Za organizacije koje obavljaju obrazovne ili medicinske aktivnosti predviđena je nulta stopa poreza na dohodak (klauzula 1.1 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, ove organizacije su dužne da ispune niz uslova utvrđenih novim čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije.

Dakle, djelatnosti koje obavljaju moraju biti uključene u Listu vrsta obrazovnih i medicinskih aktivnosti, koju mora utvrditi Vlada Ruske Federacije. Primjena nulte stope moguća je samo od početka novog poreskog perioda. Ove organizacije moraju podnijeti zahtjev i kopiju licence za obavljanje obrazovne ili medicinske djelatnosti prije 1. decembra prethodne godine (klauzula 5 člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ostali uslovi koji se moraju poštovati prilikom primene nulte stope za organizacije koje se bave obrazovnom i medicinskom delatnošću navedeni su u stavu 3 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije:

Organizacije moraju imati odgovarajuću licencu;

Prihodi od obrazovnih ili medicinskih aktivnosti, kao i od istraživanja i razvoja, moraju činiti najmanje 90 posto ukupnog prihoda organizacije ili biti odsutni;

Organizacija mora imati najmanje 15 zaposlenih;

Tokom poreskog perioda ne bi trebalo da se obavljaju transakcije sa mjenicama i finansijskim instrumentima terminskih transakcija.

Postoji još jedan uslov za medicinske organizacije: najmanje 50 posto medicinskog osoblja mora imati specijalistički certifikat.

Ako od početka poreskog perioda nije ispunjen barem jedan od utvrđenih uslova, primjenjuje se stopa od 20 posto. U ovom slučaju, iznos poreza će se morati vratiti uz plaćanje odgovarajućih kazni (klauzula 4 člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacije koje primenjuju nultu stopu, do 28. marta naredne godine, dostavljaju inspekciji podatke o učešću prihoda od obrazovne ili medicinske delatnosti u ukupnom iznosu prihoda, kao io broju zaposlenih (tačka 6. člana 284.1. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako se ove informacije ne pošalju na vrijeme, tada će se tokom ovog poreskog perioda morati primjenjivati ​​općenito utvrđena stopa poreza na dohodak.

One organizacije koje su primijenile povlaštenu stopu i odustale od nje ili su izgubile pravo na nju nemaju pravo prijeći na korištenje nulte stope pet godina od godine u kojoj se porez ponovo obračunava po stopi od 20 posto (član 8. člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Predmetna naknada može se koristiti od 1. januara 2011. do 1. januara 2020. (klauzula 6, član 5 Federalnog zakona od 28. decembra 2010. N 395-FZ).

Uzimajući u obzir izmjene i dopune Saveznog zakona od 07.06.2011. N 132-FZ na Savezni zakon od 28.12.2010. N 395-FZ (član 5. je dopunjen klauzulom 8.), primijeniti nultu stopu za porez na dobit u 2011. organizacijama koje se bave obrazovnom ili medicinskom djelatnošću moraju čekati odobrenje odgovarajuće liste od strane Vlade Ruske Federacije. Nakon objavljivanja, u roku od dva mjeseca (ali najkasnije do 31. decembra 2011. godine), morat će podnijeti zahtjev i kopije dozvola poreskoj upravi. Štaviše, kako je navela Federalna poreska služba Rusije (pismo od 21. juna 2011. N ED-4-3/9824@), organizacije koje su već dostavile ove dokumente ne moraju ponovo da ih podnose poreskoj upravi nakon Lista je objavljena.

Dobit koju primaju organizacije koje se bave medicinskim aktivnostima (osim dividende i prihodi od transakcija sa određenim vrstama dužničkih obaveza )

Stopa od 0 posto se primjenjuje ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:

• organizacija ima licencu (licence) za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, izdatu (izdatu) u skladu sa zakonodavstvom Rusije;
• prihod organizacije za poreski period od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, kao i od istraživanja i razvoja, koji se uzima u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak, iznosi najmanje 90 posto njenog prihoda; ili organizacija za poreski period nema prihod koji se uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak. U ovom slučaju, subvencije koje se daju državnim (opštinskim) institucijama ne uzimaju se u obzir prilikom određivanja maksimalnog iznosa koji daje pravo na primjenu nulte stope ( dopis Ministarstva finansija Rusije od 29. aprila 2011. godine br. 03-03-06/4/40 ) ;
• organizacija kontinuirano (od bilo kog datuma tokom čitavog poreskog perioda) ima najmanje 15 zaposlenih;
• organizacija ne obavlja transakcije sa menicama i finansijskim instrumentima terminskih transakcija tokom poreskog perioda;
• u organizaciji koja se bavi medicinskom djelatnošću, kontinuirano (od bilo kog datuma tokom cijelog poreskog perioda) broj stalnog medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom iznosi najmanje 50 posto od ukupnog broja zaposlenih.

Koristeći ovu online uslugu, možete voditi račune za OSNO (PDV i porez na dohodak), pojednostavljeni poreski sistem i UTII, generirati uplate, porez na dohodak građana, 4-FSS, SZV-M, Jedinstveni račun 2017, te podnositi sve izvještaje putem interneta itd. (od 350 RUR/mjesečno). 30 dana besplatno (sada 3 mjeseca besplatno za nove korisnike). Uz vašu prvu uplatu (preko ovog linka) tri mjeseca besplatno.

To proizilazi iz odredbi stav 3Član 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije i potvrđuje se dopisom Ministarstva finansija Rusije od 21. septembra 2011. godine br. 03-03-06/1/580 .

Ukoliko barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen, porez na dohodak se preračunava po stopi od 20 posto od početka poreskog perioda u kojem je prekršaj učinjen ( klauzula 4 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije).

Da bi potvrdile pravo na primjenu nulte poreske stope, organizacije moraju godišnje (istovremeno sa prijavom poreza na dohodak) dostaviti poreznim vlastima podatke o udjelu prihoda od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti i broju zaposlenih ( klauzula 6 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije). Ovu informaciju mora dostaviti formu, odobreno naredbom Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2011. br. MMV-7-3/892 .

U organizacijama koje kombinuju obrazovnu i medicinsku delatnost, odnos prihoda od 90 posto utvrđuje se zbrajanjem prihoda od ovih vrsta delatnosti. Štaviše, ako se ovaj odnos obezbjeđuje samo kroz prihode od obrazovnih aktivnosti, uslov o broju certificiranog medicinskog osoblja možda neće biti ispunjen. Na primjer, ako je udio prihoda od obrazovnih aktivnosti 90 posto, a od medicinskih djelatnosti - 5 posto, organizacija može primijeniti nultu stopu poreza, čak i ako je broj medicinskih radnika s punim radnim vremenom sa specijalističkim certifikatima manji od 50 posto. od ukupnog broja zaposlenih. Ovo je navedeno u dopis Ministarstva finansija Rusije od 6. februara 2012. godine br. 03-03-10/9 (prijavljeno poreskim organima pismom Federalne poreske službe Rusije od 21. februara 2012. br. ED-4-3/2858 ).

Trenutno je uvedeno preferencijalno oporezivanje u vidu 0% poreza na prihod od određenih vrsta djelatnosti. Organizacije koje se bave obrazovnom i medicinskom djelatnošću zapravo su oslobođene poreza na dohodak. Iz dijela 6. člana 5. Zakona br. 395 Federalnog zakona, ove pogodnosti važe od 01.01.2011. do 01.01.2020.

Koje organizacije mogu imati koristi od poreza na dohodak po stopi od 0%?

Riječ je o obrazovnim i medicinskim organizacijama čiji je rad uvršten na listu koju je usvojio.

Bitan! Sanatorijske i odmarališta ne mogu računati na stopu od 0% (u ovom zakonu nisu klasifikovane kao medicinske djelatnosti). Odnosno, ako ste prilikom registracije naveli šifra 85.11.2, što znači da preduzeće pripada sanatorijumu, što znači da za ovo preduzeće ne važi nulta stopa.

Koji uslovi moraju biti ispunjeni?

• Preduzeće ima licencu (medicinsku, obrazovnu) koja odgovara njenom radu.
• Prihod od istraživanja i razvoja (kao i od ove licencirane djelatnosti) mora biti veći od 90% prihoda koji organizira poreznu osnovicu prema članu 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. A također ako organizacija obavlja medicinske djelatnosti i istovremeno obrazovne aktivnosti, tada se prihod od njih zbraja.
• U toku godine, u kontinuitetu, organizacija mora imati više od 15 zaposlenih. Štaviše, polovina njih mora biti specijalista i imati certifikate koji to potvrđuju.
• Tokom poreskog perioda preduzeće ne sme da ima transakcije terminskih transakcija i mjenica.

Bitan! Ako se prekrši bilo koji od gore opisanih uslova, od organizacije će se tražiti da plati porez (po stopi od 20%) u cijelosti, zajedno sa navedenim kaznama i ponovo podnese ažurirane prijave.

Ako su uslovi prekršeni i preduzeću je oduzeto pravo da koristi nultu poresku stopu, onda će se sljedeća prilika za podnošenje zahtjeva za ovu pogodnost pojaviti tek nakon 5 godina.

Šta treba da uradite da biste prešli na nultu stopu?

Da bi iskoristila olakšice od poreza na dohodak, organizacija mora dostaviti poreznoj upravi sljedeći dokumenti:

1. Fotokopije relevantnih dokumenata;
2. Zahtjev za prelazak na povlašteni tretman.

Sva dokumenta se moraju dostaviti najkasnije mjesec dana prije početka poreskog perioda. Nesumnjivo olakšanje je što se ovaj postupak provodi jednom i ne treba ga ponavljati svake godine.

Međutim, ako se lista usluga ili naziv preduzeća promeni, biće potrebna ponovna registracija.

Osim toga, prema stavu 7 člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija se može dobrovoljno vratiti u bilo koje vrijeme na opći režim poreza na dohodak.

Kako prijaviti?

Preduzeće je dužno da na kraju svake godine potvrdi validnost nulte stope tako što će poreskom organu dostaviti:

1. Obračun udjela prihoda od djelatnosti u oblasti obrazovanja ili medicine.
2. Potvrda o ukupnom broju zaposlenih.
3. Konkretno, medicinska preduzeća moraju dostaviti podatke o osoblju koje ima specijalistički certifikat.

Bitan! Nema potrebe za podnošenjem dokumenata za potvrdu beneficija tokom kvartalnih izvještaja. Prelazak na povlaštene poreske uslove ne eliminiše potrebu za godišnjim podnošenjem prijava nadležnoj službi.

Posebni slučajevi vezani za beneficije.

1. U slučaju e Ako organizacija koja koristi nultu stopu želi preći na opštu stopu od 20%, mora podnijeti zahtjev poreskoj službi.
Bitan!Ako se prelazak na opštu stopu izvrši sredinom godine, tada se porez vraća i obračunava zajedno sa kaznama.

2. Organizacije koje su upravo završile registraciju ne mogu koristiti pogodnosti. Kažu da je to moguće kada dođe naredni poreski period.

3. Kao rezultat toga, preduzeća koja su izgubila pravo na pojednostavljeni poreski sistem neće moći odmah da koriste pogodnosti. Pod takvim uslovima, stopa može da se primenjuje od sledeće godine nakon gubitka prava na pojednostavljeni poreski sistem.

4. Ako su organizacije prešle sa nulte stope na opštu stopu, ne mogu ponovo iskoristiti pogodnosti. Možete se ponovo prijaviti nakon 5 godina.

1.2. Za organizacije - stanovnike tehnološko-inovacijske posebne ekonomske zone, kao i organizacije - stanovnike turističkih i rekreacijskih posebnih ekonomskih zona, ujedinjene odlukom Vlade Ruske Federacije u klaster, porezna stopa za porez koji se priznaje federalnom budžetu je 0 posto.

Navedena poreska stopa se primjenjuje:

ostvariti profit od aktivnosti koje se obavljaju u tehnološko-inovacionoj posebnoj ekonomskoj zoni, uz posebno računovodstvo primljenih (nastalih) prihoda (troškova) od aktivnosti koje se obavljaju u tehnološko-inovacionoj posebnoj ekonomskoj zoni, i prihoda (troškova) primljenih (nastalih) pri obavljanju djelatnosti izvan tehnološko-inovativne posebne ekonomske zone;

ostvariti profit od aktivnosti koje se obavljaju u turističkim i rekreativnim posebnim ekonomskim zonama koje su odlukom Vlade Ruske Federacije ujedinjene u klaster, podliježu odvojenom računovodstvu prihoda (troškova) primljenih (nastalih) od aktivnosti koje se obavljaju u turističkim i rekreativnim posebnim ekonomske zone ujedinjene odlukom Vlade Ruske Federacije u klaster, i prihodi (troškovi) primljeni (nastali) pri obavljanju djelatnosti izvan takvih posebnih ekonomskih zona.

Organizacije navedene u ovom stavu imaju pravo da primjene poresku stopu od 0 posto poreza koji se kreditira u savezni budžet od 1. dana izvještajnog perioda koji slijedi nakon izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je organizacija, u skladu sa zakonodavstvu Ruske Federacije, stekli status tehničkog rezidenta - inovativna posebna ekonomska zona ili rezidentni status turističkih i rekreativnih specijalnih ekonomskih zona, ujedinjenih odlukom Vlade Ruske Federacije u klaster. Pravo na primjenu navedene porezne stope gubi se od 1. dana izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je organizacija, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, izgubila status rezidenta tehnološko-inovativne posebne ekonomske zone ili status rezidenta turističkih i rekreativnih posebnih ekonomskih zona ujedinjenih odlukom Vlade Ruske Federacije u klaster.

1.2-1. Za organizacije koje su rezidenti posebne ekonomske zone (sa izuzetkom organizacija navedenih u stavu 1.2 ovog člana), poreska stopa za porez koji se plaća u savezni budžet utvrđuje se u iznosu od 2 posto.

1.3. Za poljoprivredne proizvođače koji ispunjavaju kriterijume iz stava 2. člana 346.2. ovog zakonika i ribarske organizacije koje ispunjavaju kriterijume iz stava 1. ili 1.1. stava 2.1. člana 346.2. ovog zakonika, poreska stopa za delatnosti koje se odnose na promet poljoprivrednih proizvoda koje sami proizvedu, kao i promet vlastitih poljoprivrednih proizvoda proizvedenih i prerađenih od strane ovih obveznika utvrđuje se na 0 posto.

1.4. Poreska stopa od 20 odsto primenjuje se na poresku osnovicu koju utvrđuju poreski obveznici iz stava 1. člana 275.2 ovog zakonika kada obavljaju delatnosti proizvodnje ugljovodonika u novom morskom ležištu ugljovodonika.

1.5. Za one navedene u podstavu 1. stava 1. i stavu 2. člana 25.9. stavom 2. člana 284.3. ovog zakonika.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

1.5-1. Za organizacije navedene u podstavu 2. stava 1. člana 25.9. ovog zakonika - učesnici regionalnih investicionih projekata, poreska stopa za porez koji se upisuje u teret saveznog budžeta utvrđuje se u iznosu od 0 posto i primjenjuje se na način propisan st. 2 člana 284.3-1 ovog zakonika.

1.6. Pored poreske osnovice koju utvrđuju obveznici - kontrolori po osnovu prihoda u vidu dobiti stranih kompanija koje kontrolišu, poreska stopa je 20 odsto.

1.7. Za organizacije koje učestvuju u slobodnoj ekonomskoj zoni:

Poreska stopa za porez koji se upisuje u teret saveznog budžeta utvrđuje se u iznosu od 0 posto u odnosu na dobit ostvarenu realizacijom investicionog projekta u slobodnoj ekonomskoj zoni, o čemu se podaci nalaze u investicionoj izjavi koja ispunjava uslove. osnovan Federalnim zakonom od 29. novembra 2014. N 377-FZ "O razvoju Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja i slobodne ekonomske zone na teritorijama Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja", i primjenjuje se deset uzastopnih poreskih perioda počevši od poreskog perioda u kojem je, prema podacima poreskog računovodstva, ostvarena prva dobit od realizacije navedenog investicionog projekta u slobodnoj ekonomskoj zoni;

Prema zakonima Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja, poreska stopa za porez koji se upisuje u budžet odgovarajućeg konstitutivnog entiteta Ruske Federacije može se odrediti u iznosu od 0 do 13,5 posto, u zavisnosti od vrste delatnosti koja se obavlja u slobodnoj ekonomskoj zoni u odnosu na dobit ostvarenu realizacijom investicionog projekta u slobodnoj ekonomskoj zoni, o čemu se podaci nalaze u investicionoj izjavi koja ispunjava uslove utvrđene Saveznim zakonom od 29.11. , 2014 N 377-FZ „O razvoju Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja i slobodne ekonomske zone na teritoriji Republike Krim i federalnog grada Sevastopolja. U ovom slučaju, navedena poreska stopa se primenjuje tokom perioda važenja ugovora o uslovima obavljanja delatnosti u slobodnoj ekonomskoj zoni.

Poreske stope navedene u ovom stavu primenjuju se pod uslovom da poreski obveznik vodi odvojeno računovodstvo prihoda (rashoda) primljenih (proizvedenih) tokom realizacije svakog investicionog projekta u slobodnoj ekonomskoj zoni, i prihoda (rashoda) primljenih (proizvedenih) u obavljanju drugih privrednih djelatnosti.

U slučaju raskida ugovora o uslovima obavljanja djelatnosti u slobodnoj ekonomskoj zoni odlukom suda, iznos poreza podliježe obračunu i uplati u budžet. Porez se obračunava bez uzimanja u obzir primjene sniženih stopa iz ovog stava za cjelokupan period realizacije investicionog projekta u slobodnoj ekonomskoj zoni. Obračunati iznos poreza plaća se po isteku izvještajnog ili poreskog perioda u kojem je raskinut ugovor o uslovima obavljanja djelatnosti u slobodnoj ekonomskoj zoni, najkasnije do rokova utvrđenih za uplatu akontacije poreza za izvještavanje. period ili porez za poreski period u skladu sa stavom 1. i 2. stava 1. člana 287. ovog zakonika.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

1.8. Za organizacije koje su dobile status rezidenta teritorije brzog društveno-ekonomskog razvoja u skladu sa Federalnim zakonom „O slobodnoj luci Vladivostok“, poreska stopa za porez koji se kreditira federalnom budžetu je 0 odsto i primenjuje se na način predviđen članom 284.4 ovog zakonika.

Za organizacije koje su dobile status rezidenta teritorije brzog društveno-ekonomskog razvoja u skladu sa Federalnim zakonom "O teritorijama brzog društvenog i ekonomskog razvoja u Ruskoj Federaciji" ili status rezidenta slobodne luke Vladivostok, u skladu sa Federalnim zakonom "O slobodnoj luci Vladivostok", zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu utvrditi smanjenu poresku stopu poreza na dohodak, podložna kreditiranju proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Federacije, od aktivnosti koje se obavljaju u izvršavanju sporazuma o sprovođenju aktivnosti, odnosno na teritoriji ubrzanog društveno-ekonomskog razvoja ili na teritoriji slobodne luke Vladivostok, u skladu sa odredbama člana 284.4. Kod.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

1.9. Na poresku osnovicu koju utvrđuju organizacije koje pružaju socijalne usluge građanima (izuzev poreske osnovice za koju su poreske stope utvrđene stavom 3. člana 284.5 ovog zakonika.

1.10. Za organizacije koje učestvuju u Posebnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti, porezna stopa za porez koji se plaća u savezni budžet je 0 posto.

Navedena poreska stopa primjenjuje se na dobit od vrsta aktivnosti koje se obavljaju na teritoriji Magadanske oblasti i utvrđuju se sporazumom o obavljanju djelatnosti, podliježu posebnom računovodstvu prihoda (rashoda) primljenih (nastalih) od vrsta aktivnosti koje se obavljaju. na teritoriji Magadanske oblasti i utvrđeni takvim sporazumom, kao i prihodi (troškovi) primljeni (nastali) u obavljanju drugih vrsta djelatnosti.

Organizacije navedene u ovom stavu imaju pravo da primjene poresku stopu od 0 posto poreza koji se kreditira u savezni budžet od 1. dana izvještajnog perioda koji slijedi nakon izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je organizacija u skladu sa Savezni zakon od 31. maja 1999. N 104-FZ "O Posebnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti" stekao je status učesnika u Specijalnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti. Pravo na primjenu navedene poreske stope gubi se od 1. dana izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je organizacija, u skladu sa Federalnim zakonom od 31. maja 1999. N 104-FZ „O Posebnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti ”, izgubio status učesnika u Specijalnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti.

Ako učesnik u Specijalnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti prekrši bitne uslove sporazuma o sprovođenju aktivnosti, iznos poreza podliježe vraćanju i uplati u budžet na propisan način uz plaćanje odgovarajućih kazni obračunatih od dan nakon dana uplate poreza (akontacije poreza) utvrđenog članom 287. ovog zakonika), koji se obračunava bez uzimanja u obzir statusa učesnika u Posebnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti za cijeli period njegovo prisustvo u registru učesnika u Posebnoj ekonomskoj zoni u Magadanskoj oblasti.

1.11. Poreska osnovica koju utvrđuju organizacije koje obavljaju turističke i rekreativne aktivnosti na teritoriji Dalekoistočnog federalnog okruga (izuzev poreske osnovice za koju su poreske stope utvrđene stavom 3. i ovim članom), primenjuje se na porez. stopu od 0 posto, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 284.6 ovog zakonika.

2. Poreske stope na prihode stranih organizacija koje nisu povezane sa aktivnostima u Ruskoj Federaciji preko stalnog predstavništva utvrđuju se u sljedećim iznosima:

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

2) 10 odsto - od korišćenja, održavanja ili iznajmljivanja (čarter) brodova, aviona ili drugih pokretnih vozila ili kontejnera (uključujući prikolice i pomoćnu opremu neophodnu za prevoz) u vezi sa međunarodnim prevozom.

3. Na poresku osnovicu utvrđenu prihodima ostvarenim u vidu dividende primenjuju se sledeće poreske stope:

1) 0 posto - na prihode koje ruske organizacije primaju u obliku dividendi, pod uslovom da na dan donošenja odluke o isplati dividendi (na dan donošenja odluke o povlačenju iz organizacije ili likvidaciji organizacije), organizacija koja prima dividende prima dividende najmanje 365 kalendarskih dana neprekidno posjeduje po pravu vlasništva najmanje 50 posto udjela (udjela) u odobrenom (dioničkom) kapitalu (fondu) organizacije koja isplaćuje dividende ili depozitne potvrde o davanju pravo na primanje dividendi u iznosu koji odgovara najmanje 50 posto ukupnog iznosa dividendi koje isplaćuje organizacija.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Štaviše, ako je organizacija koja isplaćuje dividende strana, porezna stopa utvrđena ovim podstavkom primjenjuje se na organizacije čija država stalne lokacije nije uključena u listu država i teritorija odobrenih od strane Ministarstva finansija Ruske Federacije koje daju preferencijalni porez. tretman i (ili) ne obezbeđuju otkrivanje i pružanje informacija prilikom obavljanja finansijskih transakcija (ofšor zone).

Poreska stopa utvrđena ovim podstavom ne primjenjuje se na prihode koje primaju strane organizacije priznate kao poreski rezidenti Ruske Federacije na način utvrđen članom 246.2 ovog zakonika, osim stranih organizacija koje su se samostalno priznale kao poreski rezidenti Ruske Federacije. Ruska Federacija na način utvrđen stavom 8. ovog člana 246.2 ovog zakonika. Istovremeno, u svrhu primjene poreske stope utvrđene ovim podstavom, za stranu organizaciju koja se samostalno priznala kao porezni rezident Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8. člana 246.2. nije bitno da li je uslov za priznavanje Ruske Federacije kao mjesta upravljanja takvom organizacijom utvrđen podstavom 3 stava 1 člana 246.2 ovog zakonika ili ne.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

1.1) 0 posto - na prihode koje je međunarodno holding društvo primilo u vidu dividendi, pod uslovom da na dan donošenja odluke o isplati dividendi međunarodno holding društvo kontinuirano posjeduje najmanje 15 posto udjela (dionica) za najmanje 365 kalendarskih dana) u odobrenom (dioničkom) kapitalu (fondu) organizacije koja isplaćuje dividende ili depozitne potvrde koje daju pravo na primanje dividendi u iznosu koji odgovara najmanje 15 posto ukupnog iznosa dividende koje isplaćuje organizacija.

Član 24.2 ovog zakonika na dan isplate prihoda.

Štaviše, ako je organizacija koja isplaćuje dividende strana, poreska stopa utvrđena ovim podstavkom primjenjuje se na organizacije čija država stalne lokacije nije uključena u listu država i teritorija koje je odobrilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije u skladu sa podstavom 1. ovog stava.

Prilikom primjene odredbi ovog podstava, međunarodna kompanija koja prima prihod u obliku dividende mora poreskom agentu koji isplaćuje takav prihod dostaviti potvrdu da su na dan isplate prihoda ispunjeni uslovi za priznavanje takve međunarodne kompanije kao međunarodnog holdinga. kompanije, predviđene članom 24.2 ovog zakonika, su ispunjeni.

Pružanje navedene garancije poreskom agentu koji plaća prihod pre datuma isplate prihoda je osnova za primenu stope predviđene u ovom podstavu;

1.2) 5 posto - na prihode koji su strana lica primila u vidu dividendi na akcije (udjele) međunarodnih holding kompanija koje su javna društva na dan odlučivanja tog društva da isplati dividende.

Poreska stopa utvrđena ovim podstavom primenjuje se ako je međunarodna kompanija priznata kao međunarodna holding kompanija u skladu sa članom 24.2 ovog zakonika na dan kada ta kompanija odluči da isplati dividende.

Da bi se primijenile odredbe ovog podstava, strano lice čije direktno učešće u međunarodnom holdingu prelazi 5 posto i prima prihod u obliku dividende mora dostaviti agentu po odbitku koji isplaćuje takav prihod potvrdu da je na dan isplate prihoda , takvo strano lice ima pravo na ostvarivanje prihoda pre dana isplate prihoda, osim ako je drugačiji postupak predviđen članom 310.1 ovog zakonika. Ako takvo strano lice prizna nepostojanje stvarnog prava na prihod u vidu dividende, odredbe ovog stava mogu se primeniti i na drugo strano lice na način iz st. 1.1. i 1.2. člana 312. ovog zakonika.

Poreska stopa utvrđena ovim tačkom primjenjuje se na prihode ostvarene prije 1. januara 2029. godine, a pod uslovom da su strane organizacije čijom su redomicilacijom registrovane takve kompanije bile javna preduzeća od 1. januara 2018. godine;

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

2) 13 odsto - na prihode dobijene u vidu dividende od ruskih i stranih organizacija od strane ruskih organizacija koje nisu navedene u tački 1. ovog stava, kao i na prihode u vidu dividendi dobijenih na akcije na kojima su prava overena. depozitarnim potvrdama;

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

3) 15 posto - na prihode koje je primila strana organizacija u vidu dividendi na akcije ruskih organizacija, kao i dividende od učešća u kapitalu organizacije u drugom obliku.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Da bi potvrdili pravo na primenu poreske stope utvrđene podstavom 1. ovog stava, poreski obveznici su dužni da poreskim organima dostave dokumente koji sadrže podatke o datumu(ima) sticanja (prijema) vlasništva nad ulogom (udelom) u odobreni (dionički) kapital (fond) isplate dividende organizacije ili depozitne potvrde koje daju pravo na primanje dividendi.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Takvi dokumenti mogu, posebno, biti ugovori o kupoprodaji (razmjeni), odluke o plasmanu emisionih vrijednosnih papira, ugovori o reorganizaciji u obliku spajanja ili pristupanja, odluke o reorganizaciji u obliku podjele, izdvajanja ili transformacije. , likvidacioni (podjelni) bilansi, prijenosni akti, potvrde o državnoj registraciji organizacije, privatizacioni planovi, odluke o emisiji hartija od vrijednosti, izvještaji o rezultatima emisije hartija od vrijednosti, prospekti, sudske odluke, povelje, ugovori o osnivanju (odluke o osnivanju) ili njihovi analozi, izvodi iz ličnog računa (računa) u sistemu za vođenje registra akcionara (učesnika), izvode „depo“ računa (računi) i druga dokumenta koja sadrže podatke o datumu(ima) sticanja (primanje) vlasništva nad ulogom (udjelom) u odobrenom (dioničkom) kapitalu (fondu) isplate dividende organizacije ili depozitne potvrde koje daju pravo na primanje dividendi. Navedeni dokumenti ili njihove kopije, ako su sastavljeni na stranom jeziku, moraju biti legalizovani na propisan način i prevedeni na ruski jezik.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

4. Na poresku osnovicu utvrđenu za transakcije sa određenim vrstama dužničkih obaveza primenjuju se sledeće poreske stope:

1) 15 odsto - na prihode u vidu kamate na sledeće vrste hartija od vrednosti čiji uslovi izdavanja i prometa predviđaju primanje prihoda u vidu kamate (osim hartija od vrednosti iz tač. 2. i ovog stava). , i prihodi od kamata koje ruske organizacije primaju po državnim i općinskim vrijednosnim papirima plasiranim izvan Ruske Federacije, s izuzetkom prihoda od kamata koje primaju primarni vlasnici državnih vrijednosnih papira Ruske Federacije, koje su primili u zamjenu za državne kratkoročne nulte- kuponske obveznice na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije):

državne hartije od vrijednosti država članica Unije;

državne hartije od vrijednosti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i općinske vrijednosne papire;

Obveznice ruskih organizacija (osim obveznica stranih organizacija koje su priznate kao poreski rezidenti Ruske Federacije), koje su od odgovarajućih datuma priznavanja prihoda od kamata na njih priznate da optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, denominirane u rubljama i izdati u periodu od 1. januara 2017. do zaključno 31. decembra 2021. godine.

Ako je obrazovna organizacija u 2012. godini primijenila nultu stopu poreza na dohodak, onda treba da dostavi inspekciji podatke o udjelu prihoda od obrazovne djelatnosti u ukupnom prihodu i broju zaposlenih u državi. To se mora uraditi najkasnije do 28. marta.

Primjena stope

Organizacije koje obavljaju obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti mogu primijeniti stopu poreza na dobit od 0 posto (tačka 1.1 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije). Specifičnosti njegove primjene navedene su u članu 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa normama iz stavka 3. člana 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija ima pravo primijeniti nultu stopu ako:

Obavlja obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti uključene u Listu aktivnosti odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 10. novembra 2011. br. 917;

Ima licencu (licence) za obavljanje obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti;

Prihodi za godinu od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, kao i od aktivnosti istraživanja i razvoja, čine najmanje 90 posto ukupnog prihoda (ili nema prihoda);

Ima najmanje 15 zaposlenih u stalnom radnom odnosu tokom cijele godine;

Prilikom obavljanja medicinske djelatnosti u svom osoblju, broj medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom u ukupnom broju zaposlenih kontinuirano tokom cijele godine iznosi najmanje 50 posto;

Tokom godine ne obavlja poslove sa mjenicama i finansijskim instrumentima terminskih poslova.

U organizacijama koje kombinuju obrazovnu i medicinsku delatnost, odnos prihoda od 90 posto utvrđuje se zbrajanjem prihoda od ovih vrsta delatnosti. Štaviše, ako prihodi od obrazovnih aktivnosti prelaze 90 posto, uslov o broju certificiranog medicinskog osoblja možda neće biti ispunjen. Na primjer, ako je udio prihoda od obrazovnih aktivnosti 91 posto, a od medicinskih djelatnosti - 3 posto, organizacija može primijeniti nultu stopu, čak i ako je broj medicinskih radnika s punim radnim vremenom sa specijalističkim certifikatima manji od 50 posto. ukupan broj zaposlenih (dopis Ministarstva finansija Rusije od 06.02.2012. godine br. 03-03-10/9).

Da biste iskoristili prednost povlaštene stope potrebno je da podnesete zahtjev inspekciji sa kopijom dozvole (licence) najkasnije mjesec dana prije početka godine u kojoj se planira primjena te stope ( klauzula 5 člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). .

Potvrda prava na nultu stopu

Zakonitost primjene nulte stope poreza na dohodak mora se potvrđivati ​​godišnje (klauzula 6 člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). U tu svrhu inspekciji se dostavljaju sljedeći podaci:

o udjelu prihoda od obrazovne i medicinske (ako se i ona obavljala) u ukupnom iznosu prihoda;

O broju zaposlenih u obrazovnoj organizaciji.

Ove podatke je potrebno dostaviti najkasnije do isteka roka za podnošenje prijave poreza na dobit za 2012. godinu (najkasnije do 28. marta 2013. godine). Obrazac u kojem se prikazuju informacije odobren je naredbom Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2011. godine br. MMV-7-3/892@.

Izračun broja

Da biste izračunali broj, morate koristiti broj zaposlenih na platnom spisku, koji se koristi za određivanje prosečnog broja zaposlenih (pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. marta 2012. godine br. 03-03-06/1/154, Federalna poreska služba Rusije od 14. oktobra 2011. br. ED-4-3/17064@).

Imajte na umu da se za određivanje broja platnog spiska koriste Uputstva za popunjavanje obrasca saveznog statističkog posmatranja br. P-4, odobrena naredbom Rosstata broj 435 od 24. oktobra 2011. Prema riječima zvaničnika, za izračunavanje broja za Za potrebe primjene nulte stope poreza na dohodak treba koristiti platni spisak zaposlenih utvrđen u skladu sa odredbama Naredbe br.435.

Tako, moskovska poreska uprava napominje da se, na osnovu odredbi Naredbe br. 435, spoljni radnici sa skraćenim radnim vremenom ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja platnog spiska za potrebe primene nulte stope poreza na dohodak u skladu sa članom 284.1. Poreski zakonik Ruske Federacije (pismo br. 16-15/080173@).

Određivanje udjela prihoda

Iz stava 3. člana 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije proizilazi da se pri izračunavanju uslova od 90 posto prihoda uzima u obzir samo prihod koji se uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit preduzeća.

Prema članu 248 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi organizacije uključuju prihode od prodaje i neposlovne prihode (članovi 249. i 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prihodi od komercijalnih aktivnosti obrazovne organizacije obuhvataju prihode koji potiču od pružanja plaćenih obrazovnih usluga, od prodaje robe, rada, usluga, imovinskih prava, kao i prihode izvan poslovanja (npr. prihod od iznajmljivanja imovine).

Prilikom izračunavanja oporezive osnovice poreza na dohodak, prihod naveden u članu 251 Poreskog zakona Ruske Federacije ne uzima se u obzir. Dakle, prilikom formiranja poreske osnovice, prihodi ne uključuju imovinu primljenu u okviru ciljanog finansiranja (podtačka 14, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Sredstva ciljanog finansiranja obuhvataju imovinu koju je poreski obveznik primio i koristi za namjenu utvrđenu izvorom ovog ciljanog finansiranja. Na primjer, u odnosu na neprofitne obrazovne institucije (NOU), takva sredstva mogu biti grantovi.

Takođe, prilikom utvrđivanja poreske osnovice ne uzimaju se u obzir ciljani prihodi (osim prihoda u vidu akciznih proizvoda) za održavanje neprofitnih organizacija i obavljanje njihove statutarne djelatnosti. Primaju se besplatno od drugih organizacija i (ili) pojedinaca i primaoci ih koriste za predviđenu svrhu. .

Sredstva ciljanog finansiranja i ciljani prihodi koji se koriste u druge svrhe osim njihove namjene priznaju se kao neposlovni prihod i uključuju se u poreznu osnovicu (član 14. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak takođe se ne uzimaju u obzir prihodi u vidu imovine koje su obrazovne ustanove besplatno dobile za obavljanje statutarne delatnosti. Ova odredba se odnosi na one institucije koje imaju dozvole za obavljanje obrazovnih aktivnosti (podtačka 22, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, prihodi ne uključuju imovinu prenetu besplatno od osnivača, čiji doprinos u odobrenom kapitalu nedržavne obrazovne ustanove prelazi 50 posto (podklauzula 11, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije) . Štaviše, takva imovina se ne priznaje kao prihod za potrebe poreza ako se u roku od godinu dana od dana prijema (sa izuzetkom gotovine) ne prenese na treća lica.

Preostali prihodi koje ostvaruju obrazovne organizacije uračunavaju se u osnovicu poreza na dohodak na opšti način. .

Primjer. Nedržavna obrazovna ustanova sa 30 zaposlenih ima dozvolu za obavljanje obrazovne djelatnosti. Ukupan iznos prihoda za 2012. bio je 3.741.000 rubalja.

Prema vrsti prihoda, raspodjela je bila sljedeća:

2,700,000 RUB - ciljani prihodi za izdržavanje obrazovne ustanove prema predračunu prihoda i rashoda;

800.000 rub. - prihod od pružanja plaćenih obrazovnih usluga (licenciranih);

90.000 rub. - prihodi od davanja u zakup imovine (na korištenje);

1000 rub. - primitke u vidu novčanih kazni i kazni utvrđenih poslovnim ugovorima;

50.000 rub. - grantovi za naučna istraživanja;

100.000 rub. - sredstva za ciljano finansiranje velikih remonta.

Poreska osnovica poreza na dobit iznosi 891.000 RUB. (800.000 + 90.000 + 1000).

Udio prihoda od obrazovnih usluga:

800.000 rub. : 891.000 rub. x 100 = 89,8%.

U ovom slučaju se ne može primijeniti nulta stopa, jer ovaj indikator nije zaokružen na cijele jedinice (pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. maja 2012. godine br. 03-03-06/4/46).

Važno je zapamtiti

Ukoliko obrazovna organizacija ne dostavi podatke na vrijeme ili ne ispuni tražene kriterije, tada će se od početka poreskog perioda primjenjivati ​​poreska stopa od 20 posto. Iznos poreza na dohodak se mora vratiti i uplatiti u budžet, kao i odgovarajući iznosi kazni.