Poreski inspektori su još jednom intenzivirali borbu protiv letećih kompanija. Njihovi zahtjevi nisu novi. Insistiraju da se adresa lokacije kompanije poklapa sa adresom državne registracije. I tako, mnoge organizacije, kako bi se spasile od mučne procedure promjene podataka u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica, registruju posebne odjele na svojoj lokaciji. A to zauzvrat stvara dodatni posao za računovodstvenu službu. Na kraju krajeva, postoji potreba za raspodjelom poreza između odjeljenja i matične organizacije. Pa, da bismo razumjeli sve nijanse, idemo na seminar Elene Vitalievne Pozdnyakove.

Prihod organizacije se raspoređuje na sva odeljenja

Počnimo sa specifičnostima plaćanja poreza na dohodak za organizacije koje imaju posebne odjele. Stoga predlažem da se pozovem na član 288. Poreskog zakona Ruske Federacije, koji precizno propisuje postupak obračuna poreza za takve slučajeve.

Dakle, kao što vi i ja znamo, porez na dohodak se prenosi na saveznu i regionalni budžeti. Istovremeno, za organizacije sa posebnim odjeljenjima uspostavljaju se: pravila. Dio poreza koji pripada saveznom budžetu u cijelosti plaća organizacija na mjestu sjedišta. Ali regionalni dio poreza već mora biti raspoređen među odvojene odjele na osnovu udjela u dobiti koji pada na matičnu organizaciju i podružnice,

Shodno tome, jedan regionalni dio poreza ići će u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije na lokaciji matične organizacije. Drugi se zasniva na lokaciji posebne jedinice.

Predavač je napomenuo da porezno zakonodavstvo daje pravo da se dobit ne raspodjeljuje na svaki od odvojenih odjela ako se nalaze na teritoriji jednog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije. Ovo je norma stava 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije. I na snazi ​​je od 1. januara 2006. godine.

U ovom slučaju, iznos poreza koji se plaća u budžet ovog subjekta Ruske Federacije utvrđuje se na osnovu ukupnog duga i dobiti koji pada na sve ove podjele. A kroz koji odvojeni odjel ćete platiti, sami birate. O tome moraju biti obaviještene poreske inspekcije u kojima su jedinice registrovane. Često se i odvojene divizije i matična organizacija nalaze na teritoriji jednog subjekta Ruske Federacije. Tada možete platiti cijeli iznos poreza na dohodak na lokaciji matične organizacije. Nema potrebe za raspodjelom poreza između organizacije i posebnih odjeljenja. Ovo stoji u dopisu Ministarstva finansija od 24. novembra 2005. godine? 03-03-02/132. Slično mišljenje izrazili su i poreski službenici u pismu od 31. oktobra 2005. #MM-6-02/916 Elena Vitalievna, molimo vas da pojasnite. Da biste izračunali udio, trebate li podijeliti indikator za podjelu indikatorom za cijelu organizaciju?

Apsolutno u pravu. Na primjer, da bi se izračunao udio prosječnog broja zaposlenih u odjeljenju, prosječan broj zaposlenih u odjelu podijeli se s prosječnim brojem zaposlenih za cijelu organizaciju.

Stvarne vrijednosti indikatora se uzimaju za izvještajni ili poreski period.

Dozvolite mi da napomenem da izračunavate prosečan broj zaposlenih u skladu sa pravilima utvrđenim Rezolucijom Rosstata br. 50 od 3. novembra 2004. To jest, prvo zbrojite broj zaposlenih na platnom spisku za svaki kalendarski dan u mesecu. , uključujući praznike i vikende. Zatim podijelite primljeno iznos za broj kalendarskih dana u mjesecu. Imajte na umu da ove iste brojeve prikazujete u statističkim izvještajima. Moraju se poklapati. Koliko ja znam, i poreski inspektori pri provjeravanju obračuna udjela poreza na dohodak pribjegavaju statističkim podacima. Osim toga, preporučujem vam da kreirate računovodstveni registar u kojem ćete odražavati prosječan broj zaposlenih za organizaciju u cjelini, uključujući sjedište i svaki odjel.

Što se tiče prosječne preostale vrijednosti imovine koja se amortizira, onda bi je, prema riječima zvaničnika, trebalo izračunati na isti način kao i za porez na imovinu*.

Odnosno, zbrojite preostalu vrijednost imovine prvog dana svakog mjeseca izvještajnog perioda sa preostalom vrijednošću prvog dana mjeseca koji slijedi nakon izvještajnog perioda i podijelite sa brojem mjeseci izvještajnog perioda uvećanim za jedan ""-.

Elena Vitalievna, kažete amortizovana imovina. Međutim, takva imovina uključuje ne samo osnovna sredstva, već i nematerijalnu imovinu. Znači i njih treba uključiti u obračun?

Ne, ovdje je riječ samo o osnovnim sredstvima. Nematerijalna ulaganja nisu uključena u obračun učestvovati. Ovo je potvrdilo Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 14. marta 2006. br. 03-03-04/1/225.

Štaviše, imajte na umu da uzimate u obzir prosječnu preostalu vrijednost svih osnovnih sredstava koja se koriste od strane divizije. I nije važno gdje su navedeni - u bilansu stanja odjela ili matične organizacije.

I jedan trenutak. Preostalu vrijednost uzimate prema podacima poreznog računovodstva, a ne računovodstvenim podacima. Molim te, ne zaboravi ovo.

E, sad predlažem da se riješi primjer raspodjele udjela poreza na dohodak između matične organizacije i posebnog odjeljenja. Zapišite uslove primjera u svojim bilješkama. Matična organizacija nalazi se u Moskvi, a njen ogranak je u Moskovskoj regiji. To su različiti subjekti Ruske Federacije. Troškovi rada za 9 mjeseci 2006. godine iznosili su 540.000 rubalja, uključujući 60.000 rubalja u diviziji. Prosječna rezidualna vrijednost ovih sredstava za 9 mjeseci 2006. godine za organizaciju u cjelini iznosi 791.000 rubalja, uključujući za diviziju - 92.100 rubalja. Ukupna dobit organizacije za 9 mjeseci iznosi 562.000 rubalja. Prvo, odredimo udio odjela u troškovima rada:

60.000 rub.: 540.000 rub. X 100% = 11,11%.

Također izračunavamo udio divizije u osnovnim sredstvima:

92.100 RUB: 1.791.000 RUB X100% = 5,14%.

Zatim udio dobiti koji se može pripisati diviziji:

(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.

Shodno tome, iznos dobiti koji se obračunava na podjelu jednak je:

562.000 rub. X8,13% = 45.691 rub.

Dakle, akontacija za 9 mjeseci će biti raspoređena na sljedeći način:

u savezni budžet za organizaciju u cjelini - 562.000 rubalja. X6,5% - 36.530 RUB;

u budžet Moskve za matičnu organizaciju -(562.000 rubalja - 45.691 rubalja) X17,5% = 90.354 rubalja;

u budžet moskovske regije za posebnu podjelu - 45.691 rublje. X17,5% - 7996 rub.

Dakle, pogledali smo kako se profit raspoređuje između matične organizacije i odjeljenja. Idemo dalje.

Filijala plaća porez ako je raspoređena u poseban bilans stanja

Da bismo razumjeli plaćanje poreza na imovinu, prvo razmotrimo situaciju kada posebna podjela nije alocirana na bilans stanja. U ovom slučaju porez na imovinu plaća matična organizacija na svojoj lokaciji. Odnosno, nema potrebe za plaćanjem poreza na lokaciji posebnog odjeljenja. Ovo je opšte pravilo.

Međutim, postoji izuzetak od ovog pravila. Činjenica je da se porez na imovinu na objekte nekretnina prenosi u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije u kojem se oni nalaze*.

Shodno tome, ako na mjestu registracije jedinice imate nekretninu koja je evidentirana u bilansu stanja, tada se porez na vrijednost te nekretnine mora posebno platiti. I plaća se prema lokaciji jedinice. Subdivision nije raspoređeno na bilans i ne ima tekući račun. U ovom slučaju, obračun obračunavanja plaća zaposlenih u odjeljenju vrši matična organizacija. Shodno tome, zadržava porez i uplaćuje ga Budžet. Osim toga, porez se prenosi na lokaciju jedinice,

Pa, konačno, četvrta opcija. Odjel nije alociran na bilans stanja, ali ima tekući račun. Tada, za razliku od prethodne opcije, odjel može samostalno prenijeti porez u budžet.

Dakle, u svakom slučaju se plaća porez na dohodak fizičkih lica na primanja službenika odjeljenja lokacija ove jedinice. To je naznačeno stavom 7 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije.

11 Istovremeno, obratite pažnju na sljedeću tačku. U ugovoru o radu zaposlenog mora biti navedeno da se njegovo radno mjesto nalazi na adresi strukturne jedinice.

Dalje, što se tiče podataka o prihodima takvih zaposlenih, oni se daju samo na mjestu registracije matične organizacije. Na to ukazuje i pismo ruskog Ministarstva finansija od 29. juna 2006. godine #03-05-01-04/194. Odnosno, izvještaj na obrascu 2-11DFL u mjestu registracije posebnog pododjeljenja se ne podnosi. I to je razumljivo, jer samo porezni agenti moraju pružiti takve informacije (klauzula 2 člana 230 Poreskog zakona Ruske Federacije). A poreski agent je matična organizacija, a ne poseban odjel. Elena Vitalievna, želio bih da razjasnim ovo pitanje s vama. Imamo poseban odjel u drugom gradu. Ne raspoređuje se na bilans stanja. Iznajmljujemo prostorije za zaposlene u odjeljenju. A sav namještaj i kompjuteri se vode u bilansu glavnog ureda, koji se nalazi u Moskvi. Takođe plaćamo porez na ovu nekretninu u Moskvi. Da li radimo pravu stvar?

Radiš apsolutno pravu stvar. U Vašem slučaju, porez na pokretnu imovinu pododjeljka se mora platiti u mjestu registracije matične organizacije. Budući da divizija nema poseban bilans stanja, imovina koja je na nju prenesena uzima se u obzir u bilansu stanja matične organizacije.

Isti stav dijele i predstavnici ruskog Ministarstva finansija u pismu od 20. septembra 2006. godine? 03-06-01-04/177.

Recite mi, sredinom godine smo registrovali još jednu filijalu u Moskovskoj regiji. Da li je moguće prenijeti porez na dobit za ovu granu ove godine preko nadležnog odjeljenja?

Da. Procedura centralizovanog plaćanja primjenjuje se i na novoformirane divizije tokom godine. Ovako je to obrazložio finansijski odjel u dopisu od 19. oktobra 2006. godine broj 03-03-04/2/223.

Elena Vitalievna, greškom smo prenijeli porez na lični dohodak po odbitku od zaposlenih u filijali na lokaciju matične organizacije. Sa čime se sada suočavamo - novčanom kaznom prema članu 123 Poreskog zakona Ruske Federacije?

Ne bi trebalo da budete kažnjeni. Na kraju krajeva, vaša organizacija, kao poreski agent, u potpunosti je ispunila svoju obavezu zadržavanja i otplate poreza. Upravo ste prekršili proceduru plaćanja poreza. To znači da se ne možete smatrati odgovornim prema članu 23 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo je i stav Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u svojoj rezoluciji od 23. avgusta 2005. godine.

645/05. Ali najvjerovatnije ćete morati platiti iznos zaostalih obaveza i penala za kasno uplatu poreza u budžet. A po ovom pitanju, nažalost, arbitražna praksa nije na strani poreskih obveznika. O tome svjedoči, na primjer, rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 28. decembra 2005. #" A19-7940/05-24-F02-6564/05-S1.

Sada ću objasniti zašto nastaju zaostale obaveze. Porez na lični dohodak, kao što znate, je savezni porez. Ali budžetsko zakonodavstvo ga klasificira kao regulatorni porez. Odnosno, mora se direktno kreditirati u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. U skladu s tim, na kraju imate docnje u jednom regionalnom budžetu i preplatu u drugom. Neće biti zaostalih obaveza samo ako porez padne u isti budžet.

glasova: 8

Postupak i primjer obračuna iznosa poreza na dobit uplaćenog u regionalni budžet (akontacije) koji se može pripisati posebnom odjeljenju ili grupi privrednih preduzeća, ako porez za njih plaća nadležni odjel na kraju svakog izvještaja ili poreza period.

Prilikom obračuna poreza koji se plaća na lokaciji nadležnog OP koriste se ukupni pokazatelji, kao što su prosječan broj zaposlenih, troškovi rada i rezidualna vrijednost osnovnih sredstava, za grupu odjeljenja za koje porez plaća nadležni odvojena divizija.

1. Određivanje pokazatelja za obračun poreza na dohodak

Prvo morate odrediti jedan od dva pokazatelja koji će se koristiti pri obračunu poreza na dohodak:

• ili prosječan broj zaposlenih u posebnom odjeljenju;
• ili troškovi rada posebnog odjeljenja.

Odabrani pokazatelj mora biti naveden u poreskoj računovodstvenoj politici i ne može se mijenjati do kraja godine (klauzula 2 člana 288, član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako koristite za obračun poreza na dohodak prosječan broj zaposlenih, tada je potrebno odrediti udio prosječnog broja zaposlenih OP-a za izvještajni (poreski) period primjenom sljedeće formule:

Ako koristite za obračun poreza na dohodak OP troškovi rada, tada je potrebno odrediti udio troškova rada OP-a za izvještajni (poreski) period koristeći sljedeću formulu:

2. Utvrđivanje udjela preostale vrijednosti osnovnih sredstava koja se amortizuju

Zatim morate odrediti udio preostale vrijednosti osnovnih sredstava koja se amortizuju koristi poseban odjel za izvještajni (poreski) period, prema formuli (tačka 1 člana 257, tačka 3 člana 256, tačka 2 člana 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija od 06.10.2010. godine broj 03-03-06 /1/633):

Prosječni trošak osnovnih sredstava, kako zasebne jedinice tako i organizacije u cjelini, mora se izračunati prema podacima poreskog računovodstva (klauzula 4 člana 376 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija od 10. , 2013. br. 03-03-06/1/11824).

Prosječna cijena osnovnih sredstava za izvještajni period izračunato po formuli:

Prosječna cijena osnovnih sredstava za poreski period (godina) izračunato po formuli:

Ako je poseban odjel formiran u roku od godinu dana, tada se rezidualna vrijednost njegovih osnovnih sredstava izračunava po istim formulama. A za mjesece kada OP još nije kreiran, rezidualna vrijednost njegovih osnovnih sredstava u obračunu se uzima jednaka nuli (Dopis Ministarstva finansija od 06.07.2005. br. 03-03-02/16 ).

3. Određivanje udjela u dobiti OP-a

Sljedeći korak je odrediti udio u dobiti posebnog odjeljenja za izvještajni (poreski) period. Prema stavu 2 čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije, ovaj indikator se izračunava pomoću sljedeće formule:

4. Utvrđivanje visine poreza na dobit prema OP

Iznos poreza na dohodak(kvartalni avans), koji se mora uplatiti na lokaciji posebnog preduzeća, u skladu sa tačkom 2. čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije, izračunato po formuli:

5. Obračun mjesečnih akontacija

Mjesečne avansne uplate, koje plaća posebno preduzeće za naredni kvartal, obračunavaju se prema sljedećoj formuli (tačka 10.8 Procedure za popunjavanje deklaracije, dopis Federalne poreske službe od 13. oktobra 2011. godine br. ED-4-3/16970 ):

Ukupan iznos tromjesečne akontacije OP u II, III, IV kvartalu prikazan je u redu 120 Priloga br. 5. Listu 02 deklaracije za I kvartal, odnosno pola godine, odnosno 9 mjeseci. Osim toga, u izjavi za 9 mjeseci, red 121. Priloga br. 5. Listu 02. prikazuje i ukupan iznos mjesečnih akontacija dospjelih u prvom kvartalu naredne godine. Jednaka je ukupnom iznosu mjesečnih akontacija obračunatih za četvrti kvartal tekuće godine. U godišnjoj prijavi se ne popunjavaju redovi 120 i 121 Priloga br. 5. Listu 02 (tačka 10.8. Procedura za popunjavanje deklaracije).

Primjer obračuna poreza na dobit plaćenog na lokaciji preduzeća

Organizacija je registrovana u Moskvi. U januaru 2014. otvorila je OP u Domodedovu, Moskovska oblast. Organizacija nema drugih operativnih programa. Poresko računovodstvena politika predviđa da se za izračunavanje udjela u dobiti koji pripada preduzeću koristi prosječan broj zaposlenih. Za prvi kvartal 2014. godine, dobit za organizaciju u cjelini iznosila je 430.000 rubalja. Regionalna stopa poreza na dohodak je 18% (organizacija nema pravo na sniženu poresku stopu).

Podaci potrebni za obračun prosječnog broja zaposlenih i preostale vrijednosti osnovnih sredstava koja se amortizuju dati su u tabeli.

Udio prosječnog broja zaposlenih u EP za prvi kvartal:

(26 osoba / 152 osobe x 100%) = 17,1%

Prosječna cijena operativnih sistema za prvi kvartal:

Cijela organizacija
((2.467.200 RUB + 2.395.400 RUB + 2.335.600 RUB + 2.260.800 RUB) / 4) = 2,364,750 RUB

OP korišten
((0 + 504.900 rub. + 496.400 rub. + 487.900 rub.) / 4) = 372.300 RUB

Udio preostale vrijednosti amortizirajućih osnovnih sredstava koje koristi OP:

(372.300 RUB / 2.364.750 RUB x 100%) = 15,74%

Udio OP dobiti za prvi kvartal:

((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%

Iznos poreza na dobit na OP za prvi kvartal:

(430.000 RUB x 16,42% x 18%) = RUB 12,709

Ukupan iznos mjesečnog avansa u drugom tromjesečju u budžet konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u cjelini za organizaciju:

(430.000 RUB x 18%) = 77.400 rub.

Iznos mjesečne akontacije OP-a u drugom kvartalu (tačka 5.11. Procedure za popunjavanje deklaracije):

(77,400 x 16,42% / 3) = 4.236,36 RUB

Ako organizacija ima poseban odjel (SU), a istovremeno je i poreski obveznik u okviru općeg sistema oporezivanja, tada će svoj glavni porez - porez na dohodak - morati izračunati uzimajući u obzir niz karakteristika.

Raspodjela dobiti između odvojenih odjeljenja

Stopa poreza na dobit iznosi 20%. Istovremeno, 2% se uplaćuje u savezni budžet, a 18% u budžet subjekta federacije. Štaviše, ova regionalna komponenta je navedena na lokaciji i same organizacije i svakog od njenih odvojenih odjela. Raspodjela iznosa poreza se zasniva na udjelu dobiti posebnog odjeljenja u ukupnom prihodu preduzeća.

Dakle, kako se izračunava udio dobiti koji se može pripisati posebnim odjeljenjima? Kao i gore opisano pravilo, princip obračuna za ovu situaciju je naveden u stavu 2 člana 288 Poreskog zakonika.

Definira se kao aritmetički prosjek između udjela prosječnog broja zaposlenih (ili troškova rada) i udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira OP-a u prosječnom broju zaposlenih (ili troškova rada) i preostale vrijednosti imovine koja se amortizira, odnosno za organizaciju u cjelini.

U zavisnosti od toga koju će od dvije opcije obračuna predstavljene u Poreskom zakoniku (po broju zaposlenih ili po troškovima rada) kompanija koristiti, udio dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju može se neznatno razlikovati.

Razmotrimo detaljnije ove opcije za izračunavanje dobiti za poseban odjel na primjeru.

Primjer

Alpha LLC, koja primjenjuje opći sistem oporezivanja i nalazi se u Moskvi, ima poseban odjel u Tuli.

Prosječan broj zaposlenih u organizaciji je 52 osobe, od kojih je 18 na OP u Tuli. Troškovi rada za organizaciju u cjelini u izvještajnom periodu iznosili su 4.234.350 rubalja, od čega su 1.340.500 rubalja bili troškovi rada zaposlenih u OP.

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira za organizaciju u cjelini je 1.280.000 rubalja, za OP - 468.000 rubalja.

Ukupna dobit za izvještajni period iznosila je 3.550.000 rubalja.

Primjer izračunavanja udjela u dobiti posebnog odjeljenja na osnovu broja zaposlenih izgledat će ovako.

Specifični profit OP-a u ukupnim pokazateljima za organizaciju će biti:

• (18/52 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 35,59%

Dakle, profit OP-a:

• 3.550.000 x 35,59% = 1.263.445 rubalja.

• budžetu regije Tula: 1.263.445 x 18% = 227.420 rubalja;
• budžetu Moskve: (3.550.000 - 1.263.445) x 18% = 411.580 rubalja;

Ukupno 710.000 rubalja.

Obračun udjela posebnog odjeljenja na osnovu troškova zarada:

Udio profita OP-a u ukupnim pokazateljima za organizaciju bit će:

• (1.340.500 /4.234.350 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 34,11%

Dakle, profit OP-a:

• 3.550.000 x 34,11% = 1.210.905 rubalja

Raspodjela poreza na dohodak u ovom slučaju će biti sljedeća:

• budžetu regije Tula: 1.210.905 x 18% = 217.963 rubalja;
• budžetu Moskve: (3.550.000 - 1.210.905) x 18% = 421.037 rubalja;
• u savezni budžet: 3.550.000 x 2% = 71.000 rubalja.

Ukupno 710.000 rubalja.

Kao što se vidi iz primjera izračunavanja udjela u dobiti za poseban odjel, pokazatelji raspodjele po prosječnom broju zaposlenih ili po visini troškova rada mogu se neznatno razlikovati. Istovremeno, kompanija ima pravo da izabere metodu obračuna koju će koristiti. Preduzeće mora registrovati odabranu opciju u svojim računovodstvenim politikama za poreske svrhe. Ovaj način se ne može mijenjati u toku godine, odnosno i akontacije i sam godišnji porez na dohodak moraju se obračunati po istim principima.

Ako je posebna divizija upravo stvorena

Izračunavanje dobiti posebnog odjeljenja podrazumijeva korištenje indikatora u formulama kao cjelini za izvještajni period. Ali šta ako je poseban odjel otvoren nedavno, u tekućem izvještajnom kvartalu?

U ovom slučaju, podaci o prosječnom broju zaposlenih, iznosima naknade za njihov rad i preostaloj vrijednosti osnovnih sredstava utvrđuju se od trenutka nastanka takve strukture. Ovaj pristup je posebno razmatran u pismu Ministarstva finansija Rusije br. 03-03-06/1/40 od ​​30. januara 2013. godine.

Imovina posebne parcele

Druga važna tačka u raspodjeli dobiti između posebnog odjeljenja i matičnog preduzeća tiče se utvrđivanja vlasništva imovine, čija se rezidualna vrijednost utvrđuje za potrebe obračuna poreza na dobit.

Prije svega, vrijedno je napomenuti da ovdje nije važno zvanično stavljanje osnovnih sredstava u bilans stanja OP-a ili samog preduzeća. Poseban bilans nije uvijek dostupan čak ni u filijalama i predstavništvima, a da ne spominjemo obične EP u obliku stacionarnih radnih mjesta.

U takvim situacijama, prilikom utvrđivanja preostale vrijednosti osnovnih sredstava posebnog odjeljenja, potrebno je uzeti u obzir pokazatelje za ona osnovna sredstva koja se stvarno koriste u djelatnosti posebnog odjeljenja. Zaposleni u Ministarstvu finansija izneli su ovo gledište u dopisu broj 03-03-06/1/11824 od 10.04.2013. godine, pozivajući da se zanemari činjenica da se imovina koja se koristi u posebnom sektoru nalazi na bilansu stanja. matična kompanija.

Ali ako se isti OS koristi i u glavnom i u dodatnom, odnosno nemoguće je odrediti konkretno stvarno mjesto njegove upotrebe, onda se u kontekstu izračunavanja udjela u dobiti OP-a smatra da objekat pripada matičnom preduzeću (Dopis Ministarstva finansija br. 03-03 -06/1/3007 od 23.01.2017. godine).

I na kraju, posebna divizija možda neće imati nikakvu posebnu imovinu koja se koristi u svom radu - u ovom slučaju indikator ostaje nula, odnosno udio dobiti utvrđuje se samo na osnovu pokazatelja prosječnog broja zaposlenih ili rada troškovi. O tome su se izjasnili predstavnici finansijskog sektora u svom dopisu broj 03-03-06/1/11551 od 09.04.2013.

Obračun za posebne podjele, ako ih ima više

Ako kompanija radi s nekoliko strukturnih odjela, od kojih se svaki nalazi u različitim regijama, tada se raspodjela udjela u dobiti odvija na sličan način, jednostavno se uzima u obzir veći broj. Ako organizacija ima dva OP-a u istoj regiji, onda nije potrebno vršiti kalkulacije za svaki od njih. Podaci o njima se mogu sumirati, a porez na dohodak kao opšti pokazatelj može se prenijeti kroz jednu posebnu oblast u ovoj regiji.

Odluka o izboru strukture odgovorne za prenos poreza u datom regionu mora se dostaviti i lokalnim poreskim organima kod kojih je kompanija registrovana na lokaciji njenog OP. To se mora učiniti prije 31. decembra godine koja prethodi poreskom periodu u kojem će se izvršiti odgovarajući obračuni. O planiranim promjenama u postupku prenosa poreza na dohodak po posebnim odjeljenjima u regionu potrebno je obavijestiti inspekciju.

Izjava o dobiti za poseban odjel

Obveznik poreza na dohodak je organizacija, ali ne i njen poseban odjel. Dodatna struktura sama ne podnosi nikakav poseban izvještaj. Međutim, opšta prijava dobiti za poseban odjel i odgovarajući iznos poreza pokazuje zasebne pokazatelje. Na osnovu njih, poreski inspektori provjeravaju ispravnost poreskih komponenti koje je kompanija prenijela u različite budžete.

Zdravo.

Možda će vam ovaj članak pomoći:

Ivancov I.V., poreski savjetnik

Ako preduzeće ima podjele u različitim regijama, tada bi dio poreza na dobit koji se šalje u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije trebao biti raspoređen između sjedišta i filijala. Analiza postojećeg zakonodavstva, objašnjenja finansijera i naš članak pomoći će vam da to učinite ispravno.

Opšta pravila obračuna

Prvo se utvrđuje iznos dobiti za organizaciju u cjelini. Zatim se obračunava porez na dohodak za savezni i regionalni budžet (po odgovarajućim stopama).

Dio poreza na dobit koji se šalje u savezni budžet prenosi se u cijelosti na lokaciju sjedišta (član 1. člana 288. Poreskog zakona Ruske Federacije). I taj dio poreza koji ide u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mora se raspodijeliti između sjedišta i posebnih odjeljenja. Osnova je stav 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Shodno tome, iznos poreza na dohodak koji se mora prenijeti na lokaciju podružnice (predstavništva) obračunava se na sljedeći način:

– poreska osnovica (dobit za organizaciju u cjelini) množi se sa udjelom dobiti koji se pripisuje posebnom odjeljenju;

– dobijeni rezultat se množi sa stopom poreza na dohodak koja je utvrđena u odgovarajućoj regiji.

Zauzvrat, udio dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju izračunava se korištenjem sljedeće formule:

DP = (UV1 + UV2): 2,

gdje je DP udio dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju; UV1 – učešće prosječnog broja zaposlenih u filijali; UV2 – udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira (koja se odnosi na osnovna sredstva) divizije.

NEKRETNINE JOŠ NISU PODRUŽNICA

U praksi je moguća sljedeća situacija: nekretnine kompanije se nalaze u drugoj regiji, iznajmljuju se, ali zaposleni u organizaciji nisu tamo smješteni. U ovom slučaju nema potrebe za prijenosom poreza na dohodak na lokaciju takvog objekta. Činjenica je da porezna registracija u vezi sa prisustvom nekretnina ne podrazumijeva uvijek stvaranje posebnog odjeljenja. Neophodna karakteristika filijale (predstavništva) je prisustvo radnih mjesta za stručnjake kompanije (a u ovom slučaju ih nema). Osnova je član 11 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prosječan broj zaposlenih

Udio prosječnog broja zaposlenih u odjeljenju izračunava se na sljedeći način: prosječan broj osoblja filijale (predstavništva) za izvještajni period dijeli se sa sličnim pokazateljem za organizaciju u cjelini za isti period.

Prilikom obračuna udjela u dobiti filijala potrebno je primijeniti metodologiju za izračunavanje prosječnog broja zaposlenih iz Uputstva za popunjavanje obrasca saveznog statističkog posmatranja broj 1-T*.

Naime, da biste izračunali prosječan broj osoblja za izvještajni period, saberite slične pokazatelje za svaki mjesec datog perioda i dobijeni rezultat podijelite sa brojem mjeseci u ovom periodu.

Zauzvrat, prosječan broj zaposlenih mjesečno se izračunava tako što se zbroji broj za svaki kalendarski dan u mjesecu (uključujući praznike i vikende) i dobijeni iznos podijeli sa brojem kalendarskih dana u mjesecu.

Sedište štamparije Progress CJSC nalazi se u Moskvi. Posebna divizija kompanije je u Samari.

Prosječan broj zaposlenih u štampariji u prvom kvartalu 2010. godine bio je:

– u januaru 2010. godine – 400 ljudi. u cijeloj organizaciji, od toga 320 ljudi. – u glavnom odeljenju 80 ljudi. – za poseban odjel;

– u februaru 2010. – 400 ljudi. u cijeloj organizaciji, od toga 320 ljudi. – u glavnom odeljenju 80 ljudi. – za poseban odjel;

– u martu 2010. godine – 412 osoba. u cijeloj organizaciji, od toga 320 ljudi. – u glavnom odeljenju 92 osobe. - za posebnu diviziju.

Prosječan broj osoblja ogranka Progress CJSC, koji se nalazi u Samari, za prvi kvartal 2010. godine je sljedeći:

(80 osoba + 80 osoba + 92 osobe): 3 mjeseca. = 84 osobe

Prosječan broj zaposlenih za organizaciju u cjelini za prvi kvartal 2010. godine je:

(400 osoba + 400 osoba + 412 osoba): 3 mjeseca. = 404 osobe

Udio prosječnog broja zaposlenih u posebnom sektoru u prvom kvartalu 2010. godine iznosio je:

(84 osobe: 404 osobe) x 100 = 20,79%.

Rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira

Udio preostale vrijednosti imovine filijale koja se amortizira izračunava se na sljedeći način: rezidualna vrijednost osnovnih sredstava odjeljenja za izvještajni period se dijeli sa sličnim pokazateljem za organizaciju u cjelini za isti period.

Dešava se da je objekat uvršten u bilans stanja centrale, a zapravo njime upravlja filijala (ili obrnuto). Finansijeri su ukazali: preostalu vrijednost date imovine treba uzeti u obzir pri određivanju udjela u dobiti odjela u kojem se ono stvarno koristi (bez obzira na čiji se bilans odražava). Ova tačka gledišta izražena je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 7. marta 2006. godine br. 03-03-04/1/187.

AKO JE PROIZVODNJA SEZONSKA

Neke vrste proizvodnje karakteriše sezonalnost (prerada poljoprivrednih sirovina, proizvodnja proizvoda od prirodnog krzna, drvoprerađivačka i rudarska industrija itd.). Organizacije sa sezonskim ciklusom rada (ili drugim obilježjima svojih djelatnosti koje predviđaju sezonskost privlačenja radnika) pri raspodjeli dobiti između odjeljenja, umjesto prosječnog broja zaposlenih, imaju pravo na korištenje troškova rada. Donesenu odluku treba konsolidovati u računovodstvenoj politici i usaglasiti sa poreskom upravom. Osnova je stav 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako je organizacija odabrala indikator "troškovi rada", onda se oni određuju prema pravilima članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo će posebno uključivati ​​platu, regres za godišnji odmor itd.

KOJE OBJEKTE TREBA ISKLJUČITI IZ OBRAČUNA

Troškovi osnovnih sredstava isključenih iz imovine koja se amortizira (na osnovu navedenog u stavu 3 člana 256 Poreskog zakona Ruske Federacije) nije uključena u obračun udjela u dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju. Ovaj stav je odražen u pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. marta 2006. godine br. 03-03-04/1/225.

Podsjetimo: kompanija će biti prinuđena da isključi određene objekte iz imovine koja se amortizira u sljedećim slučajevima (član 3. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije):

– prilikom prenosa (prijema) sredstava na besplatno korišćenje;

– prilikom prenosa osnovnih sredstava na konzervaciju u trajanju dužem od tri mjeseca odlukom uprave organizacije;

– prilikom rekonstrukcije i modernizacije osnovnih sredstava u trajanju dužem od 12 mjeseci.

Osim toga, napominjemo sljedeće. Preduzeće može da završi (rekonstruiše, rekonstruiše) iznajmljeni objekat. Takvo poboljšanje se smatra trajnim poboljšanjem zakupljene imovine.

A ako je posao obavljen uz saglasnost zakupodavca, ali on ne nadoknađuje njegov trošak, tada zakupac dobija pravo na amortizaciju izvršenih kapitalnih ulaganja (klauzula 1. člana 258., tačka 1. člana 256. Kodeks Ruske Federacije). U pismu br. 03-03-06/2/147 Ministarstva finansija Rusije od 27. oktobra 2008. godine, zvaničnici su naveli da se pri određivanju udjela dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju ne može uzeti preostala vrijednost neodvojivih poboljšanja. u obzir.

Ovaj pristup se zasniva na odredbama stava 2. člana 288. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojima se u izračunavanje ovog pokazatelja uključuje rezidualna vrijednost samo osnovnih sredstava. Prema finansijerima, kapitalna ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja u iznajmljenoj imovini, iako su amortizovana, ne priznaju se kao osnovna sredstva.

KAKO ODREDITI PREOSTALNU VRIJEDNOST

Koju vrstu preostale vrijednosti (računovodstvenu ili poreznu) treba koristiti za takav obračun?

Ako organizacija koristi nelinearnu metodu amortizacije u poreskom računovodstvu, tada joj se daje pravo izbora. Može utvrditi preostalu vrijednost objekata prema računovodstvenim ili poreskim računovodstvenim podacima (klauzula 2 člana 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 25. septembra 2009. godine br. 03-03- 06/2/181).

Ali proizvodna kompanija koja obračunava poreznu amortizaciju primjenom pravolinijske metode izračunava preostalu vrijednost imovine (u svrhu raspodjele dobiti između odjeljenja) samo prema pravilima poreskog računovodstva. Ovaj stav je izražen u dopisu broj 03-03-06/2/181.

KAKO NAPRAVITI PRORAČUN

Preostala vrijednost osnovnih sredstava za izvještajni period utvrđuje se slično metodi predviđenoj za obračun poreza na imovinu u stavu 4. člana 376. Poreskog zakonika Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. jula 2008. godine br. 03-03-06/2/74).

Naime: rezidualna vrijednost objekata se sumira 1. dana svakog mjeseca izvještajnog perioda i 1. dana narednog mjeseca nakon izvještajnog perioda. Dobijeni rezultat se dijeli sa brojem mjeseci u izvještajnom periodu uvećanim za jedan.

Koristimo uslove prethodnog primjera.

Pretpostavimo da, prema računovodstvenoj politici organizacije*, štamparija koristi pravolinijski metod amortizacije u poreskom računovodstvu. Preostala vrijednost osnovnih sredstava, utvrđena prema pravilima poreskog računovodstva, u prvom kvartalu 2010. godine iznosila je:

* Sve o računovodstvenim politikama nalazi se u servisu "Računovodstvene politike 2010", koji je objavljen na web stranici www.otraslychet.ru

– od 1. januara 2010. – 1.300.000 RUB. za organizaciju u cjelini, od čega 800.000 RUB. – za glavno odjeljenje, 500.000 rubalja. – za poseban odjel;

– od 1. februara 2010. – 1.400.000 RUB. za organizaciju u cjelini, od čega 1.000.000 RUB. – za glavno odjeljenje, 400.000 rubalja. – za poseban odjel;

– od 1. marta 2010. – 1.360.000 RUB. za organizaciju u cjelini, od čega 980.000 RUB. – za glavno odjeljenje, 380.000 rubalja. – za poseban odjel;

– od 1. aprila 2010. – 1.340.000 RUB. za organizaciju u cjelini, od čega 970.000 RUB. – za glavni odjel, 370.000 rubalja. - za posebnu diviziju.

Prosječna rezidualna vrijednost osnovnih sredstava posebnog odjeljenja Progress CJSC, koji se nalazi u Samari, za prvi kvartal 2010. godine je sljedeća:

(500.000 rub. + 400.000 rub. + 380.000 rub. + 370.000 rub.) /4 mjeseca. = 412.500 rub.

Prosječna rezidualna vrijednost osnovnih sredstava za cijelu organizaciju za prvi kvartal 2010. godine iznosi:

(1.300.000 RUB + 1.400.000 RUB + 1.360.000 RUB + 1.340.000 RUB) /4 mjeseca. = 1.350.000 rub.

Udio preostale vrijednosti osnovnih sredstava posebnog odjeljenja u prvom kvartalu 2010. godine iznosio je:

(412.500 RUB : 1.350.000 RUB) x 100 = 30,56%.

Računovođa Progres CJSC izračunao je udio u dobiti filijale na sljedeći način:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Pretpostavimo da je dobit štamparije u cjelini za organizaciju u prvom kvartalu 2010. godine iznosila 2.280.000 rubalja.

Smanjena stopa poreza na dohodak za vrste aktivnosti koje obavlja organizacija nije predviđena regionalnim zakonodavstvom Samare.

Udio dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju bio je:

2,280,000 RUB x 25,68% = 585.504 rub.

Shodno tome, dio dobiti koji se može pripisati sjedištu organizacije je sljedeći:

2,280,000 RUB – 585.504 rub. = 1.694.496 rub.

Iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u regionalni budžet na lokaciji izdvojenog odjeljenja jednak je:

585.504 RUB x 18% = 105.390,72 rubalja.

Dakle, iznos poreza na dohodak koji je odobren u regionalni budžet na lokaciji sjedišta organizacije bio je:

1,694,496 RUB x 18% = 305.009,28 RUB

FILIJALE SE NALAZE U ISTOM REGIONU

Ako preduzeće ima nekoliko odvojenih odjela smještenih u jednom subjektu Ruske Federacije, tada se regionalni dio poreza na dohodak može prenijeti centralno - preko jedne od filijala. Kompanija ima pravo da ga samostalno izabere. Osnova je stav 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije. Odlukom o plaćanju poreza kroz jednu od divizija, regionalni dio poreza na dohodak utvrđuje se na osnovu zbirnih pokazatelja svih filijala koje se nalaze u ovom subjektu Ruske Federacije.

Posebnost plaćanja poreza na dohodak u prisustvu posebnih odjeljenja je da se porez mora raspodijeliti između federalnog i regionalnog budžeta na čijoj se teritoriji nalaze odjeljenja.

Podsjetimo, od 1. januara 2017. godine porez na dohodak obračunat po stopi od 3% pripisuje se federalnom budžetu, a po stopi od 17% - regionalnim budžetima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (klauzula 1. Član 284 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez na dobit se uvijek plaća na lokaciji glavne jedinice organizacije (SE) (klauzule 1, 2 člana 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. februara 2016. br. 03- 07-11/4411):

• u savezni budžet;
• regionalnom budžetu u dijelu koji se pripisuje državnom preduzeću.

Na lokaciji zasebnog pododjeljka (SU), morate platiti porez u regionalni budžet u dijelu koji se pripisuje OP (klauzula 2 člana 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. maja 2016. godine broj 03-01-11/28826 od 1.02.16. godine broj 03-07-11/4411).

Ako se OP i organizacija nalaze u istom subjektu Ruske Federacije, porez za OP se može platiti na lokaciji GP (pisma Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 2011. br. 03-03 -06/1/781, od 09.07.12. broj 03-03 -06/1/333).

Kada postoji nekoliko OP-a u jednom subjektu Ruske Federacije, možete platiti porez u regionalni budžet kako na lokaciji svakog od njih, tako i na lokaciji odgovornog odvojenog odjela za sve OP-e koji se nalaze u ovoj regiji Ruske Federacije (pisma Ministarstva finansija Rusije od 18.02.16. br. 03-03-06/1/9188, od 09.07.2012. br. 03-03-06/1/333).

Prilikom plaćanja poreza preko odgovornog OP-a ili preko državnog preduzeća (centralizovano plaćanje poreza), cjelokupni iznos poreza se prenosi u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije u jednoj uplati.

Na centralizovano plaćanje poreza možete preći tek od početka godine. Prema stavu 2 čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako organizacija odabere ovaj način plaćanja poreza, to treba navesti u računovodstvenoj politici i obavijestiti porezne organe prije 31. decembra godine koja prethodi tranziciji (vidi tabelu).

Procedura za obavještavanje poreskih organa o prelasku na centralizovano plaćanje poreza na dobit za pojedinačna preduzeća
Situacija	Obrazac za obavještenje	Kojoj inspekciji Federalne poreske službe da dostavim (Dodatak br. 3 dopisu Federalne poreske službe Rusije od 30. decembra 2008. br. ŠS-6-3/986)
Prelazak na plaćanje poreza na mjestu registracije liječnika opće prakse za OP koji se nalazi u istom subjektu Ruske Federacije	Obaveštenje br. 1	Inspektorat Federalne poreske službe u mjestu registracije državnog preduzeća
	Obaveštenje br. 2	Inspektorat Federalne poreske službe na mjestu registracije OP
Prelazak na plaćanje poreza na mjestu registracije odgovornog OP za sve OP koji se nalazi u istom subjektu Ruske Federacije	Obaveštenje br. 1	Inspektorat Federalne poreske službe u mjestu registracije nadležnog OP
	Kopija obavještenja br.1	Inspektorat Federalne poreske službe u mjestu registracije državnog preduzeća
	Obaveštenje br. 2	Inspektorat Federalne porezne službe na mjestu registracije OP preko kojeg nećete plaćati porez

Da biste platili porez preko odgovornog OP-a ili preko SE za novi OP, morate obavijestiti porezne organe u roku od 10 radnih dana nakon završetka izvještajnog perioda u kojem je kreiran:

• ako je u regiji u kojoj je OP kreiran ranije postojao samo SE ili samo jedan OP, obavještenja treba slati navedenim redoslijedom;
• ako se u regiji u kojoj je OP kreiran porez već plaća centralno, tada se obavještenje br. 2 treba dostaviti Inspekciji Federalne porezne službe na mjestu registracije nadležnog OP (GP) i Inspektoratu Federalne porezne službe u mjesto registracije novog OP-a.

Obračun udjela poreza na dobit i poreza na dobit za poseban odjel

Za obračun poreza na dohodak, Porezni zakonik Ruske Federacije uveo je posebna pravila za određivanje porezne osnovice za odvojene odjele i matičnu organizaciju.

Poreska osnovica divizije utvrđuje se na osnovu njenog udjela u dobiti u osnovici za cijelu organizaciju kao cjelinu (stav 1, stav 2, član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, prilikom izračunavanja udjela u dobiti divizije, koriste se sljedeći pokazatelji:

• indikator rada (prosečan broj zaposlenih ili visina troškova rada);
• rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira.

Iznos poreza uplaćen u regionalni budžet (akontacija) koji se može pripisati posebnom odjeljenju (SU) izračunava se na osnovu rezultata svakog izvještajnog ili poreskog perioda kako slijedi.

1. Odaberite koji od dva indikatora će se koristiti za izračun:

1. prosječan broj zaposlenih u EP;
2. ili troškovi rada OP-a.

Odabrani indikator treba fiksirati u poreskoj računovodstvenoj politici. Međutim, ne može se promijeniti do kraja godine (klauzula 2 člana 288, član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako se za obračun koristi prosječan broj zaposlenih, tada udio prosječnog broja zaposlenih OP-a za izvještajni (poreski) period treba odrediti po formuli:

Udio prosječnog broja zaposlenih u OP = Prosječan broj zaposlenih na OP/Prosječan broj zaposlenih cijele organizacije X 100%.

Napominjemo da se, prema finansijerima, indikator prosječnog broja zaposlenih OP-a utvrđuje na osnovu pokazatelja prosječnog broja zaposlenih, utvrđenih na osnovu stvarnog mjesta njihovog rada.

Mjesto stvarne djelatnosti utvrđuje se na osnovu sljedećih primarnih dokumenata:

• naredbe (uputstva) o prijemu u radni odnos, premještaju radnika na drugo radno mjesto, odobravanju odsustva, otkazu (raskidu) ugovora o radu sa zaposlenikom (otpuštanje);
• lična karta zaposlenog; satnica i obračun plata i satnica;
• platni spisak.

Broj zaposlenih na platnom spisku za svaki dan mora odgovarati podacima radnog vremena, na osnovu kojih se utvrđuje broj zaposlenih. Osim toga, mjesto rada mora biti navedeno u ugovoru o radu sa zaposlenikom.

2. Ako se u kalkulaciji koriste troškovi rada OP-a, tada udio troškova rada OP-a za izvještajni (poreski) period treba odrediti pomoću formule:

Troškovi rada za EP prema podacima poreskog računovodstva/Troškovi rada za cijelu organizaciju prema podacima poreznog računovodstva X 100%.

U ovom slučaju, sastav troškova rada je najlogičnije utvrditi u skladu sa čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije.

3. Udeo preostale vrednosti osnovnih sredstava koja se amortizuju od strane preduzeća utvrđuje se za izveštajni (poreski) period prema formuli (tačka 1 člana 257, tačka 3 člana 256, tačka 2 člana 288 Poreskog zakonika Republike Srbije). Ruska Federacija, pismo Ministarstva finansija Rusije od 6.10.10. br. 03-03-06/1/633):

Prosječni trošak amortizirajućih osnovnih sredstava koje koristi OP/Prosječni trošak amortizirajućih osnovnih sredstava cijele organizacije X 100%.

Prosječni trošak osnovnih sredstava, kako zasebnog odjela tako i organizacije u cjelini, izračunava se prema podacima poreznog računovodstva (klauzula 4 člana 376 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od aprila 10. 2013. broj 03-03-06/1/11824) na sljedeći način.

Prosječni trošak osnovnih sredstava za izvještajni period izračunava se po formuli:

(Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava od 1. januara + ... + Preostala vrijednost osnovnih sredstava od 1. dana posljednjeg mjeseca izvještajnog perioda + Preostala vrijednost osnovnih sredstava od 1. dana u mjesecu nakon izvještaja period) / (Broj mjeseci u izvještajnom periodu +1 (4, 7 ili 10)).

Prosječni trošak osnovnih sredstava za poreski period (godinu) izračunava se po formuli:

(Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava od 1. januara + ... + Preostala vrijednost osnovnih sredstava na dan 1. decembra + Preostala vrijednost osnovnih sredstava na dan 31. decembra) / 13.

Ako je OP nastao u roku od godinu dana, tada se po istim formulama izračunava rezidualna vrijednost osnovnih sredstava ovog OP-a, a za mjesece kada OP još nije kreiran, rezidualna vrijednost njegovih osnovnih sredstava u obračunu uzima se jednako nuli (pismo Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 2005. br. 03-03-02/16).

4. Određujemo udio dobiti OP-a za izvještajni (poreski) period koristeći formulu (klauzula 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Udio u dobiti OP (red 040 Priloga br. 5. Listu 02) = (Udio prosječnog broja zaposlenih OP-a (ili Udio troškova rada OP-a) + Udio preostale vrijednosti osnovnih sredstava koja se amortizuju koristi OP) / 2.

Iznos poreza na dohodak za OP (red 070 Priloga br. 5 na listu 02) = Dobit za organizaciju u cjelini (red 030 priloga br. 5 na listu 02) X Udio u dobiti OP (red 040 od Dodatak br. 5 listu 02) X Regionalni kurs (red 060 Priloga br. 5 lista 02).

U ovom slučaju, dobit za OP (Profit za cijelu organizaciju X Udio u dobiti OP-a) je naznačena na liniji 050 Dodatka br. 5 na listu 02.

6. Nakon toga, mjesečne avansne uplate za naredni kvartal izračunavaju se prema formuli (klauzula 10.8 Procedure za popunjavanje deklaracije, odobrene naredbom Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3 /572@ (u daljem tekstu Procedura za popunjavanje deklaracije), pismo Federalne poreske službe Rusije od 13.10.2011. br. ED-4-3/16970):

Iznos mjesečne akontacije OP-a u kvartalu koji slijedi nakon izvještajnog perioda (redovi 220, 230, 240 pododjeljka 1.2 Odjeljka 1 za OP) = Iznos mjesečne akontacije u budžet konstitutivnih subjekata Ruska Federacija u cjelini za organizaciju u kvartalu koji slijedi nakon izvještajnog perioda (red 310. Tabela 02) X Udio u dobiti OP-a za izvještajni period (red 040 Priloga br. 5. Tab. 02).

Primjer

Organizacija koja se nalazi u Moskvi ima dva odvojena odjeljenja, konvencionalno OP 1 i OP 2.

Prilikom izračunavanja udjela u dobiti, organizacija koristi “troškove rada” kao indikator rada. Pretpostavimo to na osnovu rezultata prvog kvartala. U 2017. poreska osnovica poreza na dobit za organizaciju u cjelini iznosila je 200.000 RUB.

Troškovi rada prema podacima poreskog računovodstva iznosili su:

za organizaciju u cjelini - 200.000 rubalja. za sjedište - 100.000 rubalja. prema OP 1 - 40.000 rubalja; prema OP 2 - 60.000 rubalja. Prosječna rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira na dan 01.04.2017.
za organizaciju u cjelini - 800.000 rubalja. za sjedište - 400.000 rubalja. prema OP 1 - 200.000 rubalja; prema OP 2 - 200.000 rubalja.

Hajde da raspodelimo poresku osnovicu organizacije za prvi kvartal 2017. između centrale i njenih odvojenih odeljenja.

Da bismo to uradili, definišemo:

udio troškova rada za:

glavnom uredu: 100.000 RUB. : 200.000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 40.000 rub. : 200.000 rub. x 100% = 20%; OP 2: 60.000 rub. : 200.000 rub. x 100% = 30%; udio preostale vrijednosti prema:
glavnom uredu: 400.000 RUB. : 800.000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 200.000 rub. : 800.000 rub. x 100% = 25%; OP 2: 200.000 rub. : 800.000 rub. = 25%; udio u dobiti prema:
sjedište: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; OP 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; poreska osnovica za prvi kvartal. 2017
za sjedište: 200.000 RUB. x 50% = 100.000 rub.; prema OP 1: 200.000 rub. x 22,5% = 45.000 rub.; prema OP 2: 200.000 rub. x 27,5% = 55.000 rub.

Postupak popunjavanja i podnošenja prijave poreza na dobit ako postoji OP

Ako organizacija ima OP kroz koji plaća porez na dohodak, onda bi trebalo (Procedura za popunjavanje deklaracije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. februara 2016. br. 03-07-11/4411):

1) popuniti posebnu deklaraciju za svaki takav OP i dostaviti je Federalnoj poreskoj službi u mjestu gdje je OP registrovan;

2) popuniti deklaraciju za matičnu jedinicu organizacije (GP), odnosno za organizaciju u celini.

Značajke popunjavanja deklaracije za organizaciju u cjelini

za svaki OP kroz koji organizacija plaća porez na prihod; za organizaciju u cjelini, isključujući OP.

2. U redove 140 i 160 lista 02 moraju se dodati crtice.

3. U red 200 lista 02 navesti zbir indikatora redova 070 svih prijava br. 5 do lista 02.

Dakle, list 02 može se u potpunosti popuniti tek nakon popunjavanja svih priloga br. 5. Istovremeno, za popunjavanje priloga br. 5 potrebni su podaci navedeni u listu 02.

Tako se paralelno formiraju list 02 i prilozi br. 5 uz list 02.

4. U pododjeljcima 1.1 i 1.2 odjeljka. 1 ukazuje samo podatak o onim akontacijama u regionalni budžet koje se plaćaju na lokaciji državnog preduzeća.

Ove podatke takođe treba preuzeti iz Priloga br. 5 o GP. posebno:

u redovima 070 i 080 podtačke 1.1. 1 podatak se prenosi iz redova 100 i 110 Priloga 5 u list 02; u redovima 220-240 pododjeljka 1.2 navodi se 1/3 vrijednosti navedene u redu 120 Priloga br. 5. Listu 02.

Postupak popunjavanja Priloga br. 5. Listu 02

Ova aplikacija treba da naznači:

1) u red 030 - podaci iz reda 120 lista 02;

2) u red 040 - udeo u dobiti EP (grupe EP ili GP), za koji se sastavlja Prilog broj 5. lista 02;

3) u red 050 - proizvod indikatora redova 030 i 040 Priloga br. 5. list 02;

4) u red 060 - stopa po kojoj OP (DP) uplaćuje porez u regionalni budžet;

5) u red 070 - proizvod indikatora redova 050 i 060 Priloga br. 5. lista 02;

6) u redu 080 (zbir redova 080 svih prijava br. 5 do lista 02 treba da bude jednak indikatoru reda 230 lista 02):

ako organizacija plaća tromjesečne akontacije i mjesečne uplate u toku kvartala - zbir redova 070 i 120 Dodatka br. 5 na listu 02 deklaracije za prethodni izvještajni period. U deklaraciji za prvi kvartal podaci iz reda 121 Priloga br. 5 na listu 02 deklaracije za 9 mjeseci 2016. godine prenose se u red 080; ako organizacija plaća samo tromjesečne akontacije ili mjesečne uplate po osnovu stvarne dobiti - podaci iz reda 070 Priloga br. 5. lista 02. deklaracije za prethodni izvještajni period.

Deklaracija za prvi izvještajni period sadrži crtice;

7) u redu 100 - razlika između redova 070 i 080. Ako je rezultat nula ili manji od nule, dodaje se crtica;

8) u redu 110 - razlika između redova 080 i 070. Ako je rezultat nula ili manji od nule, dodaje se crtica;

9) u redu 120:

ako organizacija plaća tromjesečne akontacije i mjesečne uplate u toku kvartala - proizvod reda 310. lista 02 i reda 040 popunjenog Priloga br. 5. listu 02. U deklaraciji za godinu stavlja se crtica; ako organizacija plaća samo tromjesečne akontacije ili mjesečne uplate na osnovu stvarne dobiti, dodaje se crtica;

10) u redu 121:

ako organizacija uplaćuje tromjesečne akontacije i mjesečne uplate u toku tromjesečja - podaci iz reda 120 popunjenog Priloga br. 5 na listu 02. Red 121 se popunjava samo pri sastavljanju deklaracije za 9 mjeseci. U deklaracijama za ostale periode u ovom redu se stavlja crtica; ako organizacija plaća samo tromjesečne avanse ili mjesečne uplate na osnovu stvarne dobiti, dodaje se crtica.

Postupak popunjavanja deklaracije na OP

OP deklaracija se sastoji od:

naslovna stranica; jedan prilog br. 5 listu 02; pododjeljci 1.1 i 1.2 odjeljak. 1. Dodatak br. 5. Listu 02 za svaki OP je već generiran prilikom sastavljanja deklaracije za organizaciju.

Naslovna stranica označava:

u polju “Checkpoint” - OP kontrolna tačka; u polju “Dostavljeno poreskoj upravi (šifra)” - šifra Federalne poreske službe na lokaciji OP-a kojem se prijava podnosi; u polju “Na lokaciji (računovodstvo) (šifra)” - 220; u polju “organizacija/posebna divizija” - puni naziv EP.

U pododjeljku 1.1 odjeljak. 1 označava:

u redovima 040 i 050 - crtice; u red 070 - podaci iz reda 100 Priloga br. 5. listu 02; u redu 080 - podaci iz reda 110 Priloga br. 5. listu 02.

Pododjeljak 1.2 odjeljak. 1 je potreban samo za one organizacije koje plaćaju kvartalne akontacije i mjesečne uplate tokom kvartala.

Prilikom popunjavanja ovog pododjeljka navesti (tačka 4.3.2. Procedure za popunjavanje deklaracije):

u redovima 120-140 - crtice; u redovima 220-240 - 1/3 iznosa prikazanog u redu 120 Priloga br. 5. Listu 02.

U deklaraciji za godinu, pododjeljak 1.2. 1 se ne uključuje.

Ako organizacija ima OP, ali za njih plaća porez na dohodak Federalnoj poreskoj službi u mjestu gdje je državno preduzeće registrovano, onda za takav OP nema potrebe za: podnošenjem posebnih prijava; popuniti priloge br.5 na listu 02.