամենայն հավանականությամբ, դատարանը չի բեկանի որոշումը։ Վերանայման ընթացակարգը ներառում է ակտի հայտարարությունը և այն փաստը, որ հարկ վճարողը կարող է բացատրություններ տալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդված):
Պատահում է, որ ժամանակին ներկայացված առարկությունները չեն ներառվում ստուգման նյութերում։ Պատճառները կարող են լինել շատ բազմազան, բայց իրավիճակը միշտ նույնն է.
- հարկ վճարողը, վստահ լինելով, որ առարկություններով հայտնել է իր դիրքորոշումը, չի ներկայանում ստուգման նյութերի քննարկմանը.
- տեսչության պետը (նրա տեղակալը), «չհանդիպելով» որևէ առարկության, որոշում է կայացնում առանց հարկ վճարողի առարկությունները և բացատրությունները հաշվի առնելու։

Նշում. Ցանկալի է ներկա գտնվել ստուգման նյութերի ուսումնասիրության ժամանակ կամ ուղարկել ներկայացուցիչ։ Այն դեպքում, երբ պարզվում է, որ հարկ վճարողի առարկությունները չեն ստացվել, խորհուրդ է տրվում հավաքագրել դրանք ժամանակին ներկայացված ապացույցները.
- Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ընդունման նշանով պատճենը.
- փոստային փաստաթղթեր - անդորրագիր և բովանդակության ցանկ (եթե առարկությունները ուղարկվել են փոստով):

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ ակտի վերաբերյալ առարկություններ ներկայացնելու հարկ վճարողի իրավունքը համապատասխանում է հարկային մարմինների պարտականությունին՝ դրանք ընդունելու և դիտարկելու որպես հարկային ստուգման նյութերի մաս, ամենայն հավանականությամբ, Դաշնային հարկային ծառայության որոշումը կչեղարկվի ք. դատարան. Այնուամենայնիվ, դա հնարավոր է, եթե առարկությունները պարունակեն տեղեկատվություն, որը հստակ հաստատում է հարկ վճարողի ճիշտությունը:

Առաջին փաստաթուղթը, որից հարկ վճարողը կարող է տեղեկանալ հարկային ստուգման արդյունքների մասին (տեղում/տեղից դուրս) հարկային ստուգման ակտ.Սույն փաստաթղթում հարկային մարմինների կողմից սահմանված եզրակացությունների և հանգամանքների հետ անհամաձայնության դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի ներկայացնելու իր գրավոր առարկությունները:

Հարկային աուդիտի հաշվետվության դեմ առարկություններ ներկայացնելը հարկ վճարողի իրավունքն է, թե՞ պարտականությունը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք ստանդարտներ չի պարունակում, հարկ վճարողին պարտավորեցնելով գրավոր առարկություններ ներկայացնել հարկային (գրասենյակային/տեղում) աուդիտի հաշվետվությանը։ Հետեւաբար, դուք պարտավոր չեք ձեր առարկությունները ներկայացնել հարկային մարմնին: Որտեղ Առարկություններ չներկայացնելը չի ​​նշանակում ձեր համաձայնությունը հարկային մարմինների պահանջների հետ. Ձեր բացատրությունները և առարկությունները կկարողանաք ներկայացնել հարկային ստուգման նյութերի հետագա քննարկման, ինչպես նաև հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա վերջնական որոշումը բողոքարկելու ընթացքում:

Ե՞րբ է նպատակահարմար առարկություններ ներկայացնել հարկային աուդիտի հաշվետվության վերաբերյալ:

Եթե ​​համաձայն չեք հարկային ստուգման հաշվետվության մեջ շարադրված եզրակացությունների և հանգամանքների հետ և մտադիր եք ձեր դիրքորոշումը պաշտպանել հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) առջև և դատարանում, ապա, այնուամենայնիվ, ներկայացրեք ձեր գրավոր առարկությունները. նպատակահարմար.

Հարկային աուդիտի հաշվետվության վերաբերյալ գրավոր առարկությունները բավականին արդյունավետ միջոց են հարկային վեճում ձեր դիրքորոշումը ուրվագծելու և հարկային մարմիններին ցույց տալու համար.

– Ձեր գիտակցությունը, որ առաջադրված մեղադրանքը հիմնված չէ օրենքի վրա և/կամ հաստատված չէ/բավարար չափով չի հաստատվում գործի փաստական ​​հանգամանքներով.

- սեփական դիրքորոշումը պաշտպանելու պատրաստակամություն, ներառյալ դատարանում:

Հետևաբար, հարկային մարմնում հարկային ստուգման նյութերը քննարկելիս հարկային ստուգման հաշվետվության առարկությունները կարող են դրական դեր խաղալ հարկ վճարողի համար:

Ո՞րն է հարկային աուդիտի վերաբերյալ առարկությունների ներկայացման կարգը և վերջնաժամկետը:

Հարկային ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ առարկությունները պետք է գրավոր ներկայացվեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Հարկ վճարողն իրավունք ունի առարկություններ կազմել ցանկացած ձևով, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում պահանջներ սեղանի աուդիտի վերաբերյալ առարկությունների ձևաչափի և բովանդակության վերաբերյալ:

Առարկությունների ներկայացման վերջնաժամկետ – 1 ամիս (մինչև 24.07.13-ը ստացված ստուգման հաշվետվությունների համար – 15 աշխատանքային օր)գրասեղանի աուդիտի/դաշտային հարկային ստուգման հաշվետվության պատճենը ստանալու օրվանից: Այս դեպքում առարկություններ ներկայացնելու ժամկետը հաշվարկվում է գրասեղանի ստուգման հաշվետվությունը ստանալու օրվան հաջորդող օրվանից:

Հարկային ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ գրավոր առարկությունները (երկու օրինակից) պետք է ներկայացվեն հարկային մարմնին, որը կուսումնասիրի ստուգման նյութերը: Միևնույն ժամանակ, խորհուրդ չի տրվում առարկություններ ուղարկել փոստով (չնայած հարկ վճարողը նման իրավունք ունի), քանի որ հարկային մարմինները կարող են պարզապես ժամանակ չունենալ դրանք ստանալու համար նախքան հարկային ստուգման նյութերը քննարկելը:

Նշում!Ակտի առարկություններում նպատակահարմար է նշել միայն այն հանգամանքներն ու փաստարկները, որոնք հերքում են հարկային մարմինների պահանջներն ըստ էության: Առարկությունները պետք է ուղեկցվեն ձեր փաստարկները հաստատող փաստաթղթերի պատշաճ կերպով վավերացված պատճեններով:

Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ հարկային աուդիտի հաշվետվության առարկությունները չպետք է մանրամասն նկարագրեն գրասեղանային/տեղում աուդիտ անցկացնելու ընթացակարգի պաշտոնական խախտումները (օրինակ՝ աուդիտի ժամանակահատվածը, հարցաքննության ընթացակարգերը և այլն) կամ աուդիտի հաշվետվության կատարումը: Նման մեկնաբանությունների օգնությամբ դժվար թե հնարավոր լինի ըստ էության ազդել հարկային մարմինների որոշման վրա։ Այնուամենայնիվ, ձեր առարկություններում նշված ընթացակարգային խախտումները կարող են հաջողությամբ վերացվել հարկային ծառայողների կողմից մինչև գործն ըստ էության քննվի: Այս դեպքում դուք կարող եք կորցնել լրացուցիչ փաստարկ՝ վիճարկելու որոշումը՝ հիմնված աուդիտի արդյունքների վրա ավելի բարձր հարկային մարմնում կամ դատարանում: