Ancora una volta, gli ispettori fiscali hanno intensificato la lotta contro le società inaffidabili. Le loro richieste non sono nuove. Insistono sul fatto che l'indirizzo della sede dell'azienda coincide con l'indirizzo di registrazione statale. E così tante organizzazioni, al fine di salvarsi dalla fastidiosa procedura di modifica delle informazioni nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, registrano divisioni separate nella loro sede. E questo, a sua volta, crea lavoro aggiuntivo per il reparto contabilità. Dopotutto, è necessario distribuire le tasse tra la divisione e l'organizzazione madre. Bene, per comprendere tutte le sfumature, andremo al seminario di Elena Vitalievna Pozdnyakova.

Il reddito dell'organizzazione è distribuito tra tutti i dipartimenti

Cominciamo con le specifiche del pagamento dell'imposta sul reddito per le organizzazioni che hanno divisioni separate. Pertanto, propongo di fare riferimento all'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa, che specifica esattamente la procedura per il calcolo dell'imposta in tali casi.

Quindi, come io e te sappiamo, l'imposta sul reddito viene trasferita al governo federale e bilanci regionali. Allo stesso tempo, per le organizzazioni con divisioni separate, vengono stabiliti: regole. La parte dell'imposta dovuta al bilancio federale viene pagata integralmente dall'organizzazione nel luogo in cui ha la sede centrale. Ma la parte regionale dell’imposta deve già essere distribuita tra divisioni separate in base alla quota di utile che spetta alla società madre e alle filiali,

Di conseguenza, una parte regionale dell'imposta andrà al bilancio dell'entità costituente della Federazione Russa nel luogo in cui ha sede l'organizzazione madre. L'altro si basa sulla posizione di un'unità separata.

Il docente ha osservato che la legislazione fiscale dà il diritto di non distribuire gli utili a ciascuna delle singole divisioni se si trovano sul territorio di un'entità costituente della Federazione Russa. Questa è la norma del paragrafo 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa. Ed è in vigore dal 1 gennaio 2006.

In questo caso, l'importo dell'imposta da versare al bilancio di questo soggetto della Federazione Russa è determinato in base al debito totale e al profitto che ricade su tutte queste divisioni. E attraverso quale divisione separata pagare, scegli tu stesso. Gli ispettorati fiscali presso i quali sono registrate le quote devono esserne informati. Spesso sul territorio di un soggetto della Federazione Russa si trovano sia le divisioni separate che l'organizzazione madre. Quindi puoi pagare l'intero importo dell'imposta sul reddito presso la sede dell'organizzazione madre. Non è necessario distribuire l'imposta tra l'organizzazione e divisioni separate. Ciò si afferma nella lettera del Ministero delle Finanze del 24 novembre 2005? 03-03-02/132. Un parere simile è stato espresso dai funzionari fiscali in una lettera del 31 ottobre 2005 #MM-6-02/916 Elena Vitalievna, per favore chiarire. Per calcolare la quota è necessario dividere l'indicatore della divisione per l'indicatore dell'intera organizzazione?

Assolutamente giusto. Ad esempio, per calcolare la quota del numero medio di dipendenti in un reparto, il numero medio di dipendenti del dipartimento viene diviso per il numero medio di dipendenti dell'intera organizzazione.

I valori effettivi degli indicatori sono presi per il periodo di rendicontazione o fiscale.

Faccio notare che si calcola il numero medio di dipendenti secondo le regole stabilite dalla risoluzione Rosstat n. 50 del 3 novembre 2004. Cioè si somma prima il numero di dipendenti a libro paga per ciascun giorno di calendario del mese , compresi festivi e fine settimana. Quindi dividere ricevuto importo per il numero di giorni di calendario del mese. Tieni presente che mostri questi stessi numeri nei rapporti statistici. Devono corrispondere. Per quanto ne so, gli ispettori fiscali ricorrono anche a dati statistici quando controllano il calcolo delle quote di imposta sul reddito. Inoltre, ti consiglio di creare un registro contabile in cui rifletterai il numero medio di dipendenti dell'organizzazione nel suo insieme, inclusa la sede centrale e ogni divisione.

Per quanto riguarda il valore residuo medio dei beni ammortizzabili, secondo le autorità, dovrebbe essere calcolato come per l'imposta sulla proprietà*.

Cioè, aggiungere il valore residuo della proprietà il primo giorno di ogni mese del periodo di riferimento con il valore residuo il primo giorno del mese successivo al periodo di riferimento e dividere per il numero di mesi del periodo di riferimento aumentato di uno ""-.

Elena Vitalievna, dici proprietà ammortizzabile. Tuttavia, tale proprietà comprende non solo le immobilizzazioni, ma anche le attività immateriali. Quindi dovrebbero essere inclusi anche loro nel calcolo?

No, qui stiamo parlando solo di immobilizzazioni. Le attività immateriali non sono incluse nel calcolo partecipare. Ciò è stato confermato dal Ministero delle Finanze russo in una lettera del 14 marzo 2006 n. 03-03-04/1/225.

Inoltre, tieni presente che stai considerando il valore residuo medio di tutte le immobilizzazioni utilizzate dalla divisione. E non importa dove sono elencati: nel bilancio della divisione o dell'organizzazione madre.

E un momento. Si prende il valore residuo in base ai dati contabili fiscali, non ai dati contabili. Per favore, non dimenticarlo.

Bene, ora propongo di risolvere un esempio di distribuzione delle quote di imposta sul reddito tra l'organizzazione madre e una divisione separata. Annota le condizioni dell'esempio nei tuoi appunti. L'organizzazione madre si trova a Mosca e la sua filiale si trova nella regione di Mosca. Questi sono diversi soggetti della Federazione Russa. Il costo del lavoro per 9 mesi del 2006 ammontava a 540.000 rubli, di cui 60.000 rubli nella divisione. Il valore residuo medio di questi fondi per i 9 mesi del 2006 per l'intera organizzazione è pari a 791.000 rubli, compreso per la divisione - 92.100 rubli. Il profitto totale dell'organizzazione per 9 mesi è di 562.000 rubli. Innanzitutto, determiniamo la quota del costo del lavoro spettante al dipartimento:

60.000 rubli: 540.000 rubli. X 100% = 11,11%.

Calcoliamo anche la quota di capitale fisso della divisione:

RUB 92.100: RUB 1.791.000 X100% = 5,14%.

Quindi la quota di utile attribuibile alla divisione:

(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.

Di conseguenza, l’importo dell’utile spettante alla divisione è pari a:

RUB 562.000 X8,13% = 45.691 sfregamenti.

Pertanto, l’anticipo per 9 mesi sarà distribuito come segue:

al bilancio federale dell'intera organizzazione: 562.000 rubli. X6,5% - 36.530 RUB;

al bilancio di Mosca per l'organizzazione madre - (562.000 rubli - 45.691 rubli) X17,5% = 90.354 rubli;

al bilancio della regione di Mosca per una divisione separata: 45.691 rubli. X17,5% - 7996 sfregamenti.

Quindi, abbiamo esaminato come vengono distribuiti i profitti tra l'organizzazione madre e le divisioni. Andiamo oltre.

Una filiale paga le tasse se imputate in un bilancio separato

Per comprendere il pagamento dell'imposta sulla proprietà, consideriamo innanzitutto la situazione in cui una divisione separata non viene assegnata al bilancio. In questo caso, l'imposta sulla proprietà viene pagata dall'organizzazione madre nella sua sede. Cioè, non è necessario pagare le tasse nel luogo della divisione separata. Questa è una regola generale.

Tuttavia, esiste un’eccezione a questa regola. Il fatto è che l'imposta fondiaria sugli oggetti immobiliari viene trasferita al bilancio dell'entità costituente della Federazione Russa in cui si trovano*.

Di conseguenza, se nel luogo di registrazione dell'unità si dispone di un immobile iscritto in bilancio, l'imposta sul valore di tale immobile deve essere pagata separatamente. E viene pagato in base all'ubicazione dell'unità. Suddivisione non destinati al saldo e non ha un conto corrente. In questo caso, la contabilità dei ratei salariali dei dipendenti della divisione viene effettuata dall'organizzazione madre. Di conseguenza, trattiene l'imposta e la versa bilancio. Inoltre, l’imposta viene trasferita al luogo in cui si trova l’unità,

Bene, e infine, la quarta opzione. La divisione non è allocata in bilancio, ma ha un conto corrente. Quindi, a differenza dell'opzione precedente, la divisione può trasferire autonomamente l'imposta al bilancio.

Pertanto, in ogni caso, viene pagata l'imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito dei dipendenti del dipartimento posizione queste unità. Ciò è indicato dal paragrafo 7 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa.

11 Allo stesso tempo, presta attenzione al punto successivo. Il contratto di lavoro del dipendente deve indicare che il suo posto di lavoro si trova all'indirizzo dell'unità strutturale.

Inoltre, per quanto riguarda le informazioni sul reddito di tali dipendenti, vengono fornite solo nel luogo di registrazione dell'organizzazione madre. Ciò è indicato anche dalla lettera del Ministero delle Finanze russo del 29 giugno 2006 #03-05-01-04/194. Cioè, non viene presentato un rapporto sul modulo 2-11DFL nel luogo di registrazione di una suddivisione separata. E questo è comprensibile, dal momento che solo gli agenti fiscali sono tenuti a fornire tali informazioni (clausola 2 dell'articolo 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E l'agente fiscale è l'organizzazione madre e non una divisione separata. Elena Vitalievna, vorrei chiarire con te questa domanda. Abbiamo una divisione separata in un'altra città. Non è imputato allo stato patrimoniale. Si affittano locali per i dipendenti del dipartimento. E tutti i mobili e i computer sono contabilizzati nel bilancio della sede centrale, che si trova a Mosca. Paghiamo anche le tasse su questa proprietà a Mosca. Stiamo facendo la cosa giusta?

Stai facendo assolutamente la cosa giusta. Nel tuo caso, l'imposta sui beni mobili della suddivisione deve essere effettivamente pagata nel luogo di registrazione dell'organizzazione madre. Poiché la divisione non ha un bilancio separato e la proprietà ad essa trasferita viene presa in considerazione nel bilancio dell'organizzazione madre.

I rappresentanti del Ministero delle Finanze russo condividono la stessa opinione in una lettera datata 20 settembre 2006? 03-06-01-04/177.

Dimmi, a metà anno abbiamo registrato un'altra filiale nella regione di Mosca. È possibile trasferire quest'anno l'imposta sul reddito per questa filiale tramite la divisione competente?

SÌ. La procedura di pagamento accentrata si applica anche alle divisioni create nel corso dell'anno. Così lo ha spiegato il dipartimento finanziario in una lettera del 19 ottobre 2006 n. 03-03-04/2/223.

Elena Vitalievna, abbiamo erroneamente trasferito l'imposta sul reddito personale trattenuta dai dipendenti della filiale alla sede dell'organizzazione madre. Cosa dobbiamo affrontare ora: un'ammenda ai sensi dell'articolo 123 del codice fiscale della Federazione Russa?

Non dovresti essere multato. Dopotutto, la tua organizzazione, in qualità di agente fiscale, ha pienamente adempiuto al proprio obbligo di trattenere e versare le tasse. Hai appena violato la procedura di pagamento delle tasse. Ciò significa che non puoi essere ritenuto responsabile ai sensi dell'articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa è anche la posizione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella sua risoluzione del 23 agosto 2005.

645/05. Ma molto probabilmente dovrai pagare l'importo degli arretrati e delle sanzioni per il ritardato ricevimento delle tasse sul bilancio. E in questa materia, purtroppo, la pratica arbitrale non è dalla parte dei contribuenti. Ciò è dimostrato, ad esempio, dalla risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 28 dicembre 2005 #" A19-7940/05-24-F02-6564/05-S1.

Spiegherò ora perché sorgono gli arretrati. L'imposta sul reddito personale, come sapete, è un'imposta federale. Ma la legislazione di bilancio la classifica come un’imposta normativa. Cioè, deve essere accreditato direttamente sui bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa. Di conseguenza, ci si ritrova con arretrati in un bilancio regionale e pagamenti in eccesso in un altro. Non ci saranno arretrati solo se l'imposta rientra nello stesso bilancio.

voti: 8

La procedura e l'esempio per calcolare l'importo dell'imposta sul reddito versata al bilancio regionale (anticipo) attribuibile a una divisione o gruppo separato di imprese economiche, se l'imposta per loro viene pagata dalla divisione responsabile al termine di ciascuna rendicontazione o imposta periodo.

Nel calcolare l'imposta pagata presso la sede dell'OP responsabile, vengono utilizzati indicatori totali, come il numero medio di dipendenti, il costo del lavoro e il valore residuo delle immobilizzazioni, per un gruppo di divisioni per le quali l'imposta è pagata dall'OP responsabile divisione separata.

1. Determinazione degli indicatori per il calcolo dell'imposta sul reddito

Per prima cosa è necessario determinare uno dei due indicatori che verranno utilizzati nel calcolo dell'imposta sul reddito:

• o il numero medio di dipendenti di una divisione separata;
• o costo del lavoro di un dipartimento separato.

L'indicatore selezionato deve essere indicato nella politica contabile fiscale e non può essere modificato fino alla fine dell'anno (clausola 2 dell'articolo 288, articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se si utilizza per calcolare l'imposta sul reddito numero medio di dipendenti, quindi è necessario determinare la quota del numero medio di dipendenti del PO per il periodo di riferimento (fiscale) utilizzando la seguente formula:

Se si utilizza per calcolare l'imposta sul reddito Costo del lavoro OP, è necessario determinare la quota del costo del lavoro del PO per il periodo di riferimento (fiscale) utilizzando la seguente formula:

2. Determinazione della quota del valore residuo delle immobilizzazioni ammortizzabili

Successivamente è necessario determinare quota del valore residuo delle immobilizzazioni ammortizzabili utilizzato da una divisione separata per il periodo di riferimento (fiscale), secondo la formula (clausola 1 dell'articolo 257, clausola 3 dell'articolo 256, clausola 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze del 6 ottobre 2010 n. 03-03-06 /1/633):

Il costo medio delle immobilizzazioni, sia un'unità separata che l'organizzazione nel suo complesso, deve essere calcolato in base ai dati contabili fiscali (clausola 4 dell'articolo 376 del Codice fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze del 10 aprile , 2013 n. 03-03-06/1/11824).

Costo medio delle immobilizzazioni per il periodo di riferimento calcolato con la formula:

Costo medio delle immobilizzazioni per il periodo fiscale (anno) calcolato con la formula:

Se entro un anno viene creata una divisione separata, il valore residuo delle sue immobilizzazioni viene calcolato utilizzando le stesse formule. E per i mesi in cui il PO non è stato ancora creato, il valore residuo delle sue immobilizzazioni nel calcolo è considerato pari a zero (Lettera del Ministero delle Finanze del 06/07/2005 n. 03-03-02/16 ).

3. Determinazione della quota di utile del PO

Il prossimo passo è determinare quota dell'utile di una divisione separata per il periodo (fiscale) di riferimento. Secondo il comma 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questo indicatore viene calcolato utilizzando la seguente formula:

4. Determinazione dell'importo dell'imposta sul reddito secondo OP

Importo dell'imposta sul reddito(acconto trimestrale), che dovrà essere versato presso la sede dell'impresa separata, ai sensi del comma 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, calcolato con la formula:

5. Calcolo degli acconti mensili

Acconti mensili, pagati da un'impresa separata per il trimestre successivo, sono calcolati secondo la seguente formula (clausola 10.8 della Procedura per la compilazione della dichiarazione, Lettera del Servizio fiscale federale del 13 ottobre 2011 n. ED-4-3/16970 ):

L'importo totale di tre anticipi mensili del PO nel II, III, IV trimestre è indicato nella riga 120 dell'appendice n. 5 al foglio 02 delle dichiarazioni rispettivamente per il I trimestre, il semestre e 9 mesi. Inoltre, nella dichiarazione per 9 mesi, la riga 121 dell'appendice n. 5 al foglio 02 riflette anche l'importo totale degli acconti mensili dovuti nel primo trimestre dell'anno successivo. È pari all'importo totale degli acconti mensili calcolati per il quarto trimestre dell'anno in corso. Nella dichiarazione annuale non vengono compilate le righe 120 e 121 dell'Appendice n. 5 al Foglio 02 (comma 10.8 della Procedura per la compilazione della dichiarazione).

Un esempio di calcolo dell'imposta sul reddito pagata nel luogo in cui ha sede l'impresa

L'organizzazione è registrata a Mosca. Nel gennaio 2014 ha aperto un OP a Domodedovo, nella regione di Mosca. L'organizzazione non ha altri OP. La politica contabile fiscale prevede che per calcolare la quota di profitto attribuibile all'impresa, venga utilizzato il numero medio di dipendenti. Nel primo trimestre del 2014, il profitto complessivo dell'organizzazione ammontava a 430.000 rubli. L'aliquota dell'imposta regionale sui redditi è del 18% (l'organizzazione non ha diritto ad un'aliquota ridotta).

Nella tabella sono riportati i dati necessari per il calcolo del numero medio dei dipendenti e del valore residuo delle immobilizzazioni ammortizzabili.

La quota del numero medio di dipendenti del PE per il primo trimestre:

(26 persone / 152 persone x 100%) = 17,1%

Costo medio dei sistemi operativi per il primo trimestre:

Intera organizzazione
((2.467.200 RUB + 2.395.400 RUB + 2.335.600 RUB + 2.260.800 RUB) / 4) = RUB 2.364.750

OP utilizzato
((0 + 504.900 rub. + 496.400 rub. + 487.900 rub.) / 4) = RUB 372.300

La quota del valore residuo delle immobilizzazioni ammortizzabili utilizzata dal PO:

(372.300 RUB / 2.364.750 RUB x 100%) = 15,74%

Quota dell'utile OP per il primo trimestre:

((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%

Importo dell'imposta sul reddito sull'OP per il primo trimestre:

(RUB 430.000 x 16,42% x 18%) = RUB 12.709

L'importo totale dell'anticipo mensile nel secondo trimestre al bilancio delle entità costituenti della Federazione Russa nel suo insieme per l'organizzazione:

(RUB 430.000 x 18%) = RUB 77.400

L'importo del pagamento anticipato mensile del PO nel secondo trimestre (clausola 5.11 della Procedura per la compilazione della dichiarazione):

(77.400 x 16,42% / 3) = RUB 4.236,36

Se un'organizzazione ha una divisione separata (SU) e allo stesso tempo è un contribuente nell'ambito del sistema fiscale generale, la sua imposta principale - l'imposta sul reddito - dovrà essere calcolata tenendo conto di una serie di caratteristiche.

Distribuzione degli utili tra divisioni separate

L’aliquota dell’imposta sul reddito è del 20%. Allo stesso tempo, il 2% viene versato al bilancio federale e il 18% al bilancio del soggetto della federazione. Inoltre, questa componente regionale è elencata sia nella sede dell'organizzazione stessa che in ciascuna delle sue divisioni separate. La distribuzione dell'importo dell'imposta si basa sulla quota dell'utile di una divisione separata nel reddito totale della società.

Allora come viene calcolata la quota di profitto attribuibile alle divisioni separate? Come la regola sopra descritta, il principio di calcolo per questa situazione è enunciato nel paragrafo 2 dell'articolo 288 del Codice Fiscale.

È definito come la media aritmetica tra la quota del numero medio di dipendenti (o costo del lavoro) e la quota del valore residuo del bene ammortizzabile dell'OP nel numero medio di dipendenti (o costo del lavoro) e il valore residuo dei beni ammortizzabili, rispettivamente, per l’organizzazione nel suo complesso.

A seconda di quale delle due opzioni di calcolo presentate nel Codice Fiscale (in base al numero di dipendenti o in base al costo del lavoro) verrà utilizzata dall'azienda, la quota di utile attribuibile a una divisione separata potrebbe differire leggermente.

Consideriamo più in dettaglio queste opzioni per il calcolo del profitto per una divisione separata utilizzando un esempio.

Esempio

Alpha LLC, che applica un sistema fiscale generale e ha sede a Mosca, ha una divisione separata a Tula.

Il numero medio di dipendenti dell'organizzazione è di 52 persone, di cui 18 presso l'OP di Tula. I costi del lavoro per l'intera organizzazione nel periodo di riferimento ammontavano a 4.234.350 rubli, di cui 1.340.500 rubli erano costi del lavoro per i dipendenti dell'OP.

Il valore residuo dei beni ammortizzabili per l'intera organizzazione è di 1.280.000 rubli, per l'OP – 468.000 rubli.

L'utile totale per il periodo in esame è stato di 3.550.000 rubli.

Un esempio di calcolo della quota di profitto di una divisione separata in base al numero di dipendenti sarà simile a questo.

Il profitto specifico del PO negli indicatori generali per l'organizzazione sarà:

• (18/52 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 35,59%

Pertanto, il profitto del PO:

• 3.550.000 x 35,59% = 1.263.445 rubli.

• al bilancio della regione di Tula: 1.263.445 x 18% = 227.420 rubli;
• al bilancio di Mosca: (3.550.000 - 1.263.445) x 18% = 411.580 rubli;

Totale 710.000 rubli.

Calcolo della quota di una divisione separata in base ai costi salariali:

La quota del profitto del PO negli indicatori generali dell’organizzazione sarà:

• (1.340.500 /4.234.350 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 34,11%

Pertanto, il profitto del PO:

• 3.550.000 x 34,11% = 1.210.905 rubli

La distribuzione dell’imposta sul reddito in questo caso sarà la seguente:

• al bilancio della regione di Tula: 1.210.905 x 18% = 217.963 rubli;
• al bilancio di Mosca: (3.550.000 - 1.210.905) x 18% = 421.037 rubli;
• al bilancio federale: 3.550.000 x 2% = 71.000 rubli.

Totale 710.000 rubli.

Come si può vedere dagli esempi di calcolo della quota di profitto per una divisione separata, gli indicatori di distribuzione in base al numero medio di dipendenti o all'importo del costo del lavoro possono differire leggermente. Allo stesso tempo, l’azienda ha il diritto di scegliere quale metodo di calcolo utilizzare. La società deve registrare l'opzione scelta nelle proprie politiche contabili a fini fiscali. Questo metodo non può essere modificato durante l'anno, ovvero sia gli acconti che l'imposta annuale sul reddito stessa devono essere calcolati secondo gli stessi principi.

Se è stata appena creata una divisione separata

Il calcolo dell'utile di una divisione separata comporta l'utilizzo di indicatori nelle formule nel loro insieme per il periodo di riferimento. Ma cosa succederebbe se di recente, nell’attuale trimestre in esame, venisse aperta una divisione separata?

In questo caso, i dati sul numero medio di dipendenti, gli importi della remunerazione per il loro lavoro e il valore residuo delle immobilizzazioni sono determinati dal momento della creazione di tale struttura. Questo approccio è discusso, in particolare, nella lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-03-06/1/40 del 30 gennaio 2013.

Proprietà di una lottizzazione separata

Un altro punto importante nella distribuzione degli utili tra una divisione separata e la società madre riguarda la determinazione della proprietà dei beni, il cui valore residuo è determinato ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito.

Innanzitutto vale la pena notare che ciò che qui è importante non è la collocazione ufficiale delle immobilizzazioni nel bilancio dell'OP o dell'azienda stessa. Non sempre è disponibile un bilancio separato nemmeno nelle filiali e negli uffici di rappresentanza, per non parlare dei normali EP sotto forma di luoghi di lavoro fissi.

In tali situazioni, nel determinare il valore residuo delle immobilizzazioni di una divisione separata, è necessario tenere conto degli indicatori per quelle immobilizzazioni che vengono effettivamente utilizzate nelle attività di una divisione separata. I dipendenti del Ministero delle Finanze hanno espresso questo punto di vista nella lettera n. 03-03-06/1/11824 del 10 aprile 2013, invitando a ignorare il fatto che la proprietà utilizzata nella divisione separata è nel bilancio della società madre.

Ma se lo stesso sistema operativo viene utilizzato sia nell'ufficio principale che in quello aggiuntivo, ovvero è impossibile determinare il luogo effettivo specifico del suo utilizzo, nel contesto del calcolo della quota di profitto dell'OP, viene considerato che l'oggetto appartiene alla società madre (Lettera del Ministero delle Finanze n. 03-03 -06/1/3007 del 23 gennaio 2017).

Infine, una divisione separata potrebbe non avere alcuna proprietà separata utilizzata nel suo lavoro: in questo caso l'indicatore rimane zero, ovvero la quota di profitto è determinata solo sulla base degli indicatori del numero medio di dipendenti o della manodopera costi. I rappresentanti del dipartimento finanziario ne hanno parlato nella loro lettera n. 03-03-06/1/11551 del 9 aprile 2013.

Calcolo per divisioni separate, se ce ne sono diverse

Se un'azienda lavora con diverse divisioni strutturali, ciascuna situata in regioni diverse, la distribuzione delle quote di profitto avviene in modo simile, viene semplicemente preso in considerazione un numero maggiore. Se un'organizzazione ha due PO nella stessa regione, non è necessario effettuare calcoli per ciascuno di essi. I dati su di essi possono essere riassunti e l'imposta sul reddito può essere trasferita come indicatore generale attraverso una divisione separata in questa regione.

La decisione sulla scelta dell'organismo responsabile del trasferimento delle imposte in una determinata regione deve essere trasmessa anche alle autorità fiscali locali presso le quali la società è registrata nel luogo in cui ha sede il suo OP. Ciò deve essere fatto entro il 31 dicembre dell'anno precedente il periodo d'imposta in cui verranno effettuati i calcoli corrispondenti. È inoltre necessario informare l'ispettorato sui cambiamenti previsti nella procedura di trasferimento dell'imposta sul reddito da parte di divisioni separate nella regione.

Dichiarazione degli utili per una divisione separata

Il pagatore dell'imposta sul reddito è l'organizzazione, ma non la sua divisione separata. La struttura aggiuntiva non presenta di per sé alcuna relazione separata. Tuttavia, la dichiarazione generale degli utili per una divisione separata e il corrispondente importo dell'imposta mostrano indicatori separati. Sulla base di essi, gli ispettori fiscali verificano la correttezza delle componenti fiscali che la società ha trasferito a diversi budget.

Ciao.

Forse questo articolo ti aiuterà:

Ivantsov I.V., consulente fiscale

Se l'impresa ha divisioni in diverse regioni, parte dell'imposta sugli utili inviata ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa dovrebbe essere distribuita tra la sede centrale e le filiali. Un'analisi della legislazione attuale, le spiegazioni dei finanziatori e il nostro articolo ti aiuteranno a farlo correttamente.

Regole generali di calcolo

Innanzitutto, viene determinato l'importo del profitto per l'organizzazione nel suo insieme. Successivamente viene calcolata l’imposta sul reddito per i bilanci federale e regionale (alle aliquote appropriate).

Parte dell'imposta sugli utili inviata al bilancio federale viene trasferita integralmente al luogo della sede centrale (clausola 1 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa). E quella parte dell'imposta che va ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa deve essere distribuita tra la sede centrale e le divisioni separate. La base è il paragrafo 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Di conseguenza, l’importo dell’imposta sul reddito che deve essere trasferito alla sede della succursale (ufficio di rappresentanza) è calcolato come segue:

– la base imponibile (utile dell'organizzazione nel suo insieme) è moltiplicata per la quota di utile attribuibile a una divisione separata;

– il risultato ottenuto viene moltiplicato per l’aliquota dell’imposta sul reddito stabilita nella regione corrispondente.

A sua volta, la quota di utile attribuibile a una divisione separata viene calcolata utilizzando la seguente formula:

DP = (UV1 + UV2): 2,

dove DP è la quota di utile attribuibile ad una divisione separata; УВ1 – quota del numero medio di dipendenti della filiale; UV2 – la quota del valore residuo dei beni ammortizzabili (relativi alle immobilizzazioni) della divisione.

L'IMMOBILE NON È ANCORA UN RAMO

In pratica, è possibile la seguente situazione: gli immobili dell'azienda si trovano in un'altra regione, sono affittati, ma i dipendenti dell'organizzazione non si trovano lì. In questo caso, non è necessario trasferire l'imposta sul reddito nell'ubicazione di tale oggetto. Il fatto è che la registrazione fiscale in relazione alla presenza di beni immobili non sempre comporta la creazione di una divisione separata. Una caratteristica necessaria di una filiale (ufficio di rappresentanza) è la presenza di posti di lavoro per specialisti aziendali (e in questo caso sono assenti). La base è l'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Numero medio di dipendenti

La quota del numero medio di dipendenti di un dipartimento viene calcolata come segue: il numero medio di dipendenti di una filiale (ufficio di rappresentanza) per il periodo di riferimento è diviso per un indicatore simile per l'organizzazione nel suo insieme per lo stesso periodo.

Nel calcolare la quota degli utili delle filiali, è necessario applicare la metodologia per il calcolo del numero medio di dipendenti stabilita nelle Istruzioni per la compilazione del modulo di osservazione statistica federale n. 1-T*.

Vale a dire, per calcolare il numero medio del personale per il periodo di riferimento, sommare indicatori simili per ciascun mese di un determinato periodo e dividere il risultato risultante per il numero di mesi in questo periodo.

A sua volta, il numero medio di dipendenti al mese viene calcolato sommando il numero di ciascun giorno di calendario del mese (compresi festivi e fine settimana) e dividendo l'importo risultante per il numero di giorni di calendario del mese.

La sede centrale della tipografia Progress CJSC si trova a Mosca. Una divisione separata dell'azienda si trova a Samara.

Il numero medio dei dipendenti delle tipografie nel primo trimestre del 2010 è stato:

– nel gennaio 2010 – 400 persone. nell'intera organizzazione, di cui 320 persone. – nel capo reparto, 80 persone. – per una divisione separata;

– nel febbraio 2010 – 400 persone. nell'intera organizzazione, di cui 320 persone. – nel capo reparto, 80 persone. – per una divisione separata;

– nel marzo 2010 – 412 persone. nell'intera organizzazione, di cui 320 persone. – nel dipartimento di testa, 92 persone. - per una divisione separata.

Il numero medio del personale della filiale di Progress CJSC, con sede a Samara, per il primo trimestre del 2010 è il seguente:

(80 persone + 80 persone + 92 persone): 3 mesi. = 84 persone

Il numero medio di dipendenti per l'organizzazione nel suo insieme per il primo trimestre del 2010 è:

(400 persone + 400 persone + 412 persone): 3 mesi. = 404 persone

La quota del numero medio di dipendenti di una divisione separata nel primo trimestre del 2010 è stata:

(84 persone: 404 persone) x 100 = 20,79%.

Valore residuo dei beni ammortizzabili

La quota del valore residuo dei beni ammortizzabili della filiale viene calcolata come segue: il valore residuo delle immobilizzazioni della divisione per il periodo di riferimento è diviso per un indicatore simile per l'organizzazione nel suo complesso per lo stesso periodo.

Accade che un oggetto sia iscritto nel bilancio della sede centrale, ma in realtà sia gestito dalla filiale (o viceversa). I finanzieri hanno indicato: il valore residuo di un determinato bene dovrebbe essere preso in considerazione nel determinare la quota di profitto della divisione in cui viene effettivamente utilizzato (indipendentemente dal bilancio di cui si riflette). Questo punto di vista è stato espresso nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 7 marzo 2006 n. 03-03-04/1/187.

SE LA PRODUZIONE È STAGIONALE

Alcuni tipi di produzione sono caratterizzati dalla stagionalità (lavorazione di materie prime agricole, produzione di prodotti in pelliccia naturale, industrie della lavorazione del legno e minerarie, ecc.). Le organizzazioni con un ciclo di lavoro stagionale (o altre caratteristiche delle loro attività che prevedono la stagionalità dell'attrazione dei lavoratori) quando distribuiscono gli utili tra le divisioni, invece del numero medio di dipendenti, hanno il diritto di utilizzare il costo del lavoro. La decisione presa dovrebbe essere consolidata nella politica contabile e concordata con l'ufficio delle imposte. La base è il paragrafo 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa. Se un'organizzazione ha scelto l'indicatore "costo del lavoro", allora questi sono determinati secondo le regole dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò, in particolare, includerà lo stipendio, il pagamento delle ferie, ecc.

QUALI OGGETTI DOVREBBERO ESSERE ESCLUSI DAL CALCOLO

Il costo delle immobilizzazioni escluse dai beni ammortizzabili (per i motivi previsti dall'articolo 256, paragrafo 3, del Codice fiscale della Federazione Russa) non è incluso nel calcolo della quota di utile attribuibile a una divisione separata. Questa posizione si riflette nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 14 marzo 2006 n. 03-03-04/1/225.

Ricordiamolo: la società sarà costretta a escludere determinati oggetti dai beni ammortizzabili nei seguenti casi (clausola 3 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa):

– in caso di cessione (ricezione) di beni in uso gratuito;

– quando le immobilizzazioni vengono trasferite alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi per decisione della direzione dell’organizzazione;

– durante la ricostruzione e l'ammodernamento delle immobilizzazioni di durata superiore a 12 mesi.

Inoltre, notiamo quanto segue. Un'impresa può completare (ricostruire, ammodernare) una struttura affittata. Tale miglioramento è considerato un miglioramento permanente dell'immobile locato.

E se il lavoro è stato eseguito con il consenso del locatore, ma non ne compensa il costo, l'inquilino ha il diritto di ammortizzare gli investimenti di capitale effettuati (clausola 1 dell'articolo 258, clausola 1 dell'articolo 256 della tassa Codice della Federazione Russa). Nella lettera n. 03-03-06/2/147 del Ministero delle Finanze russo del 27 ottobre 2008, i funzionari hanno indicato che nel determinare la quota di profitto attribuibile a una divisione separata, il valore residuo dei miglioramenti inseparabili non può essere preso in considerazione in considerazione.

Questo approccio si basa sulle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale il valore residuo delle sole immobilizzazioni è incluso nel calcolo di questo indicatore. Secondo i finanziatori, gli investimenti di capitale sotto forma di miglioramenti inseparabili negli immobili locati, sebbene ammortizzati, non sono riconosciuti come immobilizzazioni.

COME DETERMINARE IL VALORE RESIDUO

Che tipo di valore residuo (contabile o fiscale) dovrebbe essere utilizzato per tale calcolo?

Se un'organizzazione utilizza un metodo di ammortamento non lineare nella contabilità fiscale, le viene dato il diritto di scelta. Può determinare il valore residuo degli oggetti in base ai dati contabili o fiscali (clausola 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze russo del 25 settembre 2009 n. 03-03- 2/06/181).

Ma un’azienda manifatturiera che calcola l’ammortamento fiscale utilizzando il metodo a quote costanti calcola il valore residuo dei beni (allo scopo di distribuire gli utili tra le divisioni) solo secondo le norme di contabilità fiscale. Questa posizione si riflette nella lettera n. 03-03-06/2/181.

COME EFFETTUARE UN CALCOLO

Il valore residuo delle immobilizzazioni per il periodo di riferimento è determinato in modo simile al metodo previsto per il calcolo dell'imposta sulla proprietà al paragrafo 4 dell'articolo 376 del Codice fiscale della Federazione Russa (lettera del Ministero delle Finanze russo del 10 luglio 2008 n. 03-03-06/2/74).

Vale a dire: il valore residuo degli oggetti viene sommato il 1° giorno di ogni mese del periodo di riferimento e il 1° giorno del mese successivo al periodo di riferimento. Il risultato ottenuto viene diviso per il numero di mesi del periodo di riferimento aumentato di uno.

Usiamo le condizioni dell'esempio precedente.

Supponiamo che, secondo la politica contabile dell'organizzazione*, la tipografia utilizzi il metodo di ammortamento a quote costanti nella contabilità fiscale. Il valore residuo delle immobilizzazioni, determinato secondo le regole contabili fiscali, nel primo trimestre 2010 è pari a:

* Tutto ciò che riguarda le politiche contabili si trova nel servizio "Politiche contabili 2010", pubblicato sul sito web www.otraslychet.ru

– dal 1 gennaio 2010 – RUB 1.300.000. per l'organizzazione nel suo insieme, di cui RUB 800.000. – per il capo dipartimento 500.000 rubli. – per una divisione separata;

– dal 1 febbraio 2010 – RUB 1.400.000. per l'intera organizzazione, di cui RUB 1.000.000. – per il capo dipartimento 400.000 rubli. – per una divisione separata;

– dal 1 marzo 2010 – RUB 1.360.000. per l'intera organizzazione, di cui RUB 980.000. – per il capo dipartimento 380.000 rubli. – per una divisione separata;

– dal 1 aprile 2010 – RUB 1.340.000. per l'intera organizzazione, di cui RUB 970.000. – per il capo dipartimento 370.000 rubli. - per una divisione separata.

Il valore residuo medio delle immobilizzazioni di una divisione separata di Progress CJSC, che si trova a Samara, per il primo trimestre del 2010 è il seguente:

(500.000 rubli + 400.000 rubli + 380.000 rubli + 370.000 rubli) /4 mesi. = 412.500 rubli.

Il valore residuo medio delle immobilizzazioni per l'organizzazione nel suo complesso per il primo trimestre 2010 è pari a:

(1.300.000 RUB + 1.400.000 RUB + 1.360.000 RUB + 1.340.000 RUB) /4 mesi. = 1.350.000 rubli.

La quota del valore residuo delle immobilizzazioni di una divisione separata nel primo trimestre del 2010 era:

(412.500 RUB: 1.350.000 RUB) x 100 = 30,56%.

Il contabile di Progress CJSC ha calcolato la quota dell'utile della filiale come segue:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Supponiamo che l'utile complessivo della tipografia per l'organizzazione nel primo trimestre del 2010 ammontasse a 2.280.000 rubli.

La legislazione regionale di Samara non prevede un'aliquota ridotta dell'imposta sul reddito per il tipo di attività svolta da un'organizzazione.

La quota di utile attribuibile alla divisione separata è stata:

RUB 2.280.000 x 25,68% = 585.504 rubli.

Di conseguenza, la parte dell'utile attribuibile alla sede centrale dell'organizzazione è la seguente:

RUB 2.280.000 – 585.504 rubli. = 1.694.496 rubli.

L’importo dell’imposta sui redditi accreditato al bilancio regionale in sede di divisione separata è pari a:

RUB 585.504 x 18% = 105.390,72 rubli.

Pertanto, l’importo dell’imposta sul reddito accreditato al bilancio regionale nel luogo in cui ha sede l’organizzazione è stato:

RUB 1.694.496 x 18% = 305.009,28 RUB

LE FILIALI SONO SITUATE NELLA STESSA REGIONE

Se un'impresa ha diverse divisioni separate situate in un soggetto della Federazione Russa, la parte regionale dell'imposta sul reddito può essere trasferita centralmente, attraverso una delle filiali. L'azienda ha il diritto di sceglierlo autonomamente. La base è il paragrafo 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa. Avendo deciso di pagare le tasse attraverso una delle divisioni, la parte regionale dell'imposta sul reddito viene determinata sulla base degli indicatori aggregati di tutte le filiali situate in questa materia della Federazione Russa.

La particolarità del pagamento dell'imposta sul reddito in presenza di divisioni separate è che l'imposta deve essere ripartita tra il bilancio federale e quello regionale sul cui territorio si trovano le divisioni.

Ricordiamo che dal 1 gennaio 2017 l'imposta sul reddito calcolata con un'aliquota del 3% viene accreditata al bilancio federale e con un'aliquota del 17% ai bilanci regionali delle entità costituenti della Federazione Russa (clausola 1 del Articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'imposta sugli utili viene sempre pagata presso la sede dell'unità principale dell'organizzazione (SE) (clausole 1, 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze russo del 1 febbraio 2016 n. 03- 07-11/4411):

• al bilancio federale;
• al bilancio regionale per la parte di competenza dell'impresa statale.

Nella sede di una suddivisione separata (SU), è necessario pagare l'imposta al bilancio regionale nella parte attribuibile al PO (clausola 2 dell'articolo 288 del Codice tributario della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze della Russia datata 19 maggio 2016 n. 03-01-11/28826, del 1.02.16 n. 03-07-11/4411).

Se l'OP e l'organizzazione si trovano nello stesso soggetto della Federazione Russa, l'imposta per l'OP può essere pagata presso la sede del GP (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 25 novembre 2011 n. 03-03 -01/06/781, del 09/07/12 n. 03-03 -01/06/333).

Quando ci sono più PO in un soggetto della Federazione Russa, è possibile pagare le tasse al bilancio regionale sia nella sede di ciascuno di essi, sia nella sede della divisione separata responsabile per tutti i PO situati in questa regione della Federazione Russa (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18.02.16. N. 03-03-06/1/9188, del 09/07/12 N. 03-03-06/1/333).

Quando si pagano le tasse tramite un OP responsabile o tramite un'impresa statale (pagamento fiscale centralizzato), l'intero importo delle tasse viene trasferito al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa in un unico pagamento.

Puoi passare al pagamento centralizzato delle imposte solo dall'inizio dell'anno. Secondo il comma 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se un'organizzazione sceglie questo metodo di pagamento delle imposte, dovrebbe essere indicato nel principio contabile e notificato alle autorità fiscali prima del 31 dicembre dell'anno precedente la transizione (vedi tabella).

La procedura per notificare alle autorità fiscali il passaggio al pagamento centralizzato dell'imposta sul reddito per le singole imprese
Situazione	Modulo di notifica	A quale Ispettorato del Servizio fiscale federale devo sottopormi (Appendice n. 3 alla lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 30 dicembre 2008 n. ШС-6-3/986)
Transizione al pagamento dell'imposta nel luogo di registrazione dei medici di famiglia per gli OP situati nello stesso soggetto della Federazione Russa	Avviso n. 1	Ispettorato del Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione dell'impresa statale
	Avviso n. 2	Ispettorato del servizio fiscale federale nel luogo di registrazione dell'OP
Passaggio al pagamento dell'imposta nel luogo di registrazione dell'OP responsabile per tutti gli OP situati nello stesso soggetto della Federazione Russa	Avviso n. 1	Ispettorato del servizio fiscale federale nel luogo di registrazione dell'OP responsabile
	Copia dell'avviso n.1	Ispettorato del Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione dell'impresa statale
	Avviso n. 2	Ispettorato del Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione dell'OP attraverso il quale non pagherai le tasse

Per pagare le imposte tramite un OP responsabile o tramite una SE per un nuovo OP, è necessario notificare alle autorità fiscali entro 10 giorni lavorativi dalla fine del periodo di riferimento in cui è stato creato:

• se nella regione in cui è stato creato l'OP esisteva in precedenza un solo SE o un solo OP, le notifiche dovranno essere inviate nell'ordine specificato;
• se nella regione in cui è stato creato il PO, l'imposta è già pagata a livello centrale, la notifica n. 2 deve essere presentata all'Ispettorato del servizio fiscale federale nel luogo di registrazione del PO responsabile (GP) e all'Ispettorato del servizio fiscale federale presso il luogo di registrazione del nuovo PO.

Calcolo della quota di utile e imposta sul reddito per una divisione separata

Per calcolare l'imposta sul reddito, il Codice Fiscale della Federazione Russa ha introdotto regole speciali per determinare la base imponibile per le divisioni separate e l'organizzazione madre.

La base imponibile di una divisione è determinata in base alla sua quota di utile nella base per l'intera organizzazione nel suo insieme (paragrafo 1, clausola 2, articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa).

In questo caso, nel calcolo della quota di profitto della divisione, vengono utilizzati i seguenti indicatori:

• indicatore del lavoro (numero medio di dipendenti o importo del costo del lavoro);
• valore residuo dei beni ammortizzabili.

L'importo dell'imposta versata al bilancio regionale (acconto) attribuibile ad una divisione separata (SU) è calcolato sulla base dei risultati di ciascun periodo di rendicontazione o di imposta come segue.

1. Seleziona quale dei due indicatori verrà utilizzato per il calcolo:

1. numero medio di dipendenti del PE;
2. o il costo del lavoro di OP.

L'indicatore selezionato dovrebbe essere fissato nella politica contabile fiscale. Tuttavia, non può essere modificato fino alla fine dell'anno (clausola 2 dell'articolo 288, articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se per il calcolo viene utilizzato il numero medio di dipendenti, la quota del numero medio di dipendenti del PO per il periodo di riferimento (fiscale) deve essere determinata utilizzando la formula:

La quota del numero medio di dipendenti dell'OP = Numero medio di dipendenti dell'OP/Numero medio di dipendenti dell'intera organizzazione X 100%.

Si noti che, secondo i finanziatori, l'indicatore del numero medio di dipendenti di un PO è determinato in base agli indicatori del numero medio di dipendenti, determinati sulla base dell'effettivo luogo di lavoro.

Il luogo dell'attività effettiva è determinato sulla base dei seguenti documenti primari:

• ordini (istruzioni) sull'assunzione, trasferimento di un dipendente ad un altro lavoro, concessione di ferie, risoluzione (rescissione) di un contratto di lavoro con un dipendente (licenziamento);
• tessera personale del dipendente; foglio presenze e calcolo della retribuzione e foglio presenze;
• libro paga.

Il numero di dipendenti in busta paga per ogni giorno deve corrispondere ai dati del foglio orario di lavoro, sulla base del quale viene determinato il numero di dipendenti. Inoltre, il luogo di lavoro deve essere specificato nel contratto di lavoro con il dipendente.

2. Se il calcolo utilizza i costi del lavoro del PO, la quota dei costi del lavoro del PO per il periodo di riferimento (fiscale) dovrebbe essere determinata utilizzando la formula:

Costo del lavoro per il PE secondo i dati contabili fiscali/Spese del lavoro per l'intera organizzazione secondo i dati contabili fiscali X 100%.

In questo caso è più logico determinare la composizione del costo del lavoro ai sensi dell'art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa.

3. La quota del valore residuo delle immobilizzazioni ammortizzabili utilizzate dall'impresa è determinata per il periodo di riferimento (fiscale) secondo la formula (clausola 1 dell'articolo 257, clausola 3 dell'articolo 256, clausola 2 dell'articolo 288 del Codice Fiscale di Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze russo del 6.10.10 n. 03-03-06/1/633):

Costo medio dei cespiti ammortizzabili utilizzati dall'OP/Costo medio dei cespiti ammortizzabili dell'intera organizzazione X 100%.

Il costo medio delle immobilizzazioni, sia una divisione separata che l'organizzazione nel suo insieme, è calcolato in base ai dati contabili fiscali (clausola 4 dell'articolo 376 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze della Russia datata aprile 10, 2013 n. 03-03-06/1/11824) come segue.

Il costo medio delle immobilizzazioni per il periodo di riferimento è calcolato utilizzando la formula:

(Valore residuo delle immobilizzazioni al 1° gennaio + ... + Valore residuo delle immobilizzazioni al 1° giorno dell'ultimo mese del periodo di riferimento + Valore residuo delle immobilizzazioni al 1° giorno del mese successivo alla segnalazione periodo) / (Numero di mesi nel periodo di riferimento +1 (4, 7 o 10)).

Il costo medio delle immobilizzazioni per il periodo fiscale (anno) viene calcolato utilizzando la formula:

(Valore residuo delle immobilizzazioni al 1° gennaio + ... + Valore residuo delle immobilizzazioni al 1° dicembre + Valore residuo delle immobilizzazioni al 31 dicembre) / 13.

Se il PO è stato creato entro un anno, il valore residuo delle immobilizzazioni di questo PO viene calcolato utilizzando le stesse formule e per i mesi in cui il PO non è stato ancora creato, il valore residuo delle sue immobilizzazioni nel calcolo è considerato uguale a zero (lettera del Ministero delle finanze russo del 6 luglio 2005. N. 03-03-02/16).

4. Determiniamo la quota di profitto del PO per il periodo di riferimento (fiscale) utilizzando la formula (clausola 2 dell'articolo 288 del Codice fiscale della Federazione Russa):

Quota di utile dell'OP (riga 040 dell'allegato n. 5 al foglio 02) = (Quota del numero medio di dipendenti dell'OP (o Quota del costo del lavoro dell'OP) + Quota del valore residuo delle immobilizzazioni ammortizzabili beni utilizzati dal PO) / 2.

Ammontare dell'imposta sul reddito del PO (riga 070 dell'appendice n. 5 al foglio 02) = Utile dell'organizzazione nel suo insieme (riga 030 dell'appendice n. 5 al foglio 02) X Quota di utile del PO (riga 040 del Appendice n. 5 al Foglio 02) X Tariffa regionale (riga 060 dell'Appendice n. 5 al Foglio 02).

In questo caso, l'utile per l'OP (Utile per l'intera organizzazione X Quota dell'utile dell'OP) è indicato nella riga 050 dell'appendice n. 5 al foglio 02.

6. Successivamente, gli anticipi mensili per il trimestre successivo vengono calcolati secondo la formula (clausola 10.8 della Procedura per la compilazione della dichiarazione, approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 19 ottobre 2016 n. ММВ-7-3 /572@ (di seguito denominata Procedura per la compilazione della dichiarazione), lettera del Servizio fiscale federale russo del 13/10/11 n. ED-4-3/16970):

L'importo dell'anticipo mensile del PO nel trimestre successivo al periodo di riferimento (righe 220, 230, 240 della sottosezione 1.2 della sezione 1 per il PO) = L'importo dell'anticipo mensile al bilancio delle entità costituenti del PO la Federazione Russa nel suo complesso per l'organizzazione nel trimestre successivo al periodo di riferimento (riga 310 del foglio 02) X Quota dell'utile dell'OP per il periodo di riferimento (riga 040 dell'appendice n. 5 al foglio 02).

Esempio

L'organizzazione, con sede a Mosca, ha due divisioni separate, convenzionalmente OP 1 e OP 2.

Nel calcolare la quota di profitto, l'organizzazione utilizza il "costo del lavoro" come indicatore del lavoro. Supponiamo che sulla base dei risultati del primo trimestre. Nel 2017, la base imponibile per l’imposta sul reddito per l’intera organizzazione ammontava a 200.000 RUB.

Il costo del lavoro secondo i dati contabili fiscali ammonta a:

per l'organizzazione nel suo complesso: 200.000 rubli. per la sede centrale: 100.000 rubli. secondo OP 1 - 40.000 rubli; secondo OP 2 - 60.000 rubli. Valore residuo medio degli immobili ammortizzabili al 1 aprile 2017:
per l'organizzazione nel suo complesso: 800.000 rubli. per la sede centrale: 400.000 rubli. secondo OP 1 - 200.000 rubli; secondo OP 2 - 200.000 rubli.

Distribuiamo la base imponibile dell'organizzazione per il primo trimestre del 2017 tra la sede centrale e le sue divisioni separate.

Per fare ciò definiamo:

quota del costo del lavoro per:

alla sede centrale: RUB 100.000. : 200.000 rubli. x 100% = 50%; OP 1: 40.000 rubli. : 200.000 rubli. x 100% = 20%; OP 2: 60.000 rubli. : 200.000 rubli. x 100% = 30%; quota di valore residuo in base a:
alla sede centrale: RUB 400.000. : 800.000 rubli. x 100% = 50%; OP 1: 200.000 rubli. : 800.000 rubli. x 100% = 25%; OP 2: 200.000 rubli. : 800.000 rubli. = 25%; partecipazione agli utili da parte di:
sede centrale: (50% + 50%) : 2 = 50%; PO 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; PO 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; base imponibile per il primo trimestre. 2017
per la sede centrale: RUB 200.000. x 50% = 100.000 rub.; secondo OP 1: 200.000 rubli. x 22,5% = 45.000 rub.; secondo OP 2: 200.000 rubli. x 27,5% = 55.000 rubli.

La procedura per compilare e presentare la dichiarazione dei redditi se è presente un OP

Se un'organizzazione ha un OP attraverso il quale paga l'imposta sul reddito, allora dovrebbe (Procedura per compilare una dichiarazione, lettera del Ministero delle Finanze russo del 1 febbraio 2016 n. 03-07-11/4411):

1) compilare dichiarazioni separate per ciascun PO e presentarle al Servizio fiscale federale nel luogo in cui è registrato il PO;

2) compilare una dichiarazione per l'unità madre dell'organizzazione (GP), cioè per l'organizzazione nel suo complesso.

Caratteristiche della compilazione di una dichiarazione per l'organizzazione nel suo complesso

per ciascun OP attraverso il quale l'organizzazione paga l'imposta sul reddito; per l'organizzazione nel suo complesso, escluso l'OP.

2. Alle righe 140 e 160 del Foglio 02 vanno aggiunti i trattini.

3. Alla riga 200 del Foglio 02 occorre indicare la somma degli indicatori delle righe 070 di tutte le domande dalla n. 5 al Foglio 02.

Pertanto il Foglio 02 potrà essere compilato integralmente solo dopo aver compilato tutte le appendici n. 5. Allo stesso tempo, per compilare le appendici n. 5 sono necessari i dati specificati nel Foglio 02.

Si formano quindi in parallelo il Foglio 02 e gli allegati n. 5 al Foglio 02.

4. Nei commi 1.1 e 1.2 dell'art. 1 indica i dati solo sugli anticipi al bilancio regionale pagabili presso la sede dell'impresa statale.

Anche questi dati dovrebbero essere presi dall'Appendice n. 5 sulla GP. In particolare:

nelle righe 070 e 080 del comma 1.1 par. 1 i dati sono trasferiti dalle righe 100 e 110 dell'Appendice 5 al Foglio 02; alle righe 220-240 del comma 1.2 è indicato 1/3 del valore indicato alla riga 120 dell'Appendice n. 5 al Foglio 02.

Procedura per la compilazione dell'Appendice n.5 al Foglio 02

Questa domanda dovrebbe indicare:

1) alla riga 030 - dati della riga 120 del Foglio 02;

2) nel rigo 040 - la quota di utile dell'EP (gruppo EP o GP), per la quale è redatta l'appendice n. 5 del foglio 02;

3) nella riga 050 - il prodotto degli indicatori delle righe 030 e 040 dell'Appendice n. 5 Foglio 02;

4) nella riga 060 - l'aliquota alla quale il PO (SOE) versa le imposte al bilancio regionale;

5) nella riga 070 - il prodotto degli indicatori delle righe 050 e 060 dell'appendice n. 5 del foglio 02;

6) alla riga 080 (la somma delle righe 080 di tutte le domande n. 5 al Foglio 02 deve essere pari all'indicatore della riga 230 del Foglio 02):

se l'organizzazione paga anticipi trimestrali e pagamenti mensili durante il trimestre - la somma delle righe 070 e 120 dell'appendice n. 5 al foglio 02 della dichiarazione per il periodo di riferimento precedente. Nella dichiarazione del primo trimestre i dati dalla riga 121 dell'appendice n. 5 al foglio 02 della dichiarazione per 9 mesi del 2016 vengono trasferiti alla riga 080; se l'organizzazione paga solo anticipi trimestrali o pagamenti mensili basati sul profitto effettivo - dati dalla riga 070 dell'appendice n. 5 al foglio 02 della dichiarazione per il periodo di riferimento precedente.

La dichiarazione per il primo periodo di riferimento contiene trattini;

7) nella riga 100 - la differenza tra le righe 070 e 080. Se il risultato è zero o inferiore a zero, viene aggiunto un trattino;

8) nella riga 110 - la differenza tra le righe 080 e 070. Se il risultato è zero o inferiore a zero, viene aggiunto un trattino;

9) alla riga 120:

se l'organizzazione paga anticipi trimestrali e pagamenti mensili durante il trimestre - il prodotto della riga 310 del foglio 02 e della riga 040 dell'appendice n. 5 completata al foglio 02. Nella dichiarazione per l'anno viene inserito un trattino; se l'organizzazione paga solo acconti trimestrali o pagamenti mensili basati sui profitti effettivi, viene aggiunto un trattino;

10) alla riga 121:

se l'organizzazione paga anticipi trimestrali e pagamenti mensili durante il trimestre - dati dalla riga 120 dell'appendice n. 5 completata al foglio 02. La riga 121 viene compilata solo quando si redige una dichiarazione per 9 mesi. Nelle dichiarazioni relative ad altri periodi questa riga viene inserita con un trattino; se l'organizzazione paga solo acconti trimestrali o pagamenti mensili basati sui profitti effettivi, viene aggiunto un trattino.

La procedura per compilare una dichiarazione su OP

La dichiarazione OP è composta da:

frontespizio; una appendice n. 5 al Foglio 02; sottosezioni 1.1 e 1.2 sezione. 1. In sede di redazione della dichiarazione per l'organizzazione è già stata generata l'appendice n. 5 al foglio 02 per ciascun PO.

Il frontespizio indica:

nel campo “Checkpoint” – checkpoint OP; nel campo "Presentato all'autorità fiscale (codice)" - il codice del Servizio fiscale federale presso la sede dell'OP a cui è presentata la dichiarazione; nel campo "In sede (contabilità) (codice)" - 220; nel campo “organizzazione/divisione separata” - il nome completo del PE.

Nella sottosezione 1.1 sezione. 1 indicare:

nelle righe 040 e 050 - trattini; nella riga 070 - dati dalla riga 100 dell'Appendice n. 5 al Foglio 02; nella riga 080 - dati dalla riga 110 dell'appendice n. 5 al foglio 02.

Sottosezione 1.2 sezione. 1 è necessario solo per quelle organizzazioni che pagano anticipi trimestrali e pagamenti mensili durante il trimestre.

Nella compilazione della presente sottosezione indicare (punto 4.3.2 della Procedura per la compilazione della dichiarazione):

nelle righe 120-140 - trattini; nelle righe 220-240 - 1/3 dell'importo riportato nella riga 120 dell'appendice n. 5 al foglio 02.

Nella dichiarazione dell'anno, comma 1.2 par. 1 non si accende.

Se un'organizzazione ha un OP, ma paga l'imposta sul reddito al Servizio fiscale federale nel luogo in cui è registrata l'impresa statale, per tale OP non è necessario: presentare dichiarazioni separate; compilare l'appendice n. 5 al Foglio 02.