Innsigelser mot desk inspeksjonsrapport - prøveDu kan komponere dem helt selv. For å gjøre dette er det nok å ta hensyn til flere faktorer, som vil bli diskutert i denne artikkelen.

Når bør du sende inn innsigelser mot en skrivebordsinspeksjonsrapport?

Dersom en skattyter er i tvil om lovligheten av skattemyndighetens stilling basert på resultatene av en desk revisjon, bør han sende inn en innsigelse. Dessuten må dokumentet være skriftlig, fordi:

• dette er hvordan du demonstrerer alvoret i intensjonene dine;
• inspeksjonen eller avdelingen til Federal Tax Service vil ikke vurdere det i noen annen form;
• det kan være nødvendig i retten.

Naturligvis bør du velge svært overbevisende argumenter som kan påvirke oppfatningen til en høyere myndighet eller domstol i din retning.

Samtidig må skattyter huske på at innsigelse er beheftet med tilleggskontroller - skattetilsynet, i henhold til paragraf 6 i art. 101 i den russiske føderasjonens skattekode, er forpliktet til å svare på signalet. En lignende situasjon gjenspeiles i flere rettsavgjørelser, spesielt i avgjørelser fra FAS East Siberian District datert 15. juli 2009 nr. A58-4792/08, FAS Moskva-distriktet datert 9. september 2009 nr. KA-A40/8644-09 og FAS Northwestern District datert 06/01/2009 nr. A56-26710/2008.

Det kan skje at skatteinspektører under en ekstra revisjon vil finne enda mer alvorlige overtredelser. Derfor, når du sender inn innvendinger mot kameralens handling, bør du nok en gang nøye sørge for at du har rett og at alle dokumentene er i orden.

Du vil lære om tidspunktet for skrivebordsrevisjonen fra artikkelen .

I hvilke situasjoner bør du ikke gjøre innsigelser mot en desk inspeksjonsrapport?

Du bør ikke notere i innvendingene dine formelle brudd begått av inspektører, slik som: start- og sluttdato for arrangementet, prosedyremessig rammeverk, unøyaktigheter i utarbeidelsen av protokollen. Det er bedre å fokusere på essensen av handlingen.

Hvis skattyter kun har kommentarer til formelle grunner, er det bedre å ikke sende inn innsigelser. De kan overlates til å klage på avgjørelser som er truffet basert på resultatene fra skrivebordsrevisjonen. I retten vil man på denne måten kunne forsøke å miskreditere handlingen. Gjør du dette tidligere, vil skatteetaten eliminere manglene og frata skattyter argumenter.

Les om hva du må være forberedt på når du sjekker selvangivelsen. .

Innvendinger mot en skatterevisjonsrapport: prøve

Skatteloven og andre lover inneholder ikke separate krav for å sende inn innsigelser mot en skatterevisjonsrapport. Derfor kan skattyter presentere argumenter i enhver form.

Her er et eksempel på innsigelse mot en skrivebordsrevisjonsrapport.

Eksempel

Skattemyndigheten, representert ved senior skatteinspektør I. I. Zaitseva, gjennomførte en skrivebordsrevisjon av MVA-meldingen innlevert av Omega LLC for 3. kvartal 2017. I lov av 18. januar 2018 nr. 18-4/23 foreslår Zaitseva å belaste tilleggsmva for 3. kvartal 2017 og belaste avgiften. Krav fra skattetilsynet oppsto under en leveringsavtale med Gerkon LLC.

Leder, regnskapsfører og advokat i selskapet satte seg inn i handlingen og mente at de ville finne overbevisende argumenter for å overbevise skattemyndighetene om å korrigere kravets størrelse. Som et resultat ble det utarbeidet et dokument - en innsigelse mot desk inspeksjonsrapporten.

Til hodet

Inspektorat for den føderale skattetjenesten i Russland nr. 23 for St. Petersburg

196158, St. Petersburg,

st. Pulkovskaya, 12, bokstav A

fra Omega LLC

TIN 7801378904, sjekkpunkt 771801991

196158, St. Petersburg,

Moskovsky Ave., 136

Innvendinger

Omega LLC for en skatterevisjonsrapport for skrivebordet

datert 18. januar 2018 nr. 18-4/23

Inspectorate of Federal Tax Service of Russia nr. 23 for St. Petersburg, representert ved senior statlig skatteinspektør I. I. Zaitseva, gjennomførte en skrivebordsrevisjon av MVA-meldingen til Omega LLC for 3. kvartal 2017.

I lov nr. 18-4/23 datert 18. januar 2018, utarbeidet av inspektør I. I. Zaitseva, ble vårt selskap bedt om å betale restskatt på merverdiavgift på 172 800 rubler. og bøter påløpt i denne forbindelse på et beløp på 4 354 RUB. I tillegg foreslås det å bringe selskapet skattepliktig for overtredelsen.

Vi mener at konklusjonene til inspektør I. I. Zaitseva er ubegrunnede av følgende grunner:

Klausul 2.4 i den omstridte loven sier at fradragsbeløpet er 172 800 rubler. erklært feil, siden vårt firma ikke mottok varene fra Gerkon LLC (TIN 77876091011 / KPP 778609001). Av denne grunn fant ikke salget av disse produktene sted.

Til støtte for dette viste kontrolløren til at vårt selskap ikke hadde betalt for varene, og motparten fikk registrert alle tegn på et fly-by-night-selskap for å hente ut ulovlige skattefordeler.

Omega LLC er imidlertid i stand til å bekrefte realiteten og lovligheten av transaksjonen med dokumenter. Basert på dokumentene vedlagt innsigelsene, kan du verifisere at varer i en mengde på 48 tonn ble mottatt, lagt inn på lageret og deretter solgt til andre entreprenører. Følgende dokumenter er vedlagt:

• kopierekontoer- teksturerfra№ 184 28.09.2017, utstiltÅÅÅ« Sivbryter» Vadressevårsamfunnpågenerellbeløp 1 132 800 gni., VvolumAntallmva 172 800 gni., bakgjødselselskaper« Syngenta» Vvolum 48 tonn;
• kopierehandelsvareoverheadfra 28.09.2017 № 184/14, utskrevetpåbeløp 1 132 800 gni., VvolumAntallmva 172 800 gni., bakgjødselselskaper« Syngenta» Vvolum 48 tonn;
• kopiereavtaleforsyningervarerVvolum 56 tonnfra 15.09.2017 № 49, fangemellomÅÅÅ« Omega» OgÅÅÅ« Sivbryter» pågenerellbeløp 1 321 600 gni., Ogi tilleggfangeTilspesifisertavtaleavtalerOavtafesterfør 48 tonn.
• kopierekontoer- teksturerfra 28.11.2017 № 337, hvilkenutstiltVadresseÅÅÅ« Landbrukssenter» påbeløp 1 359 360 gni., VvolumAntallmva 207 360 gni.;
• kopierehandelsvareoverheadfra 28.11.2017 № 337, hvilkenutstiltVadresseÅÅÅ« Landbrukssenter» påbeløp 1 359 360 gni., VvolumAntallmva 207 360 gni.;
• kopiereavgifterklæringerAvmvabak 4- thfjerdedel 2017 årets;
• kopierinnbetalingbruksanvisningOoverføremonetæremidlerÅÅÅ« Sivbryter» fra 14.11.2017 № 532 Ogfra 28.12.2017 № 664;
• kopierforespørslerOavgiftdetaljerÅÅÅ« Sivbryter» OgsvarAvdetteforespørsler, vitner, HvadetteselskapIkkeerselskap- en dag.

I tillegg presiserer vi at de leverte produktene faktisk ikke ble betalt for i 3. kvartal 2017, siden i punkt 4.2 i leveringsavtalen er betalingsperioden spesifisert til 31. desember 2017.

Direktør for Omega LLC Pavlov Pavlov E.I.

Resultater

En skatterevisjonsrapport utstedes av skattemyndighetene bare hvis brudd ble oppdaget under kontroll av erklæringen. Du kan sende innsigelsene dine skriftlig til tilsynet hvis du kan underbygge feilslutningen i konklusjonene i inspeksjonsrapporten.

Hvis det ikke er nok argumenter, er det farlig å komme med innsigelser - de kan fremprovosere ytterligere skattekontrolltiltak.

Innsigelse mot skatterevisjonsrapporten

Innsigelser kan fremsettes innen en måned fra datoen for mottak av pulten eller feltinspeksjonsrapporten i tilfelle uenighet med de oppgitte fakta:

• i skatterevisjonsrapporten (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode);
• i handlingen for å oppdage fakta som indikerer skattelovbrudd (klausul 5 i artikkel 101.4 i den russiske føderasjonens skattekode).

Denne prosedyren gjelder ved forberedelse av innsigelser mot en handling som selskapet mottok 24. juli 2013 og senere (klausul 1 i artikkel 6 i lov av 23. juli 2013 nr. 248-FZ, brev av 15. august 2013 nr. AS- 4-2 /14794).

Perioden regnes fra dagen etter mottak av inspeksjonsrapporten (klausul 2 i artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode). Fristen for å sende inn innsigelser utløper på den tilsvarende datoen i måneden etter måneden for mottak av skrivebordsinspeksjonsrapporten (klausul 5, artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel

Selskapet mottok skatterevisjonsrapport 10. september 2015. Det betyr at innsigelser må fremmes senest 10. oktober 2015.

Hvis slutten av perioden faller på en måned der det ikke er noen tilsvarende dato, utløper den siste dagen for innsigelser den siste dagen i denne måneden (klausul 5, artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode). ).

Eksempel

Selskapet mottok skatterevisjonsrapport 31. august 2015. Innsigelser må fremmes senest 30. september 2015.

Før 24. juli 2013 var fristen for å utarbeide innsigelser 15 virkedager. Da den nye utgaven av paragraf 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode trådte i kraft (24. august 2013), var denne perioden allerede utløpt. Dessuten er forlengelsen ikke gitt av lov nr. 248-FZ.

Selskapet er interessert i å komme med innsigelser i tide. Dersom du kommer for sent vil gjennomgangen av inspeksjonsmateriellet skje uten innsigelser. Dette betyr at en beslutning kan tas uten å ta hensyn til selskapets mening om kontroversielt

Hvordan komme med innvendinger

Det finnes ikke godkjent skjema for innsigelse mot loven. Den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke krav til formatet og innholdet av innsigelser mot en handling. Lag derfor innsigelser i enhver form i to eksemplarer. Gi den ene til tilsynet, behold den andre i organisasjonen.

Først av alt, skriv inn innvendingene dine:

• navn på tilsynet det sendes innsigelser til;
• navnet på selskapet (etternavn, fornavn og patronym for den enkelte gründer);
• TIN og sjekkpunkt (hvis noen);
• registreringsadresse, som i (adressen til permanent registrering av gründeren);
• dato for innsending av innsigelser;
• navn på skatter eller erklæringer (beregninger) som tilsynet ble utført for, med angivelse av perioden;
• start- og sluttdato for revisjonen.

Deretter må du sitere spesifikke punkter i loven som selskapet ikke er enig i. Helst i rekkefølge. Skriftlige innsigelser kan fremsettes mot loven som helhet eller til dens enkelte bestemmelser. Samtidig er det viktig å liste opp kun de påstandene som er direkte knyttet til skattetilsynets konklusjoner og forslag formulert i revisjonsrapporten. Selv om det var formelle brudd på kontrollprosedyren eller selve handlingen inneholder mangler, er det ikke nødvendig å nevne dem i innsigelser.

Derfor, hvis selskapets kommentarer bare gjelder inspeksjonsprosedyren, og ikke til inspektørenes feilaktige posisjon, er det ikke nødvendig å sende inn innsigelser i det hele tatt. Tross alt vil de neppe påvirke inspektørenes avgjørelse. Slike krav kan reises senere ved klage på vedtaket.

Selskapets argumenter for hver episode må være overbevisende. Derfor må ditt standpunkt fremgå så klart som mulig og om mulig begrunnes med henvisning til juridiske normer. Dessuten kan du i din argumentasjon kun vise til de normene som var gjeldende i perioden da tilsynet ble gjennomført. I tillegg kan du gi lenker til offisielle avklaringer og

Det er tryggere å la seg lede av de brevene fra Finansdepartementet som er adressert til din bedrift. Et pålitelig alternativ vil være forklaringene som er lagt ut på den offisielle nettsiden til Federal Tax Service of Russia (nalog.ru) for obligatorisk søknad. Selvfølgelig er det i den russiske føderasjonens skattekode en norm som forplikter skattespesialister til å bli veiledet av skriftlige forklaringer fra Finansdepartementet om anvendelsen av skattelovgivningen (avsnitt 5, klausul 1, artikkel 32 i skatteloven). Russland). Imidlertid har departementet selv gjentatt mer enn en gang: denne bestemmelsen i den russiske føderasjonens skattekode krever ikke at skattemyndigheter blir veiledet av absolutt alle forklaringer. At avklaring er obligatorisk skal fremgå av selve brevet. Men brev adressert til andre selskaper kan også spille en rolle som et tilleggsargument.

Du kan også velge eksempler fra rettspraksis: avgjørelser fra Høyesterett, avgjørelser fra voldgiftsretter. Kopi av dokumentene det vises til skal vedlegges innsigelsene.

Innsigelser mot loven kan undertegnes enten av selskapet eller av annen ansatt ved fullmektig. For eksempel regnskapssjef.

Hvordan registrere søknader

Selskapet har rett til å vedlegge innsigelsene dokumenter som bekrefter gyldigheten av innsigelsene. Disse papirene kan sendes til inspeksjonen separat - innen en forhåndsavtalt periode (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode).

En kopi av hvert dokument må bekreftes separat (brev fra Federal Tax Service of Russia datert 2. oktober 2012 nr. AS-4-2/16459). Dette gjelder fortsatt absolutt alle dokumenter – både enkeltside og flersidet.

Ensides dokumenter. Det er tryggere å sertifisere hvert enkeltsides dokument separat. Dersom bedriften ikke har tid til å utarbeide kopier, kan du be om å forlenge fristen for innlevering.

Et annet mer risikofylt alternativ er å lage en perm fra kopier av dokumenter og lage en sertifiseringsinskripsjon på den. I en slik situasjon kan inspektører kreve at selskapet betaler en bot på 200 rubler. for hvert feil sertifisert dokument (klausul 1 i artikkel 126 i den russiske føderasjonens skattekode).

Men denne boten kan kanselleres i retten, siden det ikke er noen lov for feil sertifisering av dokumenter (vedtak fra Federal Antimonopoly Service of the Central District av 1. november 2013 i sak nr. A54-8663/2012).

Flersidige dokumenter. Selskapet har rett til å bekrefte en kopi av et dokument bestående av flere sider med én påskrift. Det er ikke nødvendig å bekrefte hvert ark av kopien (brev fra Russlands finansdepartement datert 7. august 2014 nr. 03-02-RZ/39142, Federal Tax Service of Russia datert 13. september 2012 nr. AS-4 -2/15309). For eksempel kan en kopi av en flersidig avtale lages i form av en perm. Og lag en generell sertifiseringsinskripsjon på den. Men i dette tilfellet må alle ark av et flersidig dokument sys sammen med tråd og nummereres.

En merknad om sertifisering kan gjøres på to måter: på baksiden av det siste arket i bunten eller på et eget ark.

På arket noterer de seg "riktig" eller "kopi er korrekt", setter datoen, stillingen til lederen eller annen ansatt som bekreftet kopien, samt signaturen hans med en utskrift (klausul 3.26 i statsstandarden "Unified" Documentation Systems”, godkjent ved resolusjonen av Russlands statsstandard datert 3. mars 2003 nr. 65-st). I tillegg må du sette et stempel (vedlegg nr. 5 til ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 31. mai 2007 nr. MM-3-06/338).

Hvor og hvordan sende inn innsigelser til en skatterevisjonsrapport

Skriftlige innvendinger må sendes til inspeksjonen som utførte inspeksjonen og utarbeidet rapporten (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Innsigelser kan sendes personlig til inspeksjonskontoret eller vinduet for å motta dokumenter av lederen av selskapet eller henne på grunnlag av en fullmakt (artikkel 27, 29 i den russiske føderasjonens skattekode).

Du kan også sende innsigelser per post. I dette tilfellet må den månedlige fristen for å sende inn innsigelser regnes fra den syvende dagen fra datoen for sending av det rekommanderte brevet. Faktum er at leveringsdatoen for en handling sendt med rekommandert post regnes ikke som dagen for den faktiske mottakelsen, men den sjette dagen fra det øyeblikket den ble sendt med posten (klausul 5 i artikkel 100 i den russiske skatteloven). Føderasjon).

Hva er konsekvensene av å sende inn en innsigelse?

Innsigelser kan både hjelpe bedriften – redusere eller oppheve boten, og komplisere prosessen med å behandle kontrollresultatene. Derfor er det viktig å forutse mulige konsekvenser i tide.

Ytterligere hendelser

Når du sender inn innsigelser, er det viktig å ta hensyn til at dette kan provosere ytterligere skattekontrolltiltak (klausul 6 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet blir det nødvendig å forlenge tiden for gjennomgang av inspeksjonsmaterialet. Samtidig bør perioden som er tildelt for å utføre tilleggsaktiviteter ikke overstige den totale perioden for gjennomgang av inspeksjonsmaterialet, tatt i betraktning forlengelsen - 10 virkedager og ytterligere en måned.

Følgelig vil en beslutning basert på resultatene av inspeksjonen bli tatt under hensyntagen til ny informasjon innhentet under tilleggsaktiviteter.

Ytterligere aktiviteter kan omfatte:

• be om dokumenter fra selskapet eller dets motparter;
• avhør av et vitne;
• gjennomføre en undersøkelse.

Før inspektørene tar en endelig avgjørelse, har selskapet rett til å gjøre seg kjent med alt inspeksjonsmateriell, inkludert resultatene av tilleggsmateriale (klausul 2 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode).

Fra 24. juli 2013 er det en bestemt frist for dette: senest to dager før gjennomgangen. Bedriften er pålagt å sende inn en søknad om å gjøre seg kjent med materialet. Dersom en slik uttalelse ikke leveres i tide, kan inspektørene ikke ta initiativ.

Selvfølgelig råder Russlands føderale skattetjeneste i sine forklaringer sine underordnede til å gjøre selskapet kjent med materialet til tilleggshendelser i alle fall. Tross alt, ellers vil den kunne kansellere vedtaket som er tatt basert på resultatene av tilsynet på formelt grunnlag.

Samtidig er det ikke etablert noen spesiell frist for selskapet for å forberede sine argumenter (artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode). Skattemyndigheter kan bli enige med selskapet om tiden det vil ta å sende inn innsigelser. Og så, etter å ha gjennomgått inspeksjonsmaterialet, vil inspektøren notere i protokollen at organisasjonen ikke hadde noen innvendinger angående denne tiden (brev datert 22. august 2014 nr. SA-4-7/16692 - utdrag fra dokumentet, avsnitt 38 Resolusjon fra plenum for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. juli 2013 nr. 57).

For selskapet er dette fordi noen ganger inviterer inspektører ikke engang selskaper til å gjøre seg kjent med materialet til tilleggsarrangementer. Og noen ganger gir de bare et par timer på å studere flere hundre sider, noe som effektivt fratar selskapet muligheten til å studere alle detaljene og presentere innvendinger.

Avklaringen fra Russlands føderale skattetjeneste motiverer for det første lokale inspektører til alltid å overføre materialet til både inspeksjonen og tilleggsarrangementet til selskapet for gjennomgang. Ellers kan beslutningen de tar, bli omgjort.

For det andre har selskapet mulighet til å avtale tiden det vil trenge for å utarbeide innsigelser. Dette betyr at du nøye kan studere alle inspektørens funn og prøve å bekjempe noen av tilleggsavgiftene og bøtene.

Foreldelsesfrist

Selv om brudd er identifisert, kan ikke selskapet holdes ansvarlig i henhold til artikkel 122 i den russiske føderasjonens skattekode etter at foreldelsesfristen er utløpt. Med andre ord, hvis det har gått tre år fra neste dag etter slutten av skatteperioden (der overtredelsen skjedde) til beslutningen om å bringe til ansvar er tatt (artikkel 113 i den russiske føderasjonens skattekode).

Gjennomføring av tilleggsaktiviteter forlenger således inspeksjonsperioden og bringer selskapet nærmere slutten av foreldelsesfristen. Dette betyr at det øker sjansene for å få annullert boten.

Dessuten, når det gjelder ubetalte skatter, begynner denne perioden å telle fra slutten av den tilsvarende skatteperioden der selskapet ikke betalte skatten (klausul 15 i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. juli 2013 nr. 57).

Spesialister fra Federal Tax Service of Russia forklarer at det ikke er nødvendig å ta hensyn til perioden som skatten betales for, men året eller kvartalet der skatten faktisk måtte betales (brev datert 22. august 2014 nr. SA-4-7/16692).

Eksempel

Selskapet undervurderte for 2013, betalingsfristen for dette er 28. mars 2014. Skatteperioden i dette tilfellet er lik et år. Det betyr at foreldelsesfristen begynner å telle fra 1. januar 2015.

Det vil si at inspektører ikke vil beregne foreldelsesfristen fra det øyeblikket selskapet faktisk brøt skatteprosedyren. Men først etter utløpet av skatteperioden der dette bruddet ble begått.

Beslutning basert på inspeksjonsresultater

Avhengig av konklusjonene som er gjort, bestemmer lederen av inspeksjonen (eller hans stedfortreder) resultatene av inspeksjonen:

• eller en beslutning om å holde en organisasjon ansvarlig for å begå et skattelovbrudd;
• eller en beslutning om å nekte å holde organisasjonen ansvarlig.

Dette følger av bestemmelsene i paragraf 7 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode. Formene for disse avgjørelsene ble godkjent etter ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 31. mai 2007 nr. MM-3-06/338.

Avgjørelsen om påtale må angi:

• omstendighetene rundt skattebruddet begått av organisasjonen. I dette tilfellet må disse omstendighetene kvalifiseres slik de ble fastslått av revisjonen, det vil si på samme måte som de gjenspeiles i skatterevisjonsrapporten;
• dokumenter og informasjon som bekrefter de identifiserte omstendighetene;
• en beslutning om å holde organisasjonen ansvarlig for spesifikke brudd, som indikerer artiklene i den russiske føderasjonens skattekode;
• størrelsen på restskatt, størrelsen på bøter og

Dette er angitt i paragraf 1 i paragraf 8 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode.

Avgjørelsen om å nekte påtale må angi de omstendigheter som den ble truffet på grunnlag av. Samtidig kan det gjenspeile restansebeløpene som ble identifisert under tilsynet og de tilsvarende bøter. Dette følger av bestemmelsene i paragraf 2 i paragraf 8 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode.

I tillegg må begge typer endelige revisjonsvedtak gjenspeile følgende data:

• fristen for å klage på vedtaket;
• prosedyren for å anke en avgjørelse til en høyere skattemyndighet;
• navn og adresse til skattemyndigheten som har fullmakt til å behandle saker om klage på vedtaket;
• annen nødvendig informasjon, etter tilsynets leder (hans stedfortreder).

Dette er angitt i paragraf 3 i paragraf 8 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode.

Hvis inspektører under en skatterevisjon oppdager et beløp med overrefusjonert skatt, vil de i de endelige avgjørelsene anerkjenne det som restskatt. Datoen for forekomsten av denne restansen vil være dagen da organisasjonen mottok pengene (ved retur) eller dagen da tilsynet bestemte seg for å motregne skatten.

Dette er angitt i paragraf 4 i paragraf 8 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode.

Innen fem virkedager etter at avgjørelsen er tatt basert på resultatene av inspeksjonen, må den overleveres til organisasjonen (punkt 1, punkt 9, artikkel 101, punkt 6, artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode). Nedtellingen av perioden begynner fra neste dag etter signering av avgjørelsen (klausul 2 i artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode). La oss gi et eksempel.

Eksempel

Befaringsvedtaket ble fattet 6. mars 2015 (fredag), Selskapet må motta det senest 16. mars 2015.

Som en generell regel trer inspeksjonsbeslutningen i kraft en måned fra datoen den ble levert til organisasjonen (klausul 9 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode). Men hvis organisasjonen i løpet av denne måneden anker det på klage, vil datoen for ikrafttredelse avhenge av hvilken avgjørelse den høyere skattemyndigheten tar.

Dersom skattetilsynets vedtak ikke oppheves, trer den i kraft fra det tidspunkt den godkjennes av en høyere myndighet.

Dersom vedtaket fra skattetilsynet oppheves (helt eller delvis), trer det i kraft (under hensyntagen til de endringer som er gjort) fra datoen for tilsvarende vedtak fra en høyere myndighet.

Dersom klagen avvises, trer skattetilsynets vedtak i kraft fra overordnet myndighets vedtak, men tidligst utløpt etter at månedsfristen for å fremme klagen er utløpt.

Denne prosedyren er etablert av artikkel 101.2 i den russiske føderasjonens skattekode.

Etter at avgjørelsen om inspeksjonen trer i kraft, vil inspeksjonen innen 20 virkedager sende organisasjonen et krav om betaling av skatter, straffer og bøter som i tillegg ble påløpt basert på resultatene av inspeksjonen (klausul 6 i artikkel 6.1) , paragraf 2 i artikkel 70 i skatteloven RF).

Organisasjonen er forpliktet til å oppfylle dette kravet innen åtte virkedager etter mottak, med mindre det er fastsatt en lengre periode i selve kravet (punkt 4, punkt 4, artikkel 69, punkt 6, artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode) .

Skattetjenesten forklarte hvordan skattebetalernes innvendinger mot skatterevisjonsrapporter vurderes (Federal Tax Service Information).

Handlinger fra skattemyndighetene

Skattemyndigheten følger resultatet av visse handlinger (skatterevisjoner, avsløring av skattebrudd) ved å utstede en rapport, som overleveres skattyter.

Type skattekontroll	Presentasjon av resultater (merknad)	Frister for behandling av skattekontrollresultater
Desk tax revisjon (CTA)	Skatterevisjonsrapport (utarbeidet bare hvis inspektørene oppdager brudd, - punkt 5 art. 88 Skattekode for den russiske føderasjonen)*	10 virkedager fra datoen for fullføring av inspeksjonen ( para. 2punkt 1 art. 100 skattekode for den russiske føderasjonen)
Skatterevisjon på stedet (VNP)	Skatterevisjonsrapport (utarbeidet uavhengig av resultatet av revisjonen)	To måneder fra datoen for utarbeidelse av attesten for skatterevisjon på stedet ( para. 1punkt 1 art. 100 skattekode for den russiske føderasjonen).
Påvisning av fakta som indikerer brudd på lovgivningen om skatter og avgifter, ansvaret for dette er fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode**	Lov om oppdagelse av fakta som indikerer skattebrudd***	10 dager fra datoen for oppdagelsen av det spesifiserte bruddet ( punkt 1 art. 101.4 Skattekode for den russiske føderasjonen)

* Handlingen utleveres til den som besiktiges mot underskrift eller sendes rekommandert innen fem virkedager fra lovens utforming ( s. 1 element 3, punkt 5 art. 100 skattekode for den russiske føderasjonen). Som regel gis det sammen med loven en melding om tid og sted for behandling av skatterevisjonsmateriellet.

** Med unntak av skattelovbrudd, tilfeller av avsløring av disse vurderes på den måten som er fastsatt Kunst. 101Den russiske føderasjonens skattekode(punkt 1 art. 101,4).

*** Handlingen utleveres til den som har begått skattelovbruddet mot underskrift eller overført på annen måte som angir dato for mottak. Dersom den angitte personen unngår å motta handlingen, gjør skattemyndighetens tjenestemann en tilsvarende merknad i loven ( punkt 1 art. 101.4 Skattekode for den russiske føderasjonen) og handlingen sendes til denne personen med rekommandert post ( punkt 4 art. 101,4). Datoen for levering av handlingen sendt med rekommandert post anses å være den sjette dagen regnet fra datoen for utsendelsen.

Sender inn innsigelser

Skattyter kan være uenig:

Med konklusjoner, forslag, alle fakta angitt av kontrollørene i loven ( punkt 6 art. 100, punkt 5 art. 101,4);

Med resultatene av ytterligere skattekontrolltiltak ( punkt 6.1 art. 101 Skattekode for den russiske føderasjonen).

Da har han rett til å fremme innsigelser: skriftlig ta kontakt med skatteetaten.

Skriftlige innsigelser mot loven og resultatene av ytterligere skattekontrolltiltak kan fremsettes generelt eller på enkeltbestemmelser (delvis). Vedlegget til Federal Tax Service Information inneholder et skjema for å sende inn innsigelser mot skatterevisjonsrapporten.

Skattyter har rett til å legge ved dokumenter (attesterte kopier av disse) som bekrefter gyldigheten av hans innsigelser mot skriftlige innsigelser. Det er imidlertid ikke for sent å gjøre dette under fremmøtet til behandling av handlingen, samt resultatene av ytterligere skattekontrolltiltak. Deretter gis muntlige forklaringer.

Skattyter gis en viss frist til å fremme innsigelser.

Innsigelser sendes (personlig eller gjennom en representant) til skattemyndighetens kontor eller dokumentgodkjenningsvinduet, men du kan også bruke post.

Juridiske representanter er representanter for en organisasjon ved lov eller på grunnlag av konstituerende dokumenter ( Kunst. 27 Den russiske føderasjonens skattekode); autoriserte representanter - representanter som handler på grunnlag av en fullmakt ( Kunst. 29 Skattekode for den russiske føderasjonen).

Prosedyre for innsigelse mot skatterevisjonsrapporter

I informasjonen fokuserer Federal Tax Service på prosedyren for å sende inn innsigelser mot skatterevisjonsrapporter. Slike innsigelser sendes (personlig eller gjennom fullmektig) til skattemyndigheten som har utarbeidet loven.

Skattekontorets nummer, adresse og detaljer finner du ved å bruke tjenesten "Adresse og betalingsopplysninger til kontoret ditt".

Behandling av innsigelser

Innsigelser mot loven behandles i følgende rekkefølge:

Før skattemyndigheten vurderer materialet til en skatterevisjon, må ( punkt 3 art. 101 Skattekode for den russiske føderasjonen):

Kunngjøre hvem som vurderer saken og hvilket skatterevisjonsmateriale som er gjenstand for gjennomgang;

Fastslå det faktum at personer som er invitert til å delta i behandlingen, har deltatt;

I tilfelle deltakelse av en representant for personen som skatterevisjonen ble utført for, kontroller myndighetene til denne representanten;

Forklar personer som deltar i vurderingsprosedyren deres rettigheter og plikter ( Kunst. 21, 23 Skattekode for den russiske føderasjonen);

Ta en beslutning om å utsette behandlingen av skatterevisjonsmateriell i tilfelle svikt hos en person hvis medvirkning er nødvendig for vurderingen.

Resultatet av gjennomgangen av skatterevisjonsmaterialet vil være en av følgende avgjørelser:

Ved å gjennomføre ytterligere skattekontrolltiltak ( punkt 6 art. 101 Skattekode for den russiske føderasjonen);

Ved å ta ansvar for å begå et skattelovbrudd ( punkt 7 art. 101 Skattekode for den russiske føderasjonen);

Ved avslag på tiltale for å ha begått et skattelovbrudd ( punkt 7 art. 101 Skattekode for den russiske føderasjonen);

Om å stille en person for retten for et skattelovbrudd ( punkt 8 art. 101.4 Skattekode for den russiske føderasjonen);

Ved avslag på å holde en person ansvarlig for et skattelovbrudd ( punkt 8 art. 101.4 Skattekode for den russiske føderasjonen).

Etter å ha mottatt, har skattyter rett til å sende inn skriftlige innvendinger til skattemyndigheten (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette kan gjøres hvis:
- Skattyteren er ikke enig i konklusjonene og forslagene fra skatteinspektøren om fordelene;
- dersom det er behov for å påpeke overfor inspeksjonslederen (hans stedfortreder) feil, unøyaktigheter i rapporten og (eller) brudd på skatteyters rettigheter under revisjonen.

Merk. Skattyter har rett til å protestere mot skrivebordsrevisjonsrapporten. Og dermed påvirke beslutningsprosessen som helhet basert på resultatene fra skrivebordsrevisjonen.

Fremsetting av innsigelser er skattyters rett, d.v.s. innsigelser kan ikke fremmes. Unnlatelse av å fremme innsigelser betyr dessuten ikke at skattyter er helt enig i alt som står i loven. Den russiske føderasjonens skattekode gir skattyter rett til uansett å gi forklaringer på inspeksjonsrapporter (klausul 7, nr. 1, artikkel 21 i den russiske føderasjonens skattekode):
- under vurderingen av skatterevisjonsmateriell (avsnitt 1, klausul 4, artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode);
- når du anker avgjørelser om slike handlinger til en høyere skattemyndighet og i tilfelle rettssaker (artikkel 137 - 138 i den russiske føderasjonens skattekode).

Når du skal bruke retten

Du bør ikke utøve din rett, for eksempel hvis skattyter er kategorisk uenig i konklusjonene fra skattemyndighetene og har til hensikt å forsvare sin stilling overfor skattemyndighetens leder, i en høyere myndighet eller domstol.
Praksis viser at det ikke gir mening å fokusere kun på formelle brudd under en skrivebordsrevisjon (for eksempel brudd på inspeksjonsfristen). Og det er ingen vits i å sende inn innsigelser kun basert på formelle brudd. Dessuten er dette uhensiktsmessig, siden skattemyndighetene vil ha mulighet til å rette opp mindre mangler i tide. Følgelig vil skattyter miste ytterligere "trumfkort", fordi formelle mangler kan påpekes i retten.
Man bør derfor kun protestere mot de konklusjonene som er formulert i de beskrivende og oppsummerende delene av skrivebordsrevisjonsrapporten.
Skattyter må forstå at bare overtredelse av fristen for utarbeidelse av loven eller tremånedersfristen for gjennomføring av skrivebordsrevisjon ikke vil hindre IFTS i å fatte vedtak.

Etter form

Innsigelser sendes i skriftlig og fri form. De kan sendes inn:
- på skrivebordsinspeksjonsrapporten som helhet;
- til dens individuelle deler (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode).
Den innledende delen sier:
- dato for innsending av innsigelser;
- navn på organisasjonen eller fullt navn. et individ;
- stedsadresse for en organisasjon eller bostedsadresse for en person;
- TIN, sjekkpunkt;
- navn på skattemyndigheten som innsigelsene sendes til;
- FULLT NAVN. og stillingen til skatteinspektøren som utførte skrivebordsrevisjonen;
- basert på hvilken erklæring (beregning) revisjonen ble utført (skatt, periode);
- start- og sluttdato for revisjonen.
Angitt:
- innvendinger mot spesifikke konklusjoner og (eller) forslag;
- beløpet som skattyter ikke godtar å bli innkrevd med;
- argumenter fra begge sider - skattyter og inspektør.
Argumenter bør uttrykkes kort, tydelig, med referanser til den russiske føderasjonens skattekode.
Signaturen til lederen eller enkeltpersonen, samt en representant (hvis noen), er påført. Et stempel er påført (hvis tilgjengelig).

Nødvendige applikasjoner

Skattyters stilling kan styrkes ved:
- rettsavgjørelser. Dette kan være avgjørelser fra den relevante FAS eller avgjørelser fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol;
- brev fra Russlands finansdepartement, Russlands føderale skattetjeneste, den føderale skattetjenesten for en konstituerende enhet i den russiske føderasjonen eller skriftlige forklaringer fra Russlands føderale skattetjeneste.
Men riktigheten til skattyter bekreftes best av de relevante dokumentene - regnskapsregistre, "primærposter", etc. Dokumentene er vedlagt som bekreftede kopier.
Nødvendig avklaring: Skattebetaleren har rett til å legge ved dokumenter, men er ikke forpliktet til å gjøre det (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Tilgjengeligheten av dokumenter kan imidlertid påvirke en positiv beslutning betydelig.
Hvor lovlig er det å sende inn manglende dokumenter til en høyere myndighet eller domstol? Skattyteren, til støtte for sine innvendinger mot handlingen, kan sende inn dokumenter og andre bevis for retten, uavhengig av om de ble sendt til skattemyndigheten innen den fastsatte tidsrammen (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske skatteloven). Føderasjon).
Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol indikerte at retten er forpliktet til å godta og vurdere dokumentene som ble presentert under rettsmøtet (klausul 29 i resolusjonen fra plenumet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett datert 28. februar 2001 nr. 5). Denne avgjørelsen er fortsatt relevant, men denne posisjonen er ikke aktuelt hvis dokumentene allerede ble bedt om av Federal Tax Service under inspeksjonen, men ikke ble sendt til inspektoratet før avgjørelsen ble tatt uten god grunn. For eksempel kan følgende betraktes som gyldige grunner for ikke å sende inn dokumenter:
- det er ingen bevis for at skattemyndigheten har sendt skattyter en anmodning om å fremlegge dokumenter;
- det er ingen bevis for riktig levering av kravet;
- dokumenter ble konfiskert;
- forespørselen ble ikke mottatt på grunn av skyld fra postansatte mv.

Sender inn innsigelser

For å utarbeide og sende inn innsigelser får skattyteren 15 virkedager fra datoen for mottak av en kopi av skrivebordsrevisjonsrapporten (artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Perioden for å sende inn innsigelser beregnes fra dagen etter dagen da du mottok skrivebordsinspeksjonsrapporten (klausul 2, artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode).
Dersom skattyter ikke møter til rapporten, unndrar seg å motta den osv., regnes 15 dager fra den syvende dagen etter den dato rapporten ble sendt per post (paragraf 2, nr. 5, artikkel 100, nr. 2 , artikkel 6.1 i skatteloven RF).
Du kan sende inn innsigelser på hvilken som helst dag, inkludert den siste. Men det er selvfølgelig bedre å ikke utsette.
Innsigelser sendes til skattemyndigheten, som foretok kontrollen og utarbeidet tilsvarende lov.
Innsigelser vurderes innen 10 dager (klausul 1 i artikkel 101, klausul 6 i artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Merk. Hvis det ikke er mulig å sende inn dokumentet samtidig med innvendinger, kan du bli enige om fristen for innsending av dem med den føderale skattetjenesten (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Strengt tatt er godkjenning ikke nødvendig, siden skattemyndighetene, når de tar en beslutning, er forpliktet til å ta hensyn til alt materialet den har (klausul 1 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode).

Det er mer hensiktsmessig å utarbeide innsigelser i to eksemplarer - den ene forblir hos Federal Tax Service Inspectorate, den andre, med et merke fra kontoret til Federal Tax Service Inspectorate (mottaksmerke, mottaksdato, signatur og fullt navn på personen aksepterer) - med skattyter.
Du bør ikke sende innvendinger til skrivebordsrevisjonsrapporten per post, siden det er en mulighet for at Russlands føderale skattetjeneste ikke vil motta dem før en avgjørelse er tatt basert på resultatene av revisjonen.
Dessverre gir ikke den russiske føderasjonens skattekode mulighet for å forlenge fristen for å sende inn innsigelser.
Perioden som lederen av inspeksjonen (hans stedfortreder) må ta en avgjørelse i, regnes fra sluttdatoen for 15-dagers perioden for innsigelse (klausul 1 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode).
Innsigelser som fremsettes etter fristens utløp, men før det fattes vedtak basert på resultatet av kontrollen, skal imidlertid tas i betraktning ved vedtak.
Det vil si at skattyter i alle fall beholder retten til å gi sine forklaringer under behandlingen av materialet til skrivebordsrevisjonen (klausul 4 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode). Det vil si at du kan presentere argumentene dine når du anker en avgjørelse basert på resultatene av en skrivebordsrevisjon til en høyere skattemyndighet eller domstol.

Dersom retten til å protestere krenkes

En av de vanligste krenkelsene av skattyters rettigheter er å ta en avgjørelse før fristen for å fremme innsigelser.
Et vedtak truffet før fristen for å fremme innsigelser vil bli kansellert dersom skattyter:
- ble ikke varslet om dato for vurdering av materialene og
- deltok ikke i deres behandling.
De grunnleggende betingelsene for prosedyren for å vurdere skatterevisjonsmateriale inkluderer (avsnitt 2, klausul 14, artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode):
- sikre muligheten for den reviderte skattyter til å delta i prosessen med å gjennomgå skatterevisjonsmateriell personlig og (eller) gjennom sin representant;
- sikre at skattyter har mulighet til å gi forklaringer.
I dette tilfellet er det et brudd på de grunnleggende betingelsene for prosedyren for å vurdere inspeksjonsmaterialer, som er et absolutt grunnlag for å kansellere avgjørelsen basert på resultatene av inspeksjonen.
Ofte blir skattyter fratatt muligheten til å sende inn innsigelser, siden rapporten fra skrivebordsrevisjonen ikke blir servert før materialet vurderes. For eksempel kom rapporten per post etter dagen da gjennomgangen av inspeksjonsmateriellet var planlagt.
Det er trygt å si at retten vil treffe en avgjørelse til fordel for skattyter hvis han ikke ble varslet om datoen for behandlingen av revisjonsmaterialet og ikke var til stede ved det.
Dersom skattyter var til stede under behandlingen, vil retten mest sannsynlig ikke oppheve avgjørelsen. Gjennomgangsprosedyren innebærer kunngjøring av handlingen og det faktum at skattyter kan gi forklaringer (artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode).
Det hender at innsigelser som er levert i tide, ikke er inkludert i inspeksjonsmaterialet. Årsakene kan være svært forskjellige, men situasjonen er alltid den samme:
- skatteyter, som er trygg på at han har uttrykt sin holdning i innsigelser, ikke møter til vurdering av revisjonsmaterialet;
- inspeksjonslederen (hans stedfortreder), etter å ikke ha "oppfylt" innsigelser, tar en avgjørelse uten å ta hensyn til innsigelser og forklaringer fra skattyter.

Merk. Det anbefales å være til stede under gjennomgangen av inspeksjonsmateriellet eller å sende en representant. I tilfelle det viser seg at skattyters innsigelser ikke ble mottatt, anbefales det å fylle opp bevis for at de ble sendt til rett tid:
- en kopi med et merke for aksept fra Federal Tax Service;
- postdokumenter - en kvittering og en innholdsfortegnelse (hvis innsigelser ble sendt per post).

Tatt i betraktning det faktum at skattyters rett til å fremsette innsigelser mot loven tilsvarer skattemyndighetenes plikt til å akseptere og vurdere dem som en del av skatterevisjonsmaterialet, vil avgjørelsen fra Federal Tax Service mest sannsynlig bli omgjort i domstol. Dette er imidlertid mulig dersom innsigelsene inneholdt opplysninger som klart bekrefter skattyters riktighet.

Det første dokumentet som en skattyter kan lære om resultatet av en skatterevisjon er skatterevisjon (på stedet/utenfor stedet). I tilfelle uenighet med konklusjonene og omstendighetene angitt av skattemyndighetene i dette dokumentet, har skattyter rett til å sende inn sine skriftlige innvendinger.

Er det å fremsette innsigelser mot en skatterevisjonsrapport en rettighet eller plikt til skattyter?

Den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke standarder, som forplikter skattyter til å sende inn skriftlige innsigelser til skatterevisjonsrapporten (kontor/på stedet). Du slipper derfor å sende inn innsigelsene dine til skatteetaten. Hvori Unnlatelse av å fremme innsigelser betyr ikke at du er enig med skattemyndighetenes krav. Du vil kunne komme med dine forklaringer og innvendinger under videre behandling av skatterevisjonsmateriellet, samt under prosessen med å anke den endelige avgjørelsen basert på resultatene fra skatterevisjonen.

Når er det tilrådelig å gjøre innsigelser mot en skatterevisjonsrapport?

Hvis du ikke er enig i konklusjonene og omstendighetene som er angitt i skatterevisjonsrapporten og har til hensikt å forsvare posisjonen din overfor lederen av skattemyndigheten (hans stedfortreder) og i retten, så send inn skriftlige innvendinger likevel hensiktsmessig.

Skriftlige innvendinger mot en skatterevisjonsrapport er en ganske effektiv måte å skissere din posisjon i en skattetvist og demonstrere overfor skattemyndighetene:

– din bevissthet om at anklagene ikke er basert på loven og/eller ikke er bekreftet/ikke tilstrekkelig bekreftet av de faktiske omstendighetene i saken;

– vilje til å forsvare sin stilling, også i retten.

Ved behandling av skatterevisjonsmateriell hos skattemyndigheten kan derfor innsigelser mot skatterevisjonsrapporten spille en positiv rolle for skattyter.

Hva er prosedyren og fristen for å sende inn innsigelser mot en skatterevisjonsrapport?

Innvendinger mot skatterevisjonsrapporten må sendes skriftlig (klausul 6, artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Skattebetaleren har rett til å utarbeide innsigelser i enhver form, siden den russiske føderasjonens skattekode ikke inneholder krav til formatet og innholdet av innsigelser mot skrivebordsrevisjonsrapporten.

Frist for å fremme innsigelser – 1 måned (for inspeksjonsrapporter mottatt før 24.07.13 – 15 virkedager) fra datoen for mottak av en kopi av skrivebordsrevisjons-/feltskattrevisjonsrapporten. I dette tilfellet regnes fristen for å sende inn innsigelser fra dagen etter den dagen du mottok skrivebordskontrollrapporten.

Skriftlige innsigelser til skatterevisjonsrapporten (i to eksemplarer) skal leveres til skattemyndigheten som skal gjennomgå revisjonsmaterialet. Samtidig anbefales det ikke å sende innsigelser per post (selv om skattyter har en slik rett), siden skattemyndighetene rett og slett ikke har tid til å motta dem før de vurderer skatterevisjonsmaterialet.

Merk! I innsigelser mot loven er det tilrådelig å sitere bare de omstendighetene og argumentene som motbeviser skattemyndighetenes påstander om realitet. Innvendinger bør ledsages av behørig bekreftede kopier av dokumenter som støtter argumentene dine.

Praksis viser at innsigelser mot en skatterevisjonsrapport ikke bør beskrive i detalj formelle brudd på prosedyren for gjennomføring av en skrivebords-/revisjon på stedet (for eksempel revisjonsperioden, avhørsprosedyrer osv.) eller gjennomføringen av revisjonsrapporten. Ved hjelp av slike kommentarer er det lite sannsynlig at det vil være mulig å påvirke skattemyndighetenes realitetsavgjørelse. Imidlertid kan de prosessuelle bruddene som er angitt av deg i innvendingene dine med hell elimineres av skattemyndigheter når saken vurderes på realitet. I dette tilfellet kan du miste et tilleggsargument for å utfordre avgjørelsen basert på resultatene av revisjonen i en høyere skattemyndighet eller i retten.