Endnu en gang har skatteinspektørerne skærpet kampen mod fly-by-night-selskaber. Deres krav er ikke nye. De insisterer på, at virksomhedens adresse er sammenfaldende med statens registreringsadresse. Og så mange organisationer, for at redde sig selv fra den besværlige procedure med at ændre oplysninger i Unified State Register of Legal Entities, registrerer separate afdelinger på deres placering. Og det skaber til gengæld ekstra arbejde for regnskabsafdelingen. Der er jo behov for at fordele skatter mellem afdelingen og moderorganisationen. Nå, for at forstå alle nuancerne, skal vi til Elena Vitalievna Pozdnyakovas seminar.

Organisationens indtægter fordeles på alle afdelinger

Lad os starte med detaljerne ved at betale indkomstskat for organisationer, der har separate afdelinger. Derfor foreslår jeg at henvise til artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov, som præcist præciserer proceduren for beregning af skat i sådanne tilfælde.

Så, som du og jeg ved, overføres indkomstskat til den føderale og regionale budgetter. Samtidig etableres følgende for organisationer med separate afdelinger: regler. Den del af skatten, der skyldes det føderale budget, betales fuldt ud af organisationen på hovedkontorets placering. Men den regionale del af skatten skal allerede nu fordeles på separate afdelinger baseret på den andel af overskuddet, der tilfalder moderorganisationen og filialerne,

Følgelig vil en regional del af skatten gå til budgettet for den konstituerende enhed i Den Russiske Føderation på stedet for moderorganisationen. Den anden er baseret på placeringen af ​​en separat enhed.

Foredragsholderen bemærkede, at skattelovgivningen giver ret til ikke at uddele overskud til hver af de separate afdelinger, hvis de er placeret på territoriet af en konstituerende enhed i Den Russiske Føderation. Dette er normen i stk. 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov. Og den har været i kraft siden 1. januar 2006.

I dette tilfælde bestemmes mængden af ​​skat, der skal betales til budgettet for dette emne i Den Russiske Føderation, baseret på den samlede gæld og fortjeneste, der falder på alle disse divisioner. Og gennem hvilken separat afdeling du skal betale, vælger du selv. De skattetilsyn, hvor enhederne er registreret, skal underrettes herom. Ofte er både separate afdelinger og en moderorganisation placeret på territoriet af et emne i Den Russiske Føderation. Så kan du betale hele indkomstskat på moderorganisationens placering. Det er ikke nødvendigt at fordele skatten mellem organisationen og separate afdelinger. Dette fremgår af Finansministeriets skrivelse af 24. november 2005? 03-03-02/132. En lignende mening blev udtrykt af skatteembedsmænd i et brev dateret den 31. oktober 2005 #MM-6-02/916 Elena Vitalievna, vær venlig at afklare. For at beregne andelen, skal du dividere indikatoren for divisionen med indikatoren for hele organisationen?

Fuldstændig ret. For at beregne andelen af ​​det gennemsnitlige antal medarbejdere i en afdeling, divideres det gennemsnitlige antal medarbejdere for afdelingen med det gennemsnitlige antal medarbejdere for hele organisationen.

De faktiske værdier af indikatorerne tages for rapporterings- eller skatteperioden.

Lad mig bemærke, at du beregner det gennemsnitlige antal ansatte i overensstemmelse med reglerne fastsat i Rosstats resolution nr. 50 af 3. november 2004. Det vil sige, at du først opsummerer antallet af ansatte på lønningslisten for hver kalenderdag i måneden inklusive helligdage og weekender. Del derefter modtaget beløb for antallet af kalenderdage i måneden. Bemærk venligst, at du viser de samme tal i statistisk rapportering. De skal matche. Så vidt jeg ved, tyr skatteinspektører også til statistiske data, når de kontrollerer beregningen af ​​indkomstskatteandele. Derudover anbefaler jeg, at du opretter et regnskabsregister, hvor du vil afspejle det gennemsnitlige antal ansatte for organisationen som helhed, herunder for hovedkontoret og for hver division.

Hvad angår den gennemsnitlige restværdi af afskrivningsberettiget ejendom, så bør den ifølge embedsmænd beregnes på samme måde som for ejendomsskat*.

Det vil sige at lægge ejendommens restværdi den første dag i hver måned i rapporteringsperioden sammen med restværdien den første dag i måneden efter rapporteringsperioden og dividere med antallet af måneder i rapporteringsperioden forhøjet med én ""-.

Elena Vitalievna, du siger afskrivningsberettiget ejendom. Sådanne ejendomme omfatter imidlertid ikke kun anlægsaktiver, men også immaterielle aktiver. Så de skal også med i regnestykket?

Nej, vi taler kun om anlægsaktiver her. Immaterielle aktiver indgår ikke i beregningen deltage. Dette blev bekræftet af det russiske finansministerium i et brev af 14. marts 2006 # 03-03-04/1/225.

Vær desuden opmærksom på, at du overvejer den gennemsnitlige restværdi af alle anlægsaktiver, som divisionen anvender. Og det er ligegyldigt, hvor de er opført - på balancen for divisionen eller moderorganisationen.

Og et øjeblik. Du tager restværdien efter skatteregnskabsdata, ikke regnskabsdata. Glem venligst ikke dette.

Nå, nu foreslår jeg at løse et eksempel på fordelingen af ​​indkomstskatteandele mellem moderorganisationen og en separat division. Skriv betingelserne for eksemplet ned i dine noter. Moderorganisationen er beliggende i Moskva, og dens afdeling er i Moskva-regionen. Disse er forskellige emner i Den Russiske Føderation. Arbejdsomkostninger for 9 måneder af 2006 beløb sig til 540.000 rubler, inklusive 60.000 rubler i divisionen. Den gennemsnitlige restværdi af disse midler i 9 måneder af 2006 for organisationen som helhed er lig med 791.000 rubler, inklusive for divisionen - 92.100 rubler. Organisationens samlede overskud i 9 måneder er 562.000 rubler. Lad os først bestemme afdelingens andel af lønomkostningerne:

60.000 rub.: 540.000 rub. X 100 % = 11,11 %.

Vi beregner også afdelingens andel af anlægsaktiver:

92.100 RUB: 1.791.000 RUB X100 % = 5,14 %.

Derefter den andel af overskuddet, der kan henføres til divisionen:

(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.

Følgelig er det overskudsbeløb, der tilfalder divisionen, lig med:

562.000 RUB X8,13% = 45.691 gnid.

Forskudsbetalingen for 9 måneder vil således blive fordelt som følger:

til det føderale budget for organisationen som helhed - 562.000 rubler. X6,5% - RUB 36.530;

til Moskvas budget for moderorganisationen - (562.000 rubler - 45.691 rubler) X17,5% = 90.354 rubler;

til budgettet for Moskva-regionen for en separat opdeling - 45.691 rubler. X17,5% - 7996 gnid.

Så vi har set på, hvordan overskuddet er fordelt mellem moderorganisationen og divisionerne. Lad os gå videre.

En filial betaler skat, hvis den henføres til en særskilt balance

For at forstå betalingen af ​​ejendomsskat, lad os først overveje situationen, når en separat opdeling ikke er allokeret til balancen. I dette tilfælde betales ejendomsskat af moderorganisationen på dens placering. Det vil sige, at der ikke er behov for at betale skat på stedet for den separate afdeling. Dette er en generel regel.

Der er dog en undtagelse fra denne regel. Faktum er, at ejendomsskatten på ejendomsobjekter overføres til budgettet for den konstituerende enhed i Den Russiske Føderation, hvor de er placeret*.

Følgelig, hvis du på registreringsstedet for enheden har fast ejendom, der er opført på balancen, skal skatten af ​​værdien af ​​​​denne fast ejendom betales særskilt. Og det betales i henhold til placeringen af ​​enheden. Underafdeling ikke allokeret til balance og ikke har en løbende konto. I dette tilfælde udføres regnskabsføringen af ​​periodiseringer for lønnen for afdelingens medarbejdere af moderorganisationen. Derfor tilbageholder den skat og indbetaler den budget. Desuden overføres afgiften til enhedens beliggenhed,

Nå, og endelig den fjerde mulighed. Afdelingen henføres ikke til balancen, men har en løbende konto. Så, i modsætning til den tidligere mulighed, kan afdelingen selvstændigt overføre skatten til budgettet.

Der betales således under alle omstændigheder personlig indkomstskat af afdelingsansattes indkomst men Beliggenhed disse enheder. Dette er angivet i punkt 7 i artikel 226 i Den Russiske Føderations skattelov.

11 Vær samtidig opmærksom på det næste punkt. Det skal fremgå af medarbejderens ansættelseskontrakt, at hans arbejdsplads er placeret på den strukturelle enheds adresse.

Yderligere, hvad angår oplysninger om sådanne ansattes indkomst, gives de kun på det sted, hvor moderorganisationen er registreret. Dette fremgår også af brevet fra det russiske finansministerium af 29. juni 2006 #03-05-01-04/194. Det vil sige, at der ikke indsendes en rapport på formular 2-11DFL på registreringsstedet for en særskilt underafdeling. Og dette er forståeligt, da kun skatteagenter er forpligtet til at give sådanne oplysninger (klausul 2 i artikel 230 i Den Russiske Føderations skattelov). Og skatteagenten er moderorganisationen og ikke en separat afdeling. Elena Vitalievna, jeg vil gerne afklare dette spørgsmål med dig. Vi har en separat afdeling i en anden by. Den er ikke allokeret til balancen. Vi udlejer lokaler til afdelingens medarbejdere. Og alle møbler og computere er opført på balancen for hovedkontoret, som ligger i Moskva. Vi betaler også skat af denne ejendom i Moskva. Gør vi det rigtige?

Du gør det helt rigtige. I dit tilfælde skal underafdelingens løsøreafgift faktisk betales på moderorganisationens registreringssted. Da afdelingen ikke har en særskilt balance, og den ejendom, der overføres til den, tages i betragtning på moderorganisationens balance.

Repræsentanter for det russiske finansministerium deler samme opfattelse i et brev af 20. september 2006? 03-06-01-04/177.

Fortæl mig, i midten af ​​året registrerede vi en anden filial i Moskva-regionen. Er det muligt at overføre indkomstskat for denne filial i år gennem den ansvarlige afdeling?

Ja. Den centraliserede betalingsprocedure gælder også for afdelinger, der er nyoprettet i løbet af året. Sådan forklarede økonomiafdelingen det i et brev af 19. oktober 2006 # 03-03-04/2/223.

Elena Vitalievna, vi overførte fejlagtigt tilbageholdt personlig indkomstskat fra filialansatte til placeringen af ​​moderorganisationen. Hvad står vi over for nu - en bøde i henhold til artikel 123 i Den Russiske Føderations skattelov?

Du skal ikke have en bøde. Når alt kommer til alt, har din organisation som skatteagent fuldt ud opfyldt sin forpligtelse til at tilbageholde og eftergive skat. Du har lige overtrådt skattebetalingsproceduren. Det betyder, at du ikke kan holdes ansvarlig i henhold til artikel 23 i Den Russiske Føderations skattelov. Dette er også holdningen fra præsidiet for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol i sin beslutning af 23. august 2005.

645/05. Men du vil højst sandsynligt skulle betale restancebeløbet og bøder for sen modtagelse af skatter til budgettet. Og i denne sag er voldgiftspraksis desværre ikke på skatteydernes side. Dette fremgår for eksempel af resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i det østsibiriske distrikt dateret den 28. december 2005 #" A19-7940/05-24-F02-6564/05-S1.

Jeg vil nu redegøre for, hvorfor restancen opstår. Personlig indkomstskat er som bekendt en føderal skat. Men budgetlovgivningen klassificerer det som en reguleringsskat. Det vil sige, at det skal krediteres direkte til budgetterne for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation. Derfor ender du med restancer på et regionalt budget og en overbetaling i et andet. Der vil kun være restancer, hvis skatten falder ind i samme budget.

stemmer: 8

Fremgangsmåden og eksemplet på beregning af beløbet for indkomstskat betalt til det regionale budget (forskudsbetaling), der kan henføres til en separat afdeling eller gruppe af økonomiske virksomheder, hvis skatten for dem betales af den ansvarlige afdeling i slutningen af ​​hver indberetning eller skat periode.

Ved beregning af den skat, der betales på stedet for den ansvarlige OP, anvendes samlede indikatorer, såsom det gennemsnitlige antal ansatte, lønomkostninger og restværdien af ​​anlægsaktiver, for en gruppe af afdelinger, for hvilke skatten betales af den ansvarlige separat opdeling.

1. Fastsættelse af indikatorer til beregning af indkomstskat

Først skal du bestemme en af ​​to indikatorer, der vil blive brugt ved beregning af indkomstskat:

• eller det gennemsnitlige antal ansatte i en separat afdeling;
• eller lønomkostninger i en separat afdeling.

Den valgte indikator skal angives i skatteregnskabspraksis og kan ikke ændres før udgangen af ​​året (klausul 2 i artikel 288, artikel 313 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis du bruger til at beregne indkomstskat gennemsnitligt antal ansatte, så er det nødvendigt at bestemme andelen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte i OP for rapporteringsperioden (skatte) ved hjælp af følgende formel:

Hvis du bruger til at beregne indkomstskat OP lønomkostninger, så er det nødvendigt at bestemme andelen af ​​OP's lønomkostninger for rapporteringsperioden (skatte) ved hjælp af følgende formel:

2. Fastsættelse af andelen af ​​restværdien af ​​afskrivningsberettigede anlægsaktiver

Dernæst skal du bestemme andel af restværdien af ​​afskrivningsberettigede anlægsaktiver bruges af en separat afdeling for rapporteringsperioden (skatte) i henhold til formlen (klausul 1 i artikel 257, paragraf 3 i artikel 256, paragraf 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov, brev fra finansministeriet dateret 6. oktober 2010 nr. 03-03-06 /1/633):

De gennemsnitlige omkostninger for anlægsaktiver, både en separat enhed og organisationen som helhed, skal beregnes i henhold til skatteregnskabsdata (klausul 4 i artikel 376 i Den Russiske Føderations skattelov, brev fra finansministeriet dateret 10. april , 2013 nr. 03-03-06/1/11824).

Gennemsnitlige omkostninger for anlægsaktiver for rapporteringsperioden beregnet med formlen:

Gennemsnitlige omkostninger for anlægsaktiver for skatteperioden (år) beregnet med formlen:

Hvis en separat division blev oprettet inden for et år, beregnes restværdien af ​​dens anlægsaktiver ved hjælp af de samme formler. Og for de måneder, hvor OP endnu ikke er oprettet, tages restværdien af ​​dets anlægsaktiver i beregningen lig med nul (Finansministeriets brev af 07/06/2005 nr. 03-03-02/16 ).

3. Fastsættelse af OP'ets overskudsandel

Det næste skridt er at bestemme andel af resultat af en særskilt afdeling for regnskabsperioden. I henhold til stk. 2 i art. 288 i Den Russiske Føderations skattelov, denne indikator beregnes ved hjælp af følgende formel:

4. Fastsættelse af indkomstskattens størrelse efter OP

Indkomstskattens størrelse(kvartalsvis forudbetaling), som skal betales på stedet for den separate virksomhed, i overensstemmelse med paragraf 2 i art. 288 i Den Russiske Føderations skattelov, beregnet ved formlen:

5. Beregning af månedlige forudbetalinger

Månedlige forudbetalinger, betalt af en separat virksomhed for det næste kvartal, beregnes i henhold til følgende formel (klausul 10.8 i proceduren for udfyldelse af erklæringen, brev fra Federal Tax Service dateret 13. oktober 2011 nr. ED-4-3/16970 ):

Det samlede beløb for tre månedlige forudbetalinger af OP'et i II, III, IV kvartaler er vist i linje 120 i bilag nr. 5 til ark 02 af erklæringer for henholdsvis I kvartal, et halvt år og 9 måneder. Derudover afspejler linje 121 i bilag nr. 5 til ark 02 i erklæringen for 9 måneder også det samlede beløb for månedlige forudbetalinger, der skal betales i første kvartal af det næste år. Det er lig med det samlede beløb af månedlige forudbetalinger beregnet for fjerde kvartal af indeværende år. I den årlige erklæring er linje 120 og 121 i bilag nr. 5 til ark 02 ikke udfyldt (punkt 10.8 i proceduren for udfyldelse af erklæringen).

Et eksempel på beregning af indkomstskat betalt på virksomhedens beliggenhed

Organisationen er registreret i Moskva. I januar 2014 åbnede hun en OP i Domodedovo, Moskva-regionen. Organisationen har ingen andre OP'er. Skatteregnskabspraksis foreskriver, at til opgørelse af den andel af overskuddet, der kan henføres til virksomheden, anvendes det gennemsnitlige antal ansatte. For første kvartal af 2014 udgjorde overskuddet for organisationen som helhed 430.000 rubler. Den regionale indkomstskattesats er 18 % (organisationen har ikke ret til nedsat skattesats).

De data, der kræves til opgørelsen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte og restværdien af ​​afskrivningsberettigede anlægsaktiver, er angivet i tabellen.

Andelen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte i EP i første kvartal:

(26 personer / 152 personer x 100%) = 17,1%

Gennemsnitlige omkostninger for operativsystemer for første kvartal:

Hele organisationen
((2.467.200 RUB + 2.395.400 RUB + 2.335.600 RUB + 2.260.800 RUB) / 4) = RUB 2.364.750

OP brugt
((0 + 504.900 gnid. + 496.400 gnid. + 487.900 gnid.) / 4) = RUB 372.300

Andelen af ​​restværdien af ​​afskrivningsberettigede anlægsaktiver, der anvendes af OP:

(372.300 RUB / 2.364.750 RUB x 100%) = 15,74%

Andel af OP-resultatet for første kvartal:

((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%

Indkomstskat på OP for første kvartal:

(430.000 RUB x 16,42 % x 18 %) = 12.709 RUB

Det samlede beløb for den månedlige forudbetaling i andet kvartal til budgettet for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation som helhed for organisationen:

(430.000 RUB x 18%) = RUB 77.400

Størrelsen af ​​den månedlige forudbetaling af OP i andet kvartal (klausul 5.11 i proceduren for udfyldelse af erklæringen):

(77.400 x 16,42 % / 3) = RUB 4.236,36

Hvis en organisation har en separat afdeling (SU), og den samtidig er skatteyder inden for rammerne af det generelle beskatningssystem, så skal dens hovedskat - indkomstskat - den skal beregne under hensyntagen til en række funktioner.

Fordeling af overskud mellem separate afdelinger

Indkomstskattesatsen er 20%. Samtidig betales 2 % til forbundsbudgettet og 18 % til forbundsfagets budget. Desuden er denne regionale komponent opført på placeringen af ​​både organisationen selv og hver af dens separate divisioner. Fordelingen af ​​skattebeløbet er baseret på andelen af ​​overskuddet af en særskilt division i virksomhedens samlede indkomst.

Så hvordan beregnes andelen af ​​overskuddet, der kan henføres til separate divisioner? Ligesom reglen beskrevet ovenfor er beregningsprincippet for denne situation præciseret i stk. 2 i artikel 288 i skatteloven.

Det er defineret som det aritmetiske gennemsnit mellem andelen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte (eller arbejdsomkostninger) og andelen af ​​restværdien af ​​den afskrivningsberettigede ejendom i OP'et i det gennemsnitlige antal ansatte (eller arbejdsomkostninger) og restværdien af henholdsvis afskrivningsberettiget ejendom for organisationen som helhed.

Afhængigt af hvilken af ​​de to beregningsmuligheder, der er præsenteret i skatteloven (efter antallet af ansatte eller efter lønomkostninger), virksomheden vil bruge, kan andelen af ​​overskuddet, der kan henføres til en separat opdeling, variere lidt.

Lad os overveje mere detaljeret disse muligheder for beregning af profit for en separat division ved hjælp af et eksempel.

Eksempel

Alpha LLC, som anvender et generelt skattesystem og er beliggende i Moskva, har en separat afdeling i Tula.

Det gennemsnitlige antal ansatte i organisationen er 52 personer, hvoraf 18 er på OP i Tula. Arbejdsomkostninger for organisationen som helhed i rapporteringsperioden udgjorde 4.234.350 rubler, hvoraf 1.340.500 rubler var arbejdsomkostninger for ansatte i OP.

Restværdien af ​​afskrivningsberettiget ejendom for organisationen som helhed er 1.280.000 rubler, for OP - 468.000 rubler.

Det samlede overskud for rapporteringsperioden var 3.550.000 rubler.

Et eksempel på beregning af andelen af ​​overskuddet af en separat division baseret på antallet af ansatte vil se sådan ud.

Det specifikke overskud af OP i de overordnede indikatorer for organisationen vil være:

• (18/52 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 35,59 %

Således er overskuddet af OP:

• 3.550.000 x 35,59% = 1.263.445 rubler.

• til budgettet for Tula-regionen: 1.263.445 x 18% = 227.420 rubler;
• til Moskvas budget: (3.550.000 - 1.263.445) x 18% = 411.580 rubler;

I alt 710.000 rubler.

Beregning af andelen af ​​en separat division baseret på lønomkostninger:

Andelen af ​​OP's overskud i de overordnede indikatorer for organisationen vil være:

• (1.340.500 /4.234.350 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 34,11 %

Således er overskuddet af OP:

• 3.550.000 x 34,11 % = 1.210.905 rubler

Fordelingen af ​​indkomstskat vil i dette tilfælde være som følger:

• til budgettet for Tula-regionen: 1.210.905 x 18% = 217.963 rubler;
• til Moskvas budget: (3.550.000 - 1.210.905) x 18% = 421.037 rubler;
• til det føderale budget: 3.550.000 x 2% = 71.000 rubler.

I alt 710.000 rubler.

Som det fremgår af eksemplerne på beregning af overskudsandelen for en separat afdeling, kan fordelingsindikatorerne efter det gennemsnitlige antal ansatte eller efter mængden af ​​lønomkostninger afvige lidt. Samtidig har virksomheden ret til at vælge, hvilken opgørelsesmetode den vil anvende. Virksomheden skal skattemæssigt registrere den valgte mulighed i sin regnskabspraksis. Denne metode kan ikke ændres i løbet af året, det vil sige, at både forudbetalinger og selve den årlige indkomstskat skal beregnes efter samme principper.

Hvis der lige er oprettet en separat division

Beregning af overskuddet af en separat division involverer brug af indikatorer i formlerne som helhed for rapporteringsperioden. Men hvad nu hvis en separat division blev åbnet for nylig i det nuværende rapporteringskvartal?

I dette tilfælde bestemmes data om det gennemsnitlige antal ansatte, aflønningsbeløb for deres arbejde og restværdien af ​​anlægsaktiver fra tidspunktet for oprettelsen af ​​en sådan struktur. Denne tilgang diskuteres især i brevet fra Ruslands finansministerium nr. 03-03-06/1/40 af 30. januar 2013.

Ejendom af en særskilt underafdeling

Et andet vigtigt punkt i fordelingen af ​​overskud mellem en særskilt afdeling og moderselskabet vedrører fastlæggelsen af ​​ejendomsretten til ejendomme, hvis restværdi fastsættes med henblik på indkomstskatteberegninger.

Først og fremmest er det værd at bemærke, at det, der er vigtigt her, ikke er den officielle placering af anlægsaktiver på balancen for OP eller virksomheden selv. En separat balance er ikke altid tilgængelig, selv i filialer og repræsentationskontorer, for ikke at nævne almindelige EP'er i form af stationære arbejdspladser.

I sådanne situationer, når restværdien af ​​anlægsaktiver i en separat afdeling bestemmes, er det nødvendigt at tage højde for indikatorer for de anlægsaktiver, der faktisk bruges i aktiviteterne i en separat afdeling. Medarbejdere i Finansministeriet gav udtryk for dette synspunkt i brev nr. 03-03-06/1/11824 af 10. april 2013, hvor de opfordrede til at se bort fra, at ejendommen anvendt i den separate afdeling er på balancen i moderselskab.

Men hvis det samme OS bruges både i hovedkontoret og i det yderligere, det vil sige, det er umuligt at bestemme det specifikke faktiske anvendelsessted, så betragtes det i forbindelse med beregning af andelen af ​​OP's overskud at genstanden tilhører moderselskabet (Finansministeriets brev nr. 03-03 -06/1/3007 af 23. januar 2017).

Og endelig må en separat afdeling ikke have nogen særskilt ejendom, der bruges i sit arbejde - i dette tilfælde forbliver indikatoren nul, det vil sige, at andelen af ​​overskuddet kun bestemmes på grundlag af indikatorer for det gennemsnitlige antal ansatte eller af arbejdskraft omkostninger. Repræsentanter for økonomiafdelingen udtalte sig herom i deres brev nr. 03-03-06/1/11551 af 9. april 2013.

Beregning for separate divisioner, hvis der er flere af dem

Hvis en virksomhed arbejder med flere strukturelle divisioner, hver af dem placeret i forskellige regioner, sker fordelingen af ​​overskudsandele på lignende måde, et større antal tages simpelthen i betragtning. Hvis en organisation har to OP'er i samme region, er det ikke nødvendigt at foretage beregninger for hver af dem. Dataene om dem kan opsummeres, og indkomstskat kan overføres som en generel indikator gennem en separat division i denne region.

Beslutningen om valg af den struktur, der er ansvarlig for at overføre skat i en given region, skal også formidles til de lokale skattemyndigheder, som virksomheden er registreret hos på stedet for dens OP. Dette skal ske inden den 31. december i året forud for den skatteperiode, hvor de tilsvarende beregninger foretages. Du skal også informere tilsynet om planlagte ændringer i proceduren for overførsel af indkomstskat ved særskilte afdelinger i regionen.

Resultatopgørelse for en særskilt afdeling

Betaleren af ​​indkomstskat er organisationen, men ikke dens separate afdeling. Den supplerende struktur afgiver ikke særskilt rapport alene. Imidlertid viser den generelle resultatopgørelse for en separat afdeling og det tilsvarende skatbeløb separate indikatorer. Baseret på dem kontrollerer skatteinspektører rigtigheden af ​​de skattekomponenter, som virksomheden har overført til forskellige budgetter.

Hej.

Måske vil denne artikel hjælpe dig:

Ivantsov I.V., skattekonsulent

Hvis en virksomhed har afdelinger i forskellige regioner, skal en del af overskudsskatten, der sendes til budgetterne for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation, fordeles mellem hovedkontoret og filialerne. En analyse af den nuværende lovgivning, forklaringer fra finansfolk og vores artikel vil hjælpe dig med at gøre dette korrekt.

Generelle beregningsregler

Først bestemmes mængden af ​​overskud for organisationen som helhed. Derefter beregnes indkomstskatten for de føderale og regionale budgetter (til de relevante satser).

En del af overskudsskatten, der sendes til det føderale budget, overføres fuldt ud til placeringen af ​​hovedkontoret (klausul 1 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov). Og den del af skatten, der går til budgetterne for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation, skal fordeles mellem hovedkontoret og separate afdelinger. Grundlaget er punkt 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov.

I overensstemmelse hermed beregnes størrelsen af ​​den indkomstskat, der skal overføres til filialen (repræsentationskontoret), som følger:

– skattegrundlaget (overskuddet for organisationen som helhed) multipliceres med den andel af overskuddet, der kan henføres til en separat afdeling;

– det opnåede resultat ganges med den indkomstskattesats, der er fastsat i den tilsvarende region.

Til gengæld beregnes andelen af ​​overskuddet, der kan henføres til en separat division, ved hjælp af følgende formel:

DP = (UV1 + UV2): 2,

hvor DP er den andel af overskuddet, der kan henføres til en separat division; УВ1 – andel af det gennemsnitlige antal ansatte i filialen; UV2 – andelen af ​​restværdien af ​​afskrivningsberettiget ejendom (relateret til anlægsaktiver) af afdelingen.

EJENDOM ER IKKE EN AFDELING ENDNU

I praksis er følgende situation mulig: Virksomhedens fast ejendom er beliggende i en anden region, den er udlejet, men organisationens medarbejdere er ikke placeret der. I dette tilfælde er der ikke behov for at overføre indkomstskat til placeringen af ​​et sådant objekt. Faktum er, at skatteregistrering i forbindelse med tilstedeværelsen af ​​fast ejendom ikke altid medfører oprettelse af en særskilt opdeling. Et nødvendigt træk ved en filial (repræsentationskontor) er tilstedeværelsen af ​​arbejdspladser for virksomhedsspecialister (og i dette tilfælde er de fraværende). Grundlaget er artikel 11 i Den Russiske Føderations skattelov.

Gennemsnitligt antal ansatte

Andelen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte i en afdeling beregnes som følger: Det gennemsnitlige antal medarbejdere i en filial (repræsentationskontor) for rapporteringsperioden divideres med en lignende indikator for organisationen som helhed for samme periode.

Ved beregning af filialers overskudsandel er det nødvendigt at anvende metoden til beregning af det gennemsnitlige antal ansatte, der er angivet i instruktionerne til udfyldning af den føderale statistiske observationsformular nr. 1-T*.

Nemlig at beregne det gennemsnitlige antal medarbejdere for rapporteringsperioden, sammenlægge lignende indikatorer for hver måned i en given periode og dividere det resulterende resultat med antallet af måneder i denne periode.

Til gengæld beregnes det gennemsnitlige antal ansatte pr. måned ved at summere antallet for hver kalenderdag i måneden (inklusive helligdage og weekender) og dividere det resulterende beløb med antallet af kalenderdage i måneden.

Hovedkontoret for trykkeriet Progress CJSC ligger i Moskva. En separat afdeling af virksomheden er i Samara.

Det gennemsnitlige antal trykkerimedarbejdere i 1. kvartal 2010 var:

– i januar 2010 – 400 personer. i hele organisationen, heraf 320 personer. – i hovedafdelingen 80 personer. – for en særskilt opdeling;

– i februar 2010 – 400 personer. i hele organisationen, heraf 320 personer. – i hovedafdelingen 80 personer. – for en særskilt opdeling;

– i marts 2010 – 412 personer. i hele organisationen, heraf 320 personer. – i hovedafdelingen 92 personer. - for en særskilt opdeling.

Det gennemsnitlige antal medarbejdere i grenen af ​​Progress CJSC, beliggende i Samara, for første kvartal af 2010 er som følger:

(80 personer + 80 personer + 92 personer): 3 måneder. = 84 personer

Det gennemsnitlige antal ansatte for organisationen som helhed for første kvartal af 2010 er:

(400 personer + 400 personer + 412 personer): 3 måneder. = 404 personer

Andelen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte i en separat division i 1. kvartal 2010 var:

(84 personer: 404 personer) x 100 = 20,79 %.

Restværdi af afskrivningsberettiget ejendom

Andel af restværdien af ​​filialens afskrivningsberettigede ejendom opgøres således: Restværdien af ​​afdelingens anlægsaktiver for rapporteringsperioden divideres med en tilsvarende indikator for organisationen som helhed for samme periode.

Det sker, at et objekt er opført på hovedkontorets balance, men faktisk drives af filialen (eller omvendt). Finansierne anførte: restværdien af ​​et givet aktiv skal tages i betragtning, når det bestemmes, hvor stor en andel af overskuddet af afdelingen, hvori det faktisk anvendes (uanset hvis balance det afspejles). Dette synspunkt blev udtrykt i brevet fra Ruslands finansministerium dateret 7. marts 2006 nr. 03-03-04/1/187.

HVIS PRODUKTIONEN ER SÆSONBESTEMMET

Nogle produktionstyper er kendetegnet ved sæsonbestemt (forarbejdning af landbrugsråvarer, produktion af naturlige pelsprodukter, træbearbejdning og mineindustri osv.). Organisationer med en sæsonbestemt arbejdscyklus (eller andre træk ved deres aktiviteter, der sørger for sæsonbestemt at tiltrække arbejdstagere), når de fordeler overskud mellem divisioner, i stedet for det gennemsnitlige antal ansatte, har ret til at bruge lønomkostninger. Den trufne beslutning bør konsolideres i regnskabspraksis og aftales med skattekontoret. Grundlaget er punkt 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov. Hvis en organisation har valgt indikatoren "arbejdsomkostninger", bestemmes de i henhold til reglerne i artikel 255 i Den Russiske Føderations skattelov. Dette vil især omfatte løn, feriepenge mv.

HVILKE OBJEKTER SKAL UDTAGES FRA BEREGNINGEN

Omkostningerne til anlægsaktiver, der er udelukket fra afskrivningsberettiget ejendom (på grundlag af de i stk. 3 i artikel 256 i Den Russiske Føderations skattelovgivning) anførte er ikke inkluderet i beregningen af ​​den andel af overskuddet, der kan henføres til en separat opdeling. Denne holdning afspejles i brevet fra Ruslands finansministerium af 14. marts 2006 nr. 03-03-04/1/225.

Lad os minde dig om: virksomheden vil blive tvunget til at udelukke visse genstande fra den afskrivningsberettigede ejendom i følgende tilfælde (klausul 3 i artikel 256 i Den Russiske Føderations skattelov):

– ved overførsel (modtagelse) af aktiver til fri afbenyttelse;

– ved overførsel af anlægsaktiver til konservering i en periode på mere end tre måneder efter beslutning fra organisationens ledelse;

– under genopbygning og modernisering af anlægsaktiver, der varer mere end 12 måneder.

Derudover bemærker vi følgende. En virksomhed kan færdiggøre (rekonstruere, ombygge) et lejet anlæg. En sådan forbedring anses for en varig forbedring af det lejede.

Og hvis arbejdet blev udført med udlejerens samtykke, men han ikke kompenserer for dets omkostninger, får lejeren ret til at afskrive de foretagne kapitalinvesteringer (paragraf 1 i artikel 258, paragraf 1 i artikel 256 i skatten Kode for Den Russiske Føderation). I brev nr. 03-03-06/2/147 fra det russiske finansministerium dateret den 27. oktober 2008 angav embedsmænd, at restværdien af ​​uadskillelige forbedringer ikke kan tages ved bestemmelse af andelen af ​​overskuddet, der kan henføres til en separat afdeling. i betragtning.

Denne tilgang er baseret på bestemmelserne i stk. 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov, ifølge hvilken restværdien af ​​kun anlægsaktiver er inkluderet i beregningen af ​​denne indikator. Ifølge finansfolk indregnes kapitalinvesteringer i form af uadskillelige forbedringer i lejede ejendomme, selvom de er afskrevet, ikke som anlægsaktiver.

SÅDAN BESTEMMER MAN RESTVÆRDI

Hvilken form for restværdi (regnskab eller skat) skal bruges til en sådan beregning?

Hvis en organisation anvender en ikke-lineær afskrivningsmetode i skatteregnskabet, har den ret til at vælge. Det kan bestemme restværdien af ​​objekter i henhold til enten regnskabsmæssige eller skattemæssige regnskabsdata (klausul 2 i artikel 288 i den russiske føderations skattelov, brev fra Ruslands finansministerium dateret 25. september 2009 nr. 03-03- 02/06/181).

Men en produktionsvirksomhed, der beregner skattemæssige afskrivninger efter den lineære metode, beregner restværdien af ​​aktiverne (med henblik på at fordele overskud mellem afdelinger) kun efter skattemæssige regnskabsregler. Denne holdning afspejles i brev nr. 03-03-06/2/181.

SÅDAN FORETAR DU EN BEREGNING

Restværdien af ​​anlægsaktiver for rapporteringsperioden bestemmes på samme måde som metoden til beregning af ejendomsskat i paragraf 4 i artikel 376 i Den Russiske Føderations skattelov (brev fra Ruslands finansministerium dateret 10. juli 2008 nr. 03-03-06/2/74).

Nemlig: genstandenes restværdi opsummeres den 1. dag i hver måned i indberetningsperioden og den 1. dag i måneden efter indberetningsperioden. Det opnåede resultat divideres med antallet af måneder i rapporteringsperioden øget med én.

Lad os bruge betingelserne i det foregående eksempel.

Lad os antage, at trykkeriet ifølge organisationens regnskabspolitik* anvender den lineære afskrivningsmetode i skatteregnskabet. Restværdien af ​​anlægsaktiver, opgjort efter skatteregnskabsregler, var i 1. kvartal 2010:

* Alt om regnskabspraksis er i tjenesten "Accounting Policies 2010", som er offentliggjort på hjemmesiden www.otraslychet.ru

– pr. 1. januar 2010 – 1.300.000 RUB. for organisationen som helhed, heraf 800.000 RUB. – for hovedafdelingen, 500.000 rubler. – for en særskilt opdeling;

– pr. 1. februar 2010 – 1.400.000 RUB. for organisationen som helhed, heraf 1.000.000 RUB. – for hovedafdelingen, 400.000 rubler. – for en særskilt opdeling;

– pr. 1. marts 2010 – 1.360.000 RUB. for organisationen som helhed, heraf 980.000 RUB. – for hovedafdelingen, 380.000 rubler. – for en særskilt opdeling;

– pr. 1. april 2010 – 1.340.000 RUB. for organisationen som helhed, heraf 970.000 RUB. – for hovedafdelingen, 370.000 rubler. - for en særskilt opdeling.

Den gennemsnitlige restværdi af anlægsaktiver i en separat afdeling af Progress CJSC, som er beliggende i Samara, for første kvartal af 2010 er som følger:

(500.000 rub. + 400.000 rub. + 380.000 rub. + 370.000 rub.) /4 måneder. = 412.500 gnid.

Den gennemsnitlige restværdi af anlægsaktiver for organisationen som helhed for første kvartal 2010 er lig med:

(1.300.000 RUB + 1.400.000 RUB + 1.360.000 RUB + 1.340.000 RUB) /4 måneder. = 1.350.000 gnid.

Andelen af ​​restværdien af ​​anlægsaktiver i en separat afdeling i 1. kvartal 2010 var:

(412.500 RUB : 1.350.000 RUB) x 100 = 30,56 %.

Revisoren for Progress CJSC beregnede andelen af ​​filialens overskud som følger:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Lad os antage, at overskuddet fra trykkeriet som helhed for organisationen i første kvartal af 2010 beløb sig til 2.280.000 rubler.

En reduceret indkomstskattesats for de typer aktiviteter, der udføres af en organisation, er ikke fastsat i den regionale lovgivning i Samara.

Den del af overskuddet, der kan henføres til den separate division var:

2.280.000 RUB x 25,68 % = 585.504 gnidninger.

Følgelig er den del af overskuddet, der kan henføres til organisationens hovedkontor, som følger:

2.280.000 RUB – 585.504 rub. = 1.694.496 gnid.

Mængden af ​​indkomstskat krediteret det regionale budget på stedet for den separate afdeling er lig med:

585.504 RUB x 18% = 105.390,72 rubler.

Således var beløbet for indkomstskat krediteret det regionale budget på placeringen af ​​organisationens hovedkontor:

1.694.496 RUB x 18 % = 305.009,28 RUB

AFDELINGER LIGGER I SAMME REGION

Hvis en virksomhed har flere separate afdelinger placeret i et emne i Den Russiske Føderation, kan den regionale del af indkomstskatten overføres centralt - gennem en af ​​filialerne. Virksomheden har ret til at vælge det selvstændigt. Grundlaget er punkt 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov. Efter at have besluttet at betale skat gennem en af ​​afdelingerne, bestemmes den regionale del af indkomstskatten baseret på de samlede indikatorer for alle filialer placeret i dette emne i Den Russiske Føderation.

Det særlige ved at betale indkomstskat i nærværelse af separate afdelinger er, at skatten skal fordeles mellem de føderale og regionale budgetter, på hvis territorium divisionerne er placeret.

Lad os huske på, at fra 1. januar 2017 krediteres indkomstskat beregnet med en sats på 3% til det føderale budget og med en sats på 17% - til de regionale budgetter for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation (klausul 1 i Artikel 284 i Den Russiske Føderations skattelov).

Overskudsskat betales altid på placeringen af ​​organisationens hovedenhed (SE) (klausul 1, 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov, brev fra Ruslands finansministerium dateret 1. februar 2016 nr. 03- 07-11/4411):

• til det føderale budget;
• til regionsbudgettet i den del, der kan henføres til statsvirksomheden.

På placeringen af ​​en separat underafdeling (SU) skal du betale skat til det regionale budget i den del, der kan henføres til OP (klausul 2 i artikel 288 i den russiske føderations skattelov, brev fra Ruslands finansministerium dateret 19. maj 2016 nr. 03-01-11/28826, dateret 1.02 .16 nr. 03-07-11/4411).

Hvis OP og organisationen er placeret i samme emne i Den Russiske Føderation, kan skatten for OP betales på stedet for den praktiserende læge (breve fra Ruslands finansministerium dateret 25. november 2011 nr. 03-03 -06/1/781, dateret 07/9/12 nr. 03-03 -06/1/333).

Når der er flere OP'er i et emne i Den Russiske Føderation, kan du betale skat til det regionale budget både på placeringen af ​​hver af dem og på placeringen af ​​den ansvarlige separate afdeling for alle OP'er i denne region i Den Russiske Føderation (breve fra Ruslands finansministerium af 18.02.16. nr. 03-03-06/1/9188, dateret 07/09/12 nr. 03-03-06/1/333).

Når du betaler skat gennem en ansvarlig OP eller gennem en statsvirksomhed (centraliseret skattebetaling), overføres hele skattebeløbet til budgettet for en konstituerende enhed i Den Russiske Føderation i én betaling.

Du kan først skifte til centraliseret skattebetaling fra begyndelsen af ​​året. I henhold til stk. 2 i art. 288 i Den Russiske Føderations skattelov, hvis en organisation vælger denne metode til at betale skat, skal den angives i regnskabspolitikken og meddeles skattemyndighederne inden den 31. december året før overgangen (se tabel).

Proceduren for underretning af skattemyndighederne om overgangen til centraliseret betaling af indkomstskat for de enkelte virksomheder
Situation	Anmeldelsesformular	Hvilket føderalt skattetilsyn skal jeg indsende til (bilag nr. 3 til brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret 30. december 2008 nr. ШС-6-3/986)
Overgang til betaling af skat på registreringsstedet for praktiserende læger for OP'er beliggende i samme emne i Den Russiske Føderation	Meddelelse nr. 1	Inspektorat for den føderale skattetjeneste på registreringsstedet for statsvirksomheden
	Meddelelse nr. 2	Federal Tax Service Inspectorate på registreringsstedet for OP
Overgang til betaling af skat på registreringsstedet for den ansvarlige OP for alle OP beliggende i samme emne i Den Russiske Føderation	Meddelelse nr. 1	Federal Tax Service Inspectorate på registreringsstedet for den ansvarlige OP
	Kopi af bekendtgørelse nr. 1	Inspektorat for den føderale skattetjeneste på registreringsstedet for statsvirksomheden
	Meddelelse nr. 2	Inspektorat for Federal Tax Service på registreringsstedet for OP, hvorigennem du ikke betaler skat

For at betale skat gennem et ansvarligt OP eller gennem et SE for et nyt OP, skal du senest 10 arbejdsdage efter udløbet af den indberetningsperiode, hvori det blev oprettet, meddele skattemyndighederne:

• hvis der i den region, hvor OP'et blev oprettet, tidligere kun var et SE eller kun et OP, skal meddelelser sendes i den angivne rækkefølge;
• hvis der i regionen, hvor OP er oprettet, allerede betales skat centralt, skal meddelelse nr. 2 indsendes til Federal Tax Service Inspectorate på registreringsstedet for den ansvarlige OP (GP) og Federal Tax Service Inspectorate ved registreringssted for det nye OP.

Beregning af andel af overskud og indkomstskat for en særskilt opdeling

For at beregne indkomstskat har Den Russiske Føderations skattelov indført særlige regler for bestemmelse af skattegrundlaget for separate afdelinger og moderorganisationen.

Skattegrundlaget for en afdeling bestemmes ud fra dens andel af overskuddet i grundlaget for hele organisationen som helhed (stk. 1, paragraf 2, artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov).

I dette tilfælde, ved beregning af divisionens andel af overskuddet, anvendes følgende indikatorer:

• arbejdskraftindikator (gennemsnitligt antal ansatte eller mængden af ​​lønomkostninger);
• restværdi af afskrivningsberettiget ejendom.

Skattebeløbet, der betales til regionsbudgettet (forskudsbetaling), der kan henføres til en særskilt afdeling (SU), beregnes ud fra resultaterne af hver indberetnings- eller skatteperiode som følger.

1. Vælg hvilken af ​​de to indikatorer, der skal bruges til beregningen:

1. gennemsnitligt antal ansatte i EP;
2. eller OPs lønomkostninger.

Den valgte indikator bør fastlægges i skatteregnskabspraksis. Den kan dog ikke ændres før udgangen af ​​året (klausul 2 i artikel 288, artikel 313 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis det gennemsnitlige antal ansatte anvendes til beregningen, skal andelen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte i OP for rapporteringsperioden (skatte) bestemmes ved hjælp af formlen:

Andelen af ​​det gennemsnitlige antal ansatte i OP = Gennemsnitligt antal ansatte i OP/Gennemsnitligt antal ansatte i hele organisationen X 100%.

Bemærk, at ifølge finansfolk bestemmes indikatoren for det gennemsnitlige antal ansatte i en OP baseret på indikatorerne for det gennemsnitlige antal ansatte, bestemt på grundlag af det faktiske sted for deres arbejde.

Stedet for den faktiske aktivitet bestemmes på grundlag af følgende primære dokumenter:

• ordrer (instrukser) om ansættelse, overførsel af en medarbejder til et andet job, bevilling af orlov, opsigelse (opsigelse) af en ansættelseskontrakt med en medarbejder (afskedigelse);
• medarbejder personlige kort; timeseddel og beregning af løn og timeseddel;
• lønningsliste.

Antallet af medarbejdere på lønlisten for hver dag skal svare til dataene i arbejdstidssedlen, på grundlag af hvilken antallet af medarbejdere fastlægges. Herudover skal arbejdsstedet angives i ansættelseskontrakten med medarbejderen.

2. Hvis beregningen bruger OP'ets arbejdsomkostninger, skal andelen af ​​arbejdsomkostningerne for OP'et for rapporteringsperioden (skatte) bestemmes ved hjælp af formlen:

Arbejdsomkostninger for EP ifølge skatteregnskabsdata/Arbejdsudgifter for hele organisationen ifølge skatteregnskabsdata X 100%.

I dette tilfælde er sammensætningen af ​​lønomkostninger mest logisk at bestemme i overensstemmelse med art. 255 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

3. Andelen af ​​restværdien af ​​afskrivningsberettigede anlægsaktiver, der anvendes af virksomheden, bestemmes for rapporteringsperioden (skatte) efter formlen (paragraf 1 i artikel 257, paragraf 3 i artikel 256, paragraf 2 i artikel 288 i skatteloven for den Russiske Føderation, brev fra Ruslands finansministerium af 6.10.10 nr. 03-03-06/1/633):

Gennemsnitlig pris for afskrivningsberettigede anlægsaktiver brugt af OP/Gennemsnitlige omkostninger for afskrivningsberettigede anlægsaktiver for hele organisationen X 100%.

De gennemsnitlige omkostninger for anlægsaktiver, både en separat afdeling og organisationen som helhed, beregnes i henhold til skatteregnskabsdata (klausul 4 i artikel 376 i Den Russiske Føderations skattelov, brev fra Ruslands finansministerium dateret april 10, 2013 nr. 03-03-06/1/11824) på ​​følgende måde.

Den gennemsnitlige pris for anlægsaktiver for rapporteringsperioden beregnes ved hjælp af formlen:

(Restværdi af anlægsaktiver pr. 1. januar + ... + Restværdi af anlægsaktiver pr. 1. dag i rapporteringsperiodens sidste måned + Restværdi af anlægsaktiver pr. 1. dag i måneden efter indberetningen periode) / (Antal måneder i rapporteringsperioden +1 (4, 7 eller 10)).

Den gennemsnitlige omkostning for anlægsaktiver for skatteperioden (året) beregnes ved hjælp af formlen:

(Restværdi af anlægsaktiver pr. 1. januar + ... + Restværdi af anlægsaktiver pr. 1. december + Restværdi af anlægsaktiver pr. 31. december) / 13.

Hvis OP'et blev oprettet inden for et år, beregnes restværdien af ​​anlægsaktiverne i dette OP ved hjælp af de samme formler, og for de måneder, hvor OP'et endnu ikke er oprettet, restværdien af ​​dets anlægsaktiver i beregningen tages lig med nul (brev fra finansministeriet i Rusland af 6. juli 2005. nr. 03-03-02/16).

4. Vi bestemmer andelen af ​​overskuddet af OP for rapporteringsperioden (skatte) ved hjælp af formlen (klausul 2 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov):

Andel af overskuddet af OP (linje 040 i bilag nr. 5 til ark 02) = (Andel af det gennemsnitlige antal ansatte i OP (eller Andel af arbejdsomkostninger for OP) + Andel af restværdien af ​​afskrivningsberettigede faste aktiver brugt af OP) / 2.

Indkomstskat for OP (linje 070 i bilag nr. 5 til ark 02) = Overskud for organisationen som helhed (linje 030 i bilag nr. 5 til ark 02) X Andel af overskud af OP (linje 040 af Bilag nr. 5 til Blad 02) X Regional takst ( linje 060 i Bilag nr. 5 til Blad 02).

I dette tilfælde er overskuddet for OP (overskud for hele organisationen X Andel af overskuddet af OP) angivet på linje 050 i bilag nr. 5 til ark 02.

6. Herefter beregnes månedlige forudbetalinger for det næste kvartal i henhold til formlen (klausul 10.8 i proceduren for udfyldelse af erklæringen, godkendt efter ordre fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret 19. oktober 2016 nr. ММВ-7-3 /572@ (herefter benævnt proceduren for udfyldelse af erklæringen), brev fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret 10/13/11 nr. ED-4-3/16970:

Størrelsen af ​​den månedlige forudbetaling af OP i kvartalet efter rapporteringsperioden (linje 220, 230, 240 i underafsnit 1.2 i afsnit 1 for OP) = Beløbet for den månedlige forudbetaling til budgettet for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation som helhed for organisationen i kvartalet efter rapporteringsperioden (linje 310 i ark 02) X Andel af overskuddet af OP for rapporteringsperioden (linje 040 i bilag nr. 5 til ark 02).

Eksempel

Organisationen, der er beliggende i Moskva, har to separate divisioner, konventionelt OP 1 og OP 2.

Ved beregning af overskudsandelen bruger organisationen "lønomkostninger" som arbejdskraftindikator. Lad os antage det baseret på resultaterne for første kvartal. I 2017 udgjorde skattegrundlaget for indkomstskat for organisationen som helhed 200.000 RUB.

Arbejdsomkostninger ifølge skatteregnskabsdata udgjorde:

for organisationen som helhed - 200.000 rubler. til hovedkontoret - 100.000 rubler. ifølge OP 1 - 40.000 rubler; ifølge OP 2 - 60.000 rubler. Gennemsnitlig restværdi af afskrivningsberettiget ejendom pr. 1. april 2017:
for organisationen som helhed - 800.000 rubler. til hovedkontoret - 400.000 rubler. ifølge OP 1 - 200.000 rubler; ifølge OP 2 - 200.000 rubler.

Lad os fordele organisationens beskatningsgrundlag for første kvartal 2017 mellem hovedkontoret og dets separate afdelinger.

For at gøre dette definerer vi:

andel af lønomkostninger for:

til hovedkontoret: 100.000 RUB. : 200.000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 40.000 gnid. : 200.000 rub. x 100% = 20%; OP 2: 60.000 gnid. : 200.000 rub. x 100% = 30%; andel af restværdi i henhold til:
til hovedkontoret: RUB 400.000. : 800.000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 200.000 rub. : 800.000 rub. x 100% = 25%; OP 2: 200.000 rub. : 800.000 rub. = 25%; overskudsandel med:
hovedkontor: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1:(20% + 25%): 2 = 22,5%; OP2: (30% + 25%): 2 = 27,5%; skattegrundlag for første kvartal. 2017
for hovedkontoret: 200.000 RUB. x 50% = 100.000 rub.; ifølge OP 1: 200.000 gnid. x 22,5% = 45.000 rub.; ifølge OP 2: 200.000 gnid. x 27,5 % = 55.000 gnid.

Fremgangsmåden for udfyldelse og indsendelse af selvangivelse, hvis der er en OP

Hvis en organisation har en OP, hvorigennem den betaler indkomstskat, skal den (Procedure for udfyldelse af en erklæring, brev fra Ruslands finansministerium dateret 1. februar 2016 nr. 03-07-11/4411):

1) udfylde separate erklæringer for hver sådan OP og indsende dem til Federal Tax Service på det sted, hvor OP er registreret;

2) udfylde en erklæring for organisationens forældreenhed (GP), det vil sige for organisationen som helhed.

Funktioner ved at udfylde en erklæring for organisationen som helhed

for hvert OP, hvorigennem organisationen betaler indkomstskat; for organisationen som helhed, eksklusive OP.

2. I linje 140 og 160 i ark 02 skal der tilføjes streger.

3. I linje 200 i ark 02 skal du angive summen af ​​indikatorerne på linje 070 for alle ansøgninger nr. 5 til ark 02.

Derfor kan ark 02 først udfyldes fuldstændigt efter udfyldning af alle bilag nr. 5. Samtidig kræves de data, der er angivet i ark 02, for at udfylde bilag nr. 5.

Således dannes ark 02 og bilag nr. 5 til ark 02 parallelt.

4. I stk. 1.1 og 1.2 i stk. 1 angiver kun data om de forudbetalinger til regionsbudgettet, der skal betales på den statslige virksomheds placering.

Disse data bør også tages fra bilag nr. 5 om GP. I særdeleshed:

i linje 070 og 080 i underafsnit 1.1 afsnit. 1 data overføres fra linje 100 og 110 i bilag 5 til ark 02; i linje 220-240 i underafsnit 1.2 er 1/3 af værdien angivet i linje 120 i bilag nr. 5 til ark 02 angivet.

Fremgangsmåde for udfyldelse af bilag nr. 5 til ark 02

Denne ansøgning skal angive:

1) i linje 030 - data fra linje 120 i ark 02;

2) i linje 040 - andelen af ​​overskud for EP (gruppe af EP eller GP), for hvilken bilag nr. 5 til ark 02 er udarbejdet;

3) i linje 050 - produktet af indikatorerne i linje 030 og 040 i tillæg nr. 5, ark 02;

4) i linje 060 - den sats, hvormed OP (SOE) betaler skat til det regionale budget;

5) i linje 070 - produktet af indikatorerne i linje 050 og 060 i tillæg nr. 5 i ark 02;

6) i linje 080 (summen af ​​linje 080 af alle ansøgninger nr. 5 til ark 02 skal være lig med indikatoren på linje 230 i ark 02):

hvis organisationen betaler kvartalsvise forudbetalinger og månedlige betalinger i løbet af kvartalet - summen af ​​linje 070 og 120 i bilag nr. 5 til ark 02 i erklæringen for den foregående rapporteringsperiode. I erklæringen for første kvartal overføres data fra linje 121 i bilag nr. 5 til ark 02 i erklæringen for 9 måneder af 2016 til linje 080; hvis organisationen kun betaler kvartalsvise forudbetalinger eller månedlige betalinger baseret på faktisk overskud - data fra linje 070 i bilag nr. 5 til ark 02 i erklæringen for den foregående rapporteringsperiode.

Erklæringen for den første rapporteringsperiode indeholder bindestreger;

7) i linje 100 - forskellen mellem linje 070 og 080. Hvis resultatet er nul eller mindre end nul, tilføjes en tankestreg;

8) i linje 110 - forskellen mellem linje 080 og 070. Hvis resultatet er nul eller mindre end nul, tilføjes en tankestreg;

9) i linje 120:

hvis organisationen betaler kvartalsvise forudbetalinger og månedlige betalinger i løbet af kvartalet - produktet af linje 310 på ark 02 og linje 040 i det udfyldte bilag nr. 5 til ark 02. Der er anbragt en streg i erklæringen for året; hvis organisationen kun betaler kvartalsvise forudbetalinger eller månedlige betalinger baseret på faktisk overskud, tilføjes en streg;

10) i linje 121:

hvis organisationen betaler kvartalsvise forudbetalinger og månedlige betalinger i kvartalet - data fra linje 120 i udfyldt bilag nr. 5 til ark 02. Linje 121 udfyldes kun ved udfærdigelse af erklæring for 9 måneder. I angivelser for andre perioder er der sat en bindestreg i denne linje; hvis organisationen kun betaler kvartalsvise forudbetalinger eller månedlige betalinger baseret på faktisk overskud, tilføjes en streg.

Proceduren for at udfylde en erklæring om OP

OP-erklæringen består af:

titel side; et bilag nr. 5 til blad 02; underafsnit 1.1 og 1.2 afsnit. 1. Bilag nr. 5 til ark 02 for hver OP er allerede blevet genereret ved udarbejdelsen af ​​erklæringen for organisationen.

Titelbladet angiver:

i feltet "Checkpoint" – kontrolpunkt OP; i feltet "Indsendt til skattemyndigheden (kode)" - koden for den føderale skattetjeneste på stedet for den OP, som erklæringen indsendes til; i feltet "På lokation (regnskab) (kode)" - 220; i feltet "organisation/separat afdeling" - det fulde navn på EP.

I underafsnit 1.1 afsnit. 1 angiver:

i linje 040 og 050 - tankestreger; i linje 070 - data fra linje 100 i tillæg nr. 5 til ark 02; i linje 080 - data fra linje 110 i bilag nr. 5 til ark 02.

Underafsnit 1.2 afsnit. 1 er kun nødvendig for de organisationer, der betaler kvartalsvise forudbetalinger og månedlige betalinger i løbet af kvartalet.

Når du udfylder dette underafsnit, skal du angive (punkt 4.3.2 i proceduren for udfyldelse af erklæringen):

i linjerne 120-140 - tankestreger; i linje 220-240 - 1/3 af beløbet afspejlet i linje 120 i bilag nr. 5 til ark 02.

I årets erklæring, stk. 1.2 stk. 1 tænder ikke.

Hvis en organisation har en OP, men den betaler indkomstskat for dem til Federal Tax Service på det sted, hvor statsvirksomheden er registreret, er der for en sådan OP ikke nødvendigt at: indsende separate erklæringer; udfyld bilag nr. 5 til Blad 02.