Հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների կանոնադրական աուդիտի կազմակերպման և անցկացման գործընթացում արտաքին աուդիտորի հետ փոխգործակցության կազմակերպման ուղեցույցներ Ներածություն Տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհրդի), ներառյալ նրա կոմիտեի միջև փոխգործակցությունը.

Բացատրելով ղեկավարությանը և ներդրողներին ոչ նյութական արդյունքների կարևորությունը Ոչ նյութական արդյունքները պետք է ներկայացվեն ղեկավարությանը հատուկ ֆինանսական ցուցանիշների տեսքով, որոնք հասկանալի կլինեն ղեկավարությանը: Բացահայտեք և նկարագրեք ձեր աշխատանքի ոչ նյութական արդյունքները

17.2. Լոգիստիկ աուդիտի անցկացման կարգը Լոգիստիկ աուդիտի հիմնական սկզբունքը ընդհանուրից հատուկին անցնելն է: Այսինքն՝ ձեռնարկության գլոբալ նպատակներից մինչև ցածր արդյունավետության, ցածր արտադրողականության և կորցրած հնարավորությունների պատճառները։ հետո

Պարտադիր աուդիտի բոլոր դեպքերում աուդիտորական կազմակերպությունները պետք է պատրաստեն և աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարողին տրամադրեն աուդիտի արդյունքների վերաբերյալ գրավոր հաշվետվություն: Աուդիտի ընթացքում աուդիտորական կազմակերպությունները կարող են պատրաստել և փոխանցել բանավոր կամ գրավոր միջանկյալ տեղեկատվություն: Աուդիտորի գրավոր հաշվետվության մեջ պարունակվող տվյալները անհրաժեշտ են աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարության համար, որպեսզի պատկերացում ունենան հաշվապահական հաշվառման, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների և ներքին հսկողության համակարգի այն թերությունների մասին, որոնք կարող են հանգեցնել զգալի սխալների: հաշվապահական հաշվետվությունները.

Բացի այդ, գրավոր հաշվետվությունը պարունակում է կառուցողական առաջարկներ տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգի կատարելագործման համար:

Նախաձեռնողական աուդիտի ընթացքում աուդիտորական կազմակերպությունները պարտավոր են նաև պատրաստել և տրամադրել տնտեսվարող սուբյեկտներին գրավոր հաշվետվություն այն դեպքերում, երբ.

1) աուդիտի արդյունքների հիման վրա նախաձեռնողական աուդիտի իրականացման պայմանագիրը նախատեսում է աուդիտորի եզրակացության պատրաստում.

2) նախաձեռնողական աուդիտի իրականացման պայմանագիրը նախատեսում է ոչ թե աուդիտորական եզրակացության, այլ աուդիտորից գրավոր տեղեկատվության պատրաստում:

Աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր է աուդիտորի գրավոր հաշվետվության մեջ նշել տնտեսվարող սուբյեկտի տնտեսական կյանքի փաստերի հետ կապված բոլոր սխալներն ու աղավաղումները, որոնք ունեն կամ կարող են էական ազդեցություն ունենալ նրա ֆինանսական հաշվետվությունների արժանահավատության վրա: Բացի այդ, աուդիտորի գրավոր հաշվետվությունը կարող է պարունակել ցանկացած տեղեկատվություն՝ կապված իրականացված աուդիտի և տնտեսվարող սուբյեկտի տնտեսական կյանքի փաստերի հետ, որոնք աուդիտորը նպատակահարմար է համարում:

Աուդիտորի գրավոր հաշվետվությունը չի կարող համարվել որպես ամբողջական հաշվետվություն բոլոր առկա թերությունների վերաբերյալ, քանի որ այն ցույց է տալիս միայն աուդիտի ընթացքում հայտնաբերվածները:

Աուդիտորի գրավոր հաշվետվությունը կազմվում է աուդիտի ընթացքում և ներկայացվում աուդիտի վերջնական փուլում աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարին և (կամ) սեփականատիրոջը: Գրավոր հաշվետվությունը գաղտնի փաստաթուղթ է և կարող է փոխանցվել միայն.

Անձը, ով ստորագրել է աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագիր (պայմանագիր, պարտավորագիր).

Աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրում (պայմանագիր, պարտավորագիր) ուղղակիորեն նշված անձը որպես աուդիտորի գրավոր զեկույցի ստացող.

Ցանկացած այլ անձ աուդիտորական ծառայությունների մատուցման համար պայմանագիր (պայմանագիր, պարտավորագիր) ստորագրած անձի աուդիտորական կազմակերպությանը գրավոր հանձնարարական տալու դեպքում.

Աուդիտորի գրավոր հաշվետվության որոշ հարցեր կարող են քննարկվել բանավոր կամ նամակների փոխանակման ընթացքում տնտեսվարող սուբյեկտի աշխատակիցների հետ դրա ստուգման ընթացքում՝ հաշվի առնելով այդ աշխատողների պատասխանատվության աստիճանը, տեղեկատվության հասանելիությունը և իրավասության աստիճանը:

Օրինակ, եթե որոշակի բաժնի (բաժնի) համար առաջնային փաստաթղթերի ամբողջականության ստուգման ընթացակարգի արդյունքների հիման վրա աուդիտորին որևէ փաստաթուղթ չներկայացնելու փաստը գրանցվում է աուդիտորի գրավոր զեկույցում, ապա աուդիտի ենթարկված անձի աշխատակիցները. տնտեսվարող սուբյեկտը չի կարողանա ժամանակին միջոցներ ձեռնարկել դրանք հայտնաբերելու ուղղությամբ։ Եթե ​​այդ փաստաթղթերի կրկնօրինակները հետագայում ստացվեն, ապա աուդիտորը պետք է փոխի իր եզրակացությունները, հաշվարկները, գրավոր հաշվետվությունը և այլն: Այդ իսկ պատճառով առաջնային փաստաթղթերի կրկնօրինակներ ձեռք բերելու անհրաժեշտության մասին նամակ պետք է ուղարկվի հաշվապահական հաշվառման ղեկավարին արդեն աուդիտի ընթացքում: Եթե ​​մինչև աուդիտորների կողմից աուդիտորական ապացույցների հավաքագրման աշխատանքների ավարտը նման փաստաթղթեր չներկայացվեն, ապա որոշակի փաստաթղթերի բացակայության փաստը կրկին կարտացոլվի գրավոր հաշվետվության մեջ:

Այս տեսակի բոլոր մուտքային և ելից գրավոր փաստաթղթերը պետք է անպայման կցվեն իրենց աշխատանքային մյուս փաստաթղթերին:

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա, համաձայնեցնելով տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության հետ, կարող է պատրաստվել աուդիտորի գրավոր հաշվետվության նախնական տարբերակը: Գրավոր հաշվետվության նախնական տարբերակը կարող է փոխանցվել միայն այն անձանց, ում ներկայացվում է վերջնական տարբերակը։

Աուդիտորի գրավոր հաշվետվության նախնական տարբերակը կարող է պարունակել պահանջներ հաշվապահական հաշվառման տվյալների մեջ ուղղումներ կատարելու (դրա համար սահմանված կանոնների կիրառմամբ) և արդեն պատրաստված հաշվապահական հաշվետվությունների համար պարզաբանումների ցանկի պատրաստման համար: Նման պահանջների կատարումը, եթե դրանք վերաբերում են էական բնույթի ուղղումներին, պարտադիր է, որպեսզի աուդիտորական կազմակերպությունը հետագայում կարողանա աուդիտորի դրական կարծիքը ներկայացնել տնտեսվարող սուբյեկտին:

Տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությունը կարող է.

Պատրաստել գրավոր պատասխան աուդիտորի գրավոր հաշվետվության նախնական տարբերակին, որն արտացոլում է աուդիտի ենթարկված կազմակերպության տեսակետը սույն փաստաթղթի տարբերակում պարունակվող մեկնաբանությունների վերաբերյալ.

Հանդիպեք աուդիտ իրականացրած աուդիտորների հետ՝ նրանց կողմից հրավիրելով անձանց, որոնց անհրաժեշտ է համարում քննարկելու փաստաթղթի նախնական տարբերակը։

Աուդիտորի գրավոր հաշվետվության վերջնական տարբերակը պետք է պատրաստվի և ներկայացվի աուդիտի ենթարկված ձեռնարկության ղեկավարությանը ոչ ուշ, քան աուդիտորական եզրակացությունը:

Տնտեսվարող սուբյեկտի դիտողություններն ընդունվում են աուդիտորական կազմակերպության կողմից, եթե աուդիտորներն անհրաժեշտ են համարում:

Եթե ​​աուդիտորի գրավոր հաշվետվության նախնական տարբերակը պարունակում է էական բնույթի դիտողություններ, ապա գրավոր հաշվետվության վերջնական տարբերակը պետք է գնահատի և վերլուծի տնտեսվարող սուբյեկտի աշխատակիցների կողմից կատարված ուղղումները՝ աուդիտորների պահանջները բավարարելու համար:

Աուդիտի ռուսական կանոնին (ստանդարտ) «Աուդիտորի գործողությունները ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների հայտնաբերման հարցում», աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված ֆինանսական հաշվետվությունների խեղաթյուրումների փաստերը, աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է մանրամասն արտացոլի իր աշխատանքային փաստաթղթերում:

Բացի այդ, հայտնաբերված խեղաթյուրումների մասին տեղեկատվությունը պետք է ներառվի աուդիտի կողմից աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությանը ուղղված գրավոր հաշվետվության մեջ, իսկ եթե խախտումները չեն ուղղվում, ապա ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ աուդիտորական եզրակացության մեջ:

Ուսումնասիրելով աուդիտորի գրավոր հաշվետվության նախնական տարբերակը՝ աուդիտի ենթարկված ձեռնարկության ղեկավարությունը կարող է որոշում կայացնել հաշվապահական հաշվետվություններում ուղղումների շղթայում:

Պետք է հիշել, որ թեև աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը պարունակում է ֆինանսական հաշվետվությունների հոդվածների ճշգրտման վերջնական թվեր, սակայն միայն հաշվետվության ձևերում ուղղումներ կատարելը բավարար չէ: Ուղղումները համարվում են կատարված միայն այն դեպքում, երբ դրանք կատարվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ. կազմվում են ուղղումներ կատարելու հաշվապահական վկայականներ, կատարվում են հաշվապահական հաշվառումներ, ձևավորվում են նոր վերլուծական և սինթետիկ հաշվապահական գրանցամատյաններ և կազմվում են ֆինանսական հաշվետվություններ:

Որպեսզի աուդիտորական կազմակերպությունը համոզվի, որ կատարվել են հաշվապահական հաշվառման էական խախտումների անհրաժեշտ ուղղումներ, աուդիտի ենթարկված տնտեսվարող սուբյեկտը պետք է նրան ներկայացնի ոչ միայն հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների նոր տարբերակ, այլև հաշվեկշիռ կամ այլ հաշվապահական գրանցամատյան՝ հիմնված. որոնց վրա կազմակերպությունը կազմում է հաշվեկշիռ, ինչպես նաև ուղղիչ հաշվապահական գրառումների ցանկ:

Համաձայն «Աուդիտորի հաշվետվություն ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների մասին» դաշնային աուդիտի ստանդարտի, եթե աուդիտի արդյունքում տնտեսվարող սուբյեկտը նախքան շահագրգիռ օգտվողներին ներկայացնելը ֆինանսական հաշվետվություններում անհրաժեշտ փոփոխություններ է կատարել, ապա աուդիտորի հաշվետվությունը պետք է. չեն պարունակում հրահանգներ այս փոփոխությունների վերաբերյալ:

Եթե ​​աուդիտը տեղի է ունենում շահագրգիռ օգտվողներին հաշվետվության ներկայացումից հետո, ապա հաշվապահական հաշվառման հաշվետվություններում սխալների և խախտումների էական բնույթի դեպքում աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է նախքան ուղղումները ներկայացնի աուդիտորական եզրակացություն, բացի անվերապահորեն դրականից:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը (նախնական և վերջնական տարբերակները) կազմվում է առնվազն երկու օրինակից: Գրավոր տեղեկատվության մեկ օրինակը անդորրագրի դիմաց հանձնվում է միայն այն անձանց, ում այդ տեղեկատվությունը կարող է տրամադրվել ռուսական աուդիտորական ստանդարտի պահանջներին համապատասխան, երկրորդ օրինակը մնում է աուդիտորական կազմակերպության տրամադրության տակ և կցվում է այլ աշխատանքային: աուդիտորի փաստաթղթերը. Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության ստացողի անհամաձայնությունը դրա վերջնական տարբերակի բովանդակության հետ չի կարող հիմք հանդիսանալ նշված փաստաթուղթը ստանալուց հրաժարվելու համար:

Ստացողի հետ համաձայնությամբ աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը կարող է ուղարկվել փոստով կամ այլ կերպ: Այս դեպքում, աուդիտորական կազմակերպությունում արխիվային պահպանման ժամանակ, աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության երկրորդ օրինակին կցվում են փոստային առաքման փաստը կամ գրավոր տեղեկատվության փոխանցման այլ եղանակը հաստատող փաստաթղթեր:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը գաղտնի փաստաթուղթ է: Դրանում պարունակվող տեղեկատվությունը ենթակա չէ բացահայտման աուդիտորական կազմակերպության, նրա աշխատակիցների կամ անկախ աուդիտորի կողմից, բացառությամբ այն դեպքերի, որոնք ուղղակիորեն նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային օրենքներով:

Տնտեսվարող սուբյեկտն իրավունք ունի իր հայեցողությամբ տնօրինելու աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության մեջ պարունակվող տեղեկատվությունը: Աուդիտորական կազմակերպությունը պատասխանատվություն չի կրում աուդիտի ենթակա տնտեսավարող սուբյեկտի աշխատակիցների մեղքով կամ իմացությամբ հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվության բացահայտման համար:

Աուդիտորական կազմակերպության փոփոխության դեպքում աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարությունը պարտավոր է նոր աուդիտորական կազմակերպությանը տրամադրել նախորդ աուդիտորական կազմակերպության կողմից պատրաստված առնվազն երեք նախորդ ֆինանսական տարիների աուդիտի արդյունքների վերաբերյալ գրավոր տեղեկատվության պատճենները. աուդիտորական կազմակերպություններ): Նոր աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր է պահպանել նախկին աուդիտորական կազմակերպության (աուդիտորական կազմակերպությունների) կողմից պատրաստված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության գաղտնիությունը:

Նմուշ:

Աուդիտորական կազմակերպության բլանկ կամ անկյունային կնիք

Աուդիտի ենթարկվող անձի պաշտոնական անվանումը

Ազգանուն, անուն, հայրանուն և պաշտոն

անձ՝ գրավոր տեղեկատվության ստացող

Ելքային թիվ (...), ստորագրման ամսաթիվ

ԱՈՒԴԻՏՈՐԻ ԳՐԱՎՈՐ ՏԵՂԵԿՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԸ

ՏՆՏԵՍԱԿԱՆ ԱՌԱՐԿԱՅԻ ՁԵՌՆԱՐԿԻՆ

ԱՈՒԴԻՏԻ ԱՐԴՅՈՒՆՔՆԵՐՈՎ

Սիրելի ____________________________________

Համաձայն

վրա

(աուդիտի մեկնարկի ամսաթիվը) (աուդիտորի հաշվետվության ամսաթիվը) ձեր կազմակերպությունը աուդիտ է ենթարկվել ___________________-ից սկսած

(աուդիտի ենթարկված հաշվետու ժամանակաշրջանի մեկնարկի ամսաթիվը)

(հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտի ամսաթիվ) Աուդիտոր՝ _________________

Աուդիտին անմիջականորեն ներգրավված են եղել հետևյալ մասնագետները.

Սույն փաստաթղթի նպատակն է հաճախորդին տեղեկացնել աուդիտի մասին տեղեկատվության աուդիտի մասին աուդիտի ընթացքում օգտագործված մեթոդների, աուդիտորի կողմից նկատված բոլոր սխալների, խախտումների, անճշտությունների մասին, այն մասին, թե ինչ միջոցներ պետք է ձեռնարկվեն նշված թերությունները վերացնելու, հիմնականի մասին: աուդիտի արդյունքները (ֆինանսական հաշվետվություններում առկա են էական սխալներ, թե ոչ, ֆինանսական և գործարար գործառնությունները կատարվել են սահմանված կարգով կամ դրանից զգալի շեղումներով):

Հաշվետվություն է կազմվում՝ հիմնվելով աուդիտորի կողմից աուդիտի պլանավորման և աուդիտի իրականացման ընթացքում նրա աշխատանքային փաստաթղթերում հավաքած տեղեկատվության վրա (Հավելվածներ 4-12):

Համաձայն թիվ 22 դաշնային ստանդարտի «Աուդիտի արդյունքում ձեռք բերված տեղեկատվության փոխանցում աուդիտի ենթարկվող անձի ղեկավարությանը և նրա սեփականատիրոջ ներկայացուցիչներին» և ըստ սահմանված պրակտիկայի՝ զեկույցում պետք է ներկայացվի հետևյալը.

Աուդիտորական կազմակերպության ռեկվիզիտները (պաշտոնական անվանումը, իրավաբանական և փոստային հասցեն, լիցենզիայի տրման համարը և ամսաթիվը, աուդիտին մասնակցած աուդիտորների ցուցակը` նշելով նրանց որակավորման վկայականների համարները).

Աուդիտի ենթարկված կազմակերպության տվյալները (պաշտոնական անվանումը, իրավաբանական և փոստային հասցեն, ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման համար պատասխանատու պաշտոնատար անձանց ցուցակը).

Ստուգման ենթակա ժամանակահատվածի նշում.

Աուդիտի պլանավորման ընթացքում իրականացված գնահատումների արդյունքները (ներքին վերահսկողության համակարգի հուսալիության գնահատում, բաղադրիչների և ընդհանրապես աուդիտորական ռիսկի գնահատում, ընտրված ելակետային ցուցանիշների էականության մակարդակների գնահատում).

Օգտագործված աուդիտի ընթացակարգերի նկարագրությունը (որ սեգմենտները ստուգվել են փաստացի ընթացակարգերի միջոցով, որոնք ստուգվել են վերլուծական ընթացակարգերի միջոցով, որոնք կիրառել են փաստաթղթային ընթացակարգեր, որ հատվածները ստուգվել են շարունակաբար և որոնք ընտրովի, ընտրանքի որ մեթոդներն են օգտագործվել որպես արդյունքների պատահական ստուգումներ և կիրառվել են ընդհանուր բնակչության համար) );

Հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման և ներքին հսկողության համակարգի թերությունները, աուդիտի պլանավորման և իրականացման ընթացքում հայտնաբերված սխալներն ու խախտումները ֆինանսական և ձեռնարկատիրական գործառնությունների իրականացման, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ.

Հաշվետվության սպասվող սխալների քանակական (հնարավորության դեպքում) չափում.

Տնտեսվարող սուբյեկտի առանձնացված ստորաբաժանումների ստուգումների մասին տեղեկատվություն.

Ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության վրա աուդիտորի կողմից տրված մեկնաբանությունների ազդեցության վերլուծություն և այս տեսակի աուդիտորական հաշվետվության պատրաստման պատճառների փաստարկում (անվերապահորեն դրական, վերապահումով դրական, բացասական, կարծիք հայտնելու մերժում. ):

Հաշվետվության կազմման սկզբունքները, դրա կառուցումը, նյութի ներկայացման կարգը և ներկայացման ձևը պետք է սահմանվեն համապատասխան ներքին կորպորատիվ ստանդարտով: Անշուշտ, յուրաքանչյուր աուդիտորական կազմակերպություն և յուրաքանչյուր անկախ աուդիտոր ազատ են կազմել և կատարել հաշվետվություն՝ հիմնվելով այն անելու մասին իրենց սեփական պատկերացումների վրա:

1. Զեկույցում ներկայացված տեղեկատվության ձևավորումը պետք է հիմնված լինի հետևյալ սկզբունքների վրա.

♦ տեղեկատվության հակիրճություն, հստակություն, իմաստալիցություն;

♦ տեղեկատվության ընկալելիությունը, այսինքն՝ դրա օգտագործողի (սեփականատեր, կառավարիչ, գլխավոր հաշվապահ և այլն) կողմից տրամադրված տեղեկատվության ընկալման հարմարավետությունը.

♦ տեղեկատվության վավերականությունը, այսինքն՝ աուդիտորի հայտարարած դիրքորոշման հաստատումը հավաստի աղբյուրի հղումով (աուդիտի ենթարկվող անձի ներքին փաստաթուղթ, երրորդ կողմի տրամադրած փաստաթուղթ, նորմատիվ ակտ և այլն):

2. Բոլոր մեկնաբանությունների կառուցումը պետք է իրականացվի մեկ սխեմայի համաձայն (օրինակ՝ սա՝ տնտեսական գործունեության փաստի համառոտ նկարագրությունը. աուդիտի ենթարկվող անձի գործողությունների սխալ լինելու ցուցում՝ նորմատիվ ակտին հղումով. - հնարավոր հետևանքների համառոտ վերլուծություն - ուղղման, պարզաբանման և այլնի առաջարկություն):

3. Հնարավորության դեպքում պետք է վերացնել տեքստի ծանրաբեռնվածությունը միատարր սխալների կամ նույն տեսակի փաստաթղթերի հետ կապված դիտողություններով։ Նման մեկնաբանությունները պետք է խմբավորվեն աղյուսակների մեջ, ինչը մեծապես հեշտացնում է նման տեղեկատվության ընկալումը:

4. Զեկույցում ներկայացված տեղեկատվության ընթեռնելիությունը հեշտացնելու համար այն պետք է հնարավորինս կառուցված լինի: Դրա համար նպատակահարմար է աուդիտորի արտահայտած յուրաքանչյուր անկախ դիրքորոշում (գնահատում, դիտողություն, միատարր դիտողությունների խումբ և այլն) առանձնացնել առանձին պարբերությամբ՝ պարբերությունները ենթարկելով շարունակական համարակալման։ Բավականաչափ մեծ ծավալի տեղեկատվությունը (գործնականում ավելի քան 4-5 էջ տեքստ) պետք է կառուցված լինի տարրերը բաժինների խմբավորելու միջոցով:

Զեկույցը պետք է ստորագրվի աուդիտորների և արտաքին փորձագետների կողմից, որոնք ուղղակիորեն իրականացրել են աուդիտը, կամ, եթե աուդիտն իրականացրել է աուդիտորների զգալի խումբ, ապա այս խմբի ղեկավարը: Հաշվետվության ստորագրման կոնկրետ ընթացակարգը սահմանվում է ներքին կորպորատիվ ստանդարտով:

Համաձայն դաշնային ստանդարտի, յուրաքանչյուր աուդիտի ավարտից հետո հաշվետվության պատրաստումը պարտադիր է, որի արդյունքներից հետո տրվում է պաշտոնական աուդիտի հաշվետվություն: Աուդիտորի կողմից հաշվետվությունը պետք է կազմվի նաև այն դեպքում, երբ պաշտոնական աուդիտորական եզրակացություն չի տրվում, բայց հաշվետվության պատրաստումը նախատեսված է պայմանագրով (օրինակ՝ հատուկ աուդիտ իրականացնելիս):

Հաշվետվությունը կազմվում է առնվազն երկու օրինակից: Մեկ օրինակը հանձնվում է աուդիտի պատվիրատուին (սեփականատիրոջը, կառավարչին) կամ նրա կողմից լիազորված անձին: Հաշվետվության երկրորդ օրինակը մնում է աուդիտորական կազմակերպության տրամադրության տակ և կցվում է աուդիտի համար նախատեսված այլ աշխատանքային փաստաթղթերին: Զեկույցը ստացողի անհամաձայնությունը բովանդակության հետ չի կարող հիմք հանդիսանալ այն ստանալուց հրաժարվելու համար։ Հաշվետվությունը ստացողի հետ համաձայնությամբ, ինչպես նաև անդորրագիրը ստանալուց հրաժարվելու դեպքում՝ հաշվետվության բովանդակության հետ անհամաձայնության պատճառով, վերջինս կարող է ուղարկվել փոստով։ Այս դեպքում հաշվետվության երկրորդ օրինակին կցվում է փոստի անդորրագիր:

Աուդիտորական եզրակացությունը գաղտնի փաստաթուղթ է: Աուդիտորական կազմակերպությունը և նրա աշխատակիցները պարտավոր են գաղտնի պահել հաշվետվության բովանդակությունը, բացառությամբ դաշնային օրենքներով ուղղակիորեն նախատեսված դեպքերի:

Աուդիտորական կազմակերպության հաշվետվության մի հատվածի օրինակ տրված է Հավելված 13-ում:

Ավելին թեմայի վերաբերյալ Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվություն (հաշվետվություն).

1. Աուդիտորի կողմից աուդիտի արդյունքների հիման վրա տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությանը գրավոր տեղեկատվություն

Պարտադիր աուդիտի բոլոր դեպքերում աուդիտորական կազմակերպություններից պահանջվում է պատրաստել և հասցեատիրոջը տրամադրել գրավոր տեղեկատվություն (աուդիտորի հաշվետվություն տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությանը): Նման հաշվետվության մեջ պարունակվող տվյալները տրամադրվում են հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգում առկա թերությունների մասին տեղեկատվությունը ղեկավարությանը հասցնելու նպատակով, որոնք կարող են հանգեցնել հաշվապահական հաշվառման հաշվետվություններում զգալի սխալների:

Նախաձեռնության աուդիտի դեպքում աուդիտորական կազմակերպությունները պարտավոր են պատրաստել և տրամադրել գրավոր տեղեկատվություն տնտեսվարող սուբյեկտներին, եթե դա նախատեսված է պայմանագրով, կամ աուդիտորական եզրակացությունը կազմված չէ, բայց կազմվում է գրավոր տեղեկատվություն:

Աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր է գրավոր տեղեկատվության մեջ նշել տնտեսական գործունեության փաստերի հետ կապված բոլոր սխալներն ու խեղաթյուրումները, որոնք կարող են ազդել հաշվետվության հավաստիության վրա:

Գրավոր տեղեկատվությունը կարող է պարունակել իրականացված աուդիտի հետ կապված ցանկացած տեղեկատվություն, սակայն չի կարող համարվել որպես բոլոր էական թերությունների ամբողջական հաշվետվություն և կարող է նվիրված լինել միայն աուդիտի ընթացքում հայտնաբերվածներին: Այն ուղարկվում է տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարներին կամ սեփականատերերին և պետք է ստորագրված լինի աուդիտորների և աուդիտ իրականացրած այլ մասնագետների կողմից, պետք է ունենա շարունակական էջադրում և կազմված լինի աուդիտորական կազմակերպության բլանկի վրա:

Այն անխափան պարունակում է հետևյալ տեղեկատվությունը.

1) աուդիտորական կազմակերպության տվյալները` պաշտոնական անվանումը և իրավաբանական հասցեն. իր գործունեությունն ինքնուրույն իրականացնող աուդիտորի ազգանունը, անունը, հայրանունը. գրանցման վկայականի համարը և ամսաթիվը. լիցենզիայի համարը և ամսաթիվը. բոլոր աուդիտորների ցուցակը և մասնագիտացումը և նրանց որակավորման վկայականների տրամադրման ամսաթիվը.

2) ստուգվող տնտեսվարող սուբյեկտի տվյալները` պաշտոնական անվանումը և իրավաբանական հասցեն (անհատ ձեռնարկատիրոջ սկզբնագրերը կամ հասցեն). դրա գրանցման վկայականի համարը և ամսաթիվը. հաշվետվություն ներկայացնելու համար պատասխանատու պաշտոնատար անձանց ցուցակը. նշում այն ​​ժամանակահատվածի մասին, որին պատկանում են աուդիտի ընթացքում հաստատված փաստաթղթերը. աուդիտորական եզրակացության ստորագրման ամսաթիվը. աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված խախտումները, որոնք ազդում են հաշվետվության հավաստիության վրա:

Պահանջվող տեղեկատվության հավելումը կարող է լինել աշխատողների թվի մասին տեղեկատվությունը, հաշվապահական հաշվառման հիմնական ոլորտների կամ ոլորտների ցանկը, որոնք կստուգվեն, և ստուգման մեթոդները: Հնարավոր է ներառել աուդիտորի կողմից հայտնաբերված խեղաթյուրումների վերլուծության և գնահատման արդյունքները

Գրավոր տեղեկատվությունը կարող է փոխանցվել միայն պայմանագրում որպես պայմանագիր ստացող կամ ստորագրող անձին. մեկ այլ անձի՝ իրեն գրավոր ցուցումով։ Գրավոր տեղեկատվության որոշակի հարցեր կարող են քննարկվել բանավոր:

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության հետ համաձայնությամբ կարող է պատրաստվել գրավոր տեղեկատվության նախնական տարբերակը և փոխանցվել տնտեսվարող սուբյեկտին: Այս տարբերակը պարունակում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների ուղղումներ կատարելու և արդեն հասանելի հաշվետվության պարզաբանումների ցանկի պատրաստման պահանջները: Էական բնույթի սխալների ուղղման համար նման պահանջների կատարումը պարտադիր է, որպեսզի աուդիտորական կազմակերպությունը հետագայում կարողանա տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությանը տրամադրել աուդիտորի դրական եզրակացություն:

Հնարավոր է պատրաստել պատասխան գրավոր տեղեկատվության նախնական տարբերակին, որն արտացոլում է աուդիտի ենթարկվող անձի տեսակետը սույն փաստաթղթի տարբերակում պարունակվող մեկնաբանությունների վերաբերյալ:

Աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր է աուդիտորական եզրակացության հետ միաժամանակ պատրաստել գրավոր տեղեկատվություն տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության համար: Տնտեսվարող սուբյեկտի մեկնաբանությունները հաշվի են առնվում, եթե աուդիտորներն անհրաժեշտ են համարում: Եթե ​​աուդիտորի մեկնաբանություններում արտացոլվել են էական բնույթի խեղաթյուրումներ, ապա գրավոր տեղեկատվության վերջնական տարբերակը պետք է ներառի տնտեսավարող սուբյեկտի աշխատակիցների կողմից կատարված ուղղումների գնահատումը և վերլուծությունը՝ աուդիտորի պահանջները բավարարելու համար:

Գրավոր տեղեկատվությունը կազմվում է առնվազն երկու օրինակից. մեկը հանձնվում է անդորրագրի դիմաց, իսկ մյուսը մնում է աուդիտորական կազմակերպության տրամադրության տակ:

Գրավոր տեղեկատվության ստացողի անհամաձայնությունը վերջնական տարբերակի բովանդակության հետ կարող է հիմք հանդիսանալ այս փաստաթուղթը ստանալուց հրաժարվելու համար: Որոշ դեպքերում, գրավոր տեղեկատվության ստացողի հետ համաձայնությամբ, այն հնարավոր է ուղարկել փոստով, և այս դեպքում արխիվային պահպանման ընթացքում երկրորդ օրինակին են ուղարկվում փոստի կամ գրավոր տեղեկատվության փոխանցման այլ եղանակը հաստատող փաստաթղթեր:

Գրավոր տեղեկատվությունը գաղտնի փաստաթուղթ է, և դրանում պարունակվող տեղեկատվությունը ենթակա չէ բացահայտման աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցների կամ անկախ աշխատող աուդիտորների կողմից, բացառությամբ օրենքով նախատեսված դեպքերի:

Տնտեսվարող սուբյեկտն իրավունք ունի տնօրինելու գրավոր տեղեկատվության մեջ պարունակվող տեղեկատվությունը հետագա աուդիտի անցկացման հետ կապված նպատակներով: Միաժամանակ պահպանվում են գաղտնիության պահանջները։

Աուդիտորական կազմակերպությունում փոփոխության դեպքում աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարությունը պարտավոր է նոր աուդիտորական կազմակերպությանը տրամադրել նախորդ աուդիտի կողմից պատրաստված առնվազն երեք ֆինանսական տարիների աուդիտի արդյունքների հիման վրա գրավոր տեղեկատվության պատճենները: կազմակերպություն. Նոր աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր է պահպանել նախկին աուդիտորական կազմակերպության կողմից պատրաստված տեղեկատվության գաղտնիությունը:

2. Աուդիտորի կողմից աուդիտի արդյունքների հիման վրա տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությանը գրավոր տեղեկատվություն

Աուդիտի արդյունքները պետք է ներկայացվեն երկու փաստաթղթով` աուդիտի հաշվետվություն և, ինչպես հետևում է թիվ 22 դաշնային կանոնից (ստանդարտից), աուդիտի արդյունքներից ստացված տեղեկատվությունը, աուդիտի ենթարկված անձի ղեկավարությանը և նրա սեփականատիրոջ ներկայացուցիչներին: .

Աուդիտորական հաշվետվության պատրաստումը և ներկայացումը կարգավորվում է Արվեստի «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքով: 6 և դաշնային կանոն (ստանդարտ) թիվ 6 «Աուդիտորական հաշվետվություն հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների վերաբերյալ»:

Երկրորդ փաստաթուղթը` աուդիտի արդյունքում ձեռք բերված տեղեկատվությունը, հստակորեն կարգավորվում է թիվ 22 դաշնային կանոնի (ստանդարտի) դրույթներով, և, հետևաբար, մենք առաջարկություններ կտանք այս տեղեկատվության պատրաստման հարցում:

Գրավոր տեղեկատվության նպատակն է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությանը հասցնել հաշվապահական հաշվառման, հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգերում առկա թերությունների մասին տեղեկատվություն, որոնք կարող են հանգեցնել ֆինանսական հաշվետվություններում զգալի սխալների, և կառուցողական առաջարկներ ներկայացնել հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության բարելավման համար: տնտեսվարող սուբյեկտի համակարգեր.

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը պետք է նշի այն ամենը, ինչ վերաբերում է տնտեսվարող սուբյեկտի տնտեսական կյանքի փաստերին, սխալներին և խեղաթյուրումներին, որոնք ունեն կամ կարող են էական ազդեցություն ունենալ նրա ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության վրա, այսինքն. աուդիտի և տնտեսվարող սուբյեկտի տնտեսական կյանքի փաստերի վերաբերյալ ցանկացած տեղեկատվություն, որը նպատակահարմար է ճանաչվել:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը չի կարող համարվել որպես ամբողջական հաշվետվություն բոլոր առկա թերությունների վերաբերյալ. այն արտացոլում է միայն այն, որոնք հայտնաբերվել են աուդիտի ընթացքում:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը պետք է ստորագրված լինի աուդիտորների և այլ մասնագետների կողմից, որոնք ուղղակիորեն իրականացրել են աուդիտը: Եթե ​​աուդիտն իրականացվել է աուդիտորական կազմակերպության զգալի թվով աշխատակիցներից բաղկացած խմբի կողմից, ապա աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը պետք է ստորագրվի աշխատողների խմբի ղեկավարի կամ առանձին ենթախմբերի ղեկավարների կողմից (թիմեր, հղումներ և այլն): ) որպես ընդհանուր խմբի մաս:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը պետք է հաջորդաբար համարակալվի: Առաջարկվում է առաջին էջը կազմել աուդիտորական կազմակերպության բլանկի վրա՝ կա՛մ անկյունային կնիքով, կա՛մ աուդիտորական կազմակերպության պահանջներին համապատասխան՝ պաշտոնական նամակագրությունը պաշտոնականացնելու համար:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը պետք է պարունակի աուդիտորական կազմակերպության ռեկվիզիտները և աուդիտի ենթարկված տնտեսվարող սուբյեկտի ռեկվիզիտները, ինչպես նաև նշում է այն ժամանակահատվածի մասին, որով ստուգվել են տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից աուդիտի ընթացքում հաստատված փաստաթղթերը, ստորագրման ամսաթիվը: աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության էական խախտումները հաշվապահական հաշվառման վարման և ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման կարգի վրա, որոնք ազդում են կամ կարող են ազդել դրա հուսալիության վրա:

Աուդիտի գրավոր տեղեկատվությունը պարունակում է հետևյալ տեղեկատվությունը.

ü աուդիտի առանձնահատկությունները, որոնք նախատեսված են աուդիտորական կազմակերպության և տնտեսվարող սուբյեկտի միջև պայմանագրով (պայմանագիր, պարտավորագիր), ինչպես նաև աուդիտի ընթացքում հայտնի դարձած աշխատանքի առանձնահատկությունները.

ü տվյալներ հաշվապահական հաշվառում իրականացնող աշխատողների թվի, հաշվապահական հաշվառման բաժնի կառուցվածքի և օգտագործվող հաշվապահական համակարգի առանձնահատկությունների մասին.

ü հաշվապահական հաշվառման հիմնական ոլորտների կամ ոլորտների ցանկը, որոնք ենթակա են ստուգման.

ü տեղեկատվություն աուդիտի մեթոդաբանության վերաբերյալ. հաստատում, որ աուդիտորական կազմակերպությունը հետևել է աուդիտորական գործունեության կանոններին (չափանիշներին). նշում, թե հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի որ բաժիններն են ստուգվել շարունակաբար, և որոնք են ստուգվել ընտրովի և որ սկզբունքների հիման վրա է կատարվել աուդիտի ընտրանքը.

ü դիտողությունների, թերությունների մատնանշումների և առաջարկությունների ցանկ

որպես այդպիսին;

ü գնահատում (եթե այդպիսի հնարավորություն կա՝ քանակական անհամապատասխանություն տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից տրամադրվող հաշվետվության և (կամ) հարկային ցուցանիշների և աուդիտորական կազմակերպության կողմից աուդիտի արդյունքների հիման վրա կանխատեսվող ցուցանիշների միջև.

ü հետագա աուդիտներում` աուդիտի ենթակա տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից առաջարկությունների կատարման կամ ուղղման գնահատում և վերլուծություն, աուդիտորի գրավոր տեղեկատվություն պարունակող նախորդ փաստաթղթերում նշված թերությունները:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության մեջ պարտադիր է նշել, թե արված մեկնաբանություններից որոնք են նշանակալից և որոնք են աննշան, արդյոք դրանք ազդում են (կամ կարող են ազդել) աուդիտորական զեկույցում պարունակվող եզրակացությունների վրա:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը կազմվում է աուդիտի ընթացքում և ներկայացվում աուդիտի վերջնական փուլում աուդիտի ենթակա տնտեսավարող սուբյեկտի ղեկավարին և (կամ) սեփականատիրոջը:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը կարող է փոխանցվել միայն աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագիրը (պայմանագիր, պարտավորագիր) ստորագրած անձին. անձին, որն ուղղակիորեն նշված է որպես աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության ստացող պայմանագրում (պայմանագիր, պարտավորագիր) աուդիտորական ծառայությունների մատուցման համար և, վերջապես, ցանկացած այլ անձի, ով ստորագրել է պայմանագիրը (պայմանագիր, պարտավորագիր) աուդիտորական ծառայությունների մատուցում` գրավոր հանձնարարականի դեպքում ապա աուդիտորական կազմակերպությունը:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության որոշ հարցեր կարող են քննարկվել տնտեսվարող սուբյեկտի աշխատակիցներին նրա ստուգման ընթացքում բանավոր կամ նամակների փոխանակման ընթացքում՝ հաշվի առնելով այդպիսի աշխատողների պատասխանատվության աստիճանը, տեղեկատվության հասանելիությունը և իրավասության աստիճանը: Այս դեպքում բոլոր գրավոր մուտքային և ելքային այս տեսակի աուդիտորները պետք է անպայման կցվեն իրենց աշխատանքային մյուս փաստաթղթերին:

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության հետ համաձայնեցնելով կարող է պատրաստվել գրավոր տեղեկատվության նախնական տարբերակը։

Տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությունը կարող է գրավոր պատասխան պատրաստել աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության նախնական տարբերակին` արտացոլելով աուդիտի ենթարկվողի տեսակետը սույն փաստաթղթի տարբերակում պարունակվող մեկնաբանություններում: Այն կարող է հանդիպում անցկացնել աուդիտորների հետ՝ իր կողմից հրավիրելով նրանց, ում անհրաժեշտ է համարում քննարկելու փաստաթղթի նախնական տարբերակը։

Աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր է աուդիտորական եզրակացության հետ նույն ժամկետում (եթե այլ բան նախատեսված չէ աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրում (պայմանագրում, պարտավորության նամակում)) պատրաստել աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության վերջնական տարբերակը: Աուդիտորական կազմակերպությունը հաշվի է առնում տնտեսվարող սուբյեկտի դիտողությունները միայն այն դեպքում, երբ աուդիտորները դա անհրաժեշտ են համարում: Այն դեպքում, երբ աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության նախնական տարբերակը պարունակում է էական բնույթի դիտողություններ, ապա գրավոր տեղեկատվության վերջնական տարբերակը պետք է տրամադրի տնտեսվարող սուբյեկտի աշխատակիցների կողմից կատարված ուղղումների գնահատում և վերլուծություն՝ պահանջները կատարելու համար: աուդիտորների պահանջները.

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը կազմվում է առնվազն երկու օրինակից. մեկը հանձնվում է միայն անդորրագրի դիմաց (և բացառապես) վերը նշված անձին, իսկ երկրորդ օրինակը մնում է աուդիտորական կազմակերպության տրամադրության տակ և կցվում է մյուսին: աուդիտորի աշխատանքային փաստաթղթերը. Գրավոր տեղեկատվության ստացողի անհամաձայնությունը դրա վերջնական տարբերակի բովանդակության հետ չի կարող հիմք հանդիսանալ այս փաստաթուղթը ստանալուց հրաժարվելու համար: Համաձայնությամբ աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը կարող է ուղարկվել փոստով: Այս դեպքում նամակագրության փաստը հաստատող փաստաթղթերը կամ այդ գրավոր տեղեկատվության փոխանցման այլ եղանակը կցվում են աուդիտորական կազմակերպությունում արխիվային պահպանման ընթացքում աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության երկրորդ օրինակին:

Աուդիտորի գրավոր տեղեկատվությունը գաղտնի փաստաթուղթ է: Դրանում պարունակվող տեղեկատվությունը ենթակա չէ բացահայտման աուդիտորական կազմակերպության, նրա աշխատակիցների կամ անկախ աուդիտորի կողմից, բացառությամբ այն դեպքերի, որոնք ուղղակիորեն նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային օրենքներով:

Տնտեսվարող սուբյեկտն իրավունք ունի իր հայեցողությամբ տնօրինելու աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության մեջ պարունակվող տեղեկատվությունը: Աուդիտորական կազմակերպությունը պատասխանատվություն չի կրում հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվության բացահայտման համար, որը տեղի է ունեցել տնտեսվարող սուբյեկտի աշխատակիցների մեղքով կամ իմացությամբ:

Աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է պատրաստել աուդիտորի գրավոր տեղեկատվության իր օրինակի պատճենները՝ հետագա աուդիտի անցկացման հետ կապված նպատակներով: Միաժամանակ պահպանվում են տեղեկատվության գաղտնիության պահանջները։

Աուդիտորական կազմակերպությունում փոփոխության դեպքում աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությունը պարտավոր է նոր աուդիտորական կազմակերպությանը տրամադրել նախորդ աուդիտորական կազմակերպության կողմից պատրաստված առնվազն երեք նախորդ ֆինանսական տարիների աուդիտի արդյունքների հիման վրա գրավոր տեղեկատվության պատճենները: . Նոր աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր է պահպանել ավելի վաղ պատրաստված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության գաղտնիությունը։