Regnskap og skatteregnskap. Hvordan føre skatte- og regnskapsføring av utgifter til frivillig helseforsikring VHI regnskap og skatteregnskap

Selskapet inngikk avtale om frivillig sykeforsikring for ansatte For å regnskapsføre frivillige helseforsikringsutgifter i skatteregnskapet er følgende vilkår oppfylt: - den frivillige helseforsikringsavtalen med forsikringsselskapet er inngått av selskapet selv, men i fordel for de ansatte. (punkt 1, klausul 16, artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode) - forsikringsselskapet har lisens til å drive medisinsk forsikringsvirksomhet (punkt 1, klausul 16, artikkel 255 i skatteloven for Russland) - VHI-avtalen inngås for en periode på 12 måneder (paragraf 5, paragraf 16, artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattelov) Spørsmål: Er det nok å oppfylle vilkårene ovenfor for å anerkjenne VHI-utgifter? Eller er det fortsatt nødvendig å inngå en tilleggsavtale med hver ansatt til arbeidsavtalen, som fastsetter arbeidsgivers plikt til å forsikre arbeidstakeren under VHI-systemet? (Vennligst oppgi en lenke til den relevante artikkelen i skatteloven) På selskapet ikke har tariffavtale

For å ta hensyn til kostnadene ved frivillig sykeforsikring ved beregning av inntektsskatt, må vilkårene for typene og prosedyren for å gi frivillig sykeforsikring på organisasjonens bekostning fastsettes i arbeidsavtalen med den ansatte. Arbeidskostnader kan omfatte utgifter knyttet til vedlikehold av ansatte, fastsatt i lov, arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler. Dette er angitt i paragraf 1 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode.

Kostnader for frivillig helseforsikring reduserer skattepliktig inntekt innen 6 prosent av lønnskostnadsbeløpet for alle ansatte i organisasjonen, dersom alle vilkår for regnskapsføring av slike utgifter er oppfylt.

Hvordan reflektere kostnadene ved frivillig helseforsikring for ansatte i regnskap og skatt

Inntektsskatt

Ta hensyn til kostnadene ved frivillig sykeforsikring for ansatte ved beregning av inntektsskatt hvis:

forsikringsavtalen er inngått for en periode på minst ett år. I dette tilfellet anerkjennes et år som en hvilken som helst tidsperiode bestående av 12 påfølgende måneder (for eksempel fra 1. februar 2015 til og med 31. januar 2016) (klausul 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra departementet of Finance of Russia datert 15. februar 2012 nr. 03- 03-06/1/86);
betingelsen om typene og prosedyren for å gi frivillig medisinsk forsikring på bekostning av organisasjonen er fastsatt i arbeidskontrakten med den ansatte eller i tariffavtalen;
forsikringsorganisasjonen som forsikringsavtalen er inngått med har passende lisens.

Dersom sammensetningen av de forsikrede endres, kan de innbetalte bidragene inngå i utgiftene som tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt. Selv om de oppsagte og innleide ansatte jobbet i mindre enn ett år. I dette tilfellet må alle vesentlige vilkår i den frivillige personforsikringsavtalen være oppfylt. Lignende avklaringer finnes i brev fra Russlands finansdepartementet datert 16. november 2010 nr. 03-03-06/1/731, datert 29. januar 2010 nr. 03-03-06/2/11. Lovligheten av denne tilnærmingen bekreftes av voldgiftspraksis (se for eksempel avgjørelser fra FAS i Ural-distriktet datert 15. desember 2009 nr. F09-9912/09-S3, Moskva-distriktet datert 23. januar 2008 nr. KA- A40/14448-07).

En slik situasjon er også mulig. Den ansatte ble sagt opp, og ingen ble inkludert i det frivillige helseforsikringsprogrammet i hans sted. I dette tilfellet kan ikke den delen av forsikringspremien som faller på den oppsagte personen tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt (brev fra Russlands finansdepartementet datert 5. mai 2014 nr. 03-03-06/1/20922 ).

Arbeidsgiver er ikke forpliktet til å betale for frivillig helseforsikring for alle sine ansatte, med mindre et slikt vilkår er fastsatt i tariff- eller arbeidsavtaler. Men selv om en organisasjon har inngått frivillige helseforsikringskontrakter kun for noen av sine ansatte, kan kostnaden for forsikringspremien tas i betraktning ved skattlegging av overskudd. Hovedsaken er at de forsikrede er angitt i forsikringskontraktene. Slike avklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 10. mai 2011 nr. 03-03-06/1/284.

Stedet for levering av medisinske forsikringstjenester (i Russland eller i utlandet) spiller ingen rolle (brev fra Russlands finansdepartementet datert 5. juli 2007 nr. 03-03-06/3/10).

Regnskapssjefen gir råd: Som regel er lisensnummeret til forsikringsorganisasjonen angitt i forsikringskontrakten. Hvis denne informasjonen ikke er tilgjengelig, for å sikre at forsikringsorganisasjonen har en lisens, be dem om en kopi eller be dem om å skrive ned lisensnummeret i forsikringsavtalen.

Kostnader for frivillig helseforsikring reduserer skattepliktig inntekt innen 6 prosent av lønnskostnadene for alle ansatte i organisasjonen. Når du beregner de totale arbeidskostnadene, må du ikke ta hensyn til:

utgifter i henhold til obligatoriske forsikringskontrakter for ansatte;
mengden av frivillige bidrag fra arbeidsgivere for å finansiere den finansierte delen av ansattes pensjoner;
utgifter under frivillige personforsikringsavtaler (ikke-statlig pensjonsordning), inkludert utgifter til sykeforsikring av ansatte.

Det hender at kontrakten ikke er gyldig fra begynnelsen av måneden. Når du beregner standarden, ta hensyn til lønnskostnader for slike måneder, ikke i sin helhet, men i forhold til antall kalenderdager kontrakten var i kraft. Det vil si at en slik beregning skal gjøres for første og siste måned kontrakten var gyldig. Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 1 og artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode. Det russiske finansdepartementet bekreftet det i brev datert 16. september 2016 nr. 03-03-06/1/54205 og datert 4. juni 2008 nr. 03-03-06/2/65.

Beregn standarden ved slutten av hver rapporteringsperiode for inntektsskatt (månedlig eller kvartalsvis) (klausul 2 i artikkel 285 i den russiske føderasjonens skattekode). For å beregne inntektsskatt må du føre regnskap over inntekter og utgifter på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året (klausul 7, artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor kan standardiserte utgifter, som ved utgangen av kvartalet (måneden) er over normen, ved utgangen av året (neste rapporteringsperiode) oppfylle standarden.

Hvis organisasjonen bruker kontantmetoden, inkluder hele beløpet for forsikringspremier (bidrag) som utgifter om gangen, det vil si på betalingstidspunktet (klausul 3 i artikkel 273 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom organisasjonen benytter periodiseringsmetoden, inkludere forsikringspremier (bidrag) i utgifter også etter faktisk betaling. I dette tilfellet, avhengig av betalingsmåten fastsatt i kontrakten, regnskapsføre utgifter som følger:

når du betaler forsikringspremien i en engangsbetaling - jevnt gjennom hele kontraktsperioden;
ved betaling av bidrag i rater - jevnt over perioden neste beløp ble overført (år, halvår, kvartal eller måned).

I begge tilfeller fastsettes størrelsen på forsikringspremier (bidrag), som reduserer det skattepliktige overskuddet i rapporteringsperioden, i forhold til antall kalenderdager kontrakten har i rapporteringsperioden.

Denne prosedyren er fastsatt i paragraf 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode.

Et eksempel på hvordan beregninger etter en frivillig helseforsikringsavtale for ansatte reflekteres i regnskaps- og skatteformål

21. januar 2015 inngikk Alpha LLC en frivillig medisinsk forsikringsavtale for ansatte for en periode på 365 dager. Kontrakten trer i kraft fra det tidspunkt forsikringspremien er betalt. Betaling av forsikringspremien ytes i én betaling. Forsikringspremien ble betalt 24. januar 2015 på RUB 90 000. Forsikringen gjelder fra 24. januar 2015 til 23. januar 2016.

Organisasjonens regnskapspolicy for regnskapsformål fastslår at ved fastsettelse av forsikringspremien for frivillig medisinsk forsikring av ansatte, som må inkluderes i utgiftene til inneværende måned, tas det i betraktning antall kalenderdager i hver måned.

Alpha betaler inntektsskatt kvartalsvis og bruker periodiseringsmetoden.

I regnskap og skatteregnskap utgjorde kostnadene ved frivillig helseforsikring:

I 2015:

i januar - 1973 rubler. (90 000 rubler: 365 dager - 8 dager);
i februar - 6904 rubler. (90 000 rubler: 365 dager? 28 dager);
i mars - 7644 rubler. (90 000 rubler: 365 dager - 31 dager);
i april – 7397 gni. (90 000 rubler: 365 dager - 30 dager);
i mai - 7644 rubler. (90 000 rubler: 365 dager - 31 dager);
i juni – 7397 gni. (90 000 rubler: 365 dager - 30 dager);
i juli - 7644 rubler. (90 000 rubler: 365 dager - 31 dager);
i august - 7644 rubler. (90 000 rubler: 365 dager - 31 dager);
i september - 7397 gni. (90 000 rubler: 365 dager - 30 dager);
i oktober - 7644 rubler. (90 000 rubler: 365 dager - 31 dager);
i november – 7397 gni. (90 000 rubler: 365 dager - 30 dager);
i desember - 7644 rubler. (90 000 rubler: 365 dager? 31 dager).

I 2016:

i januar - 5671 gni. (90 000 rubler: 365 dager - 23 dager).

Alphas regnskapsfører foretok følgende oppføringer i regnskapet.

Debet 76-1 Kreditt 51
– 90 000 rubler. – forsikringspremien for frivillig sykeforsikring av ansatte er betalt.

I januar 2015:

– 1973 gni. – Det tas hensyn til utgifter til frivillig sykeforsikring av ansatte for januar 2015.

I februar 2015:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kreditt 76-1
– 6904 gni. – Det tas hensyn til utgifter til frivillig sykeforsikring av ansatte for februar 2015.

I mars 2015:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kreditt 76-1
– 7644 gni. – Det tas hensyn til utgifter til frivillig sykeforsikring av ansatte for mars 2015.

Regnskapsføreren beregnet maksimalt utgiftsbeløp til frivillig helseforsikring for ansatte, som kan tas med i beregningen av inntektsskatt for 1. kvartal 2015.

Alphas lønnskostnader for første kvartal 2015, ifølge skatteregnskapsdata, utgjorde:

i januar - 123 000 rubler;
i februar - 125 000 rubler;
i mars - 128 000 rubler.

Alpha har i denne perioden ikke pådratt seg andre utgifter til ansatteforsikring, i tillegg til utgiftene til frivillig sykeforsikring.

Det maksimale beløpet for utgifter til frivillig medisinsk forsikring tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt for første kvartal 2015 var 22 560 rubler. ((123 000 RUB + 125 000 RUB + 128 000 RUB) ? 6 %).

Det faktiske beløpet for utgifter til frivillig medisinsk forsikring for Alpha-ansatte, inkludert i beregningen av inntektsskatt, i første kvartal 2015 utgjorde 16 521 rubler. (1973 rubler + 6904 rubler + 7644 rubler).

Mengden av utgifter til frivillig sykeforsikring for Alpha-ansatte overstiger ikke grensen som tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt:
16 521 RUB

Derfor, i regnskap og skatteregnskap i første kvartal 2015, anerkjente Alphas regnskapsfører kostnadene ved frivillig medisinsk forsikring i samme beløp (16 521 RUB).

Personlig inntektsskatt, bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring og bidrag fra ulykker og yrkessykdommer ble ikke beregnet av beløpet til forsikringspremien av Alpha-regnskapsføreren.

Den russiske føderasjonens skattekode. Andre del

Artikkel 255. Arbeidskostnader

Skattyters utgifter til lønn inkluderer eventuelle periodiseringer til ansatte i kontanter og (eller) naturalier, incentivopptjening og godtgjørelser, kompensasjonsopptjening knyttet til arbeidstid eller arbeidsforhold, bonuser og engangsopptjening av insentiv, utgifter knyttet til vedlikehold av disse ansatte. , forutsatt normer for lovgivningen i Den russiske føderasjonen, arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) kollektive avtaler.

Frivillig helseforsikring (VHI) utføres på grunnlag av frivillige helseforsikringsprogrammer og gir innbyggerne ytterligere medisinske og andre tjenester i tillegg til de som er etablert av obligatoriske helseforsikringsprogrammer. Tilsvarende rett er nedfelt i art. 20 Grunnleggende om lovgivningen til den russiske føderasjonen om beskyttelse av helsen til borgere datert 22. juli 1993, nr. 5487-1. Dessuten kan det implementeres på bekostning av ikke bare innbyggernes personlige midler, men også midlene til foretak, institusjoner, organisasjoner og andre kilder som ikke er forbudt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Når det gjelder frivillig sykeforsikring for ansatte (ansatte) og deres familiemedlemmer, anbefales det å ta hensyn til følgende sivilrettslige begreper.

Insurer er en forsikringsorganisasjon som garanterer levering av medisinske tjenester. Juridiske enheter som har tillatelse (lisens) til å tilby forsikring av passende type kan fungere som forsikringsgivere (artikkel 938 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Den forsikrede er arbeidsgiver. Forsikringstakere kan være både juridiske personer og enkeltpersoner (klausul 1, artikkel 5 i loven i den russiske føderasjonen datert 27. november 1992 nr. 4015-1 "Om organiseringen av forsikringsvirksomhet i den russiske føderasjonen (som endret 18. juli 2011) ).

Forsikringspremie er en betaling for forsikring som arbeidsgiveren er forpliktet til å betale til forsikringsselskapet (del 1 av artikkel 954 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Den forsikrede er en ansatt eller et familiemedlem som har rett til å motta medisinske tjenester.

En forsikringstilfelle er en hendelse hvor den forsikrede har rett til å motta medisinske tjenester. I dette tilfellet forplikter assurandøren seg, for forsikringspremien betalt av forsikringstakeren, å organisere levering av medisinske tjenester til den forsikrede.

Sykeforsikring for ansatte i en organisasjon utføres i form av en avtale inngått mellom den forsikrede og den medisinske organisasjonen. Helseforsikringsavtalen er en personlig forsikringskontrakt (klausul 1 i artikkel 927, klausul 1 i artikkel 934 i den russiske føderasjonens sivile lov).

Helseforsikringskontrakten anses som inngått fra tidspunktet for betaling av den første forsikringspremien, med mindre annet er fastsatt i vilkårene i kontrakten (klausul 1, artikkel 957 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Kontrakten kan også sørge for ikke bare levering av medisinske tjenester, men også for betaling av forsikringserstatning, for eksempel i tilfelle den forsikredes død eller betaling av kostnadene for sanatoriumbehandling.

Regnskap

Organisasjonens utgifter til å betale de forsikringspremiene som er fastsatt i tariffavtalen etter den frivillige helseforsikringsavtalen for sine ansatte er utgifter til ordinær virksomhet (regnskapsforskriften pkt. 5 "Organisasjonsutgifter" PBU 10/99, godkjent etter pålegg fra departementet for Finance of Russia datert 6. mai 1999 nr. 33n) . Disse utgiftene regnskapsføres dersom vilkårene oppført i pkt. 16 i PBU 10/99 er oppfylt i rapporteringsperioden de oppsto, uavhengig av tidspunktet for faktisk utbetaling av midler og annen form for gjennomføring (klausul 18 i PBU 10/99) .

Overføringen av midler til forsikringsselskapet i samsvar med vilkårene i den inngåtte avtalen gjenspeiles i regnskapet til organisasjonen i debet av konto 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer", underkonto 1 "Oppgjør for eiendom og personforsikring ”, i samsvar med krediteringen av konto 51 “Oppgjørskonti”.

Utgifter til betaling av forsikringspremie reflekteres i debitering av konto 97 «Utsatt utgifter» i samsvar med kreditering av konto 76, underkonto 1 «Beregninger for eiendoms- og personforsikring» (forskrift om føring av regnskap og regnskap) § 65. i den russiske føderasjonen, godkjent etter ordre fra Russlands finansministerium datert 29. juli 1998 nr. 34n, Instruksjoner for bruk av kontoplanen).

Nedskrivning av utsatte utgifter utføres på den måten som er fastsatt av organisasjonen (jevnt, i forhold til produksjonsvolumet osv.), i løpet av perioden de gjelder. Ved jevn avskrivning av utgifter for fremtidige perioder, bør utgifter til betaling av forsikringspremie avskrives fra måneden for betaling av forsikringspremien basert på antall kalenderdager i kontrakten i inneværende måned.

Utgifter bokført på konto 97 krediteres konto 97 i samsvar med kostnadskonti: til debitering av konto 20 "Hovedproduksjon", 23 "Hjelpeproduksjon", 25 "Generelle produksjonskostnader", 26 "Generelle utgifter", 44 «Salgsutgifter» etc. Det gjøres oppmerksom på at organisasjonen kan innregne utgifter til frivillig helseforsikring for familiemedlemmer til ansatte som et engangsbeløp som del av andre utgifter (underkonto 91-2 «Andre utgifter») i måneden overføring av forsikringspremien (pkt. 16, 17, 18, pkt. 4 pkt. 19 i PBU 10/99, pkt. 65 i forskrift om regnskap og finansiell rapportering, Instruks for bruk av kontoplan).

Skatteregnskap

Bedriftsskatt

Forsikringspremien i henhold til en VHI-avtale kan tas i betraktning i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, under posten "Arbeidsutgifter" med et beløp som ikke overstiger 6 % av arbeidsutgiftsbeløpet (paragraf 16 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode) , med forbehold om obligatorisk overholdelse av betingelsene oppført i klausul 16 i art. 255 skattekode for den russiske føderasjonen:

kontrakten er inngått for en periode på minst ett år;

forsikringsorganisasjonen er lisensiert;

betaling for helseforsikring er fastsatt i arbeidsavtalen (tariffavtalen) (brev fra Russlands finansdepartementet datert 2. april 2010 nr. 03-03-06/1/218);

de forsikrede har et arbeidsforhold med forsikringstakeren.

Hvis vilkårene i forsikringsavtalen tilsier betaling av forsikringspremien i en engangsbetaling, vil utgifter under kontrakter inngått for en periode på mer enn én rapporteringsperiode resultatføres jevnt over kontraktens løpetid i forhold til antallet av kalenderdager av kontrakten i rapporteringsperioden (klausul 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode).

Utgifter i form av forsikringspremier under den frivillige helseforsikringsavtalen for familiemedlemmer til ansatte tas ikke i betraktning for overskuddsskatteformål (klausul 6 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode).

Personlig inntektsskatt

I henhold til paragraf 1 i art. 210 i den russiske føderasjonens skattekode, ved fastsettelse av skattegrunnlaget, all inntekt til skattyter mottatt av ham, både i kontanter og naturalier, eller rett til å disponere som han har ervervet, samt inntekt i form av materielle fordeler, fastsatt i samsvar med art. 212 i den russiske føderasjonens skattekode.

I samsvar med paragraf 3 i art. 213 i den russiske føderasjonens skattekode, tar skattegrunnlaget hensyn til beløpene for forsikringspremier hvis de betales for enkeltpersoner fra fondene til arbeidsgivere eller fra fondene til organisasjoner eller individuelle gründere som ikke er arbeidsgivere i forhold til disse individene som de yter forsikringsavgift for, med unntak av tilfeller der forsikring for enkeltpersoner er tegnet etter obligatoriske forsikringsavtaler, frivillige personforsikringsavtaler eller frivillige pensjonsforsikringsavtaler.

Som forklart i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 1. juli 2010 nr. 20-14/3/068886, er beløpet for forsikringspremier under frivillige personlige forsikringskontrakter, inkludert frivillige medisinske forsikringskontrakter, betalt fra midlene av arbeidsgivere for deres ansatte og deres medlemmers familier, samt personer som ikke er i et arbeidsforhold med en organisasjon (inkludert pensjonister - tidligere ansatte) som har inngått en frivillig personforsikringsavtale til fordel for slike personer, er ikke underlagt personlig inntektsskatt. Det russiske finansdepartementet holder seg til en lignende holdning (for eksempel brev datert 26. desember 2008 nr. 03-04-06-01/388).

Følgelig er beløpene for forsikringspremier betalt av organisasjonen under VHI-kontrakter for ansatte og familiemedlemmer ikke underlagt personlig inntektsskatt.

Hvis VHI-avtalen gir utbetalinger til forsikrede, anbefales det å ta hensyn til følgende ved beregning av personlig inntektsskatt.

Forsikringsutbetalinger mottatt i henhold til VHI-avtaler, som sørger for utbetalinger ved dødsfall, helseskade og (eller) refusjon av medisinske utgifter til den forsikrede personen, er ikke underlagt personlig inntektsskatt (klausul 3, paragraf 1 og punkt 3 i Artikkel 213 i den russiske føderasjonens skattekode). Denne regelen gjelder ikke bare for nåværende ansatte, men også for tidligere ansatte, inkludert pensjonister (brev fra Federal Tax Service of Russia i Moskva nr. 20-14/3/068886 og datert 27.02.09 nr. 20-15/ 3/017755 @).

Forsikringsutbetalinger i henhold til frivillige helseforsikringskontrakter knyttet til betaling av kostnadene for sanatorium- og resortkuponger er underlagt personlig inntektsskatt på den generelle måten (klausul 3, klausul 1, artikkel 213 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet er ikke skatteagenten arbeidsgiveren, men forsikringsorganisasjonen som foretar betalinger (klausul 1 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode). Hun må beregne, holde tilbake og overføre personlig inntektsskatt.

Forsikringspremier

Punkt 5, del 1, art. 9 i den føderale loven av 24. juli 2009 nr. 212-FZ "Om forsikringsbidrag til den russiske føderasjonens pensjonsfond, den russiske føderasjonens sosialforsikringsfond, den føderale obligatoriske medisinske forsikringsfond og territorielle obligatoriske medisinske forsikringsfond" fastsetter at beløp ikke er underlagt forsikringsavgifter (bidrag) fra betaleren av forsikringspremier i henhold til kontrakter om frivillig personforsikring for ansatte inngått for en periode på minst ett år, og sørger for betaling fra forsikringsselskaper av medisinske utgifter til disse forsikrede personene, samt mengden av betalinger (bidrag) fra betaleren av forsikringspremier i henhold til kontrakter for levering av medisinske tjenester til ansatte inngått for en periode på minst ett år med medisinske organisasjoner som har lisenser til å yte medisinske tjenester, utstedt iht. lovgivningen til den russiske føderasjonen.

Det er således kun beløpene for innbetalinger (bidrag) under VHI-avtaler som oppfyller vilkårene ovenfor, som ikke vil bli underlagt forsikringspremie.

Forsikringspremier for VHI til fordel for personer som ikke er ansatte i organisasjonen er heller ikke forsikringspremiepliktige. Disse betalingene gjøres ikke på grunnlag av arbeidsavtaler eller sivilrettslige kontrakter, og er derfor ikke underlagt forsikringspremier (brev fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 27. februar 2010 nr. 406-19).

Når det gjelder obligatorisk trygd mot arbeidsulykker og yrkessykdommer, i henhold til punkt 5, del 1, art. 20.2 i den føderale loven av 24. juli 1998 nr. 125-FZ "Om obligatorisk sosial forsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer," forsikringspremier under frivillige personlige forsikringskontrakter er ikke underlagt forsikringspremier. For å dra nytte av denne fordelen, må en VHI-avtale inngås med en forsikring (eller medisinsk) organisasjon som har riktig lisens for ett år eller mer.

Hvis en organisasjon forsikrer pårørende til sine ansatte, er utbetalinger heller ikke underlagt forsikringspremie ved skade, siden utbetalinger skjer til fordel for personer som ikke er i et arbeidsforhold i organisasjonen. Det er heller ikke inngått sivile kontrakter med disse personene, ifølge hvilke organisasjonen er forpliktet til å betale forsikringspremier. Derfor er forsikringspremier for VHI ikke underlagt forsikringspremier (artikkel 20.1 i lov nr. 125-FZ).

For referanse. Tidligere, før ikrafttredelsen (fra 1. januar 2011) av den føderale loven av 8. desember 2010 nr. 348-FZ "Om endringer i den føderale loven "om obligatorisk sosialforsikring mot industrielle ulykker og yrkessykdommer," utbetalinger som som ikke var underlagt forsikringsavgift, ble angitt i listen over betalinger som forsikringsavgift ikke belastes Den russiske føderasjonens trygdefond for, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 7. juli 1999 nr. 765 Premier under VHI-kontrakter inngått for en periode på minst ett år, forutsatt at kontraktene ikke gir forsikringsutbetalinger til forsikrede personer uten at det inntreffer en forsikret hendelse (punkt 20 i listen).

Anvendelse av PBU 18/02

På grunn av de forskjellige prosedyrene for å godkjenne utgifter i regnskap og skatteregnskap under gyldigheten av en avtale om levering av betalte medisinske tjenester, er dannelsen av en fradragsberettiget midlertidig forskjell (DTD) mulig - beløpet av utgifter som ikke kan tas i betraktning for overskuddsskatteformål i en rapporteringsperiode av avtalen, men kan kostnadsføres i neste rapporteringsperiode. Denne IVR tilsvarer en utsatt skattefordel (DTA) (klausul 11, 14 i regnskapsforskriften "Regnskap for beregninger av selskapsskatt" PBU 18/02, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 19. november 2002 nr. 114n).

Konto 09 «Utsatt skattefordel» er beregnet på regnskapsføring av IT.

Ved slutten av skatteperioden og i siste gyldighetsmåned for ONA-avtalen, som ikke vil redusere inntektsskatten i påfølgende rapporteringsperioder, blir de avskrevet fra konto 09 til konto 99 «Gevinst og tap» (klausul 11, 14) , 17 PBU 18/02 ).

Beløp på utgifter i henhold til en kontrakt for levering av betalte medisinske tjenester som overstiger 6 % av lønnskostnadene for skatteperioden, og vil derfor ikke bli regnskapsført i skatteregnskapet, danne permanente forskjeller og tilsvarende permanente skatteforpliktelser (klausul 4, 7 i PBU 18/02).

Under hensyntagen til bestemmelsene i paragraf 6 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode og paragraf 4, 7 i PBU 18/02, vil organisasjonens utgifter i form av forsikringspremier i henhold til VHI-avtalen for familiemedlemmer til ansatte også danne permanente forskjeller og tilsvarende permanente skatteforpliktelser.

Utgifter som utgjør rapporteringsperiodens regnskapsmessige resultat (tap) og som er unntatt fra beregningen av skattegrunnlaget for overskuddsskatt for både rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperioder fører til at det oppstår en permanent forskjell og en tilsvarende permanent skatteplikt, som gjenspeiles i debitering av konto 99 "Gevinst og tap", underkonto "Varig skatteplikt", i samsvar med kreditering av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" (klausul 4, 7 PBU 18/02, Bruksanvisning Kontooversikt).

Eksempel. Organisasjon A inngikk en frivillig helseforsikringsavtale med en forsikringsorganisasjon for en periode på 1 år. Denne type forsikring er det tariffavtale for. Den totale forsikringspremien i samsvar med kontrakten ble betalt på et tidspunkt 1. februar 2010 i sin helhet til et beløp på 255 000 rubler, inkludert forsikringspremien for familiemedlemmer til ansatte utgjorde 55 000 rubler.

Forsikringsutbetalinger er ikke fastsatt i VHI-avtalen.

Arbeidskostnadene i organisasjonen utgjorde (betinget): for første kvartal 2010 - 600 000 rubler; i seks måneder av 2010 - 1 000 000 rubler; for ni måneder av 2010 - RUB 1 500 000; på slutten av 2010 - 2 100 000 rubler, for første kvartal 2011 - 550 000 rubler.

Rapporteringsperioder for inntektsskatt er kvartal, halvår, ni måneder og kalenderår (klausul 2 i artikkel 285 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dannelse av indikatorer for refleksjon i regnskap

Forsikringspremie betalt for ansatte

Beløpet på forsikringspremien som faktisk er betalt som kan tilskrives:

for første kvartal 2010 er 32 328,77 rubler. (RUB 200 000 / 365 dager x 59 dager, hvor 59 dager er antall dager forsikringsavtalen er gyldig i rapporteringsperioden januar - mars 2010;

for den sjette måneden av 2010 - 82 191,78 rubler. (RUB 200 000 / 365 dager x 150 dager), hvor 150 dager. - antall dager med gyldighet for forsikringskontrakten i rapporteringsperioden januar - juni 2010;

for den niende måneden av 2010 - 132 602,70 rubler. (200 000 RUB / 365 dager x 242 dager), hvor 242 dager. - antall dager med gyldighet for forsikringskontrakten i rapporteringsperioden januar - september 2010;

for 2010 - 183 013,70 rubler. (RUB 200 000 / 365 dager x 334 dager), hvor 334 dager. - antall dager med gyldighet av forsikringskontrakten i 2010;

for første kvartal 2011 - 16 986,30 rubler. (RUB 200 000 / 365 dager x 31 dager), hvor 31 dager. - antall dager med gyldighet for forsikringsavtalen i rapporteringsperioden januar - mars 2011).

Det settes imidlertid, som nevnt ovenfor, ved beregning av inntektsskatt en grense på et beløp som ikke overstiger 6 % av lønnskostnadsbeløpet.

Dermed har organisasjonen rett til som en del av arbeidskostnadene å ta hensyn til beløpene for betalinger som overføres under frivillige personlige forsikringskontrakter for ansatte i følgende beløp:

i henhold til resultatene fra første kvartal 2010 - i mengden 36 000 rubler. (RUB 600 000 x 6 %);

basert på resultatene fra seks måneder av 2010 - 60 000 rubler. (RUB 1 000 000 x 6 %);

basert på resultatene fra ni måneder av 2010 - 90 000 rubler. (RUB 1 500 000 x 6 %);

på slutten av 2010 - 126 000 rubler. (RUB 2 100 000 x 6 %);

ifølge resultatene fra første kvartal 2011 - 33 000 rubler. (550 000 RUB x 6 %).

Størrelsen på forsikringspremien som overstiger fastsatt grense, tas ikke i betraktning ved beregning av inntektsskatt.

Følgelig, basert på resultatene fra første kvartal 2010, tar organisasjonen hensyn til både regnskap og skatteregnskap kostnadene ved frivillig forsikring av ansatte i et beløp på 32 328,77 rubler.

Basert på resultatene fra seks måneder av 2010, for regnskapsformål, blir en utgift på 82 191,78 rubler innregnet, og for skatteregnskap - i mengden 60 000 rubler. I denne forbindelse vises VVR i regnskapet til et beløp på 22 191,78 RUB. og den tilsvarende SHE i mengden 4438,36 rubler. (klausul 11, 14 PBU 18/02).

Basert på resultatene fra ni måneder av 2010, for regnskapsformål, blir de aktuelle utgiftene regnskapsført til et beløp på 132 602,70 rubler, og for skatteregnskap - i mengden 90 000 rubler. I denne forbindelse øker den tidligere anerkjente IRR med 20 410,96 RUB. (RUB 133 150,68 - RUB 90 000 - RUB 22 191,78) og HUN til et beløp på 4 082,19 RUB. (RUB 20 410,96 x 20 %).

På slutten av 2010 gjenkjenner regnskapsposter utgifter for frivillig forsikring i mengden 183 013,70 rubler, skatteregnskap - i mengden 126 000 rubler. I denne forbindelse, på grunnlag av paragraf 17 i PBU 18/02, den tidligere anerkjente ONA til et beløp på 8 520,55 RUB. (RUB 4 438,36 + RUB 4 082,19), som resultatskatten for både rapporteringsperioden og påfølgende rapporteringsperioder ikke vil reduseres med, blir avskrevet til resultatregnskapet. I tillegg oppstår det en permanent forskjell i beløpet på RUB 14 410,96 i regnskapet. (RUB 183 013,70 - RUB 126 000 - RUB 22 191,78 - RUB 20 410,96) og som en konsekvens en permanent skatteplikt (PNO) på 2 882,19 RUB. (14 410,96 RUB x 20%) (klausul 4, 7 PBU 18/02).

Basert på resultatene fra første kvartal 2011, tar organisasjonen hensyn til både regnskaps- og skatteregnskapsutgifter i mengden 16 986,30 rubler. Følgelig oppstår ingen forskjeller tatt i betraktning etter reglene i PBU 18/02.

Forsikringspremie betalt for familiemedlemmer til ansatte

På grunn av det faktum at forsikringspremien som betales for familiemedlemmer til ansatte ikke aksepteres for overskuddsskatteformål (klausul 6 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode), oppstår en permanent forskjell i beløpet på 55 000 rubler i regnskapet. og, som et resultat, PNO i mengden 11 000 rubler. (55 000 RUB x 20%) (klausul 4, 7 PBU 18/02).

Spesifikke regnskapsposter er vist i tabellen.

	debet	kreditt	Mengde, gni.	Primærdokument
1.02.10
Forsikringspremie overført	76-1		255 000	Kontoutskrift for brukskonto
Forsikringspremie for ansatte reflekteres i utsatte kostnader		76-1	200000
Forsikringspremie for familiemedlemmer til ansatte er inkludert i andre utgifter	91-2	76--1	55 000	Forsikring, regnskapsattest
Reflektert PNO		76-1	11 000	Regnskaps informasjon
28.02.10 *
Forsikringsutgifter knyttet til februar avskrevet (200 000 / 365 x 28)	20 926)		15 342, 47	Regnskapsattest-beregning
30.06.10

Foto av Evgeny Smirnov, nyhetsbyrået "Clerk.Ru"

Hvordan registrere en forsikringspremie betalt til et forsikringsselskap? Hvordan beregnes standarden i programmet 1C: Regnskap 8, utgave 3.0? Hvordan tas bonus ut for oppsagte ansatte? Du finner svar på disse spørsmålene i artikkelen av 1C-eksperter.

Frivillig medisinsk forsikring er en type personlig forsikring (artikkel 934 i den russiske føderasjonens sivilkode), under vilkårene som:

en part (forsikringsgiveren) forplikter seg til å betale forsikringsbeløpet fastsatt i kontrakten i tilfelle forekomsten av en hendelse (forsikret hendelse) spesifisert i kontrakten i livet til borgeren (forsikret person) nevnt i kontrakten;
den andre parten (forsikringstakeren) forplikter seg til å betale assurandøren den forsikringspremien som er fastsatt i kontrakten.

I henhold til paragraf 3 i artikkel 4 i den russiske føderasjonens lov av 27. november 1992 nr. 4015-I "Om organisering av forsikringsvirksomhet i den russiske føderasjonen", kan gjenstandene for helseforsikring være eiendomsinteresser knyttet til betaling:

medisinske og andre tjenester på grunn av en helseforstyrrelse til en person eller tilstanden til en person som krever organisering og levering av slike tjenester;
gjennomføre forebyggende tiltak som reduserer eller eliminerer graden av trusler som er farlige for en persons liv eller helse.

Jukseark på artikkelen fra redaksjonen til BUKH.1S for de som ikke har tid

Frivillig helseforsikring (VHI) er en type personforsikring.
Formålet med VHI er vanligvis eiendomsinteresser knyttet til betaling for medisinske og andre tjenester på grunn av en persons helselidelse.
VHI for ansatte er en av komponentene i lønnskostnadene.
Forsikringspremier for VHI innregnes som utgifter under visse betingelser spesifisert i punkt 16 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode.
En arbeidsgiver kan utstede arbeidstakere en eller flere forsikringer fra ulike selskaper med forsikringsdekning for ulike typer tjenester.
For å kunne redusere inntektsskattegrunnlaget på kostnadene til poliser, må selskapet ta hensyn til maksimal terskel for lønnskostnader. Standarden beregnes basert på mengden lønnskostnader for alle ansatte i organisasjonen, og ikke bare de forsikrede.
VHI-utgifter regnskapsføres tidligst i den rapporteringsperioden forsikringspremien overføres. Kostnader regnskapsføres lineært over kontraktens løpetid.
Beløp som overføres etter VHI-avtaler er ikke skattepliktig til personinntekt og er ikke forsikringspremiepliktig dersom avtalen er gyldig i minst ett år.
I regnskapet inngår utgifter til frivillig helseforsikring som utgifter i den perioden de vedrører.
VHI-betalinger reflekteres i debitering av kostnadskontoer (for eksempel konto 20 "Hovedproduksjon", konto 26 "Generelle forretningsutgifter", 44 "Salgsutgifter").
I motsetning til skatteregnskapet, hvor utgifter til frivillig helseforsikring er standardisert, innregnes slike utgifter i regnskapet uten restriksjoner.

Innregning av VHI-utgifter i regnskap og skatteregnskap

Frivillig helseforsikring for ansatte er ikke bare en del av den såkalte «sosiale pakken», som indirekte indikerer arbeidsgiverens ve og vel, men også en av komponentene i arbeidskostnadene.

Underklausul 16 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode gir visse betingelser under hvilke VHI-forsikringspremier innregnes som utgifter:

en kontrakt om frivillig personlig forsikring for ansatte, som sørger for betaling fra forsikringsselskaper av medisinske utgifter til forsikrede ansatte, må inngås for en periode på minst ett år;
forsikringsorganisasjonen må ha en lisens utstedt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen for å utføre den relevante typen aktivitet;
utgifter til frivillig helseforsikring regnskapsføres innenfor en standard som ikke overstiger 6 prosent av lønnskostnadsbeløpet. Ved beregning av standarden inkluderer ikke arbeidskostnadene beløpene for betalinger (bidrag) fastsatt i avsnitt 16 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det spiller ingen rolle om den ansatte har en eller flere forsikringer fra ulike selskaper som dekker ulike typer tjenester. Det viktigste er å ta hensyn til den maksimale terskelen for arbeidskostnader (brev fra Russlands finansdepartementet datert 29. juli 2013 nr. 03-03-06/1/30023).

Beregningen av standarden inkluderer også utgifter til arbeidsgivere i henhold til kontrakter for levering av medisinske tjenester inngått til fordel for ansatte for en periode på minst ett år med medisinske organisasjoner som har passende lisenser til å utføre medisinske aktiviteter.

Standarden bør beregnes basert på mengden lønnskostnader for alle ansatte i organisasjonen, og ikke bare de forsikrede. Beregningen inkluderer også godtgjørelse til personer som arbeider under sivile kontrakter (klausul 21 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 04.06.2008 nr. 03-03-06 / 2-65, Federal Tax Service for Moskva datert 28.02.2007 nr. 28-11/018463.2). Grunnlaget for å beregne det maksimale utgiftsbeløpet for frivillig helseforsikring bestemmes av den kumulative summen fra begynnelsen av skatteperioden (klausul 3 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis forsikringskontrakten dekker flere skatteperioder, bestemmes grunnlaget (brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 6. mai 2010 nr. 16-15-/047749@ og datert 22. august 2008 nr. 21-11/079061 @):

på et kumulativt grunnlag fra datoen for ikrafttredelse av forsikringsavtalen innenfor skatteperioden den gjelder;
fra neste skatteperiode til utløpet av forsikringsavtalen.

VHI-utgifter innregnes i skatteregnskapet tidligst i den rapporteringsperioden (skatte)perioden forsikringspremien overføres i henhold til kontraktsvilkårene. Utgifter regnskapsføres jevnt over avtaleperioden i forhold til antall kalenderdager av avtalen i den tilsvarende rapporteringsperioden (skatte)perioden (klausul 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Finansdepartementet av Russland datert 14. mai 2012 nr. 03-03-06 /1/244 og nr. 03-03-06 /1/245).

Beløp som overføres under frivillige helseforsikringsavtaler er ikke underlagt personlig inntektsskatt (klausul 3 i artikkel 213 i den russiske føderasjonens skattekode), og er heller ikke underlagt forsikringspremier for en kontraktsperiode på minst ett år (klausul 5 av del 1 av artikkel 9 i føderal lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ, paragraf 5, paragraf 1, artikkel 20.2 i føderal lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ).

I regnskap er utgifter til frivillig medisinsk forsikring av ansatte inkludert i utgifter i perioden de gjelder (klausul 65 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 29. juli , 1998 nr. 34n; pkt. 18 Regnskapsforskrifter "Organisasjonsutgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 05.06.1999 nr. 33n, heretter referert til som PBU 10/99; klausul 5 Regnskapsforskrifter “Regnskapspolicy” PBU 1/2008, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. oktober 2008 nr. 106n, heretter referert til som PBU 1/2008).

VHI-betalinger reflekteres i debitering av kostnadskontoer (for eksempel konto 20 "Hovedproduksjon", konto 26 "Generelle forretningsutgifter", 44 "Salgsutgifter"). Hvis en organisasjon overførte forsikringspremier for personer som ikke er i et ansettelsesforhold med den, blir utgiftene i dette tilfellet regnskapsført som andre for organisasjonen og reflektert i debet av underkonto 91.02 "Andre utgifter" (klausul 11 i PBU 10 /99).

I motsetning til skatteregnskapet, hvor utgifter til frivillig helseforsikring er standardisert, innregnes slike utgifter i regnskapet uten restriksjoner. Dersom det oppstår forskjeller bør de reflekteres i regnskapsføring i henhold til Regnskapsforskriften «Regnskap for inntektsskatteberegning» PBU 18/02, godkjent. etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 19. november 2002 nr. 114n (heretter referert til som PBU 18/02).

I «1C: Regnskap 8» utgave 3.0, for å gjenspeile oppgjør for eiendoms- og personalforsikring (unntatt oppgjør for sosialforsikring og obligatorisk sykeforsikring), i forhold til hvilken organisasjonen opptrer som forsikringsgiver, konto 76.01 «Oppgjør for eiendom, personlig og frivillig forsikring” er ment. . Underkontoer på andre nivå er åpnet for kontoen:

76.01.1 "Beregninger for eiendoms- og personforsikring";
76.01.2 "Betalinger (bidrag) for frivillig forsikring ved dødsfall og personskade";
76.01.9 "Betalinger (bidrag) for andre typer forsikring."

Engangsbetaling av forsikringspremie

La oss se på et eksempel der en organisasjon overfører en engangsforsikringspremie til forsikringsselskapet til fordel for ansatte, hvoretter forsikringspremier for VHI blir tatt i betraktning automatisk i samsvar med kravene i PBU 10/99 og artikkel 272 i skatten Kode for den russiske føderasjonen.

Eksempel 1

Organisasjonen Andromeda LLC (anvender det generelle skattesystemet, bestemmelsene i PBU 18/02) inngikk en frivillig helseforsikringsavtale for levering av medisinske tjenester med et forsikringsselskap som er lisensiert til å utføre tilsvarende type aktivitet i Den russiske føderasjonen til fordel for sine ansatte. Avtalen ble inngått for en periode på 1 år - fra 01/01/2015 til 31/12/2015 og trådte i kraft 01/01/2015. Beløpet på forsikringspremien er RUB 480 000,00. Forsikringspremien ble betalt i et engangsbeløp i desember 2014. I løpet av året endres ikke antallet forsikrede som er spesifisert i kontrakten. I samsvar med regnskapsprinsippene til Andromeda LLC, er utgifter til frivillig helseforsikring fullt ut klassifisert som indirekte utgifter. Generelle driftskostnader er inkludert i salgskost ("direkte kostnadsberegning"). Arbeidskostnader for å beregne standarden med det formål å innregne VHI-utgifter er presentert i tabell 1.

Tabell 1 Arbeidskostnader for 2015

Nei.	Måneden 2015	Arbeidskostnader for perioden, tusen rubler.	Kumulative lønnskostnader fra begynnelsen av skatteperioden, tusen rubler.
1	januar	300	300
2	februar	297	597
3	mars	300	897
4	april	686	1 583
5	Kan	555	2 138
6	juni	670	2 808
7	juli	710	3 518
8	august	710	4 228
9	september	790	5 018
10	oktober	790	5 808
11	november	730	6 538
12	desember	730	7 268

For å registrere en engangsbetaling av forsikringspremie under en VHI-avtale i «1C: Regnskap 8» utgave 3.0, må du opprette et standard regnskapssystemdokument Avskrivning fra en brukskonto (seksjon Bank og kasse -> Bank uttalelser). Dokumentet kan genereres manuelt eller basert på betalingsordredokumentet. Ved bruk av 1C: DirectBank-tjenesten lastes dokumentet ned automatisk. La oss minne deg på at denne tjenesten lar deg utveksle dokumenter med banker direkte, uten Client-Bank-programmet.*

Merk:
I programmet 1C: Accounting 8, utgave 3.0, kan du koble til 1C: DirectBank-tjenesten ved hjelp av en elektronisk signatur (ES); uten å bruke en elektronisk signatur, med pålogging og passord; for ekstern komponent, samt sende betalingsoppdrag til banken og motta elektronisk kontoutskrift i hvert enkelt tilfelle. All informasjon er tilgjengelig under DirectBank-taggen. 1C-eksperters svar på spørsmål inkluderer videoer med en trinnvis beskrivelse av handlingssekvensen.

For at beløpene som betales skal bli anerkjent jevnt i samsvar med paragraf 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode, bør programmet bruke mekanismen for utsatte utgifter. Denne mekanismen støttes både på konto 97 "Utsatt utgifter" og på underkonto 76.01.2 og 76.01.9 ved bruk av subconto Fremtidige utgifter.

Dersom brukeren ønsker å føre ytterligere analytiske journaler for forsikrede ansatte, kan konto 76.01.2 benyttes. I dette tilfellet må beløpet på forsikringspremien angis for hver ansatt i henhold til listen vedlagt VHI-avtalen, og antall dokumenter Debitering fra brukskonto skal svare til antall forsikrede ansatte - ett dokument for hver ansatt. Vi vil indikere i dokumentet Debitering fra brukskonto følgende detaljer (fig. 1):

Ris. 1. Betaling av forsikringspremie

Felt	Data
"Type operasjon"	Andre avskrivninger
"Debetkonto"	Konto 76.01.9
"Mottaker" og "Motparter"	Navn på forsikringsselskapet fra entreprenørkatalogen
"Fremtidige utgifter"	Du må gå til katalogen med samme navn og angi informasjon om den tilsvarende utgiftstypen (fig. 2). Beløpsfeltet kan stå tomt, siden summen av saldoer i henhold til regnskaps- og skatteregnskapsdata brukes til å avskrive fremtidige utgifter. I feltet Kostnadsposter må du angi den tilsvarende varen fra katalogen. I form av katalogelementet Expense Items, må Expense Type-attributtet ha verdien Frivillig personlig forsikring, som sørger for betaling av medisinske utgifter av forsikringsselskaper
"Underavdeling"	Den tilsvarende inndelingen fra katalogen med samme navn. Hvis regnskap for VHI-utgifter føres etter avdeling, må du opprette flere dokumenter. Avskrivning fra brukskontoen som indikerer de aktuelle avdelingene

Ris. 2. Form for katalogelementet "Fremtidige utgifter" Etter å ha fullført dokumentet Debitering fra brukskonto følgende ledninger vil bli generert:

Debet 76.01.9 Kreditt 51

- størrelsen på engangsforsikringspremien som betales til assurandøren.

For skatteregnskapsformål for inntektsskatt føres også tilsvarende beløp i ressursen Beløp NU Dt 76.01.9.

Engangsbeløpet som betales til forsikringsgiveren tas dermed i betraktning som en del av fordringene til Andromeda LLC, og forsikringspremien vil bli inkludert i utgifter for regnskaps- og skatteformål i løpet av forsikringsavtalen.

I "1C: Regnskap 8" utføres automatisk beregning av VHI-utgifter i tre trinn under månedlig behandling Avslutter måneden:

på det første stadiet en del av forsikringspremien avskrives til kostnadskonti i henhold til avskrivningsparameterne satt i form av katalogelementet Fremtidige utgifter;
på andre trinn— når du utfører en rutineoperasjon det maksimale beløpet for utgifter for frivillig helseforsikring som skal inkluderes i utgiftene, beregnes;
på tredje trinn— når du utfører en rutineoperasjon eller Avslutningskonto 44 "Distribusjonskostnader" utgifter til frivillig helseforsikring reflektert i kostnadsregnskapet avskrives i henhold til organisasjonens regnskapsprinsipper. Samtidig blir utgifter knyttet til inneværende måned for frivillig medisinsk forsikring anerkjent i sin helhet i regnskap og i skatteregnskap - innenfor grensene for standarden beregnet i samsvar med paragraf 3 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode. .

La oss vurdere alle stadiene av automatisk beregning av VHI-utgifter for eksempel 1, utført i januar 2015. Regelmessig drift Avskrivning av utsatte utgifter Den delen av forsikringspremien som potensielt kan kostnadsføres, fastsettes:

RUB 480 000,00 / 365 dager x 31 dager = 40 767,12 RUB

Det er dette beløpet som føres inn i regnskapsregisteret ved å bokføre:

Debet 26 Kreditt 76.01.9.

For inntektsskatteformål føres også en oppføring i ressurser Beløp NU Dt og Beløp NU Kt.

Figur 3 viser Hjelpe-beregning av avskrivning av fremtidige utgifter for januar 2015.

Ris. 3. Attestberegning av avskrivning av utsatte utgifter

Regelmessig drift Beregning av andeler av avskrivning av indirekte utgifter Standarden for VHI-utgifter beregnes:

RUB 300 000,00 x 6 % = RUB 18 000,00

Dokumentet genererer ikke regnskapsføringer, men inn i informasjonsregistre Andel av nedskrivning av indirekte utgifter Og Beregning av kostnadsrasjonering de tilsvarende oppføringene legges inn. Figur 4 viser for januar 2015.

Ris. 4. Attestberegning av rasjoneringskostnader for VHI for januar 2015

Regelmessig drift Avsluttende regnskap 20, 23, 25, 26 VHI-utgifter avskrives ved å bokføre:

Debet 90.08.1 Kreditt 26

- i mengden 40 767,12 rubler.

Beløp føres også inn i spesielle ressurser i regnskapsregisteret beregnet på inntektsskatteregnskap:

Beløp NU Dt 90.08.1 og Beløp NU Kt 26

- for utgiftsbeløpet innenfor standarden (RUB 18 000);

Mengde PR Dt 90.08.1 og Mengde PR Kt 26

- for en permanent forskjell (RUB 22 767,12).

Etter å ha fullført rutineoperasjonen Beregning av inntektsskatt, vil en permanent skatteplikt (PNO) på RUB 4 553,42 bli innregnet. VHI-utgifter vil også bli beregnet månedlig frem til kontraktens slutt. Så i februar 2015:

del av forsikringspremien avskrevet fra kontoen 01/76/9—RUB 36 821,92. (439 232,88 RUB / 334 dager x 28 dager);
standardkostnaden for frivillig helseforsikring er 17 820,00 RUB. (597 000,00 RUB x 6 % - 18 000,00 RUB);
utgifter til frivillig helseforsikring i skatteregnskap utgjør 17 820,00 rubler, noe som skaper en konstant forskjell i mengden 19 001,92 rubler.

I desember 2015 blir engangsbeløpet for den betalte forsikringspremien fullstendig avskrevet fra konto 76.01.9, og det maksimale utgiftsbeløpet for frivillig helseforsikring for skatteperioden (for 2015) er fastsatt til 436 080,00 rubler. (7 268 000,00 RUB x 6 %). Det er dette beløpet som vil bli inkludert i de indirekte utgiftene reflektert i linje 040 i vedlegg nr. 2 til ark 02 i selvangivelsen (godkjent etter ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 26. november 2014 nr. ММВ-7 -3 /600@). IS 1C: ITS For mer informasjon om regnskap for VHI-utgifter i 1C: Accounting 8-programmet (rev. 3.0), se Directory of Business Transactions. 1C: Regnskap 8" i avsnittet "Regnskap og skatteregnskap" - uten overskridelse av standarden og med overskridelse av utgiftsstandarden.

Endring av listen over forsikrede i løpet av kontraktsperioden

Den beskrevne teknikken forårsaker ikke problemer for brukeren før listen over forsikrede personer spesifisert i kontrakten begynner å endre seg.

I løpet av året kan noen av de forsikrede slutte, og nyansatte kan komme på listen over forsikrede ved inngåelse av tilleggsavtale til forsikringsavtalen. Hvis det totale antallet forsikrede personer ikke endres, avtaleperioden forblir den samme (mer enn et år), og andre vesentlige vilkår i kontrakten ikke endres, aksepteres forsikringspremier under slike kontrakter som en reduksjon i skattegrunnlag for inntektsskatt (brev fra finansdepartementet i Russland datert 27. august 2007 nr. 03-03-06 /4/118). Skattekoden etablerer en begrensning bare for den generelle perioden kontrakten er inngått for, og ikke for forsikringsperioden til en bestemt ansatt (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 15. desember 2009 nr. F09-9912 / 09-C3).

Hvis antallet forsikrede personer øker på grunn av nyansatte ansatte, som angitt i tilleggsavtalen til VHI-avtalen, kan forsikringspremien også tas i betraktning for beskatning (klausul 2 i artikkel 942 i Civil Code of the Russian Federation , brev fra finansdepartementet i Russland datert 16. november 2010 nr. 03 -03-06 /1/731).

Men hvis en ansatt slutter og arbeidsgiveren fortsetter å betale for forsikring for ham uten å si opp kontrakten med forsikringsselskapet, må den delen av forsikringspremien som faller på oppsagte arbeidstakere holdes utenfor skattemessige utgifter (brev av Russlands finansdepartementet datert 5. mai 2014 nr. 03- 03-06 /1/20922).

La oss endre betingelsene i eksempel 1 og se hvordan forsikringspremier for VHI kan tas i betraktning, inkludert de som betales for oppsagte ansatte.

Eksempel 2

Den siste dagen i februar 2015 sa 5 forsikrede personer spesifisert i VHI-avtalen opp jobben, mens Andromeda LLC fortsetter å betale for helseforsikring for dem. Den årlige kostnaden for forsikringspremien betalt for hver ansatt er 12 000 rubler. Arbeidskostnadene for å beregne standarden angitt i eksempel 1 endres ikke.

Antall kalenderdager i januar og februar 2015 er 59 (31 dager + 28 dager). Følgelig er antall kalenderdager som gjenstår under den frivillige helseforsikringsavtalen som kan tilskrives oppsagte ansatte 306 (365 dager - 59 dager).

La oss beregne andelen av bonusen som kan tilskrives oppsagte ansatte, som er ekskludert fra utgifter:

(12 000 RUB x 5 personer) / 365 dager x 306 dager = 50 301,37 RUB

La oss lage et dokument Operasjon(kapittel Operasjoner -> Operasjoner lagt inn manuelt) og dater det til begynnelsen av mars. Klikk på knappen i dokumentskjemaet for å opprette en ny transaksjon Legg til og skriv inn korrespondanse på debet av konto 91.02 og kreditering av konto 76.01.9 for beløpet som er ekskludert fra videre beregninger for fremtidige utgifter (fig. 5). For skatteregnskapsformål for inntektsskatt må du føre beløpene inn i spesielle ressurser i regnskapsregisteret:

Beløp PR Dt 91,02

- for en permanent forskjell i kostnadsoverslag;

Beløp NU Kt 76.01.9

- størrelsen på forsikringspremie for oppsagte ansatte.

Ris. 5. Utelukkelse av VHI-utgifter for oppsagte ansatte

Fra og med mars 2015, når du utfører en rutineoperasjon Avskrivning av utsatte utgifter saldobeløpet på forsikringspremien i henhold til regnskaps- og skatteregnskapsdata, nedjustert, vil allerede være brukt, som potensielt kan kostnadsføres. Ytterligere stadier av beregning av VHI-utgifter vil ikke på noen måte avvike fra stadiene beskrevet i eksempel 1. I desember 2015 blir engangsbeløpet av betalt forsikringspremie fullstendig belastet konto 76.01.9. Tatt i betraktning de foretatte justeringene, er beløpet på forsikringspremien som potensielt kan inkluderes i utgiftene 429 698,63 RUB. (480 000,00 rubler - 50 301,37 rubler), og det maksimale utgiftsbeløpet for frivillig helseforsikring for 2015 er fortsatt bestemt til 436 080,00 rubler.

Åpenbart inkluderer utgiftene beløpet på 429 698,63 rubler. som minimum to beløp. Figur 6 viser Hjelp - beregning av kostnadsrasjonering for desember 2015. De indirekte utgiftene reflektert i linje 040 i vedlegg nr. 2 til ark 02 i selvangivelsen inkluderer utgiftsbeløpet for frivillig helseforsikring tilsvarende 429 698,63 rubler. Når det gjelder VHI-utgifter ved utgangen av året, er det ingen forskjeller mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata.

Ris. 6. Attestberegning av rasjoneringskostnader for VHI for januar 2015

Avslutningsvis bemerker vi at en engangsbetaling av en forsikringspremie ikke alltid er praktisk. En mer rasjonell mulighet er når kontrakten forutsetter betaling av forsikringspremien i avdrag, for eksempel kvartalsvis. Samtidig kan størrelsen på den kvartalsvise betalingen justeres under hensyntagen til nyankomne og oppsagte ansatte, en oppdatert liste over disse er angitt i tilleggsavtalene til kontrakten. Regnskap for VHI-utgifter i programmet vil ikke endres med dette alternativet: betalingsbeløpet vil bli avskrevet i løpet av kvartalet gjennom mekanismen for utsatte utgifter, og standarden beregnes uansett på periodiseringsbasis for året.

Frivillig medisinsk forsikring er en type personlig forsikring (artikkel 934 i den russiske føderasjonens sivilkode), under vilkårene som:

en part (forsikringsgiveren) forplikter seg til å betale forsikringsbeløpet fastsatt i kontrakten i tilfelle forekomsten av en hendelse (forsikret hendelse) spesifisert i kontrakten i livet til borgeren (forsikret person) nevnt i kontrakten;
den andre parten (forsikringstakeren) forplikter seg til å betale assurandøren den forsikringspremien som er fastsatt i kontrakten.

medisinske og andre tjenester på grunn av en helseforstyrrelse til en person eller tilstanden til en person som krever organisering og levering av slike tjenester;
gjennomføre forebyggende tiltak som reduserer eller eliminerer graden av trusler som er farlige for en persons liv eller helse.

Jukseark på artikkelen fra redaksjonen til BUKH.1S for de som ikke har tid

1. Frivillig helseforsikring (VHI) er en type personforsikring.

2. Objektet for VHI er vanligvis eiendomsinteresser knyttet til betaling for medisinske og andre tjenester på grunn av helseforstyrrelser til en person.

3. VHI for ansatte er en av komponentene i lønnskostnadene.

4. Forsikringspremier for VHI innregnes som utgifter under visse betingelser spesifisert i underavsnitt 16 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode.

5. En arbeidsgiver kan utstede en eller flere forsikringer til ansatte fra ulike virksomheter med forsikringsdekning for ulike typer tjenester.

6. For å kunne redusere inntektsskattegrunnlaget på kostnadene til poliser, må selskapet ta hensyn til maksimal terskel for lønnskostnader. Standarden beregnes basert på mengden lønnskostnader for alle ansatte i organisasjonen, og ikke bare de forsikrede.

7. VHI-utgifter regnskapsføres tidligst i den rapporteringsperioden forsikringspremien overføres. Kostnader regnskapsføres lineært over kontraktens løpetid.

8. Beløp overført under VHI-avtaler er ikke skattepliktig til personinntekt og er ikke forsikringspremiepliktig dersom avtalen er gyldig i minst ett år.

9. I regnskapet inngår utgifter til frivillig helseforsikring i utgiftene i den perioden de vedrører.

10. VHI-betalinger reflekteres i debitering av kostnadskontoer (for eksempel konto 20 "Hovedproduksjon", konto 26 "Generelle forretningsutgifter", 44 "Salgsutgifter").

11. I motsetning til skatteregnskap, hvor utgifter til frivillig helseforsikring er standardisert, innregnes slike utgifter i regnskapsføringen uten begrensninger.

Innregning av VHI-utgifter i regnskap og skatteregnskap

Frivillig helseforsikring for ansatte er ikke bare en del av den såkalte «sosiale pakken», som indirekte indikerer arbeidsgiverens ve og vel, men også en av komponentene i arbeidskostnadene.

Underklausul 16 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode gir visse betingelser under hvilke VHI-forsikringspremier innregnes som utgifter:

en kontrakt om frivillig personlig forsikring for ansatte, som sørger for betaling fra forsikringsselskaper av medisinske utgifter til forsikrede ansatte, må inngås for en periode på minst ett år;
forsikringsorganisasjonen må ha en lisens utstedt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen for å utføre den relevante typen aktivitet;
utgifter til frivillig helseforsikring regnskapsføres innenfor en standard som ikke overstiger 6 prosent av lønnskostnadsbeløpet. Ved beregning av standarden inkluderer ikke arbeidskostnadene beløpene for betalinger (bidrag) fastsatt i avsnitt 16 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode.

Standarden bør beregnes basert på mengden lønnskostnader for alle ansatte i organisasjonen, og ikke bare de forsikrede. Beregningen inkluderer også godtgjørelse til personer som arbeider under sivile kontrakter (klausul 21 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 4. juni 2008 nr. 03-03-06/2-65 , Federal Tax Service for Moskva datert 28. februar .2007 nr. 28-11/018463.2). Grunnlaget for å beregne det maksimale utgiftsbeløpet for frivillig helseforsikring bestemmes av den kumulative summen fra begynnelsen av skatteperioden (klausul 3 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis forsikringskontrakten dekker flere skatteperioder, bestemmes grunnlaget (brev fra Federal Tax Service for Moskva datert 6. mai 2010 nr. 16-15-/047749@ og datert 22. august 2008 nr. 21-11/079061 @):

på et kumulativt grunnlag fra datoen for ikrafttredelse av forsikringsavtalen innenfor skatteperioden den gjelder;
fra neste skatteperiode til utløpet av forsikringsavtalen.

I «1C: Regnskap 8» utgave 3.0, for å gjenspeile oppgjør for eiendoms- og personellforsikring (unntatt oppgjør for sosialforsikring og obligatorisk sykeforsikring), i forhold til hvilken organisasjonen opptrer som forsikret, konto 76.01 «Oppgjør for eiendom, personlig og frivillig forsikring” er ment. . Underkontoer på andre nivå er åpnet for kontoen:

76.01.1 "Beregninger for eiendoms- og personforsikring";
76.01.2 "Betalinger (bidrag) for frivillig forsikring ved dødsfall og personskade";
76.01.9 "Betalinger (bidrag) for andre typer forsikring."

Engangsbetaling av forsikringspremie

Eksempel 1

Tabell 1 Arbeidskostnader for 2015

Nei. s/P	Måneden 2015	Arbeidskostnader for perioden, tusen rubler.	Kumulative lønnskostnader fra begynnelsen av skatteperioden, tusen rubler.








	september

For å registrere en engangsbetaling av forsikringspremie under en VHI-avtale i «1C: Regnskap 8» utgave 3.0, må du opprette et standard regnskapssystemdokument Avskrivning fra en brukskonto (seksjon Bank og kasse -> Bank uttalelser). Dokumentet kan genereres manuelt eller basert på betalingsordredokumentet. Ved bruk av 1C:DirectBank-tjenesten lastes dokumentet ned automatisk. La oss minne deg på at denne tjenesten lar deg utveksle dokumenter med banker direkte, uten Client-Bank-programmet.*

Merk:
I programmet 1C:Accounting 8, utgave 3.0, kan du koble til 1C:DirectBank-tjenesten ved hjelp av en elektronisk signatur (ES); uten å bruke en elektronisk signatur, med pålogging og passord; for ekstern komponent, samt sende betalingsoppdrag til banken og motta elektronisk kontoutskrift i hvert enkelt tilfelle. All informasjon er tilgjengelig under DirectBank-taggen. 1C-eksperters svar på spørsmål inkluderer videoer med en trinnvis beskrivelse av handlingssekvensen.

Ris. 1. Betaling av forsikringspremie

Felt	Data
"Type operasjon"	Andre avskrivninger
"Debetkonto"	Kryss av 76.01.9
"Mottaker" og "Motparter"	Navn på forsikringsselskapet fra katalogen Motparter
"Fremtidige utgifter"	Du må gå til katalogen med samme navn og angi informasjon om den tilsvarende utgiftstypen (fig. 2). Felt Sum kan ikke fylles ut, siden summen av saldo i henhold til regnskaps- og skatteregnskapsdata brukes til å avskrive fremtidige utgifter. I felt Utgifter du må angi den tilsvarende artikkelen fra oppslagsboken. I form av et katalogelement Utgifter Rekvisitter Type forbruk må ta verdien Frivillig personforsikring, som sørger for betaling av medisinske utgifter av forsikringsselskaper
"Underavdeling"	Den tilsvarende inndelingen fra katalogen med samme navn. Hvis regnskap for VHI-utgifter utføres av avdeling, må du opprette flere dokumenter Debitering fra brukskonto angir relevante avdelinger

Ris. 2. Form for katalogelementet "Fremtidige utgifter"

Etter å ha fullført dokumentet Debitering fra brukskonto følgende ledninger vil bli generert:

Debet 76.01.9 Kreditt 51 - for beløpet av engangsforsikringspremien betalt til forsikringsgiveren.

For skatteregnskapsformål for inntektsskatt føres også tilsvarende beløp i ressursen Beløp NU Dt 76.01.9.

I 1C: Regnskap 8 utføres automatisk beregning av VHI-utgifter i tre trinn under månedlig behandling Avslutter måneden:

på det første stadiet en del av forsikringspremien avskrives til kostnadskonti i henhold til avskrivningsparameterne satt i form av katalogelementet Fremtidige utgifter;
på andre trinn- når du utfører en rutineoperasjon det maksimale beløpet for utgifter for frivillig helseforsikring som skal inkluderes i utgiftene, beregnes;
på tredje trinn- når du utfører en rutineoperasjon eller Avslutningskonto 44 "Distribusjonskostnader" utgifter til frivillig helseforsikring reflektert i kostnadsregnskapet avskrives i henhold til organisasjonens regnskapsprinsipper. Samtidig blir utgifter knyttet til inneværende måned for frivillig medisinsk forsikring anerkjent i sin helhet i regnskap og i skatteregnskap - innenfor grensene for standarden beregnet i samsvar med paragraf 3 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode. .

RUB 480 000,00 / 365 dager x 31 dager = 40 767,12 RUB

Det er dette beløpet som føres inn i regnskapsregisteret ved å bokføre:

Debet 26 Kreditt 76.01.9.

For inntektsskatteformål føres også en oppføring i ressurser Beløp NU Dt og Beløp NU Kt.

Figur 3 viser Hjelpe-beregning av avskrivning av fremtidige utgifter for januar 2015.

Ris. 3. Attestberegning av avskrivning av utsatte utgifter

Regelmessig drift Beregning av andeler av avskrivning av indirekte utgifter Standarden for VHI-utgifter beregnes:

RUB 300 000,00 x 6 % = RUB 18 000,00

Ris. 4. Attestberegning av rasjoneringskostnader for VHI for januar 2015

Regelmessig drift Avsluttende regnskap 20, 23, 25, 26 VHI-utgifter avskrives ved å bokføre:

Debet 90.08.1 Kreditt 26 - i mengden 40 767,12 rubler.

Beløp føres også inn i spesielle ressurser i regnskapsregisteret beregnet på inntektsskatteregnskap:

Beløp NU Dt 90.08.1 og Beløp NU Kt 26 - for beløpet av utgifter innenfor standarden (RUB 18 000); Mengde PR Dt 90.08.1 og Mengde PR Kt 26 - for en konstant differanse (RUB 22 767,12).

del av forsikringspremien avskrevet fra kontoen 01/76/9 - RUB 36 821,92. (439 232,88 RUB / 334 dager x 28 dager);
standardutgifter for frivillig helseforsikring - 17 820,00 rubler. (597 000,00 RUB x 6 % - 18 000,00 RUB);
utgifter til frivillig helseforsikring i skatteregnskap utgjør 17 820,00 rubler, noe som skaper en konstant forskjell i mengden 19 001,92 rubler.

Endring av listen over forsikrede i løpet av kontraktsperioden

Den beskrevne teknikken forårsaker ikke problemer for brukeren før listen over forsikrede personer spesifisert i kontrakten begynner å endre seg.

I løpet av året kan noen av de forsikrede slutte, og nyansatte kan komme på listen over forsikrede ved inngåelse av tilleggsavtale til forsikringsavtalen. Hvis det totale antallet forsikrede personer ikke endres, avtaleperioden forblir den samme (mer enn et år), og andre vesentlige vilkår i kontrakten ikke endres, aksepteres forsikringspremier under slike kontrakter som en reduksjon i skattegrunnlag for inntektsskatt (brev fra finansdepartementet i Russland datert 27. august 2007 nr. 03-03-06/4/118). Skattekoden etablerer en begrensning bare for den generelle perioden kontrakten er inngått for, og ikke for forsikringsperioden til en bestemt ansatt (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 15. desember 2009 nr. F09-9912 /09-S3).

Hvis antallet forsikrede personer øker på grunn av nyansatte ansatte, som angitt i tilleggsavtalen til VHI-avtalen, kan forsikringspremien også tas i betraktning for beskatning (klausul 2 i artikkel 942 i Civil Code of the Russian Federation , brev fra Russlands finansdepartementet datert 16. november 2010 nr. 03 -03-06/1/731).

La oss endre betingelsene i eksempel 1 og se hvordan forsikringspremier for VHI kan tas i betraktning, inkludert de som betales for oppsagte ansatte.

Eksempel 2

La oss beregne andelen av bonusen som kan tilskrives oppsagte ansatte, som er ekskludert fra utgifter:

(12 000 RUB x 5 personer) / 365 dager x 306 dager = 50 301,37 RUB

Beløp PR Dt 91,02 - for den konstante forskjellen i kostnadsestimatet; Beløpet på NU Kt 76.01.9 er beløpet for forsikringspremien for oppsagte arbeidstakere.

Ris. 5. Utelukkelse av VHI-utgifter for oppsagte ansatte

Ris. 6. Attestberegning av rasjoneringskostnader for VHI for januar 2015

Avslutningsvis gjør vi oppmerksom på at en engangsbetaling av en forsikringspremie ikke alltid er praktisk. En mer rasjonell mulighet er når kontrakten forutsetter betaling av forsikringspremien i avdrag, for eksempel kvartalsvis. Samtidig kan størrelsen på den kvartalsvise betalingen justeres under hensyntagen til nyankomne og oppsagte ansatte, en oppdatert liste over disse er angitt i tilleggsavtalene til kontrakten. Regnskap for VHI-utgifter i programmet vil ikke endres med dette alternativet: betalingsbeløpet vil bli avskrevet i løpet av kvartalet gjennom mekanismen for utsatte utgifter, og standarden beregnes uansett på periodiseringsbasis for året.