Etterbehandling. Tilbehør. Reparere. Installasjon. Valg. Åpning
Nok en gang har skatteinspektørene skjerpet kampen mot fly-by-night-selskaper. Deres krav er ikke nye. De insisterer på at selskapets lokasjonsadresse sammenfaller med statens registreringsadresse. Og så mange organisasjoner, for å redde seg fra den plagsomme prosedyren med å endre informasjon i Unified State Register of Legal Entities, registrerer separate divisjoner på deres plassering. Og dette skaper igjen merarbeid for regnskapsavdelingen. Det er tross alt behov for å fordele skatt mellom avdelingen og moderorganisasjonen. Vel, for å forstå alle nyansene, skal vi til Elena Vitalievna Pozdnyakovas seminar.
Organisasjonens inntekter fordeles på alle avdelinger
La oss starte med detaljene for å betale inntektsskatt for organisasjoner som har separate divisjoner. Derfor foreslår jeg å referere til artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode, som presist spesifiserer prosedyren for å beregne skatt for slike tilfeller.
Så, som du og jeg vet, blir inntektsskatt overført til den føderale og regionale budsjetter. Samtidig, for organisasjoner med separate divisjoner, etableres følgende: regler. Den delen av skatten som skyldes det føderale budsjettet betales i sin helhet av organisasjonen på stedet for hovedkontoret. Men den regionale delen av skatten må allerede fordeles på separate divisjoner basert på andelen av overskuddet som faller på mororganisasjonen og filialene,
Følgelig vil en regional del av skatten gå til budsjettet til den konstituerende enheten i Den russiske føderasjonen på stedet for mororganisasjonen. Den andre er basert på plasseringen av en egen enhet.
Foreleseren bemerket at skattelovgivningen gir rett til ikke å distribuere overskudd til hver av de separate divisjonene hvis de er lokalisert på territoriet til en konstituerende enhet i Den russiske føderasjonen. Dette er normen i paragraf 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode. Og den har vært gjeldende siden 1. januar 2006.
I dette tilfellet bestemmes skattebeløpet som skal betales til budsjettet til dette emnet i Den russiske føderasjonen basert på den totale gjelden og fortjenesten som faller på alle disse divisjonene. Og gjennom hvilken separat avdeling du skal betale, velger du selv. Skattetilsynet der enhetene er registrert skal varsles om dette. Ofte er både separate divisjoner og en overordnet organisasjon lokalisert på territoriet til ett emne i Den russiske føderasjonen. Deretter kan du betale hele inntektsskatten på stedet til mororganisasjonen. Det er ikke behov for å fordele skatten mellom organisasjonen og separate divisjoner. Dette fremgår av brev fra Finansdepartementet av 24. november 2005? 03-03-02/132. En lignende mening ble uttrykt av skattemyndigheter i et brev datert 31. oktober 2005 #MM-6-02/916 Elena Vitalievna, vennligst forklar. For å beregne andelen, må du dele indikatoren for divisjonen med indikatoren for hele organisasjonen?
Helt rett. For eksempel, for å beregne andelen av gjennomsnittlig antall ansatte i en avdeling, deles gjennomsnittlig antall ansatte for avdelingen på gjennomsnittlig antall ansatte for hele organisasjonen.
De faktiske verdiene av indikatorene tas for rapporterings- eller skatteperioden.
La meg merke deg at du beregner gjennomsnittlig antall ansatte i henhold til reglene fastsatt ved Rosstat resolusjon nr. 50 av 3. november 2004. Det vil si at du først summerer antall ansatte på lønnslisten for hver kalenderdag i måneden. , inkludert helligdager og helger. Del deretter mottatt beløp for antall kalenderdager i måneden. Vær oppmerksom på at du viser de samme tallene i statistisk rapportering. De må matche. Så vidt jeg vet tyr også skatteinspektørene til statistiske data når de kontrollerer beregningen av inntektsskatteandeler. I tillegg anbefaler jeg at du oppretter et regnskapsregister hvor du vil reflektere gjennomsnittlig antall ansatte for organisasjonen som helhet, inkludert for hovedkontoret og for hver divisjon.
Når det gjelder gjennomsnittlig restverdi av avskrivbar eiendom, så bør den ifølge tjenestemenn beregnes på samme måte som for eiendomsskatt*.
Det vil si, legg til restverdien av eiendommen den første dagen i hver måned i rapporteringsperioden med restverdien den første dagen i måneden etter rapporteringsperioden og del på antall måneder i rapporteringsperioden økt med én ""-.
Elena Vitalievna, du sier avskrivbar eiendom. Slik eiendom omfatter imidlertid ikke bare anleggsmidler, men også immaterielle eiendeler. Så de bør også tas med i regnestykket?
Nei, vi snakker kun om anleggsmidler her. Immaterielle eiendeler er ikke inkludert i beregningen delta. Dette ble bekreftet av det russiske finansdepartementet i et brev datert 14. mars 2006 # 03-03-04/1/225.
Vær dessuten oppmerksom på at du vurderer gjennomsnittlig restverdi av alle anleggsmidler som brukes av divisjonen. Og det spiller ingen rolle hvor de er oppført - på balansen til divisjonen eller mororganisasjonen.
Og ett øyeblikk. Du tar restverdien etter skatteregnskapsdata, ikke regnskapsdata. Vennligst ikke glem dette.
Vel, nå foreslår jeg å løse et eksempel på fordeling av inntektsskatteandeler mellom mororganisasjonen og en egen divisjon. Skriv ned betingelsene for eksempelet i notatene dine. Moderorganisasjonen er lokalisert i Moskva, og filialen er i Moskva-regionen. Dette er forskjellige emner i den russiske føderasjonen. Arbeidskostnadene for 9 måneder av 2006 utgjorde 540 000 rubler, inkludert 60 000 rubler i divisjonen. Den gjennomsnittlige restverdien av disse midlene i 9 måneder av 2006 for organisasjonen som helhet er lik 791 000 rubler, inkludert for divisjonen - 92 100 rubler. Det totale overskuddet til organisasjonen i 9 måneder er 562 000 rubler. Først, la oss bestemme avdelingens andel av arbeidskostnadene:
60.000 gni.: 540.000 gni. X 100 % = 11,11 %.
Vi beregner også divisjonens andel av anleggsmidler:
92 100 RUB: 1 791 000 RUB X100 % = 5,14 %.
Deretter andelen av overskuddet som kan henføres til divisjonen:
(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.
Følgelig er overskuddsbeløpet som tilfaller divisjonen lik:
562 000 RUB X8,13 % = 45 691 gni.
Dermed vil forskuddsbetalingen for 9 måneder fordeles som følger:
til det føderale budsjettet for organisasjonen som helhet - 562 000 rubler. X6,5 % - RUB 36 530;
til budsjettet til Moskva for overordnet organisasjon - (562 000 rubler - 45 691 rubler) X17,5% = 90 354 rubler;
til budsjettet til Moskva-regionen for en egen divisjon - 45 691 rubler. X17,5% - 7996 gni.
Så vi har sett på hvordan overskuddet fordeles mellom moderorganisasjonen og divisjonene. La oss gå videre.
En filial betaler skatt dersom den henføres til en egen balanse
For å forstå betalingen av eiendomsskatt, la oss først vurdere situasjonen når en separat deling ikke er allokert til balansen. I dette tilfellet betales eiendomsskatt av moderorganisasjonen på stedet. Det vil si at det ikke er behov for å betale skatt på stedet for den separate avdelingen. Dette er en generell regel.
Det er imidlertid et unntak fra denne regelen. Faktum er at eiendomsskatten på eiendomsobjekter overføres til budsjettet til den konstituerende enheten i Den russiske føderasjonen der de er lokalisert*.
Følgelig, hvis du på registreringsstedet for enheten har fast eiendom som er registrert i balansen, må skatten på verdien av slik eiendom betales separat. Og det betales i henhold til plasseringen av enheten. Underavdeling ikke allokert til balanse og ikke har en brukskonto. I dette tilfellet utføres regnskapsføringen av periodiseringer for lønnen til avdelingens ansatte av mororganisasjonen. Følgelig holder den skatt og betaler den inn budsjett. Dessuten overføres skatten til enhetens beliggenhet,
Vel, og til slutt, det fjerde alternativet. Divisjonen er ikke balanseført, men har en brukskonto. Deretter, i motsetning til det forrige alternativet, kan avdelingen uavhengig overføre skatten til budsjettet.
Dermed betales i alle fall personlig inntektsskatt på inntekten til avdelingsansatte men plassering disse enhetene. Dette er indikert av paragraf 7 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode.
11 Vær samtidig oppmerksom på neste punkt. Arbeidstakerens arbeidsavtale skal angi at hans arbeidsplass ligger på adressen til den strukturelle enheten.
Videre, når det gjelder informasjon om inntekten til slike ansatte, gis de bare på registreringsstedet til overordnet organisasjon. Dette fremgår også av brevet fra det russiske finansdepartementet datert 29. juni 2006 #03-05-01-04/194. Det vil si at en rapport på skjema 2-11DFL på registreringsstedet for en egen underavdeling ikke sendes inn. Og dette er forståelig, siden bare skatteagenter er pålagt å gi slik informasjon (klausul 2 i artikkel 230 i den russiske føderasjonens skattekode). Og skatteagenten er moderorganisasjonen, og ikke en egen avdeling. Elena Vitalievna, jeg vil gjerne avklare dette spørsmålet med deg. Vi har en egen avdeling i en annen by. Den er ikke allokert til balansen. Vi leier lokaler for avdelingens ansatte. Og alle møbler og datamaskiner er regnskapsført på balansen til hovedkontoret, som ligger i Moskva. Vi betaler også skatt på denne eiendommen i Moskva. Gjør vi det rette?
Du gjør det helt rette. I ditt tilfelle må skatten på løsøre i underavdelingen faktisk betales på registreringsstedet til mororganisasjonen. Siden divisjonen ikke har en egen balanse, og eiendommen som overføres til den, tas med i balansen til mororganisasjonen.
Representanter for det russiske finansdepartementet deler samme oppfatning i et brev datert 20. september 2006? 03-06-01-04/177.
Fortell meg, i midten av året registrerte vi en annen filial i Moskva-regionen. Er det mulig å overføre inntektsskatt for denne filialen i år gjennom ansvarlig avdeling?
Ja. Den sentraliserte betalingsprosedyren gjelder også for divisjoner som er nyopprettet i løpet av året. Slik forklarte økonomiavdelingen det i brev datert 19. oktober 2006 # 03-03-04/2/223.
Elena Vitalievna, vi overførte ved en feiltakelse personlig inntektsskatt tilbakeholdt fra filialansatte til stedet for mororganisasjonen. Hva står vi overfor nå - en bot i henhold til artikkel 123 i den russiske føderasjonens skattekode?
Du bør ikke bøtelegges. Tross alt har organisasjonen din, som skatteagent, fullt ut oppfylt sin forpliktelse til å holde tilbake og betale skatt. Du har nettopp brutt skattebetalingsprosedyren. Dette betyr at du ikke kan holdes ansvarlig i henhold til artikkel 23 i den russiske føderasjonens skattekode. Dette er også holdningen til presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol i sin resolusjon av 23. august 2005.
645/05. Men du vil mest sannsynlig måtte betale restbeløpet og bøter for sen mottak av skatter til budsjettet. Og i denne saken er dessverre ikke voldgiftspraksis på skattebetalernes side. Dette fremgår for eksempel av resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District datert 28. desember 2005 #" A19-7940/05-24-F02-6564/05-S1.
Jeg skal nå forklare hvorfor restansen oppstår. Personlig inntektsskatt er som du vet en føderal skatt. Men budsjettlovgivningen klassifiserer det som en regulatorisk skatt. Det vil si at det må krediteres direkte til budsjettene til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen. Følgelig ender du med restanser i ett regionbudsjett og overbetaling i et annet. Det blir ingen restanser kun dersom skatten faller inn i samme budsjett.
stemmer: 8Prosedyren og eksemplet på beregning av inntektsskatten betalt til det regionale budsjettet (forskuddsbetaling) som kan tilskrives en egen avdeling eller gruppe av økonomiske foretak, hvis skatten for dem betales av den ansvarlige avdelingen ved slutten av hver rapportering eller skatt periode.
Ved beregning av skatten betalt på stedet for den ansvarlige OP brukes totalindikatorer, som gjennomsnittlig antall ansatte, lønnskostnader og restverdi av anleggsmidler, for en gruppe divisjoner som skatten betales av den ansvarlige for. egen avdeling.
1. Fastsettelse av indikatorer for beregning av inntektsskatt
Først må du bestemme en av to indikatorer som skal brukes ved beregning av inntektsskatt:
- eller gjennomsnittlig antall ansatte i en egen divisjon;
- eller arbeidskostnader ved en egen avdeling.
Den valgte indikatoren må angis i skatteregnskapsprinsippene og kan ikke endres før slutten av året (klausul 2 i artikkel 288, artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode).
Hvis du bruker til å beregne inntektsskatt gjennomsnittlig antall ansatte, da er det nødvendig å bestemme andelen av gjennomsnittlig antall ansatte i OP for rapporteringsperioden (skatte) ved å bruke følgende formel:
Hvis du bruker til å beregne inntektsskatt OP arbeidskostnader, da er det nødvendig å bestemme andelen av OPs lønnskostnader for rapporteringsperioden (skatte) ved å bruke følgende formel:
2. Fastsettelse av andel av restverdien av avskrivbare anleggsmidler
Neste må du bestemme andel av restverdien av avskrivbare anleggsmidler brukes av en egen avdeling for rapporteringsperioden (skatteperioden), i henhold til formelen (klausul 1 i artikkel 257, klausul 3 i artikkel 256, klausul 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra finansdepartementet datert 6. oktober 2010 nr. 03-03-06 /1/633):
Den gjennomsnittlige kostnaden for anleggsmidler, både en separat enhet og organisasjonen som helhet, må beregnes i henhold til skatteregnskapsdata (klausul 4 i artikkel 376 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra finansdepartementet datert 10. april , 2013 nr. 03-03-06/1/11824).
Gjennomsnittlig kostnad for anleggsmidler for rapporteringsperioden beregnet med formelen:
Gjennomsnittlig kostnad for anleggsmidler for skatteperioden (år) beregnet med formelen:
Hvis en egen divisjon ble opprettet innen et år, beregnes restverdien av anleggsmidlene ved hjelp av de samme formlene. Og for månedene da OP ennå ikke er opprettet, blir restverdien av anleggsmidlene i beregningen tatt lik null (brev fra Finansdepartementet datert 07.06.2005 nr. 03-03-02/16 ).
3. Fastsettelse av andel av overskuddet til OP
Det neste trinnet er å bestemme andel av resultat i egen avdeling for rapporteringsperioden. I henhold til paragraf 2 i art. 288 i den russiske føderasjonens skattekode, denne indikatoren beregnes ved å bruke følgende formel:
4. Fastsettelse av inntektsskattens størrelse etter OP
Beløp på inntektsskatt(kvartalt forskuddsbetaling), som må betales på stedet for det separate foretaket, i samsvar med paragraf 2 i art. 288 i den russiske føderasjonens skattekode, beregnet etter formelen:
5. Beregning av månedlige forskuddsbetalinger
Månedlige forskuddsbetalinger, betalt av et eget foretak for neste kvartal, beregnes i henhold til følgende formel (klausul 10.8 i prosedyren for utfylling av erklæringen, brev fra Federal Tax Service datert 13. oktober 2011 nr. ED-4-3/16970 ):
Det totale beløpet for tre månedlige forskuddsbetalinger av OP i II, III, IV kvartalene er vist i linje 120 i vedlegg nr. 5 til ark 02 med erklæringer for henholdsvis I kvartal, et halvt år og 9 måneder. I tillegg, i erklæringen for 9 måneder, gjenspeiler linje 121 i vedlegg nr. 5 til ark 02 også det totale beløpet for månedlige forskuddsbetalinger i første kvartal neste år. Det er lik det totale beløpet av månedlige forskuddsbetalinger beregnet for fjerde kvartal i inneværende år. I årserklæringen er linje 120 og 121 i vedlegg nr. 5 til ark 02 ikke fylt ut (punkt 10.8 i prosedyre for utfylling av erklæring).
Et eksempel på beregning av inntektsskatt betalt på lokaliseringen av foretaket
Organisasjonen er registrert i Moskva. I januar 2014 åpnet hun en OP i Domodedovo, Moskva-regionen. Organisasjonen har ingen andre OP-er. Skatteregnskapsprinsippet fastsetter at for å beregne andel av overskuddet som kan henføres til virksomheten, benyttes gjennomsnittlig antall ansatte. For første kvartal 2014 utgjorde overskuddet for organisasjonen som helhet 430 000 rubler. Den regionale inntektsskattesatsen er 18 % (organisasjonen har ikke rett til redusert skattesats).
Data som kreves for beregning av gjennomsnittlig antall ansatte og restverdi av avskrivbare anleggsmidler er gitt i tabellen.
Andelen av gjennomsnittlig antall ansatte i EP for første kvartal:
(26 personer / 152 personer x 100%) = 17,1%
Gjennomsnittlig kostnad for operativsystemer for første kvartal:
Hele organisasjonen
((RUB 2 467 200 + RUB 2 395 400 + RUB 2 335 600 + RUB 2 260 800) / 4) = RUB 2.364.750
OP brukt
((0 + 504.900 gni. + 496.400 gni. + 487.900 gni.) / 4) = 372 300 RUB
Andelen av restverdien av avskrivbare anleggsmidler som brukes av OP:
(RUB 372 300 / RUB 2 364 750 x 100 %) = 15,74%
Andel av OP-resultatet for første kvartal:
((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%
Inntektsskatt på OP for første kvartal:
(430 000 RUB x 16,42 % x 18 %) = 12 709 RUB
Det totale beløpet for den månedlige forskuddsbetalingen i andre kvartal til budsjettet til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen som helhet for organisasjonen:
(430 000 RUB x 18%) = 77 400 RUB
Beløpet for den månedlige forskuddsbetalingen til OP i andre kvartal (klausul 5.11 i prosedyren for å fylle ut erklæringen):
(77 400 x 16,42 % / 3) = RUB 4 236,36
Hvis en organisasjon har en egen divisjon (SU), og den samtidig er en skattyter innenfor rammen av det generelle skattesystemet, må dens hovedskatt - inntektsskatt - beregnes under hensyntagen til en rekke funksjoner.
Fordeling av overskudd mellom separate divisjoner
Skattesatsen er 20 %. Samtidig betales 2% til det føderale budsjettet, og 18% til budsjettet til faget i forbundet. Dessuten er denne regionale komponenten oppført på stedet for både organisasjonen selv og hver av dens separate divisjoner. Fordelingen av skattebeløpet er basert på andelen av overskuddet til en egen divisjon i selskapets samlede inntekt.
Så hvordan beregnes andelen av overskuddet som kan tilskrives separate divisjoner? Som regelen beskrevet ovenfor, er beregningsprinsippet for denne situasjonen spesifisert i paragraf 2 i artikkel 288 i skatteloven.
Det er definert som det aritmetiske gjennomsnittet mellom andelen av gjennomsnittlig antall ansatte (eller lønnskostnader) og andelen av restverdien av den avskrivbare eiendommen til OP i gjennomsnittlig antall ansatte (eller arbeidskostnader) og restverdien av henholdsvis avskrivbar eiendom for organisasjonen som helhet.
Avhengig av hvilke av de to beregningsalternativene som presenteres i skatteloven (ved antall ansatte eller etter lønnskostnader) selskapet vil bruke, kan andelen av overskuddet som kan henføres til en egen divisjon avvike noe.
La oss vurdere mer detaljert disse alternativene for å beregne fortjeneste for en separat divisjon ved å bruke et eksempel.
Eksempel
Alpha LLC, som bruker et generelt skattesystem og er lokalisert i Moskva, har en egen avdeling i Tula.
Gjennomsnittlig antall ansatte i organisasjonen er 52 personer, hvorav 18 er ved OP i Tula. Arbeidskostnader for organisasjonen som helhet i rapporteringsperioden utgjorde 4 234 350 rubler, hvorav 1 340 500 rubler var arbeidskostnader for ansatte i OP.
Restverdien av avskrivbar eiendom for organisasjonen som helhet er 1 280 000 rubler, for OP - 468 000 rubler.
Det totale overskuddet for rapporteringsperioden var 3 550 000 rubler.
Et eksempel på å beregne andel av overskuddet til en egen divisjon basert på antall ansatte vil se slik ut.
Det spesifikke overskuddet til OP i de overordnede indikatorene for organisasjonen vil være:
- (18/52 + 468 000/1 280 000) / 2 x 100 = 35,59 %
Dermed er overskuddet av OP:
- 3 550 000 x 35,59 % = 1 263 445 rubler.
- til budsjettet til Tula-regionen: 1 263 445 x 18% = 227 420 rubler;
- til budsjettet til Moskva: (3 550 000 - 1 263 445) x 18% = 411 580 rubler;
Totalt 710 000 rubler.
Beregning av andel av en egen divisjon basert på lønnskostnader:
Andelen av OPs overskudd i de overordnede indikatorene for organisasjonen vil være:
- (1 340 500 /4 234 350 + 468 000/1 280 000) / 2 x 100 = 34,11 %
Dermed er overskuddet av OP:
- 3 550 000 x 34,11 % = 1 210 905 rubler
Fordelingen av inntektsskatt i dette tilfellet vil være som følger:
- til budsjettet til Tula-regionen: 1 210 905 x 18% = 217 963 rubler;
- til budsjettet til Moskva: (3 550 000 - 1 210 905) x 18% = 421 037 rubler;
- til det føderale budsjettet: 3 550 000 x 2% = 71 000 rubler.
Totalt 710 000 rubler.
Som det fremgår av eksemplene på beregning av andelen av overskuddet for en egen divisjon, kan fordelingsindikatorene etter gjennomsnittlig antall ansatte eller etter mengden av lønnskostnader avvike noe. Samtidig har bedriften rett til å velge hvilken beregningsmetode den vil bruke. Selskapet skal skattemessig registrere det valgte alternativet i sine regnskapsprinsipper. Denne metoden kan ikke endres i løpet av året, det vil si at både forskuddsbetalinger og selve den årlige inntektsskatten skal beregnes etter samme prinsipper.
Hvis det nettopp er opprettet en egen divisjon
Beregning av overskuddet til en egen divisjon innebærer å bruke indikatorer i formlene som helhet for rapporteringsperioden. Men hva om en egen divisjon ble åpnet nylig, i det nåværende rapporteringskvartalet?
I dette tilfellet bestemmes data om gjennomsnittlig antall ansatte, godtgjørelsesbeløp for deres arbeid og gjenværende verdi av anleggsmidler fra tidspunktet for opprettelsen av en slik struktur. Denne tilnærmingen er spesielt omtalt i brevet fra Russlands finansdepartementet nr. 03-03-06/1/40 datert 30. januar 2013.
Eiendom til egen underavdeling
Et annet viktig punkt i fordelingen av overskuddet mellom en egen avdeling og morselskapet gjelder fastsettelse av eiendomsretten til eiendom, hvis restverdi fastsettes med henblikk på inntektsskatteberegninger.
Først av alt er det verdt å merke seg at det som er viktig her ikke er den offisielle plasseringen av anleggsmidler på balansen til OP eller selskapet selv. En egen balanse er ikke alltid tilgjengelig selv i filialer og representasjonskontorer, for ikke å snakke om vanlige EP-er i form av stasjonære arbeidsplasser.
I slike situasjoner, når man bestemmer restverdien av anleggsmidler i en separat avdeling, er det nødvendig å ta hensyn til indikatorer for de anleggsmidlene som faktisk brukes i aktivitetene til en separat avdeling. Ansatte i Finansdepartementet uttrykte dette synspunktet i brev nr. 03-03-06/1/11824 datert 10. april 2013, hvor de oppfordret til å se bort fra at eiendommen som brukes i den separate avdelingen er på balansen til moderselskap.
Men hvis det samme operativsystemet brukes både på hovedkontoret og i det ekstra, det vil si at det er umulig å bestemme det spesifikke faktiske stedet for bruken, så vurderes det i sammenheng med å beregne andelen av OPs fortjeneste at objektet tilhører morselskapet (brev fra Finansdepartementet nr. 03-03 -06/1/3007 datert 23. januar 2017).
Og til slutt kan det hende at en separat avdeling ikke har noen egen eiendom brukt i arbeidet sitt - i dette tilfellet forblir indikatoren null, det vil si at andelen av overskuddet bare bestemmes på grunnlag av indikatorer for gjennomsnittlig antall ansatte eller av arbeidskraft kostnader. Representanter for økonomiavdelingen uttalte seg om dette i sitt brev nr. 03-03-06/1/11551 datert 9. april 2013.
Beregning for separate divisjoner, hvis det er flere av dem
Hvis et selskap jobber med flere strukturelle divisjoner, hver av dem lokalisert i forskjellige regioner, skjer fordelingen av overskuddsandeler på lignende måte, et større antall blir ganske enkelt tatt i betraktning. Hvis en organisasjon har to OP-er i samme region, er det ikke nødvendig å utføre beregninger for hver av dem. Dataene om dem kan summeres, og inntektsskatt kan overføres som en generell indikator gjennom en egen avdeling i denne regionen.
Beslutningen om valg av struktur som er ansvarlig for overføring av skatt i en gitt region må også formidles til de lokale skattemyndighetene som selskapet er registrert hos på stedet for dets OP. Dette må gjøres innen 31. desember året før skatteperioden der tilsvarende beregninger skal foretas. Du må også informere tilsynet om planlagte endringer i prosedyren for overføring av inntektsskatt ved egne avdelinger i regionen.
Resultaterklæring for egen divisjon
Betaler av inntektsskatt er organisasjonen, men ikke dens separate avdeling. Tilleggsstrukturen avgir ingen egen rapport alene. Imidlertid viser den generelle resultaterklæringen for en egen divisjon og det tilsvarende skattebeløpet separate indikatorer. Basert på dem kontrollerer skatteinspektører riktigheten av skattekomponentene som selskapet overførte til forskjellige budsjetter.
Hallo.
Kanskje denne artikkelen vil hjelpe deg:
Ivantsov I.V., skatterådgiver
Hvis et foretak har divisjoner i forskjellige regioner, bør en del av overskuddsskatten som sendes til budsjettene til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen fordeles mellom hovedkontoret og filialene. En analyse av gjeldende lovgivning, forklaringer fra finansfolk og vår artikkel vil hjelpe deg med å gjøre dette riktig.
Generelle regneregler
Først bestemmes mengden av overskudd for organisasjonen som helhet. Deretter beregnes inntektsskatten for de føderale og regionale budsjettene (til passende satser).
En del av overskuddsskatten som sendes til det føderale budsjettet overføres i sin helhet til stedet for hovedkontoret (klausul 1 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode). Og den delen av skatten som går til budsjettene til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen må fordeles mellom hovedkontoret og separate avdelinger. Grunnlaget er paragraf 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode.
Følgelig beregnes inntektsskatten som må overføres til filialens beliggenhet (representasjonskontoret) som følger:
– skattegrunnlaget (overskuddet for organisasjonen som helhet) multipliseres med andelen av overskuddet som kan tilskrives en egen divisjon;
– det oppnådde resultatet multipliseres med inntektsskattesatsen som er fastsatt i den tilsvarende regionen.
På sin side beregnes andelen av overskuddet som kan tilskrives en separat divisjon ved å bruke følgende formel:
DP = (UV1 + UV2): 2,
hvor DP er andelen av overskuddet som kan henføres til en separat divisjon; УВ1 – andel av gjennomsnittlig antall ansatte i filialen; UV2 – andelen av restverdien av avskrivbar eiendom (relatert til anleggsmidler) til avdelingen.
EIENDOM ER IKKE EN FILERING ENDA
I praksis er følgende situasjon mulig: Selskapets eiendom ligger i en annen region, den leies ut, men organisasjonens ansatte er ikke lokalisert der. I dette tilfellet er det ikke nødvendig å overføre inntektsskatt til plasseringen av et slikt objekt. Faktum er at skatteregistrering i forbindelse med tilstedeværelse av fast eiendom ikke alltid medfører opprettelse av en egen deling. Et nødvendig trekk ved en filial (representasjonskontor) er tilstedeværelsen av arbeidsplasser for bedriftsspesialister (og i dette tilfellet er de fraværende). Grunnlaget er artikkel 11 i den russiske føderasjonens skattekode.
Gjennomsnittlig antall ansatte
Andelen av gjennomsnittlig antall ansatte i en avdeling beregnes som følger: gjennomsnittlig antall ansatte i en filial (representasjonskontor) for rapporteringsperioden er delt med en lignende indikator for organisasjonen som helhet for samme periode.
Når du beregner andelen av fortjenesten til filialer, er det nødvendig å bruke metoden for å beregne gjennomsnittlig antall ansatte som er angitt i instruksjonene for å fylle ut det føderale statistiske observasjonsskjemaet nr. 1-T*.
Nemlig, for å beregne gjennomsnittlig antall personell for rapporteringsperioden, legge sammen lignende indikatorer for hver måned i en gitt periode og dele det resulterende resultatet med antall måneder i denne perioden.
I sin tur beregnes gjennomsnittlig antall ansatte per måned ved å summere antallet for hver kalenderdag i måneden (inkludert helligdager og helger) og dele det resulterende beløpet med antall kalenderdager i måneden.
Hovedkontoret til trykkeriet til Progress CJSC ligger i Moskva. En egen avdeling av selskapet er i Samara.
Gjennomsnittlig antall trykkeriansatte i første kvartal 2010 var:
– i januar 2010 – 400 personer. i hele organisasjonen, hvorav 320 personer. – i hovedavdelingen, 80 personer. – for en egen avdeling;
– i februar 2010 – 400 personer. i hele organisasjonen, hvorav 320 personer. – i hovedavdelingen, 80 personer. – for en egen avdeling;
– i mars 2010 – 412 personer. i hele organisasjonen, hvorav 320 personer. – i hovedavdelingen, 92 personer. - for en egen avdeling.
Gjennomsnittlig antall ansatte i grenen til Progress CJSC, lokalisert i Samara, for første kvartal 2010 er som følger:
(80 personer + 80 personer + 92 personer): 3 måneder. = 84 personer
Gjennomsnittlig antall ansatte for organisasjonen som helhet for første kvartal 2010 er:
(400 personer + 400 personer + 412 personer): 3 måneder. = 404 personer
Andelen av gjennomsnittlig antall ansatte i en egen divisjon i første kvartal 2010 var:
(84 personer: 404 personer) x 100 = 20,79 %.
Restverdi av avskrivbar eiendom
Andel av restverdien av filialens avskrivbare eiendom beregnes som følger: Restverdien av avdelingens anleggsmidler for rapporteringsperioden deles med en tilsvarende indikator for organisasjonen som helhet for samme periode.
Det hender at et objekt er oppført i balansen til hovedkontoret, men faktisk drives av filialen (eller omvendt). Finansiere indikerte: Restverdien av en gitt eiendel bør tas i betraktning når man bestemmer andelen av overskuddet til divisjonen der den faktisk brukes (uavhengig av hvilken balanse den reflekteres på). Dette synspunktet ble uttrykt i brevet fra det russiske finansdepartementet datert 7. mars 2006 nr. 03-03-04/1/187.
HVIS PRODUKSJONEN ER SESONG
Noen typer produksjon er preget av sesongvariasjoner (foredling av landbruksråvarer, produksjon av naturlige pelsprodukter, trebearbeidings- og gruveindustri, etc.). Organisasjoner med en sesongbasert arbeidssyklus (eller andre trekk ved deres aktiviteter som sørger for sesongmessighet ved å tiltrekke arbeidstakere) når de fordeler overskudd mellom divisjoner, i stedet for gjennomsnittlig antall ansatte, har rett til å bruke lønnskostnader. Vedtaket som tas bør konsolideres i regnskapsprinsippet og avtales med skattekontoret. Grunnlaget er paragraf 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode. Hvis en organisasjon har valgt indikatoren "arbeidskostnader", bestemmes de i henhold til reglene i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode. Dette vil spesielt omfatte lønn, feriepenger mv.
HVILKE OBJEKTER BØR UNNTASKE FRA BEREGNINGEN
Kostnaden for anleggsmidler ekskludert fra avskrivbar eiendom (på grunnlag av punkt 3 i artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode) er ikke inkludert i beregningen av andelen av overskuddet som kan tilskrives en separat divisjon. Denne posisjonen gjenspeiles i brevet fra det russiske finansdepartementet datert 14. mars 2006 nr. 03-03-04/1/225.
La oss minne deg på: selskapet vil bli tvunget til å ekskludere visse gjenstander fra den avskrivbare eiendommen i følgende tilfeller (klausul 3 i artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode):
– ved overføring (mottak) av eiendeler til fri bruk;
- ved overføring av anleggsmidler til konservering i en periode på mer enn tre måneder etter beslutning fra organisasjonens ledelse;
– under rekonstruksjon og modernisering av anleggsmidler som varer i mer enn 12 måneder.
I tillegg legger vi merke til følgende. Et foretak kan fullføre (rekonstruere, ettermontere) et leid innretning. Slik utbedring anses som en varig utbedring av det leide.
Og hvis arbeidet ble utført med samtykke fra utleier, men han ikke kompenserer for kostnadene, får leietakeren rett til å avskrive de foretatte kapitalinvesteringene (klausul 1 i artikkel 258, klausul 1 i artikkel 256 i skatten Kode for den russiske føderasjonen). I brev nr. 03-03-06/2/147 fra Russlands finansdepartement datert 27. oktober 2008 indikerte tjenestemenn at når man bestemmer andelen av overskuddet som kan tilskrives en separat avdeling, kan ikke restverdien av uatskillelige forbedringer tas. i betraktning.
Denne tilnærmingen er basert på bestemmelsene i paragraf 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken restverdien av bare anleggsmidler er inkludert i beregningen av denne indikatoren. Kapitalinvesteringer i form av uatskillelige forbedringer i leid eiendom, selv om de er avskrevet, er ifølge finansfolk ikke regnskapsført som anleggsmidler.
HVORDAN BESTEMME RESTVERDI
Hva slags restverdi (regnskap eller skatt) skal brukes til en slik beregning?
Hvis en organisasjon bruker en ikke-lineær avskrivningsmetode i skatteregnskapet, gis den rett til å velge. Den kan bestemme gjenstandsverdien av objekter i henhold til enten regnskaps- eller skatteregnskapsdata (klausul 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 25. september 2009 nr. 03-03- 02.06.181).
Men et produksjonsselskap som beregner skattemessige avskrivninger ved bruk av lineær metode, beregner restverdien av eiendeler (med det formål å fordele overskudd mellom divisjoner) kun etter skatteregnskapsregler. Dette standpunktet gjenspeiles i brev nr. 03-03-06/2/181.
HVORDAN GJØRE EN BEREGNING
Restverdien av anleggsmidler for rapporteringsperioden bestemmes på samme måte som metoden gitt for beregning av eiendomsskatt i paragraf 4 i artikkel 376 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra Russlands finansdepartement datert 10. juli 2008 nr. 03-03-06/2/74).
Nemlig: gjenstandens restverdi summeres 1. dag i hver måned i rapporteringsperioden og 1. dag i måneden etter rapporteringsperioden. Det oppnådde resultatet deles på antall måneder i rapporteringsperioden økt med én.
La oss bruke betingelsene i forrige eksempel.
La oss anta at trykkeriet i henhold til organisasjonens regnskapspolicy* bruker den lineære avskrivningsmetoden i skatteregnskapet. Restverdien av anleggsmidler, fastsatt etter skatteregnskapsregler, i første kvartal 2010 var:
* Alt om regnskapsprinsipper er i tjenesten "Regnskapsprinsipper 2010", som er lagt ut på nettstedet www.otraslychet.ru
– fra 1. januar 2010 – 1 300 000 RUB. for organisasjonen som helhet, hvorav 800 000 RUB. – for hovedavdelingen, 500 000 rubler. – for en egen avdeling;
– per 1. februar 2010 – 1 400 000 RUB. for organisasjonen som helhet, hvorav RUB 1.000.000. – for hovedavdelingen, 400 000 rubler. – for en egen avdeling;
– per 1. mars 2010 – 1 360 000 RUB. for organisasjonen som helhet, hvorav 980 000 RUB. – for hovedavdelingen, 380 000 rubler. – for en egen avdeling;
– per 1. april 2010 – 1 340 000 RUB. for organisasjonen som helhet, hvorav RUB 970.000. – for hovedavdelingen, 370 000 rubler. - for en egen avdeling.
Gjennomsnittlig restverdi av anleggsmidler i en egen avdeling av Progress CJSC, som er lokalisert i Samara, for første kvartal 2010 er som følger:
(500.000 rub. + 400.000 rub. + 380.000 rub. + 370.000 rub.) /4 måneder. = 412.500 gni.
Gjennomsnittlig restverdi av anleggsmidler for organisasjonen som helhet for første kvartal 2010 er lik:
(1 300 000 RUB + 1 400 000 RUB + 1 360 000 RUB + 1 340 000 RUB) /4 måneder. = 1.350.000 gni.
Andelen av restverdien av anleggsmidler i en egen avdeling i første kvartal 2010 var:
(412 500 RUB : 1 350 000 RUB) x 100 = 30,56 %.
Regnskapsføreren til Progress CJSC beregnet andelen av filialens overskudd som følger:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
La oss anta at fortjenesten til trykkeriet som helhet for organisasjonen i første kvartal 2010 utgjorde 2 280 000 rubler.
En redusert inntektsskattesats for de typer aktiviteter som utføres av en organisasjon er ikke gitt av den regionale lovgivningen i Samara.
Den delen av overskuddet som kan tilskrives den separate divisjonen var:
RUB 2 280 000 x 25,68 % = 585 504 gni.
Følgelig er den delen av overskuddet som kan tilskrives organisasjonens hovedkontor som følger:
RUB 2 280 000 – 585.504 rubler. = 1.694.496 gni.
Beløpet for inntektsskatt kreditert til det regionale budsjettet på stedet for den separate divisjonen er lik:
585 504 RUB x 18 % = 105 390,72 rubler.
Dermed var inntektsskatten kreditert til det regionale budsjettet på stedet for organisasjonens hovedkontor:
RUB 1 694 496 x 18 % = RUB 305 009,28
SKILENER LIGGER I SAMME REGION
Hvis et foretak har flere separate divisjoner lokalisert i ett fag i Den russiske føderasjonen, kan den regionale delen av inntektsskatten overføres sentralt - gjennom en av filialene. Selskapet har rett til å velge det selvstendig. Grunnlaget er paragraf 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode. Etter å ha bestemt seg for å betale skatt gjennom en av divisjonene, bestemmes den regionale delen av inntektsskatten basert på de samlede indikatorene for alle grener som ligger i dette emnet i Den russiske føderasjonen.
Det særegne ved å betale inntektsskatt i nærvær av separate divisjoner er at skatten må fordeles mellom de føderale og regionale budsjettene på hvis territorium divisjonene er lokalisert.
La oss huske at fra 1. januar 2017 blir inntektsskatt beregnet med en sats på 3% kreditert det føderale budsjettet, og med en sats på 17% - til de regionale budsjettene til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen (klausul 1 i Artikkel 284 i den russiske føderasjonens skattekode).
Overskuddsskatt betales alltid på stedet for organisasjonens hovedenhet (SE) (klausul 1, 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 1. februar 2016 nr. 03- 07-11/4411):
- til det føderale budsjettet;
- til regionbudsjettet i den delen som kan henføres til statsforetaket.
Hvis OP og organisasjonen er lokalisert i samme fag i den russiske føderasjonen, kan skatten for OP betales på stedet til fastlegen (brev fra Russlands finansdepartement datert 25. november 2011 nr. 03-03 -06/1/781, datert 07/9/12 nr. 03-03 -06/1/333).
Når det er flere OP-er i ett fag i den russiske føderasjonen, kan du betale skatt til det regionale budsjettet både på stedet for hver av dem, og på stedet for den ansvarlige separate avdelingen for alle OP-er i denne regionen i den russiske føderasjonen (brev fra finansdepartementet i Russland datert 18.02.16. nr. 03-03-06/1/9188, datert 07.09.12 nr. 03-03-06/1/333).
Når du betaler skatt gjennom en ansvarlig OP eller gjennom et statlig foretak (sentralisert skattebetaling), overføres hele skattebeløpet til budsjettet til en konstituerende enhet i Den russiske føderasjonen i en betaling.
Du kan bytte til sentralisert skattebetaling først fra begynnelsen av året. I henhold til paragraf 2 i art. 288 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis en organisasjon velger denne metoden for å betale skatt, bør den angis i regnskapspolicyen og varsles til skattemyndighetene før 31. desember året før overgangen (se tabell).
Prosedyre for å varsle skattemyndighetene om overgang til sentralisert betaling av inntektsskatt for enkeltforetak |
||
situasjon | Meldingsskjema | Hvilket føderalt skattetilsyn skal jeg sende inn til (vedlegg nr. 3 til brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 30. desember 2008 nr. ШС-6-3/986) |
| Overgang til betaling av skatt på registreringsstedet for fastleger for OP-er lokalisert i samme fag i Den russiske føderasjonen | Merknad nr. 1 | Inspektoratet for den føderale skattetjenesten på registreringsstedet for statsforetaket |
| Merknad nr. 2 | Federal Tax Service Inspectorate på registreringsstedet for OP | |
| Overgang til betaling av skatt på registreringsstedet for den ansvarlige OP for alle OP lokalisert i samme fag i Den russiske føderasjonen | Merknad nr. 1 | Federal Tax Service Inspectorate på registreringsstedet for den ansvarlige OP |
| Kopi av innkalling nr. 1 | Inspektoratet for den føderale skattetjenesten på registreringsstedet for statsforetaket | |
| Merknad nr. 2 | Inspektorat for den føderale skattetjenesten på registreringsstedet for OP som du ikke betaler skatt gjennom | |
For å betale skatt gjennom en ansvarlig OP eller gjennom SE for en ny OP, må du melde fra til skattemyndighetene innen 10 virkedager etter utløpet av rapporteringsperioden der den ble opprettet:
- hvis det i regionen der OP ble opprettet, det tidligere bare var en SE eller bare én OP, skal varslinger sendes i den angitte rekkefølgen;
- hvis skatten allerede er betalt sentralt i regionen der OP er opprettet, skal melding nr. 2 sendes til Federal Tax Service Inspectorate på registreringsstedet for den ansvarlige OP (GP) og Federal Tax Service Inspectorate ved registreringssted for den nye OP.
Beregning av andel overskudd og inntektsskatt for egen divisjon
For å beregne inntektsskatt har den russiske føderasjonens skattekode innført spesielle regler for å bestemme skattegrunnlaget for separate divisjoner og mororganisasjonen.Skattegrunnlaget for en avdeling bestemmes basert på dens andel av overskuddet i grunnlaget for hele organisasjonen som helhet (avsnitt 1, klausul 2, artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode).
I dette tilfellet, når du beregner divisjonens andel av overskuddet, brukes følgende indikatorer:
- arbeidsindikator (gjennomsnittlig antall ansatte eller mengden arbeidskostnader);
- restverdi av avskrivbar eiendom.
1. Velg hvilken av de to indikatorene som skal brukes til beregning:
- gjennomsnittlig antall ansatte i EP;
- eller OPs arbeidskostnader.
Hvis gjennomsnittlig antall ansatte brukes til beregning, bør andelen av gjennomsnittlig antall ansatte i OP for rapporteringsperioden (skatte) bestemmes ved å bruke formelen:
Andelen av gjennomsnittlig antall ansatte i OP = Gjennomsnittlig antall ansatte i OP/Gjennomsnittlig antall ansatte i hele organisasjonen X 100 %.
Merk at ifølge finansfolk bestemmes indikatoren for gjennomsnittlig antall ansatte i en OP basert på indikatorene for gjennomsnittlig antall ansatte, bestemt på grunnlag av det faktiske arbeidsstedet.
Stedet for faktisk aktivitet bestemmes på grunnlag av følgende primærdokumenter:
- ordre (instruksjoner) om ansettelse, overføring av en ansatt til en annen jobb, innvilgelse av permisjon, oppsigelse (oppsigelse) av en arbeidsavtale med en ansatt (oppsigelse);
- ansatt personlig kort; timeliste og beregning av lønn og timeliste;
- lønn.
2. Hvis beregningen bruker arbeidskostnadene til OP, bør andelen av arbeidskostnadene til OP for rapporteringsperioden (skatte) bestemmes ved å bruke formelen:
Arbeidskostnader for EP i henhold til skatteregnskapsdata/Arbeidsutgifter for hele organisasjonen i henhold til skatteregnskapsdata X 100%.
I dette tilfellet er sammensetningen av arbeidskostnadene mest logisk å bestemme i samsvar med art. 255 Skattekode for den russiske føderasjonen.
3. Andelen av restverdien av avskrivbare anleggsmidler brukt av foretaket fastsettes for rapporteringsperioden (skatte) i henhold til formelen (klausul 1 i artikkel 257, klausul 3 i artikkel 256, klausul 2 i artikkel 288 i skatteloven). den russiske føderasjonen, brev fra Russlands finansdepartement datert 6.10.10 nr. 03-03-06/1/633):
Gjennomsnittlig kostnad av avskrivbare anleggsmidler brukt av OP/Gjennomsnittlig kostnad av avskrivbare anleggsmidler for hele organisasjonen X 100 %.
Gjennomsnittlig kostnad for anleggsmidler, både en separat avdeling og organisasjonen som helhet, beregnes i henhold til skatteregnskapsdata (klausul 4 i artikkel 376 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert april 10, 2013 nr. 03-03-06/1/11824) på følgende måte.
Gjennomsnittlig kostnad for anleggsmidler for rapporteringsperioden beregnes ved å bruke formelen:
(Restverdi av anleggsmidler pr. 1. januar + ... + Restverdi av anleggsmidler pr. 1. dag i siste måned i rapporteringsperioden + Restverdi av anleggsmidler pr. 1. dag i måneden etter rapporteringen periode) / (Antall måneder i rapporteringsperioden +1 (4, 7 eller 10)).
Gjennomsnittlig kostnad for anleggsmidler for skatteperioden (året) beregnes ved å bruke formelen:
(Restverdi anleggsmidler pr. 1. januar + ... + Restverdi anleggsmidler pr. 1. desember + Restverdi anleggsmidler pr. 31. desember) / 13.
Hvis OP-en ble opprettet innen et år, beregnes restverdien av anleggsmidlene til denne OP-en ved å bruke de samme formlene, og for månedene da OP-en ennå ikke er opprettet, restverdien av anleggsmidlene i beregningen er tatt lik null (brev fra Russlands finansdepartementet datert 6. juli 2005. nr. 03-03-02/16).
4. Vi bestemmer andelen av overskuddet til OP for rapporteringsperioden (skatte) ved å bruke formelen (klausul 2 i artikkel 288 i den russiske føderasjonens skattekode):
Andel av resultatet av OP (linje 040 i vedlegg nr. 5 til ark 02) = (Andel av gjennomsnittlig antall ansatte i OP (eller Andel av arbeidskostnader for OP) + Andel av restverdien av avskrivbare faste eiendeler brukt av OP) / 2.
Inntektsskattbeløp for OP (linje 070 i vedlegg nr. 5 til ark 02) = Overskudd for organisasjonen som helhet (linje 030 i vedlegg nr. 5 til ark 02) X Andel av overskudd av OP (linje 040 av Vedlegg nr. 5 til ark 02) X Regional takst ( linje 060 i vedlegg nr. 5 til ark 02).
I dette tilfellet er overskuddet for OP (Profit for hele organisasjonen X Andel av overskuddet av OP) angitt på linje 050 i vedlegg nr. 5 til ark 02.
6. Etter dette beregnes månedlige forskuddsbetalinger for neste kvartal i henhold til formelen (klausul 10.8 i prosedyren for å fylle ut erklæringen, godkjent etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 19. oktober 2016 nr. ММВ-7-3 /572@ (heretter referert til som prosedyren for å fylle ut erklæringen), brev fra Federal Tax Service of Russia datert 10/13/11 nr. ED-4-3/16970):
Beløpet for den månedlige forskuddsbetalingen av OP i kvartalet etter rapporteringsperioden (linje 220, 230, 240 i underseksjon 1.2 i seksjon 1 for OP) = Beløpet for den månedlige forskuddsbetalingen til budsjettet til de konstituerende enhetene til den russiske føderasjonen som helhet for organisasjonen i kvartalet etter rapporteringsperioden (linje 310 i ark 02) X Andel av overskuddet til OP for rapporteringsperioden (linje 040 i vedlegg nr. 5 til ark 02).
Eksempel
Organisasjonen, lokalisert i Moskva, har to separate divisjoner, konvensjonelt OP 1 og OP 2.
Ved beregning av overskuddsandel bruker organisasjonen «arbeidskostnader» som arbeidsindikator. La oss anta det basert på resultatene fra første kvartal. I 2017 utgjorde skattegrunnlaget for inntektsskatt for organisasjonen som helhet RUB 200.000.
Arbeidskostnader i henhold til skatteregnskapsdata utgjorde:
for organisasjonen som helhet - 200 000 rubler. for hovedkontoret - 100 000 rubler. i henhold til OP 1 - 40 000 rubler; i henhold til OP 2 - 60 000 rubler. Gjennomsnittlig restverdi av avskrivbar eiendom per 1. april 2017:
for organisasjonen som helhet - 800 000 rubler. for hovedkontoret - 400 000 rubler. i henhold til OP 1 - 200 000 rubler; i henhold til OP 2 - 200 000 rubler.
La oss fordele organisasjonens skattegrunnlag for første kvartal 2017 mellom hovedkontoret og dets egne divisjoner.
For å gjøre dette, definerer vi:
andel av arbeidskostnadene for:
til hovedkontoret: 100 000 RUB. : 200.000 rubler. x 100% = 50%; OP 1: 40 000 gni. : 200.000 rubler. x 100 % = 20 %; OP 2: 60 000 gni. : 200.000 rubler. x 100% = 30%; andel av restverdi i henhold til:
til hovedkontoret: 400 000 RUB. : 800 000 rubler. x 100 % = 50 %; OP 1: 200 000 rub. : 800 000 rubler. x 100 % = 25 %; OP 2: 200 000 rub. : 800 000 rubler. = 25%; overskuddsandel av:
hovedkontor: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1:(20% + 25%): 2 = 22,5%; OP2: (30% + 25%): 2 = 27,5%; skattegrunnlag for første kvartal. 2017
for hovedkontoret: RUB 200 000. x 50 % = 100 000 rub.; i henhold til OP 1: 200 000 gni. x 22,5 % = 45 000 rub.; i henhold til OP 2: 200 000 gni. x 27,5 % = 55 000 rub.
Fremgangsmåten for å fylle ut og levere selvangivelse dersom det foreligger en OP
Hvis en organisasjon har en OP som den betaler inntektsskatt gjennom, bør den (Prosedyre for å fylle ut en erklæring, brev fra Russlands finansdepartement datert 1. februar 2016 nr. 03-07-11/4411):1) fyll ut separate erklæringer for hver slik OP og send dem til Federal Tax Service på stedet der OP er registrert;
2) fylle ut en erklæring for organisasjonens overordnede enhet (fastlegen), det vil si for organisasjonen som helhet.
Funksjoner ved å fylle ut en erklæring for organisasjonen som helhet
for hver OP som organisasjonen betaler inntektsskatt gjennom; for organisasjonen som helhet, unntatt OP.
2. I linje 140 og 160 i ark 02 må streker legges til.
3. I linje 200 i ark 02 må du angi summen av indikatorene på linje 070 for alle søknader nr. 5 til ark 02.
Derfor kan ark 02 fylles ut fullstendig først etter å ha fylt ut alle vedlegg nr. 5. Samtidig, for å fylle ut vedlegg nr. 5, kreves dataene spesifisert i ark 02.
Således er ark 02 og vedlegg nr. 5 til ark 02 formet parallelt.
4. I pkt. 1.1 og 1.2 i pkt. 1 indikerer kun data om de forskuddsbetalinger til regionbudsjettet som skal betales på stedet for statsforetaket.
Disse dataene bør også hentes fra vedlegg nr. 5 om fastlege. Spesielt:
i linjene 070 og 080 i pkt. 1.1 pkt. 1 data overføres fra linjene 100 og 110 i vedlegg 5 til ark 02; i linjene 220-240 i underseksjon 1.2 er 1/3 av verdien spesifisert i linje 120 i vedlegg nr. 5 til ark 02 angitt.
Prosedyre for utfylling av vedlegg nr. 5 til ark 02
Denne søknaden bør angi:
1) i linje 030 - data fra linje 120 i ark 02;
2) i linje 040 - andelen av overskuddet til EP (gruppe av EP eller GP), som vedlegg nr. 5 til ark 02 er utarbeidet for;
3) i linje 050 - produktet av indikatorene på linje 030 og 040 i vedlegg nr. 5, ark 02;
4) i linje 060 - hastigheten som OP (SOE) betaler skatt til det regionale budsjettet med;
5) i linje 070 - produktet av indikatorene til linjene 050 og 060 i vedlegg nr. 5 i ark 02;
6) i linje 080 (summen av linje 080 av alle søknader nr. 5 til ark 02 skal være lik indikatoren på linje 230 i ark 02):
hvis organisasjonen betaler kvartalsvise forskuddsbetalinger og månedlige betalinger i løpet av kvartalet - summen av linjene 070 og 120 i vedlegg nr. 5 til ark 02 i erklæringen for forrige rapporteringsperiode. I erklæringen for første kvartal er data fra linje 121 i vedlegg nr. 5 til ark 02 i erklæringen for 9 måneder av 2016 overført til linje 080; hvis organisasjonen kun betaler kvartalsvise forskuddsbetalinger eller månedlige betalinger basert på faktisk fortjeneste - data fra linje 070 i vedlegg nr. 5 til ark 02 i erklæringen for forrige rapporteringsperiode.
Erklæringen for første rapporteringsperiode inneholder bindestreker;
7) i linje 100 - forskjellen mellom linje 070 og 080. Hvis resultatet er null eller mindre enn null, legges en strek;
8) i linje 110 - forskjellen mellom linje 080 og 070. Hvis resultatet er null eller mindre enn null, legges en strek;
9) i linje 120:
hvis organisasjonen betaler kvartalsvise forskuddsbetalinger og månedlige betalinger i løpet av kvartalet - produktet av linje 310 i ark 02 og linje 040 i utfylt vedlegg nr. 5 til ark 02. En bindestrek er plassert i erklæringen for året; hvis organisasjonen bare betaler kvartalsvise forskuddsbetalinger eller månedlige betalinger basert på faktisk fortjeneste, legges det til en strek;
10) i linje 121:
dersom organisasjonen betaler kvartalsvise forskuddsbetalinger og månedlige betalinger i løpet av kvartalet - data fra linje 120 i utfylt vedlegg nr. 5 til ark 02. Linje 121 fylles ut kun ved utforming av erklæring for 9 måneder. I deklarasjoner for andre perioder settes en strek på denne linjen; hvis organisasjonen bare betaler kvartalsvise forskuddsbetalinger eller månedlige betalinger basert på faktisk fortjeneste, legges det til en strek.
Prosedyren for å fylle ut en erklæring om OP
OP-erklæringen består av:tittelside; ett vedlegg nr. 5 til ark 02; pkt. 1.1 og 1.2 pkt. 1. Vedlegg nr. 5 til ark 02 for hver OP er allerede generert ved utarbeidelse av erklæringen for organisasjonen.
Tittelsiden viser:
i feltet "Sjekkpunkt" – sjekkpunkt OP; i feltet "Sendt inn til skattemyndigheten (kode)" - koden til Federal Tax Service på stedet for OP som erklæringen sendes til; i feltet "På plassering (regnskap) (kode)" - 220; i feltet "organisasjon/separat divisjon" - det fulle navnet på EP-en.
I underkapittel 1.1 pkt. 1 indikerer:
i linjene 040 og 050 - bindestreker; i linje 070 - data fra linje 100 i vedlegg nr. 5 til ark 02; i linje 080 - data fra linje 110 i vedlegg nr. 5 til ark 02.
Underkapittel 1.2 avsnitt. 1 er bare nødvendig for de organisasjonene som betaler kvartalsvise forskuddsbetalinger og månedlige betalinger i løpet av kvartalet.
Når du fyller ut denne underseksjonen, angi (klausul 4.3.2 i prosedyren for utfylling av erklæringen):
i linjene 120-140 - bindestreker; i linjene 220-240 - 1/3 av beløpet reflektert i linje 120 i vedlegg nr. 5 til ark 02.
I erklæringen for året, pkt. 1.2 pkt. 1 slår seg ikke på.
Hvis en organisasjon har en OP, men den betaler inntektsskatt for dem til Federal Tax Service på stedet der statsforetaket er registrert, er det ikke nødvendig for slik OP å: sende inn separate erklæringer; fyll ut vedlegg nr. 5 til ark 02.