L'azienda ha stipulato un accordo per l'assicurazione medica volontaria per i dipendenti Per poter riconoscere le spese dell'assicurazione sanitaria volontaria nella contabilità fiscale, sono soddisfatte le seguenti condizioni: - l'accordo di assicurazione sanitaria volontaria con la compagnia di assicurazione è stato concluso dalla società stessa, ma in. favore dei dipendenti (paragrafo 1, clausola 16, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa) - la compagnia di assicurazione ha una licenza per svolgere attività di assicurazione medica (paragrafo 1, clausola 16, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Federazione Russa) - l'accordo VHI è concluso per un periodo di 12 mesi (paragrafo 5, clausola 16, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa) Domanda:È sufficiente soddisfare le condizioni di cui sopra per riconoscere le spese VHI è ancora necessario concludere con ciascun dipendente un accordo aggiuntivo al contratto di lavoro, che stabilisca l'obbligo del datore di lavoro di assicurare il dipendente secondo il sistema VHI (Si prega di fornire un collegamento all'articolo pertinente del Codice fiscale) Sulla società no avere un contratto collettivo di lavoro

Per tenere conto dei costi dell'assicurazione medica volontaria nel calcolo dell'imposta sul reddito, le condizioni sui tipi e sulla procedura per fornire l'assicurazione medica volontaria a spese dell'organizzazione devono essere fissate nel contratto di lavoro con il dipendente. Il costo del lavoro può includere le spese relative al mantenimento dei dipendenti, previste dalla legge, dai contratti di lavoro (contratti) e (o) dai contratti collettivi. Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa.

I costi per l'assicurazione sanitaria volontaria riducono il reddito imponibile entro il 6% dell'importo del costo del lavoro per tutti i dipendenti dell'organizzazione, se sono soddisfatte tutte le condizioni per la contabilizzazione di tali spese.

Come riflettere i costi dell'assicurazione sanitaria volontaria per i dipendenti in materia contabile e fiscale

Imposta sul reddito

Prendere in considerazione i costi dell'assicurazione medica volontaria per i dipendenti nel calcolo dell'imposta sul reddito se:

• il contratto di assicurazione è concluso per una durata di almeno un anno. In questo caso, per anno viene riconosciuto qualsiasi periodo di tempo composto da 12 mesi consecutivi (ad esempio, dal 1 febbraio 2015 al 31 gennaio 2016 compreso) (clausola 6.1 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 15 febbraio 2012 n. 03-03-06/1/86);
• la condizione relativa alle tipologie e alla procedura per la fornitura dell'assicurazione medica volontaria a spese dell'organizzazione è fissata nel contratto di lavoro con il dipendente o nel contratto collettivo;
• l'organismo assicurativo con il quale viene concluso il contratto assicurativo dispone della relativa licenza.

Se la composizione degli assicurati cambia, i contributi versati possono essere inclusi nelle spese prese in considerazione per il calcolo dell'imposta sul reddito. Anche se i dipendenti licenziati e assunti hanno lavorato per meno di un anno. In questo caso devono essere soddisfatte tutte le condizioni essenziali del contratto di assicurazione personale volontaria. Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle Finanze russo del 16 novembre 2010 n. 03-03-06/1/731, del 29 gennaio 2010 n. 03-03-06/2/11. La validità di questo approccio è confermata dalla pratica arbitrale (vedere, ad esempio, le decisioni della FAS del distretto degli Urali del 15 dicembre 2009 n. F09-9912/09-S3, Distretto di Mosca del 23 gennaio 2008 n. KA- A40/14448-07).

Anche una situazione del genere è possibile. Il dipendente è stato licenziato e al suo posto nessuno è stato incluso nel programma di assicurazione sanitaria volontaria. In questo caso, la parte del premio assicurativo che spetta alla persona licenziata non può essere presa in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (lettera del Ministero delle Finanze russo del 5 maggio 2014 n. 03-03-06/1/20922 ).

Un datore di lavoro non è obbligato a pagare l'assicurazione sanitaria volontaria per tutti i suoi dipendenti, a meno che tale condizione non sia prevista nei contratti collettivi o di lavoro. Ma anche se un'organizzazione ha stipulato accordi di assicurazione sanitaria volontaria solo per una parte dei suoi dipendenti, il costo del premio assicurativo può essere preso in considerazione nella tassazione degli utili. L'importante è che gli assicurati siano indicati nei contratti d'assicurazione. Tali chiarimenti sono contenuti nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 10 maggio 2011 n. 03-03-06/1/284.

Il luogo di fornitura dei servizi di assicurazione medica (in Russia o all'estero) non ha importanza (lettera del Ministero delle finanze russo del 5 luglio 2007 n. 03-03-06/3/10).

Il capo contabile consiglia: di norma, il numero di licenza dell'organizzazione assicurativa è indicato nel contratto di assicurazione. Se queste informazioni non sono disponibili, per essere sicuri che l'organizzazione assicurativa abbia una licenza, chiedetene una copia o chiedete loro di annotare il numero di licenza nel contratto di assicurazione.

I costi per l'assicurazione sanitaria volontaria riducono l'utile imponibile entro il 6% dell'importo del costo del lavoro per tutti i dipendenti dell'organizzazione. Nel calcolare il costo totale della manodopera, non prendere in considerazione:

• spese derivanti da contratti di assicurazione obbligatoria per i dipendenti;
• l'importo dei contributi volontari dei datori di lavoro per finanziare la parte a capitalizzazione delle pensioni dei dipendenti;
• spese previste da contratti di assicurazione personale volontaria (prestazione pensionistica non statale), comprese le spese per l'assicurazione medica dei dipendenti.

Succede che il contratto non è valido dall'inizio del mese. Nel calcolare lo standard, tenere conto del costo del lavoro per tali mesi non per intero, ma in proporzione al numero di giorni di calendario in cui il contratto era in vigore. Cioè, tale calcolo deve essere effettuato per il primo e l'ultimo mese in cui il contratto era valido. Questa procedura è stabilita dal paragrafo 1 e dall'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il Ministero delle Finanze russo lo ha confermato con lettere del 16 settembre 2016 n. 03-03-06/1/54205 e del 4 giugno 2008 n. 03-03-06/2/65.

Calcolare lo standard alla fine di ciascun periodo di riferimento per l'imposta sul reddito (mensile o trimestrale) (clausola 2 dell'articolo 285 del Codice fiscale della Federazione Russa). Per calcolare l'imposta sul reddito, è necessario tenere un registro delle entrate e delle spese secondo il principio della competenza dall'inizio dell'anno (clausola 7, articolo 274 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, le spese standardizzate, che alla fine del trimestre (mese) sono superiori alla norma, alla fine dell'anno (il periodo di riferimento successivo) possono soddisfare lo standard.

Se l'organizzazione utilizza il metodo in contanti, includere l'intero importo dei premi assicurativi (contributi) come spese alla volta, cioè al momento del pagamento (clausola 3 dell'articolo 273 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'organizzazione utilizza il metodo della competenza, includere i premi assicurativi (contributi) nelle spese anche dopo il pagamento effettivo. In questo caso, a seconda della modalità di pagamento prevista contrattualmente, riconoscere le spese come segue:

• quando si paga il premio assicurativo in un'unica soluzione, in modo uniforme per tutta la durata del contratto;
• quando si pagano i contributi a rate - in modo uniforme nel periodo per il quale è stato trasferito l'importo successivo (anno, semestre, trimestre o mese).

In entrambi i casi, l'importo dei premi assicurativi (contributi), che riduce l'utile imponibile del periodo di riferimento, è determinato in proporzione al numero di giorni di calendario del contratto nel periodo di riferimento.

Questa procedura è prevista dal paragrafo 6 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Un esempio di come i calcoli previsti da un accordo di assicurazione sanitaria volontaria per i dipendenti si riflettono a fini contabili e fiscali

Il 21 gennaio 2015 Alpha LLC ha stipulato un contratto di assicurazione medica volontaria per i dipendenti per un periodo di 365 giorni. Il contratto entra in vigore dal momento del pagamento del premio assicurativo. Il pagamento del premio assicurativo è previsto in un unico pagamento. Il premio assicurativo è stato pagato il 24 gennaio 2015 per un importo di 90.000 RUB. L'assicurazione è valida dal 24 gennaio 2015 al 23 gennaio 2016.

La politica contabile dell'organizzazione a fini contabili stabilisce che nel determinare il premio assicurativo per l'assicurazione medica volontaria dei dipendenti, che deve essere incluso nelle spese del mese corrente, viene preso in considerazione il numero di giorni di calendario in ciascun mese.

Alpha paga l'imposta sul reddito trimestralmente e utilizza il metodo della competenza.

Nella contabilità contabile e fiscale, i costi dell’assicurazione sanitaria volontaria ammontavano a:

Nel 2015:

• a gennaio - 1973 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 8 giorni);
• a febbraio - 6904 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni? 28 giorni);
• a marzo – 7644 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 31 giorni);
• ad aprile – 7397 rub. (90.000 rubli: 365 giorni ? 30 giorni);
• a maggio – 7644 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 31 giorni);
• a giugno – 7397 rub. (90.000 rubli: 365 giorni ? 30 giorni);
• a luglio – 7644 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 31 giorni);
• ad agosto - 7644 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 31 giorni);
• a settembre – 7397 rub. (90.000 rubli: 365 giorni ? 30 giorni);
• in ottobre – 7644 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 31 giorni);
• a novembre – 7397 rub. (90.000 rubli: 365 giorni ? 30 giorni);
• a dicembre - 7644 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 31 giorni).

Nel 2016:

• a gennaio - 5671 rubli. (90.000 rubli: 365 giorni ? 23 giorni).

Il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni nella contabilità.

Addebitare 76-1 Accreditare 51
– 90.000 rubli. – il premio assicurativo per l’assicurazione medica volontaria dei dipendenti è stato pagato.

Nel gennaio 2015:

– 1973 strofinare. – vengono prese in considerazione le spese per l'assicurazione medica volontaria dei dipendenti per il mese di gennaio 2015.

Nel febbraio 2015:

Dare 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Avere 76-1
– 6904 sfregamenti. – vengono prese in considerazione le spese per l'assicurazione medica volontaria dei dipendenti per il mese di febbraio 2015.

Nel marzo 2015:

Dare 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Avere 76-1
– 7644 sfregamenti. – vengono prese in considerazione le spese per l'assicurazione medica volontaria dei dipendenti per il mese di marzo 2015.

Il contabile ha calcolato l'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria per i dipendenti, che può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito per il primo trimestre del 2015.

Il costo del lavoro di Alpha per il primo trimestre del 2015, secondo i dati contabili fiscali, ammontava a:

• a gennaio – 123.000 rubli;
• a febbraio – 125.000 rubli;
• a marzo – 128.000 rubli.

Durante questo periodo Alpha non ha sostenuto altre spese per l'assicurazione dei dipendenti, oltre ai costi dell'assicurazione medica volontaria.

L'importo massimo delle spese per l'assicurazione medica volontaria preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito per il primo trimestre del 2015 è stato di 22.560 rubli. ((123.000 RUB + 125.000 RUB + 128.000 RUB) ? 6%).

L'importo effettivo delle spese per l'assicurazione medica volontaria per i dipendenti Alpha, incluse nel calcolo dell'imposta sul reddito, nel primo trimestre del 2015 ammontava a 16.521 rubli. (1973 rubli + 6904 rubli + 7644 rubli).

L'importo delle spese per l'assicurazione medica volontaria per i dipendenti Alpha non supera il limite preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito:
RUB 16.521

Pertanto, nella contabilità contabile e fiscale del primo trimestre del 2015, il contabile di Alpha ha riconosciuto i costi dell'assicurazione medica volontaria per lo stesso importo (16.521 RUB).

L'imposta sul reddito personale, i contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e i contributi per infortuni e malattie professionali non sono stati calcolati dall'importo del premio assicurativo dal contabile Alpha.

Codice Fiscale della Federazione Russa. Seconda parte

Articolo 255. Costo del lavoro

Le spese salariali del contribuente comprendono eventuali accantonamenti ai dipendenti in contanti e (o) in natura, accantonamenti e indennità di incentivi, accantonamenti di compensi relativi all'orario di lavoro o alle condizioni di lavoro, bonus e accantonamenti di incentivi una tantum, spese relative al mantenimento di tali dipendenti , previsto dalle norme della legislazione della Federazione Russa, dai contratti di lavoro (contratti) e (o) dai contratti collettivi.

L'assicurazione sanitaria volontaria (VHI) viene effettuata sulla base di programmi di assicurazione sanitaria volontaria e fornisce ai cittadini servizi medici e di altro tipo aggiuntivi oltre a quelli stabiliti dai programmi di assicurazione sanitaria obbligatoria. Il corrispondente diritto è sancito dall'art. 20 Fondamenti della legislazione della Federazione Russa sulla protezione della salute dei cittadini del 22 luglio 1993, n. 5487-1. Inoltre, può essere attuato a scapito non solo dei fondi personali dei cittadini, ma anche dei fondi di imprese, istituzioni, organizzazioni e altre fonti non vietate dalla legislazione della Federazione Russa.

Per quanto riguarda l'assicurazione medica volontaria dei dipendenti (dipendenti) e dei membri delle loro famiglie, si raccomanda di tenere conto dei seguenti concetti di diritto civile.

L'assicuratore è un'organizzazione assicurativa che garantisce la fornitura di servizi medici. Possono agire come assicuratori le persone giuridiche che dispongono di un permesso (licenza) per fornire un'assicurazione del tipo appropriato (articolo 938 del codice civile della Federazione Russa).

L'assicurato è il datore di lavoro. Gli assicurati possono essere sia persone giuridiche che persone fisiche (clausola 1, articolo 5 della Legge della Federazione Russa del 27 novembre 1992 n. 4015-1 “Sull'organizzazione delle attività assicurative nella Federazione Russa (modificata il 18 luglio 2011) ).

Il premio assicurativo è un pagamento per l'assicurazione che il datore di lavoro è tenuto a pagare alla compagnia assicurativa (parte 1 dell'articolo 954 del codice civile della Federazione Russa).

La persona assicurata è un lavoratore dipendente o un membro della sua famiglia che ha diritto a ricevere prestazioni mediche.

Un evento assicurato è un evento al verificarsi del quale la persona assicurata ha diritto a ricevere prestazioni mediche. In questo caso l'assicuratore si impegna, a fronte del premio assicurativo pagato dal contraente, ad organizzare la fornitura di servizi medici alla persona assicurata.

L'assicurazione medica per i dipendenti di un'organizzazione viene effettuata sotto forma di un accordo concluso tra l'assicurato e l'organizzazione medica. Il contratto di assicurazione sanitaria è un contratto di assicurazione personale (clausola 1 dell'articolo 927, clausola 1 dell'articolo 934 del Codice Civile della Federazione Russa).

Il contratto di assicurazione sanitaria si considera concluso dal momento del pagamento del primo premio assicurativo, salvo diversamente stabilito dai termini del contratto (clausola 1, articolo 957 del Codice Civile della Federazione Russa).

Il contratto può anche prevedere non solo la prestazione di servizi medici, ma anche il pagamento di un indennizzo assicurativo, ad esempio in caso di decesso dell'assicurato o il pagamento delle spese di cure sanatoriali.

Contabilità

Le spese dell'organizzazione per il pagamento dei premi assicurativi previsti dal contratto collettivo nell'ambito del contratto di assicurazione sanitaria volontaria per i propri dipendenti sono spese per le attività ordinarie (clausola 5 del regolamento contabile "Spese di organizzazione" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero della Salute Finanza della Russia del 6 maggio 1999 n. 33n). Tali spese vengono riconosciute se le condizioni elencate nella clausola 16 della PBU 10/99 sono soddisfatte nel periodo di riferimento in cui si sono verificate, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi e da altre forme di attuazione (clausola 18 della PBU 10/99) .

Il trasferimento di fondi alla compagnia assicurativa in conformità con i termini dell'accordo concluso si riflette nelle scritture contabili dell'organizzazione nell'addebito del conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori", sottoconto 1 "Liquidi per assicurazioni immobiliari e personali ”, in corrispondenza dell'accredito del conto 51 “Conti di liquidazione”.

Le spese per il pagamento dei premi assicurativi si riflettono nell'addebito del conto 97 “Spese differite” in corrispondenza dell'accredito del conto 76, sottoconto 1 “Calcoli per l'assicurazione immobiliare e personale” (clausola 65 del Regolamento sulla tenuta della contabilità e del bilancio nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 29 luglio 1998 n. 34n, Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

La cancellazione delle spese differite viene effettuata secondo le modalità stabilite dall'organizzazione (in modo uniforme, in proporzione al volume di produzione, ecc.), durante il periodo a cui si riferiscono. Quando si cancellano uniformemente le spese dei periodi futuri, le spese per il pagamento del premio assicurativo dovrebbero essere cancellate a partire dal mese di pagamento del premio assicurativo in base al numero di giorni di calendario del contratto nel mese corrente.

Le spese registrate sul conto 97 vengono cancellate a credito del conto 97 in corrispondenza dei conti dei costi: all'addebito dei conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Spese generali di produzione", 26 "Spese generali", 44 “Spese di vendita” ecc. Si noti che l'organizzazione può riconoscere i costi dell'assicurazione sanitaria volontaria per i familiari dei dipendenti come una somma forfettaria come parte delle altre spese (sottoconto 91-2 “Altre spese”) nel mese di trasferimento del premio assicurativo (clausole 16, 17, 18, comma 4 clausola 19 della PBU 10/99, clausola 65 del Regolamento in materia di contabilità e informativa finanziaria, Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Contabilità fiscale

Imposta sul reddito delle società

Il premio assicurativo ai sensi di una convenzione VHI può essere preso in considerazione nelle spese che riducono la base imponibile dell'imposta sul reddito, alla voce "Spese di lavoro" per un importo non superiore al 6% dell'importo delle spese di lavoro (clausola 16 dell'articolo 255 del il Codice Fiscale della Federazione Russa), soggetto al rispetto obbligatorio delle condizioni elencate nella clausola 16 dell'art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa:

il contratto è concluso per una durata di almeno un anno;

l'organizzazione assicurativa è autorizzata;

il pagamento dell'assicurazione sanitaria è previsto nel contratto di lavoro (collettivo) (lettera del Ministero delle Finanze russo del 2 aprile 2010 n. 03-03-06/1/218);

le persone assicurate hanno un rapporto di lavoro con il contraente.

Se i termini del contratto assicurativo prevedono il pagamento del premio assicurativo in un'unica soluzione, in contratti conclusi per un periodo superiore a un periodo di riferimento, le spese vengono riconosciute uniformemente durante la durata del contratto in proporzione al numero di giorni di calendario del contratto nel periodo di riferimento (clausola 6 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le spese sotto forma di premi assicurativi ai sensi del contratto di assicurazione sanitaria volontaria per i familiari dei dipendenti non vengono prese in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili (clausola 6 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Imposta sul reddito delle persone fisiche

Secondo il comma 1 dell'art. 210 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile, vengono presi in considerazione anche tutti i redditi del contribuente da lui ricevuti, sia in contanti che in natura, o il diritto di disporre di cui ha acquisito come reddito sotto forma di benefici materiali, determinato ai sensi dell'art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 3 dell'art. 213 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile tiene conto degli importi dei premi assicurativi se sono pagati per gli individui dai fondi dei datori di lavoro o dai fondi delle organizzazioni o dei singoli imprenditori che non sono datori di lavoro in relazione a tali individui per i quali versano contributi assicurativi, ad eccezione dei casi in cui l'assicurazione individuale viene effettuata nell'ambito di contratti di assicurazione obbligatoria, contratti di assicurazione personale volontaria o contratti di assicurazione pensionistica volontaria.

Come spiegato nella lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 1 luglio 2010 n. 20-14/3/068886, l'importo dei premi assicurativi nell'ambito di contratti di assicurazione personale volontaria, compresi i contratti di assicurazione medica volontaria, pagati dai fondi dei datori di lavoro per i loro dipendenti e le famiglie dei loro membri, nonché le persone che non hanno un rapporto di lavoro con un'organizzazione (compresi i pensionati - ex dipendenti) che ha stipulato un contratto di assicurazione personale volontaria a favore di tali persone non sono soggette ad assicurazione personale imposta sul reddito. Il Ministero delle Finanze russo aderisce a una posizione simile (ad esempio, lettera del 26 dicembre 2008 n. 03-04-06-01/388).

Di conseguenza, gli importi dei premi assicurativi pagati dall'organizzazione nell'ambito dei contratti VHI per i dipendenti e i membri delle loro famiglie non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Se l'accordo VHI prevede pagamenti agli assicurati, si consiglia di tenere conto di quanto segue nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

I pagamenti assicurativi ricevuti nell'ambito degli accordi VHI, che prevedono pagamenti in caso di morte, lesioni alla salute e (o) rimborso delle spese mediche della persona assicurata, non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3, clausola 1 e clausola 3 del Articolo 213 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questa regola si applica non solo ai dipendenti attuali, ma anche agli ex dipendenti, compresi i pensionati (lettere del Servizio fiscale federale russo a Mosca n. 20-14/3/068886 e datate 27/02/09 n. 20-15/ 3/017755@).

I pagamenti assicurativi nell'ambito di contratti di assicurazione sanitaria volontaria relativi al pagamento del costo del sanatorio e dei buoni resort sono soggetti all'imposta sul reddito personale in modo generale (clausola 3, clausola 1, articolo 213 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, l'agente fiscale non è il datore di lavoro, ma l'organizzazione assicurativa che effettua i pagamenti (clausola 1 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). Deve calcolare, trattenere e trasferire l'imposta sul reddito personale.

Premi assicurativi

Clausola 5, parte 1, art. 9 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ "Sui contributi assicurativi alla Cassa pensione della Federazione Russa, al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria e ai fondi territoriali di assicurazione medica obbligatoria" stabilisce che gli importi non sono soggetti al pagamento dei contributi assicurativi (contributi) del pagatore dei premi assicurativi nell'ambito dei contratti di assicurazione personale volontaria dei dipendenti conclusi per un periodo di almeno un anno, che prevedono il pagamento da parte degli assicuratori delle spese mediche di tali assicurati, nonché l'importo dei pagamenti (contributi) del pagatore dei premi assicurativi nell'ambito di contratti per la fornitura di servizi medici ai dipendenti conclusi per un periodo di almeno un anno con organizzazioni mediche che dispongono di licenze per fornire servizi medici, rilasciate in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Pertanto, solo gli importi dei pagamenti (contributi) previsti dagli accordi VHI che soddisfano le condizioni di cui sopra non saranno soggetti a premi assicurativi.

Anche i premi assicurativi per VHI a favore di persone che non sono dipendenti dell'organizzazione non sono soggetti a premi assicurativi. Questi pagamenti non vengono effettuati sulla base di contratti di lavoro o di diritto civile e pertanto non sono soggetti a premi assicurativi (lettera del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 27 febbraio 2010 n. 406-19).

Per quanto riguarda l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, ai sensi del comma 5, comma 1, art. 20.2 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ "Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali", i premi assicurativi nell'ambito dei contratti di assicurazione personale volontaria non sono soggetti a premi assicurativi. Per usufruire di questo vantaggio è necessario stipulare un accordo VHI con un'organizzazione assicurativa (o medica) che disponga della licenza adeguata per un anno o più.

Se un'organizzazione assicura i parenti dei propri dipendenti, anche i pagamenti non sono soggetti ai premi assicurativi in ​​caso di infortunio, poiché i pagamenti vengono effettuati a favore di persone che non hanno un rapporto di lavoro con l'organizzazione. Inoltre non esistono contratti civili conclusi con queste persone, secondo i quali l'organizzazione è obbligata a pagare i premi assicurativi. Pertanto, i premi assicurativi per VHI non sono soggetti a premi assicurativi (articolo 20.1 della legge n. 125-FZ).

Per riferimento. In precedenza, prima dell'entrata in vigore (dal 1 gennaio 2011) della legge federale dell'8 dicembre 2010 n. 348-FZ "Sulle modifiche alla legge federale" sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali", i pagamenti che non erano soggetti a contributi assicurativi, erano indicati nell'Elenco dei pagamenti per i quali i contributi assicurativi non sono a carico del Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 7 luglio 1999 n. 765 . Premi previsti da contratti VHI stipulati per un periodo di almeno un anno, a condizione che i contratti non prevedano pagamenti assicurativi agli assicurati senza il verificarsi di un evento assicurato (clausola 20 dell'Elenco).

Applicazione della PBU 18/02

A causa delle diverse procedure di riconoscimento delle spese nella contabilità contabile e fiscale durante la validità di un accordo per la fornitura di servizi medici a pagamento, è possibile la formazione di una differenza temporanea deducibile (DTD) - l'importo delle spese che non può essere preso in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili in un periodo di riferimento dell'accordo, ma può essere riconosciuto come una spesa nel periodo di riferimento successivo. Questo IVR corrisponde a un'attività fiscale differita (DTA) (clausole 11, 14 del regolamento contabile "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società" PBU 18/02, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n).

Il conto 09 “Attività fiscali anticipate” è destinato alla contabilità dell'IT.

Alla fine del periodo fiscale e nell'ultimo mese di validità dell'accordo ONA, che non ridurrà l'imposta sul reddito nei successivi periodi di riferimento, vengono cancellati dal conto 09 al conto 99 “Profitti e perdite” (clausole 11, 14 , 17 PBU 18/02 ).

Gli importi delle spese ai sensi di un contratto per la fornitura di servizi medici retribuiti che superano il 6% del costo del lavoro per il periodo fiscale, e pertanto non saranno riconosciuti nella contabilità fiscale, formano differenze permanenti e corrispondenti passività fiscali permanenti (clausole 4, 7 della PBU 18/02).

Tenuto conto di quanto previsto dal comma 6 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa e paragrafi 4, 7 della PBU 18/02, anche le spese dell'organizzazione sotto forma di premi assicurativi ai sensi dell'accordo VHI per i familiari dei dipendenti formeranno differenze permanenti e corrispondenti obblighi fiscali permanenti.

Le spese che costituiscono l'utile (perdita) contabile del periodo di riferimento e sono escluse dal calcolo della base imponibile per l'imposta sugli utili sia del periodo di riferimento che di quello successivo portano all'emergere di una differenza permanente e di una corrispondente passività fiscale permanente, che si riflette nell'addebito del conto 99 "Profitti e perdite", sottoconto "Passività fiscale permanente", in corrispondenza dell'accredito del conto 68 "Calcoli di imposte e commissioni" (clausole 4, 7 PBU 18/02, Istruzioni per l'uso del Piano dei conti).

Esempio. L'organizzazione A ha stipulato un contratto di assicurazione sanitaria volontaria con un'organizzazione assicurativa per un periodo di 1 anno. Questo tipo di assicurazione è prevista dal contratto collettivo. Il premio assicurativo totale in conformità al contratto è stato pagato integralmente in data 1 febbraio 2010 per un importo di 255.000 rubli, compreso il premio assicurativo per i familiari dei dipendenti pari a 55.000 rubli.

La convenzione VHI non prevede pagamenti assicurativi.

Il costo del lavoro nell'organizzazione ammontava a (condizionatamente): per il primo trimestre del 2010 - 600.000 rubli; per sei mesi del 2010 - 1.000.000 di rubli; per nove mesi del 2010 - RUB 1.500.000; alla fine del 2010 - 2.100.000 rubli, per il primo trimestre del 2011 - 550.000 rubli.

I periodi di riferimento per l'imposta sul reddito sono trimestre, sei mesi, nove mesi e anno solare (clausola 2 dell'articolo 285 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Formazione di indicatori per la riflessione in contabilità

Premio assicurativo pagato per i dipendenti

L’importo del premio assicurativo effettivamente pagato attribuibile a:

per il primo trimestre del 2010 è di 32.328,77 rubli. (200.000 RUB / 365 giorni x 59 giorni, dove 59 giorni è il numero di giorni di validità del contratto assicurativo nel periodo di riferimento gennaio - marzo 2010;

per il sesto mese del 2010: 82.191,78 rubli. (200.000 RUB / 365 giorni x 150 giorni), dove 150 giorni. - numero di giorni di validità del contratto assicurativo nel periodo di riferimento gennaio – giugno 2010;

per il nono mese del 2010: 132.602,70 rubli. (200.000 RUB / 365 giorni x 242 giorni), dove 242 giorni. - numero di giorni di validità del contratto assicurativo nel periodo di riferimento gennaio – settembre 2010;

per il 2010: 183.013,70 rubli. (200.000 RUB / 365 giorni x 334 giorni), dove 334 giorni. - numero di giorni di validità del contratto assicurativo nel 2010;

per il primo trimestre del 2011: 16.986,30 rubli. (200.000 RUB / 365 giorni x 31 giorni), dove 31 giorni. - numero di giorni di validità del contratto assicurativo nel periodo di riferimento gennaio – marzo 2011).

Tuttavia, come sopra indicato, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito è fissato un limite in un importo non superiore al 6% dell'importo del costo del lavoro.

Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di prendere in considerazione come parte del costo del lavoro gli importi dei pagamenti trasferiti nell'ambito di contratti di assicurazione personale volontaria per i dipendenti nei seguenti importi:

secondo i risultati del primo trimestre del 2010 - per un importo di 36.000 rubli. (600.000 RUB x 6%);

sulla base dei risultati dei sei mesi del 2010 - 60.000 rubli. (1.000.000 RUB x 6%);

sulla base dei risultati di nove mesi del 2010 - 90.000 rubli. (RUB 1.500.000 x 6%);

alla fine del 2010: 126.000 rubli. (2.100.000 RUB x 6%);

sulla base dei risultati del primo trimestre del 2011 - 33.000 rubli. (550.000 RUB x 6%).

L'importo del premio assicurativo che supera il limite stabilito non viene preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Di conseguenza, sulla base dei risultati del primo trimestre del 2010, l'organizzazione tiene conto sia ai fini della contabilità che della contabilità fiscale dei costi dell'assicurazione volontaria dei dipendenti per un importo di 32.328,77 rubli.

Sulla base dei risultati dei sei mesi del 2010, a fini contabili, viene riconosciuta una spesa per un importo di 82.191,78 rubli e per la contabilità fiscale - per un importo di 60.000 rubli. A questo proposito, VVR appare nella contabilità per un importo di RUB 22.191,78. e la corrispondente LEI per un importo di 4438,36 rubli. (clausole 11, 14 PBU 18/02).

Sulla base dei risultati di nove mesi del 2010, a fini contabili, le spese in questione sono riconosciute per un importo di 132.602,70 rubli e per la contabilità fiscale - per un importo di 90.000 rubli. A questo proposito, l'IRR precedentemente riconosciuto aumenta per un importo di RUB 20.410,96. (RUB 133.150,68 - RUB 90.000 - RUB 22.191,78) e SHE per un importo di RUB 4.082,19. (20.410,96 RUB x 20%).

Alla fine del 2010, i registri contabili riconoscono le spese per l'assicurazione volontaria per un importo di 183.013,70 rubli, la contabilità fiscale per un importo di 126.000 rubli. A questo proposito, sulla base della clausola 17 della PBU 18/02, l'ONA precedentemente riconosciuta per un importo di RUB 8.520,55. (4.438,36 RUB + 4.082,19 RUB), grazie al quale l'imposta sugli utili sia del periodo di riferimento che dei periodi di riferimento successivi non verrà ridotta, viene cancellata nel conto profitti e perdite. Inoltre, nella contabilità risulta una differenza permanente nell'importo di RUB 14.410,96. (RUB 183.013,70 - RUB 126.000 - RUB 22.191,78 - RUB 20.410,96) e, di conseguenza, un debito fiscale permanente (PNO) per un importo di RUB 2.882,19. (RUB 14.410,96 x 20%) (clausole 4, 7 PBU 18/02).

Sulla base dei risultati del primo trimestre del 2011, l'organizzazione tiene conto sia delle spese contabili che fiscali per un importo di 16.986,30 rubli. Di conseguenza non si verificano differenze prese in considerazione secondo le regole della PBU 18/02.

Premio assicurativo pagato per i familiari dei dipendenti

A causa del fatto che il premio assicurativo pagato per i familiari dei dipendenti non è accettato ai fini dell'imposta sugli utili (clausola 6 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa), nella contabilità si verifica una differenza permanente dell'importo di 55.000 rubli. e, di conseguenza, PNO per un importo di 11.000 rubli. (RUB 55.000 x 20%) (clausole 4, 7 PBU 18/02).

Nella tabella sono riportate le specifiche scritture contabili.

	addebito	credito	Importo, strofina.	Documento primario
1.02.10
Premio assicurativo trasferito	76-1		255 000	Estratto conto bancario per conto corrente
Il premio assicurativo per i dipendenti si riflette nelle spese differite		76-1	200000
Il premio assicurativo per i familiari dei dipendenti è compreso nelle altre spese	91-2	76--1	55 000	Polizza assicurativa, certificato contabile
PNO riflesso		76-1	11 000	Informazioni contabili
28.02.10 *
Spese assicurative relative alla cancellazione di febbraio (200.000 / 365 x 28)	20 926)		15 342, 47	Certificato-calcolo contabile
30/06/10

Foto di Evgeny Smirnov, agenzia di stampa “Clerk.Ru”

Come registrare un premio assicurativo pagato a un assicuratore? Come viene calcolato lo standard nel programma 1C: Accounting 8, edizione 3.0? Come viene preso in considerazione il bonus corrisposto ai dipendenti licenziati? Troverai le risposte a queste domande nell'articolo degli esperti 1C.

L'assicurazione medica volontaria è un tipo di assicurazione personale (articolo 934 del codice civile della Federazione Russa), ai sensi della quale:

• una parte (l'assicuratore) si impegna a pagare l'importo assicurativo previsto dal contratto nel caso in cui si verifichi un evento (evento assicurato) specificato nel contratto nella vita del cittadino (persona assicurata) indicato nel contratto;
• la controparte (il contraente) si impegna a versare all'assicuratore il premio assicurativo previsto dal contratto.

Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 4 della Legge della Federazione Russa del 27 novembre 1992 n. 4015-I "Sull'organizzazione delle attività assicurative nella Federazione Russa", gli oggetti dell'assicurazione sanitaria possono essere interessi patrimoniali associati al pagamento:

• servizi medici e di altro tipo dovuti a un disturbo della salute di un individuo o alla condizione di un individuo che richiede l'organizzazione e la fornitura di tali servizi;
• attuare misure preventive che riducono o eliminano il grado di minaccia per la vita o la salute di un individuo.

Cheat sheet sull'articolo della redazione di BUKH.1S per coloro che non hanno tempo

1. L’assicurazione sanitaria volontaria (VHI) è un tipo di assicurazione personale.
2. Oggetto della VHI sono solitamente gli interessi patrimoniali associati al pagamento di servizi medici e di altro tipo dovuti al disturbo di salute di un individuo.
3. Il VHI per i dipendenti è una delle componenti del costo del lavoro.
4. I premi assicurativi per VHI sono riconosciuti come spese a determinate condizioni specificate nel comma 16 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa.
5. Un datore di lavoro può emettere ai dipendenti una o più polizze assicurative di diverse compagnie con copertura assicurativa per diversi tipi di servizi.
6. Per poter ridurre la base imponibile sul costo delle polizze l'impresa deve tenere conto della soglia massima del costo del lavoro. Lo standard è calcolato in base all'importo del costo del lavoro per tutti i dipendenti dell'organizzazione e non solo per gli assicurati.
7. Le spese VHI sono riconosciute nella contabilità fiscale non prima del periodo di riferimento in cui viene trasferito il premio assicurativo. Le spese sono riconosciute a quote costanti lungo la durata del contratto.
8. Gli importi trasferiti in base agli accordi VHI non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche e non sono soggetti ai premi assicurativi se l'accordo ha una validità di almeno un anno.
9. Nella contabilità, le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria sono incluse come spese nel periodo a cui si riferiscono.
10. I pagamenti VHI si riflettono nell'addebito dei conti dei costi (ad esempio, conto 20 "Produzione principale", conto 26 "Spese aziendali generali", 44 "Spese di vendita").
11. A differenza della contabilità fiscale, nella quale le spese per l’assicurazione sanitaria volontaria sono standardizzate, nella contabilità tali spese vengono riconosciute senza restrizioni.

Riconoscimento delle spese VHI in contabilità e contabilità fiscale

L’assicurazione sanitaria volontaria per i dipendenti non è solo una parte del cosiddetto “pacchetto sociale”, che indirettamente indica il benessere del datore di lavoro, ma anche una delle componenti del costo del lavoro.

Il comma 16 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede determinate condizioni alle quali i premi assicurativi VHI vengono riconosciuti come spese:

• deve essere concluso per un periodo di almeno un anno un contratto di assicurazione personale volontaria per i dipendenti, che prevede il pagamento da parte degli assicuratori delle spese mediche dei dipendenti assicurati;
• l'organizzazione assicurativa deve disporre di una licenza rilasciata in conformità con la legislazione della Federazione Russa per svolgere il tipo di attività in questione;
• le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria sono riconosciute entro una misura non superiore al 6% dell'importo del costo del lavoro. Nel calcolo dello standard, il costo del lavoro non include gli importi dei pagamenti (contributi) previsti dal comma 16 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Non ha importanza se il dipendente ha una o più polizze assicurative di compagnie diverse che coprono tipologie di servizi diversi. La cosa principale è tenere conto della soglia massima per il costo del lavoro (lettera del Ministero delle finanze russo del 29 luglio 2013 n. 03-03-06/1/30023).

Nel calcolo della norma rientrano anche le spese dei datori di lavoro nell'ambito di contratti per la fornitura di servizi medici conclusi a favore dei dipendenti per un periodo di almeno un anno con organizzazioni mediche che dispongono di licenze adeguate per svolgere attività mediche.

Lo standard dovrebbe essere calcolato in base all'importo del costo del lavoro per tutti i dipendenti dell'organizzazione e non solo per gli assicurati. Il calcolo include anche la remunerazione delle persone che lavorano con contratti civili (clausola 21 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle finanze della Russia del 04.06.2008 n. 03-03-06 / 2-65, Servizio fiscale federale di Mosca del 28.02.2007 n. 28-11/018463.2). La base per il calcolo dell'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria è determinata dal totale cumulativo dall'inizio del periodo fiscale (clausola 3 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa). Se il contratto di assicurazione copre più periodi fiscali, viene determinata la base (lettere del Servizio fiscale federale di Mosca del 6 maggio 2010 n. 16-15-/047749@ e del 22 agosto 2008 n. 21-11/079061 @):

• su base cumulativa a partire dalla data di entrata in vigore del contratto assicurativo entro il periodo d'imposta a cui si riferisce;
• dal periodo fiscale successivo fino alla fine del contratto assicurativo.

Le spese VHI sono riconosciute nella contabilità fiscale non prima del periodo di riferimento (fiscale) in cui il premio assicurativo viene trasferito secondo i termini del contratto. Le spese sono riconosciute uniformemente durante la durata dell'accordo in proporzione al numero di giorni di calendario dell'accordo nel corrispondente periodo di rendicontazione (fiscale) (clausola 6 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 14 maggio 2012 n. 03-03-06 /1/244 e n. 03-03-06 /1/245).

Gli importi trasferiti nell'ambito di accordi di assicurazione sanitaria volontaria non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3 dell'articolo 213 del Codice fiscale della Federazione Russa) e non sono soggetti a premi assicurativi per un periodo contrattuale di almeno un anno (clausola 5 della parte 1 dell'articolo 9 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, paragrafo 5, comma 1, articolo 20.2 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Nella contabilità, le spese per l'assicurazione medica volontaria dei dipendenti sono incluse nelle spese del periodo a cui si riferiscono (clausola 65 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio , 1998 n. 34n; clausola 18 Regolamento contabile “Spese dell'Organizzazione” PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999 n. 33n, di seguito denominato PBU 10/99; clausola 5 del Regolamento contabile “Politica contabile” PBU 1/2008, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 106n, di seguito denominata PBU 1/2008).

I pagamenti VHI si riflettono nell'addebito dei conti dei costi (ad esempio, conto 20 "Produzione principale", conto 26 "Spese aziendali generali", 44 "Spese di vendita"). Se un'organizzazione ha trasferito premi assicurativi per persone che non hanno un rapporto di lavoro con essa, in questo caso le spese sono riconosciute come altre per l'organizzazione e si riflettono nell'addebito del sottoconto 91.02 "Altre spese" (clausola 11 della PBU 10 /99).

A differenza della contabilità fiscale, nella quale le spese per l’assicurazione sanitaria volontaria sono standardizzate, nella contabilità tali spese vengono riconosciute senza restrizioni. Se si presentano differenze, dovrebbero riflettersi nella contabilità in conformità con il Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito” PBU 18/02, approvato. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n (di seguito denominata PBU 18/02).

In "1C: Contabilità 8" edizione 3.0, per riflettere gli accordi per l'assicurazione sulla proprietà e sul personale (ad eccezione degli accordi per l'assicurazione sociale e l'assicurazione medica obbligatoria), in relazione al quale l'organizzazione agisce come assicuratore, conto 76.01 "Liquidi per proprietà, personale e l'assicurazione volontaria”. Sul conto sono stati aperti sottoconti di secondo livello:

• 76.01.1 “Calcoli per le assicurazioni immobiliari e personali”;
• 76.01.2 “Pagamenti (contributi) per l'assicurazione volontaria in caso di morte e lesioni personali”;
• 76.01.9 “Pagamenti (contributi) per altri tipi di assicurazioni”.

Pagamento una tantum del premio assicurativo

Consideriamo un esempio in cui un'organizzazione trasferisce all'assicuratore un premio assicurativo una tantum a favore dei dipendenti, dopodiché i premi assicurativi per VHI vengono presi automaticamente in considerazione in conformità con i requisiti della PBU 10/99 e dell'articolo 272 dell'imposta Codice della Federazione Russa.

Esempio 1

L'organizzazione Andromeda LLC (applica il sistema fiscale generale, disposizioni della PBU 18/02) ha stipulato un accordo volontario di assicurazione sanitaria per la fornitura di servizi medici con una compagnia assicurativa autorizzata a svolgere il corrispondente tipo di attività nella Federazione Russa a favore di i suoi dipendenti. L'accordo è stato concluso per un periodo di 1 anno - dal 01/01/2015 al 31/12/2015 ed è entrato in vigore il 01/01/2015. L'importo del premio assicurativo è di RUB 480.000,00. Il premio assicurativo è stato pagato in un'unica soluzione nel dicembre 2014. Nel corso dell'anno il numero degli assicurati indicato nel contratto non cambia. In conformità con il principio contabile di Andromeda LLC, le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria sono interamente classificate come spese indirette. Le spese operative generali sono incluse nel costo del venduto (“costi diretti”). I costi del lavoro per il calcolo dello standard ai fini del riconoscimento delle spese VHI sono presentati nella Tabella 1.

Tabella 1 Costo del lavoro per il 2015

NO.	Mese del 2015	Costo del lavoro per il periodo, migliaia di rubli.	Costo del lavoro cumulativo dall'inizio del periodo fiscale, migliaia di rubli.
1	Gennaio	300	300
2	Febbraio	297	597
3	Marzo	300	897
4	aprile	686	1 583
5	Maggio	555	2 138
6	Giugno	670	2 808
7	Luglio	710	3 518
8	agosto	710	4 228
9	settembre	790	5 018
10	ottobre	790	5 808
11	novembre	730	6 538
12	Dicembre	730	7 268

Per registrare un pagamento una tantum di un premio assicurativo nell'ambito di un accordo VHI in “1C: Contabilità 8” edizione 3.0, è necessario creare un documento di sistema contabile standard Cancellazione da un conto corrente (sezione Banca e cassa -> Banca dichiarazioni). Il documento può essere generato manualmente o in base al documento Ordine di pagamento. Quando si utilizza il servizio 1C: DirectBank, il documento viene scaricato automaticamente. Ti ricordiamo che questo servizio ti permette di scambiare documenti direttamente con le banche, senza il programma Cliente-Banca.*

Nota:
Nel programma 1C: Accounting 8, edizione 3.0, è possibile connettere il servizio 1C: DirectBank utilizzando una firma elettronica (ES); senza utilizzare una firma elettronica, utilizzando login e password; per una componente esterna, nonché inviare un ordine di pagamento alla banca e ricevere in ogni caso un estratto conto elettronico. Tutte le informazioni sono disponibili sotto il tag DirectBank. Le risposte degli esperti 1C alle domande includono video con una descrizione passo passo della sequenza delle azioni.

Affinché gli importi pagati siano riconosciuti in modo uniforme ai sensi del paragrafo 6 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa, il programma dovrebbe utilizzare il meccanismo delle spese differite. Questo meccanismo è supportato sia sul conto 97 “Spese differite” che sui sottoconti 76.01.2 e 76.01.9 utilizzando il subconto Spese future.

Se l'utente desidera conservare ulteriori record analitici per i dipendenti assicurati, è possibile utilizzare l'account 76.01.2. In questo caso dovrà essere indicato l'importo del premio assicurativo per ciascun dipendente secondo l'elenco allegato alla convenzione VHI, ed il numero di documenti Addebito su conto corrente deve corrispondere al numero dei dipendenti assicurati - un documento per ogni dipendente. Lo indicheremo nel documento Addebito su conto corrente i seguenti dettagli (Fig. 1):

Riso. 1. Pagamento del premio assicurativo

Campo	Dati
"Tipo di operazione"	Altre cancellazioni
"Conto di debito"	Conto 76.01.9
"Destinatario" e "Controparti"	Nome della compagnia assicurativa dall'elenco degli appaltatori
"Spese future"	È necessario accedere all'omonima directory e inserire le informazioni sulla corrispondente tipologia di spesa (Fig. 2). Il campo Importo può essere lasciato vuoto, poiché la somma dei saldi secondo i dati contabili e fiscali viene utilizzata per ammortizzare le spese future. Nel campo Voci di costo è necessario indicare la voce corrispondente dall'elenco. Nella forma dell'elemento di directory Voci di Spesa, l'attributo Tipologia di Spesa deve assumere il valore Assicurazione personale volontaria, che prevede il pagamento delle spese mediche da parte degli assicuratori
"Suddivisione"	La divisione corrispondente dalla directory con lo stesso nome. Se la contabilità delle spese VHI viene tenuta per dipartimento, allora è necessario creare più documenti Cancellazione dal conto corrente indicando i dipartimenti interessati

Riso. 2. Forma dell'elemento di elenco “Spese future” Dopo aver completato il documento Addebito su conto corrente verrà generato il seguente cablaggio:

Addebitare 76.01.9 Accreditare 51

- l'importo del premio assicurativo forfettario pagato all'assicuratore.

Ai fini della contabilità fiscale per l'imposta sul reddito, anche l'importo corrispondente viene registrato nella risorsa Importo NU Dt 76.01.9.

Pertanto, la somma forfettaria pagata all'assicuratore viene presa in considerazione come parte dei crediti di Andromeda LLC e il premio assicurativo sarà incluso nelle spese a fini contabili e fiscali durante la durata del contratto assicurativo.

In “1C: Contabilità 8”, il calcolo automatico delle spese VHI viene effettuato in tre fasi durante l'elaborazione mensile Chiusura del mese:

• nella prima fase parte del premio assicurativo viene cancellato nei conti dei costi secondo i parametri di cancellazione impostati sotto forma di elemento di directory Spese future;
• alla seconda fase— quando si esegue un'operazione di routine viene calcolato l'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria da includere nelle spese;
• alla terza fase— quando si esegue un'operazione di routine O Chiusura conto 44 “Costi di distribuzione” le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria riflesse nella contabilità dei costi vengono ammortizzate in conformità con i principi contabili dell'organizzazione. Allo stesso tempo, le spese relative al mese corrente per l'assicurazione medica volontaria sono riconosciute integralmente nella contabilità e nella contabilità fiscale - entro i limiti dello standard calcolato ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa .

Consideriamo tutte le fasi del calcolo automatico delle spese VHI per l'Esempio 1, eseguito a gennaio 2015. Funzionamento regolare Cancellazione delle spese differite La parte del premio assicurativo che può potenzialmente essere riconosciuta come spesa è determinata:

RUB 480.000,00 / 365 giorni x 31 giorni = RUB 40.767,12

È questo importo che viene iscritto nel registro contabile registrando:

Addebito 26 Accredito 76.01.9.

Inoltre, ai fini dell'imposta sul reddito, viene inserita una voce nelle risorse Importo NU Dt e Importo NU Kt.

La Figura 3 mostra Aiuto-calcolo della cancellazione delle spese differite per gennaio 2015.

Riso. 3. Calcolo del certificato di cancellazione delle spese differite

Funzionamento regolare Calcolo delle quote di svalutazione delle spese indirette Lo standard per le spese VHI si calcola:

RUB 300.000,00 x 6% = RUB 18.000,00

Il documento non genera registrazioni contabili, ma in registri informativi Quote di storno delle spese indirette E Calcolo del razionamento dei costi vengono inserite le voci corrispondenti. La Figura 4 mostra per gennaio 2015.

Riso. 4. Certificato-calcolo dei costi di razionamento per VHI per gennaio 2015

Funzionamento regolare Chiusura conti 20, 23, 25, 26 Le spese VHI vengono ammortizzate registrando:

Addebitare 90.08.1 Accreditare 26

— per un importo di 40.767,12 rubli.

Gli importi vengono inoltre iscritti in risorse speciali del registro contabile destinate alla contabilità delle imposte sul reddito:

Importo NU Dt 90.08.1 e Importo NU Kt 26

— per l'importo delle spese entro lo standard (RUB 18.000);

Importo PR Dt 90.08.1 e Importo PR Kt 26

- per una differenza permanente (RUB 22.767,12).

Dopo aver completato l'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito, verrà riconosciuta una passività fiscale permanente (PNO) per un importo di RUB 4.553,42. Inoltre, le spese VHI verranno calcolate mensilmente fino alla fine del contratto. Quindi, nel febbraio 2015:

• parte del premio assicurativo cancellato dal conto il 76/01/9 — 36.821,92 RUB. (439.232,88 RUB / 334 giorni x 28 giorni);
• Il costo standard per l'assicurazione sanitaria volontaria è di RUB 17.820,00. (597.000,00 RUB x 6% - 18.000,00 RUB);
• le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria nella contabilità fiscale ammontano a 17.820,00 rubli, il che crea una differenza costante di 19.001,92 rubli.

Nel dicembre 2015, la somma forfettaria del premio assicurativo pagato viene completamente cancellata dal conto 76.01.9 e l'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria per il periodo fiscale (per il 2015) è determinato in 436.080,00 rubli. (7.268.000,00 RUB x 6%). È questo importo che sarà incluso nelle spese indirette riflesse nella riga 040 dell'appendice n. 2 al foglio 02 della dichiarazione dei redditi (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 26 novembre 2014 n. ММВ-7 -3 /600@). IS 1C: ITS Per ulteriori informazioni sulla contabilità delle spese VHI nel programma 1C: Contabilità 8 (rev. 3.0), consultare la Directory delle transazioni commerciali. 1C: Contabilità 8" nella sezione "Contabilità e contabilità fiscale" - senza superare lo standard e con il superamento dello standard delle spese.

Modifica dell'elenco degli assicurati durante la durata del contratto

La tecnica descritta non crea difficoltà all'utente finché l'elenco degli assicurati specificato nel contratto non inizia a cambiare.

Durante l'anno alcuni dei dipendenti assicurati potrebbero dimettersi e i nuovi assunti potrebbero essere inclusi nell'elenco degli assicurati stipulando un accordo aggiuntivo al contratto di assicurazione. Se il numero totale degli assicurati non cambia, la durata del contratto rimane la stessa (più di un anno) e gli altri termini essenziali del contratto non cambiano, i premi assicurativi previsti da tali contratti vengono accettati come riduzione del base imponibile per l'imposta sul reddito (lettera del Ministero delle Finanze russo del 27 agosto 2007 n. 03-03-06 /4/118). Il codice fiscale stabilisce una limitazione solo per il periodo generale per il quale il contratto è concluso e non per il periodo di assicurazione di un dipendente specifico (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 15 dicembre 2009 n. F09-9912 /09-C3).

Se il numero degli assicurati aumenta a causa dei nuovi assunti, come indicato nell'accordo aggiuntivo all'accordo VHI, anche il premio assicurativo può essere preso in considerazione ai fini fiscali (clausola 2 dell'articolo 942 del codice civile della Federazione Russa , lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 novembre 2010 n. 03 -03-06 /1/731).

Ma se un dipendente si licenzia e il datore di lavoro continua a pagare per lui l'assicurazione senza rescindere il contratto con l'assicuratore, allora la parte del premio assicurativo che spetta ai dipendenti licenziati deve essere esclusa dalle spese prese in considerazione ai fini fiscali (lettera di Ministero delle Finanze della Russia del 5 maggio 2014 n. 03-03-06 /1/20922).

Modifichiamo le condizioni dell’Esempio 1 e vediamo come possono essere presi in considerazione i premi assicurativi per la VHI, compresi quelli pagati per i dipendenti licenziati.

Esempio 2

L'ultimo giorno di febbraio 2015, 5 assicurati indicati nell'accordo VHI hanno lasciato il lavoro, mentre Andromeda LLC continua a pagare per loro l'assicurazione sanitaria. Il costo annuo del premio assicurativo pagato per ciascun dipendente è di 12.000 rubli. I costi della manodopera per il calcolo dello standard specificato nell'Esempio 1 non cambiano.

Il numero di giorni di calendario nei mesi di gennaio e febbraio 2015 è 59 (31 giorni + 28 giorni). Di conseguenza, il numero di giorni di calendario rimanenti nel contratto di assicurazione sanitaria volontaria attribuibile ai dipendenti licenziati è di 306 (365 giorni - 59 giorni).

Calcoliamo la quota del bonus attribuibile ai dipendenti licenziati, che è esclusa dalle spese:

(12.000 RUB x 5 persone) / 365 giorni x 306 giorni = 50.301,37 RUB

Creiamo un documento Operazione(capitolo Operazioni -> Operazioni inserite manualmente) e datarlo all'inizio di marzo. Nel modulo del documento, per creare una nuova transazione, fare clic sul pulsante Aggiungere e inserire la corrispondenza sull'addebito del conto 91.02 e l'accredito sul conto 76.01.9 per l'importo escluso da ulteriori calcoli per spese future (Fig. 5). Ai fini della contabilità fiscale per l'imposta sul reddito, è necessario inserire gli importi in apposite risorse del registro contabile:

Importo PR Dt 91.02

- per una differenza permanente nelle stime dei costi;

Importo NU Kt 76.01.9

- l'importo del premio assicurativo per i dipendenti licenziati.

Riso. 5. Esclusione delle spese VHI per i dipendenti licenziati

A partire da marzo 2015, quando si esegue un'operazione di routine Cancellazione delle spese differite verrà già utilizzato l'importo del saldo del premio assicurativo secondo i dati contabili e fiscali, rettificato al ribasso, che potenzialmente potrebbe essere riconosciuto come spesa. Le ulteriori fasi di calcolo delle spese VHI non differiranno in alcun modo dalle fasi descritte nell'Esempio 1. Nel dicembre 2015, l'importo forfettario del premio assicurativo pagato viene completamente addebitato sul conto 76.01.9. Tenendo conto degli adeguamenti effettuati, l'importo del premio assicurativo che potrebbe potenzialmente essere incluso nelle spese ammonta a RUB 429.698,63. (480.000,00 rubli - 50.301,37 rubli), e l'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria per il 2015 è ancora determinato in 436.080,00 rubli.

Ovviamente le spese comprendono l'importo di 429.698,63 rubli. come minimo di due importi. La Figura 6 mostra Aiuto - calcolo del razionamento dei costi per dicembre 2015. Le spese indirette riflesse nella riga 040 dell'appendice n. 2 al foglio 02 della dichiarazione dei redditi comprendono l'importo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria pari a 429.698,63 rubli. In termini di spesa VHI a fine anno non vi sono differenze tra i dati contabili e quelli fiscali.

Riso. 6. Certificato-calcolo dei costi di razionamento per VHI per gennaio 2015

In conclusione, notiamo che il pagamento una tantum del premio assicurativo non è sempre conveniente. Un'opzione più razionale è quando il contratto prevede il pagamento del premio assicurativo a rate, ad esempio trimestralmente. Contestualmente, l'importo della rata trimestrale potrà essere adeguato tenendo conto dei dipendenti neoassunti e licenziati, il cui elenco aggiornato è indicato negli accordi aggiuntivi al contratto. Con questa opzione la contabilizzazione delle spese VHI nel programma non cambierà: l'importo del pagamento verrà stornato nel corso del trimestre attraverso il meccanismo delle spese differite e lo standard verrà comunque calcolato secondo il principio della competenza annuale.

Come registrare un premio assicurativo pagato a un assicuratore? Come viene calcolato lo standard nel programma 1C: Accounting 8, edizione 3.0? Come viene preso in considerazione il bonus corrisposto ai dipendenti licenziati? Troverai le risposte a queste domande nell'articolo degli esperti 1C.

L'assicurazione medica volontaria è un tipo di assicurazione personale (articolo 934 del codice civile della Federazione Russa), ai sensi della quale:

• una parte (l'assicuratore) si impegna a pagare l'importo assicurativo previsto dal contratto nel caso in cui si verifichi un evento (evento assicurato) specificato nel contratto nella vita del cittadino (persona assicurata) indicato nel contratto;
• la controparte (il contraente) si impegna a versare all'assicuratore il premio assicurativo previsto dal contratto.

Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 4 della Legge della Federazione Russa del 27 novembre 1992 n. 4015-I "Sull'organizzazione delle attività assicurative nella Federazione Russa", gli oggetti dell'assicurazione sanitaria possono essere interessi patrimoniali associati al pagamento:

• servizi medici e di altro tipo dovuti a un disturbo della salute di un individuo o alla condizione di un individuo che richiede l'organizzazione e la fornitura di tali servizi;
• attuare misure preventive che riducono o eliminano il grado di minaccia per la vita o la salute di un individuo.

Cheat sheet sull'articolo della redazione di BUKH.1S per coloro che non hanno tempo

1. L'assicurazione sanitaria volontaria (VHI) è un tipo di assicurazione personale.

2. Oggetto della VHI sono solitamente gli interessi patrimoniali associati al pagamento di servizi medici e di altro tipo dovuti al disturbo di salute di un individuo.

3. Il VHI per i dipendenti è una delle componenti del costo del lavoro.

4. I premi assicurativi per VHI sono riconosciuti come spese a determinate condizioni specificate nel comma 16 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

5. Il datore di lavoro può emettere una o più polizze assicurative a favore dei dipendenti di diverse aziende con copertura assicurativa per diverse tipologie di servizi.

6. Per poter ridurre l'imponibile imponibile sul costo delle polizze, l'impresa deve tenere conto della soglia massima del costo del lavoro. Lo standard è calcolato in base all'importo del costo del lavoro per tutti i dipendenti dell'organizzazione e non solo per gli assicurati.

7. Le spese VHI sono riconosciute nella contabilità fiscale non prima del periodo di riferimento in cui viene trasferito il premio assicurativo. Le spese sono riconosciute a quote costanti lungo la durata del contratto.

8. Le somme trasferite in applicazione delle convenzioni VHI non sono soggette all'imposta sul reddito delle persone fisiche e non sono soggette a premi assicurativi se la convenzione ha validità di almeno un anno.

9. Nella contabilità, le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria sono incluse nelle spese del periodo a cui si riferiscono.

10. I pagamenti VHI si riflettono nell'addebito dei conti dei costi (ad esempio, conto 20 "Produzione principale", conto 26 "Spese aziendali generali", 44 "Spese di vendita").

11. A differenza della contabilità fiscale, nella quale le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria sono standardizzate, nella contabilità tali spese sono riconosciute senza restrizioni.

Riconoscimento delle spese VHI in contabilità e contabilità fiscale

L’assicurazione sanitaria volontaria per i dipendenti non è solo una parte del cosiddetto “pacchetto sociale”, che indirettamente indica il benessere del datore di lavoro, ma anche una delle componenti del costo del lavoro.

Il comma 16 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede determinate condizioni alle quali i premi assicurativi VHI vengono riconosciuti come spese:

• deve essere concluso per un periodo di almeno un anno un contratto di assicurazione personale volontaria per i dipendenti, che prevede il pagamento da parte degli assicuratori delle spese mediche dei dipendenti assicurati;
• l'organizzazione assicurativa deve disporre di una licenza rilasciata in conformità con la legislazione della Federazione Russa per svolgere il tipo di attività in questione;
• le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria sono riconosciute entro una misura non superiore al 6% dell'importo del costo del lavoro. Nel calcolo dello standard, il costo del lavoro non include gli importi dei pagamenti (contributi) previsti dal comma 16 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Non ha importanza se il dipendente ha una o più polizze assicurative di compagnie diverse che coprono tipologie di servizi diversi. La cosa principale è tenere conto della soglia massima per il costo del lavoro (lettera del Ministero delle finanze russo del 29 luglio 2013 n. 03-03-06/1/30023).

Nel calcolo della norma rientrano anche le spese dei datori di lavoro nell'ambito di contratti per la fornitura di servizi medici conclusi a favore dei dipendenti per un periodo di almeno un anno con organizzazioni mediche che dispongono di licenze adeguate per svolgere attività mediche.

Lo standard dovrebbe essere calcolato in base all'importo del costo del lavoro per tutti i dipendenti dell'organizzazione e non solo per gli assicurati. Il calcolo include anche la remunerazione delle persone che lavorano con contratti civili (clausola 21 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 4 giugno 2008 n. 03-03-06/2-65 , Servizio fiscale federale di Mosca del 28 febbraio 2007 n. 28-11/018463.2). La base per il calcolo dell'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria è determinata dal totale cumulativo dall'inizio del periodo fiscale (clausola 3 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa). Se il contratto di assicurazione copre più periodi fiscali, viene determinata la base (lettere del Servizio fiscale federale di Mosca del 6 maggio 2010 n. 16-15-/047749@ e del 22 agosto 2008 n. 21-11/079061 @):

• su base cumulativa a partire dalla data di entrata in vigore del contratto assicurativo entro il periodo d'imposta a cui si riferisce;
• dal periodo fiscale successivo fino alla fine del contratto assicurativo.

Le spese VHI sono riconosciute nella contabilità fiscale non prima del periodo di riferimento (fiscale) in cui il premio assicurativo viene trasferito secondo i termini del contratto. Le spese sono riconosciute uniformemente durante la durata dell'accordo in proporzione al numero di giorni di calendario dell'accordo nel corrispondente periodo di rendicontazione (fiscale) (clausola 6 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 14 maggio 2012 n. 03-03-06/1/244 e n. 03-03-06/1/245).

Gli importi trasferiti nell'ambito di accordi di assicurazione sanitaria volontaria non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3 dell'articolo 213 del Codice fiscale della Federazione Russa) e non sono soggetti a premi assicurativi per un periodo contrattuale di almeno un anno (clausola 5 della parte 1 dell'articolo 9 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, paragrafo 5, comma 1, articolo 20.2 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Nella contabilità, le spese per l'assicurazione medica volontaria dei dipendenti sono incluse nelle spese del periodo a cui si riferiscono (clausola 65 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio , 1998 n. 34n; clausola 18 Regolamento contabile “Spese di organizzazione” PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999 n. 33n, di seguito denominata clausola 5 PBU; del Regolamento contabile “Politica contabile” PBU 1/2008, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 106n, di seguito denominata PBU 1/2008).

I pagamenti VHI si riflettono nell'addebito dei conti dei costi (ad esempio, conto 20 "Produzione principale", conto 26 "Spese aziendali generali", 44 "Spese di vendita"). Se un'organizzazione ha trasferito premi assicurativi per persone che non hanno un rapporto di lavoro con essa, in questo caso le spese sono riconosciute come altre per l'organizzazione e si riflettono nell'addebito del sottoconto 91.02 "Altre spese" (clausola 11 della PBU 10 /99).

A differenza della contabilità fiscale, nella quale le spese per l’assicurazione sanitaria volontaria sono standardizzate, nella contabilità tali spese vengono riconosciute senza restrizioni. Se si presentano differenze, dovrebbero riflettersi nella contabilità in conformità con il Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito” PBU 18/02, approvato. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n (di seguito denominata PBU 18/02).

In "1C: Contabilità 8" edizione 3.0, per riflettere gli accordi per l'assicurazione sulla proprietà e sul personale (ad eccezione degli accordi per l'assicurazione sociale e l'assicurazione medica obbligatoria), in relazione ai quali l'organizzazione agisce come assicurato, conto 76.01 "Liquidi per proprietà, personale e l'assicurazione volontaria”. Sul conto sono stati aperti sottoconti di secondo livello:

• 76.01.1 “Calcoli per le assicurazioni immobiliari e personali”;
• 76.01.2 “Pagamenti (contributi) per l'assicurazione volontaria in caso di morte e lesioni personali”;
• 76.01.9 “Pagamenti (contributi) per altri tipi di assicurazioni”.

Pagamento una tantum del premio assicurativo

Consideriamo un esempio in cui un'organizzazione trasferisce all'assicuratore un premio assicurativo una tantum a favore dei dipendenti, dopodiché i premi assicurativi per VHI vengono presi automaticamente in considerazione in conformità con i requisiti della PBU 10/99 e dell'articolo 272 dell'imposta Codice della Federazione Russa.

Esempio 1

L'organizzazione Andromeda LLC (applica il sistema fiscale generale, disposizioni della PBU 18/02) ha stipulato un accordo volontario di assicurazione sanitaria per la fornitura di servizi medici con una compagnia assicurativa autorizzata a svolgere il corrispondente tipo di attività nella Federazione Russa a favore di i suoi dipendenti. L'accordo è stato concluso per un periodo di 1 anno - dal 01/01/2015 al 31/12/2015 ed è entrato in vigore il 01/01/2015. L'importo del premio assicurativo è di RUB 480.000,00. Il premio assicurativo è stato pagato in un'unica soluzione nel dicembre 2014. Nel corso dell'anno il numero degli assicurati indicato nel contratto non cambia. In conformità con il principio contabile di Andromeda LLC, le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria sono interamente classificate come spese indirette. Le spese operative generali sono incluse nel costo del venduto (“costi diretti”). I costi del lavoro per il calcolo dello standard ai fini del riconoscimento delle spese VHI sono presentati nella Tabella 1. Tabella 1 Costo del lavoro per il 2015 No pag/P Mese del 2015 Costo del lavoro per il periodo, migliaia di rubli. Costo del lavoro cumulativo dall'inizio del periodo fiscale, migliaia di rubli. settembre

Per registrare un pagamento una tantum di un premio assicurativo nell'ambito di un accordo VHI in “1C: Contabilità 8” edizione 3.0, è necessario creare un documento di sistema contabile standard Cancellazione da un conto corrente (sezione Banca e cassa -> Banca dichiarazioni). Il documento può essere generato manualmente o in base al documento Ordine di pagamento. Quando si utilizza il servizio 1C:DirectBank, il documento viene scaricato automaticamente. Ti ricordiamo che questo servizio ti permette di scambiare documenti direttamente con le banche, senza il programma Cliente-Banca.*

Nota:
Nel programma 1C:Accounting 8, edizione 3.0, è possibile connettere il servizio 1C:DirectBank utilizzando una firma elettronica (ES); senza utilizzare una firma elettronica, utilizzando login e password; per una componente esterna, nonché inviare un ordine di pagamento alla banca e ricevere in ogni caso un estratto conto elettronico. Tutte le informazioni sono disponibili sotto il tag DirectBank. Le risposte degli esperti 1C alle domande includono video con una descrizione passo passo della sequenza delle azioni.

Affinché gli importi pagati siano riconosciuti in modo uniforme ai sensi del paragrafo 6 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa, il programma dovrebbe utilizzare il meccanismo delle spese differite. Questo meccanismo è supportato sia sul conto 97 “Spese differite” che sui sottoconti 76.01.2 e 76.01.9 utilizzando il subconto Spese future.

Se l'utente desidera conservare ulteriori record analitici per i dipendenti assicurati, è possibile utilizzare l'account 76.01.2. In questo caso dovrà essere indicato l'importo del premio assicurativo per ciascun dipendente secondo l'elenco allegato alla convenzione VHI, ed il numero di documenti Addebito su conto corrente deve corrispondere al numero dei dipendenti assicurati - un documento per ogni dipendente. Lo indicheremo nel documento Addebito su conto corrente i seguenti dettagli (Fig. 1):

Riso. 1. Pagamento del premio assicurativo

Campo	Dati
"Tipo di operazione"	Altre cancellazioni
"Conto di debito"	Controllo 76.01.9
"Destinatario" e "Controparti"	Nome della compagnia assicurativa dall'elenco Controparti
"Spese future"	È necessario accedere all'omonima directory e inserire le informazioni sulla corrispondente tipologia di spesa (Fig. 2). Campo Somma non può essere compilato in quanto la somma dei saldi secondo i dati contabili e fiscali serve per ammortizzare le spese future. Nel campo Speseè necessario indicare l'articolo corrispondente dal libro di consultazione. Sotto forma di elemento di directory Spese oggetti di scena Tipologia di consumo deve assumere valore Assicurazione personale volontaria, che prevede il pagamento delle spese mediche da parte degli assicuratori
"Suddivisione"	La divisione corrispondente dalla directory con lo stesso nome. Se la contabilità delle spese VHI viene effettuata per dipartimento, è necessario creare diversi documenti Addebito su conto corrente indicando i dipartimenti competenti

Riso. 2. Forma dell'elemento di elenco “Spese future”

Dopo aver completato il documento Addebito su conto corrente verrà generato il seguente cablaggio:

Addebito 76.01.9 Credito 51 - per l'importo del premio assicurativo forfettario pagato all'assicuratore.

Ai fini della contabilità fiscale per l'imposta sul reddito, anche l'importo corrispondente viene registrato nella risorsa Importo NU Dt 76.01.9.

Pertanto, la somma forfettaria pagata all'assicuratore viene presa in considerazione come parte dei crediti di Andromeda LLC e il premio assicurativo sarà incluso nelle spese a fini contabili e fiscali durante la durata del contratto assicurativo.

In 1C: Contabilità 8, il calcolo automatico delle spese VHI viene effettuato in tre fasi durante l'elaborazione mensile Chiusura del mese:

• nella prima fase parte del premio assicurativo viene cancellato nei conti dei costi secondo i parametri di cancellazione impostati sotto forma di elemento di directory Spese future;
• alla seconda fase- quando si esegue un'operazione di routine viene calcolato l'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria da includere nelle spese;
• alla terza fase- quando si esegue un'operazione di routine O Chiusura conto 44 “Costi di distribuzione” le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria riflesse nella contabilità dei costi vengono ammortizzate in conformità con i principi contabili dell'organizzazione. Allo stesso tempo, le spese relative al mese corrente per l'assicurazione medica volontaria sono riconosciute integralmente nella contabilità e nella contabilità fiscale - entro i limiti dello standard calcolato ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa .

Consideriamo tutte le fasi del calcolo automatico delle spese VHI per l'Esempio 1, eseguito a gennaio 2015. Funzionamento regolare Cancellazione delle spese differite La parte del premio assicurativo che può potenzialmente essere riconosciuta come spesa è determinata:

RUB 480.000,00 / 365 giorni x 31 giorni = RUB 40.767,12

È questo importo che viene iscritto nel registro contabile registrando:

Addebito 26 Accredito 76.01.9.

Inoltre, ai fini dell'imposta sul reddito, viene inserita una voce nelle risorse Importo NU Dt e Importo NU Kt.

La Figura 3 mostra Aiuto-calcolo della cancellazione delle spese differite per gennaio 2015.

Riso. 3. Calcolo del certificato di cancellazione delle spese differite

Funzionamento regolare Calcolo delle quote di svalutazione delle spese indirette Lo standard per le spese VHI si calcola:

RUB 300.000,00 x 6% = RUB 18.000,00

Il documento non genera registrazioni contabili, ma in registri informativi Quote di storno delle spese indirette E Calcolo del razionamento dei costi vengono inserite le voci corrispondenti. La Figura 4 mostra per gennaio 2015.

Riso. 4. Certificato-calcolo dei costi di razionamento per VHI per gennaio 2015

Funzionamento regolare Chiusura conti 20, 23, 25, 26 Le spese VHI vengono ammortizzate registrando:

Addebito 90.08.1 Credito 26 - per un importo di 40.767,12 rubli.

Gli importi vengono inoltre iscritti in risorse speciali del registro contabile destinate alla contabilità delle imposte sul reddito:

Importo NU Dt 90.08.1 e Importo NU Kt 26 - per l'importo delle spese entro lo standard (RUB 18.000); Importo PR Dt 90.08.1 e Importo PR Kt 26 - per una differenza costante (RUB 22.767,12).

Dopo aver completato l'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito, verrà riconosciuta una passività fiscale permanente (PNO) per un importo di RUB 4.553,42. Inoltre, le spese VHI verranno calcolate mensilmente fino alla fine del contratto. Quindi, nel febbraio 2015:

• parte del premio assicurativo cancellato dal conto il 76/01/9 - 36.821,92 RUB. (439.232,88 RUB / 334 giorni x 28 giorni);
• spese standard per l'assicurazione sanitaria volontaria - 17.820,00 rubli. (597.000,00 RUB x 6% - 18.000,00 RUB);
• le spese per l'assicurazione sanitaria volontaria nella contabilità fiscale ammontano a 17.820,00 rubli, il che crea una differenza costante di 19.001,92 rubli.

Nel dicembre 2015, la somma forfettaria del premio assicurativo pagato viene completamente cancellata dal conto 76.01.9 e l'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria per il periodo fiscale (per il 2015) è determinato in 436.080,00 rubli. (7.268.000,00 RUB x 6%). È questo importo che sarà incluso nelle spese indirette riflesse nella riga 040 dell'appendice n. 2 al foglio 02 della dichiarazione dei redditi (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 26 novembre 2014 n. ММВ-7 -3/600@).

Modifica dell'elenco degli assicurati durante la durata del contratto

La tecnica descritta non crea difficoltà all'utente finché l'elenco degli assicurati specificato nel contratto non inizia a cambiare.

Durante l'anno alcuni dei dipendenti assicurati potrebbero dimettersi e i nuovi assunti potrebbero essere inclusi nell'elenco degli assicurati stipulando un accordo aggiuntivo al contratto di assicurazione. Se il numero totale degli assicurati non cambia, la durata del contratto rimane la stessa (più di un anno) e gli altri termini essenziali del contratto non cambiano, i premi assicurativi previsti da tali contratti vengono accettati come riduzione del base imponibile per l'imposta sul reddito (lettera del Ministero delle Finanze russo del 27 agosto 2007 n. 03-03-06/4/118). Il codice fiscale stabilisce una limitazione solo per il periodo generale per il quale il contratto è concluso e non per il periodo di assicurazione di un dipendente specifico (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 15 dicembre 2009 n. F09-9912 /09-S3).

Se il numero degli assicurati aumenta a causa dei nuovi assunti, come indicato nell'accordo aggiuntivo all'accordo VHI, anche il premio assicurativo può essere preso in considerazione ai fini fiscali (clausola 2 dell'articolo 942 del codice civile della Federazione Russa , lettera del Ministero delle finanze russo del 16 novembre 2010 n. 03 -03-06/1/731).

Ma se un dipendente si licenzia e il datore di lavoro continua a pagare per lui l'assicurazione senza rescindere il contratto con l'assicuratore, allora la parte del premio assicurativo che spetta ai dipendenti licenziati deve essere esclusa dalle spese prese in considerazione ai fini fiscali (lettera di Ministero delle Finanze della Russia del 5 maggio 2014 n. 03-03-06/1/20922).

Modifichiamo le condizioni dell’Esempio 1 e vediamo come possono essere presi in considerazione i premi assicurativi per la VHI, compresi quelli pagati per i dipendenti licenziati.

Esempio 2

Il numero di giorni di calendario nei mesi di gennaio e febbraio 2015 è 59 (31 giorni + 28 giorni). Di conseguenza, il numero di giorni di calendario rimanenti nel contratto di assicurazione sanitaria volontaria attribuibile ai dipendenti licenziati è di 306 (365 giorni - 59 giorni).

Calcoliamo la quota del bonus attribuibile ai dipendenti licenziati, che è esclusa dalle spese:

(12.000 RUB x 5 persone) / 365 giorni x 306 giorni = 50.301,37 RUB

Creiamo un documento Operazione(capitolo Operazioni -> Operazioni inserite manualmente) e datarlo all'inizio di marzo. Nel modulo del documento, per creare una nuova transazione, fare clic sul pulsante Aggiungere e inserire la corrispondenza sull'addebito del conto 91.02 e l'accredito sul conto 76.01.9 per l'importo escluso da ulteriori calcoli per spese future (Fig. 5). Ai fini della contabilità fiscale per l'imposta sul reddito, è necessario inserire gli importi in apposite risorse del registro contabile:

Importo PR Dt 91.02 - per la differenza costante nel preventivo di spesa; L'importo di NU Kt 76.01.9 è l'importo del premio assicurativo per i dipendenti licenziati.

Riso. 5. Esclusione delle spese VHI per i dipendenti licenziati

A partire da marzo 2015, quando si esegue un'operazione di routine Cancellazione delle spese differite verrà già utilizzato l'importo del saldo del premio assicurativo secondo i dati contabili e fiscali, rettificato al ribasso, che potenzialmente potrebbe essere riconosciuto come spesa. Le ulteriori fasi di calcolo delle spese VHI non differiranno in alcun modo dalle fasi descritte nell'Esempio 1. Nel dicembre 2015, l'importo forfettario del premio assicurativo pagato viene completamente addebitato sul conto 76.01.9. Tenendo conto degli adeguamenti effettuati, l'importo del premio assicurativo che potrebbe potenzialmente essere incluso nelle spese ammonta a RUB 429.698,63. (480.000,00 rubli - 50.301,37 rubli), e l'importo massimo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria per il 2015 è ancora determinato in 436.080,00 rubli.

Ovviamente le spese comprendono l'importo di 429.698,63 rubli. come minimo di due importi. La Figura 6 mostra Aiuto - calcolo del razionamento dei costi per dicembre 2015. Le spese indirette riflesse nella riga 040 dell'appendice n. 2 al foglio 02 della dichiarazione dei redditi comprendono l'importo delle spese per l'assicurazione sanitaria volontaria pari a 429.698,63 rubli. In termini di spesa VHI a fine anno non vi sono differenze tra i dati contabili e quelli fiscali.

Riso. 6. Certificato-calcolo dei costi di razionamento per VHI per gennaio 2015

In conclusione, notiamo che il pagamento una tantum del premio assicurativo non è sempre conveniente. Un'opzione più razionale è quando il contratto prevede il pagamento del premio assicurativo a rate, ad esempio trimestralmente. Contestualmente, l'importo della rata trimestrale potrà essere adeguato tenendo conto dei dipendenti neoassunti e licenziati, il cui elenco aggiornato è indicato negli accordi aggiuntivi al contratto. Con questa opzione la contabilizzazione delle spese VHI nel programma non cambierà: l'importo del pagamento verrà stornato nel corso del trimestre attraverso il meccanismo delle spese differite e lo standard verrà comunque calcolato secondo il principio della competenza annuale.