La nostra azienda ha ricevuto una richiesta di chiarimenti dal Servizio fiscale federale. È stato rilevato un errore nella dichiarazione IVA; il codice OKTMO non era riportato correttamente. Si consiglia di tenere conto di questa disposizione nella futura compilazione della Dichiarazione. Ma prevedono anche che sia necessario fornire spiegazioni. In questo caso è necessario presentare una dichiarazione aggiornata e in quale forma devono essere scritte le spiegazioni?

paragrafo 3 dell'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il codice OKTMO errato non è elencato tra le carenze critiche, a causa delle quali possono rifiutarsi di accettare una dichiarazione o un calcolo di anticipi (clausola 28 del Regolamento amministrativo, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 2 luglio 2012 N. 99n).

Nel suo caso l'ispezione rileva un errore e chiede giustamente spiegazioni scritte. Fornisci spiegazioni in qualsiasi forma, indicando il tipo di dichiarazione, il periodo di riferimento e l'errore che stai correggendo (indicare l'OKTMO corretto).

Non stai inviando una dichiarazione dei redditi aggiornata, poiché un'organizzazione è tenuta a presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata se ha riscontrato inesattezze o errori in una dichiarazione inviata in precedenza che hanno comportato una sottostima della base imponibile e un pagamento incompleto delle imposte al bilancio. Non è il tuo caso.

Fondamento logico

1. Dalla raccomandazione
Oleg Khoroshiy, capo del dipartimento di tassazione degli utili delle organizzazioni del dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo
L'organizzazione deve fornire spiegazioni scritte su richiesta dell'ispezione, se la richiesta non indica esattamente quali errori e (o) contraddizioni sono stati identificati durante l'ispezione documentale?

No, non ce n'è bisogno.

L'ispettorato può richiedere spiegazioni scritte all'organizzazione solo se vengono rilevati errori e contraddizioni nella segnalazione. In questo caso, l'ispezione è obbligata a informare l'organizzazione sulle inesattezze rilevate e allo stesso tempo può richiedere spiegazioni scritte in merito. Ciò è affermato nel paragrafo 3 dell'articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa. Se l'ispezione richiede spiegazioni scritte senza indicare gli errori identificati e (o) le contraddizioni, l'organizzazione non è obbligata a soddisfare il requisito. È considerato illegale.

Nella pratica arbitrale ci sono esempi di decisioni giudiziarie che confermano la legalità di tale conclusione (vedere, ad esempio, le risoluzioni del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa dell'11 novembre 2008 n. 7307/08, FAS Distretto di Mosca del 12 gennaio 2010 N. KA-A40/14809-09 , del 16 luglio 2009 N. KA-A40/6618-09, Distretto centrale del 7 luglio 2009 N. A08-900/2009-16, Distretto della Siberia orientale del 30 giugno 2009 N. A19-14101/08, del 25 maggio 2009 N. A33-15083/08-F02-2251/09, Distretto degli Urali del 2 marzo 2009 N. F09-762/09-S3, del dicembre 2, 2008 n. F09-8292/08-S2).

Elena Popova, Consigliere statale del Servizio fiscale della Federazione Russa, 1° grado

In quali casi un'organizzazione è tenuta a presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata?

Sottostima della base imponibile

Un'organizzazione è tenuta a presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata se ha scoperto inesattezze o errori in una dichiarazione precedentemente presentata che hanno comportato una sottostima della base imponibile e un pagamento incompleto delle imposte al bilancio. È necessario presentare una dichiarazione aggiornata se è noto il periodo in cui è stato commesso l'errore. Se non è noto il periodo in cui è stato commesso l'errore, la dichiarazione rettificata non viene presentata. In questo caso la base imponibile e l’importo dell’imposta dovranno essere ricalcolati nel periodo in cui è stato scoperto l’errore. Ciò deriva dalle disposizioni dell'articolo 81 e del paragrafo 1 dell'articolo 54 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Questa procedura si applica sia ai contribuenti che agli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono tenuti a presentare calcoli aggiornati solo per quei contribuenti nei confronti dei quali sono stati scoperti errori. Ciò è affermato nell'articolo 81 del codice fiscale della Federazione Russa. Ad esempio, un calcolo aggiornato delle imposte sui redditi pagati a organizzazioni straniere deve essere presentato solo per quei contribuenti i cui dati nel calcolo iniziale erano distorti.

Il reporting IVA è stato presentato, sembra che tu possa rilassarti... Tuttavia, non tutti i contabili possono tirare un sospiro di sollievo: alcuni di loro dovranno apportare modifiche al reporting. Ciò è solitamente una conseguenza del fatto che sono stati individuati errori nella dichiarazione presentata oppure che i documenti della controparte relativi a periodi precedenti sono pervenuti in ritardo.

In questo articolo esamineremo i casi in cui molto spesso diventa necessario ricorrere alla presentazione di una dichiarazione IVA modificata, e come farlo ed evitare possibili sanzioni.

In base all'articolo 81 del Codice Fiscale russo, un'organizzazione è tenuta a presentare una dichiarazione aggiornata solo se vengono identificati errori e dati non registrati dopo la presentazione delle segnalazioni sottovalutare l’importo delle tasse.

Se la dichiarazione primaria contiene informazioni inaffidabili o incomplete che non portano a sottostimare l'importo dell'imposta, il contribuente non è tenuto a presentare una “rettifica”, sebbene abbia il diritto di farlo.

Cosa minaccia un'azienda o un imprenditore che ha presentato una dichiarazione aggiornata? Il semplice fatto di presentarlo non comporta sanzioni: tutto dipende dal fatto che i dati primari inaffidabili abbiano causato una sottostima delle imposte. Se così fosse, gli arretrati e le sanzioni dovranno essere pagati prima di presentare il “chiarimento”. In questo caso, ai sensi del paragrafo 4 dell'articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente sarà esonerato dalla responsabilità per il pagamento incompleto dell'imposta.

Se gli arretrati non vengono pagati prima che il servizio fiscale ne venga a conoscenza, può essere inflitta un'ammenda all'organizzazione ai sensi dell'articolo 122 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Sebbene la normativa non preveda che alla dichiarazione aggiornata venga allegata alcuna documentazione esplicativa, essa sarà comunque presente È una buona idea scrivere una lettera di presentazione. Inoltre, quando conducono un’ispezione documentale, gli ispettori chiederanno comunque chiarimenti. La lettera dovrebbe indicare quale dichiarazione dei redditi e per quale periodo vengono apportate le modifiche, quali sono le informazioni errate (incomplete o non presentate), in quali sezioni e righe della dichiarazione si trovano, nonché fornire indicatori primari e aggiornati. Se gli errori influiscono sulla base imponibile, è necessario fornire un nuovo calcolo e un nuovo importo dell'imposta. In caso di pagamento di arretrati e sanzioni, è necessario indicare gli estremi del pagamento e, insieme alla dichiarazione e alla lettera di accompagnamento, inviarne una copia scannerizzata all'ufficio delle imposte.

Situazioni specifiche

Consideriamo ora le situazioni comuni in cui è impossibile evitare di presentare una dichiarazione aggiornata al servizio fiscale, e anche quando se ne può fare a meno.

Periodo di riferimento errato

Cosa fare se c'è un errore nel codice del periodo per il quale è stata redatta la dichiarazione? La risposta è chiara: è necessario avvisare il servizio fiscale di questo errore e il più rapidamente possibile. Altrimenti, puoi ottenere sanzioni e possono essere imposte sia all'organizzazione (articolo 119 del codice fiscale della Federazione Russa) sia al funzionario (15.5 del codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa).

È necessario presentare un “chiarimento” in questo caso? Questa opzione è possibile, anche se potresti riscontrare malintesi da parte del Servizio fiscale federale. Potrebbero semplicemente non accettare il documento, poiché durante il periodo specificato non è stata depositata alcuna dichiarazione primaria. Oppure considera la dichiarazione aggiornata come presentata per la prima volta in violazione del termine, e quindi l'organizzazione può essere multata ai sensi dell'articolo 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

È meglio fare così:

Dichiarare per iscritto all'Agenzia delle Entrate che la dichiarazione presentata con un codice di periodo errato deve considerarsi presentata per tale o quel periodo (indicandone il codice corretto).

Molto spesso, il Servizio fiscale federale accetta tali spiegazioni e ritiene che l'organizzazione abbia segnalato senza violazioni. Ma se seguono ancora sanzioni, l'organizzazione ha la possibilità di contestarla - nella pratica giudiziaria ci sono esempi in cui gli arbitri hanno deciso tali casi a favore del contribuente (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 30 luglio 2009 nel caso N. A32-22251/2008- 12/190).

Documenti ricevuti in ritardo

Spesso nella pratica si verificano situazioni in cui da una controparte vengono ricevuti documenti relativi ad un periodo precedente. Ad esempio, una fattura per una transazione di dicembre può essere ricevuta già a gennaio dell'anno successivo. In questi casi non è necessario presentare un "chiarimento", poiché è possibile includere una fattura "in ritardo" nel registro acquisti nel periodo corrente. Questa regola è stata introdotta all'inizio del 2015 dal paragrafo 1.1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa. Sulla base di esso, puoi richiedere la detrazione dell'IVA per qualsiasi periodo entro tre anni dalla data di ricevimento di beni, lavori o servizi.

Tuttavia, questa procedura si applica solo alle detrazioni previste dal paragrafo 2 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa. Altre detrazioni dell'IVA (ad esempio pagate in qualità di agente fiscale, in acconto, ecc.) devono essere dichiarate nel periodo in cui i beni acquistati sono stati accettati in contabilità, purché utilizzati per svolgere attività soggette ad IVA.

La detrazione IVA è stata esagerata

Una situazione in cui è assolutamente necessario presentare una dichiarazione IVA aggiornata è: quando, a causa di un errore, la detrazione fiscale è stata gonfiata. Di conseguenza, infatti, l'importo dell'imposta risulta sottostimato, e questo, come detto all'inizio dell'articolo, impone all'organizzazione l'obbligo di fornire “chiarimenti”. A volte ciò accade per colpa del contabile, ad esempio ha registrato due volte la stessa fattura o ha commesso un errore tecnico durante l'inserimento delle informazioni nel sistema contabile. Ma ciò può anche essere una conseguenza di azioni errate da parte del reparto contabilità del fornitore. Supponiamo che la fattura iniziale ricevuta nel trimestre in esame sia stata successivamente corretta e datata al periodo successivo.

Indipendentemente da chi sia la colpa se la detrazione è gonfiata, dovrà essere presentata una dichiarazione modificata. Ma prima devi correggere gli errori nel registro degli acquisti - creare un foglio aggiuntivo e inserisci le informazioni corrette al suo interno. Le informazioni oggetto di cancellazione devono essere trascritte con il segno “ meno».

Errori nel libro acquisti che non influiscono sull'importo della detrazione

A volte nei documenti primari dei periodi passati è possibile trovare errori tecnici che non influiscono sull'importo dell'IVA. Ad esempio, indicazione errata di TIN, indirizzo, nome della controparte.

In virtù del citato articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la loro presenza non obbliga il contribuente a presentare una dichiarazione aggiornata.

Ricevi una fattura corretta

Succede che un contabile scopre degli errori nella fattura ricevuta e chiede al fornitore di correggerli. Quest'ultimo redige una fattura rettificativa e la invia all'acquirente. Tuttavia, potrebbe esserci un intervallo di tempo tra questi eventi e l'organizzazione riceverà il documento corretto nel trimestre successivo.

Secondo il Servizio fiscale federale, tale fattura dovrebbe essere registrata nel periodo in cui è stata ricevuta la sua versione corretta. Si dovrà annullare la detrazione precedentemente richiesta, ricalcolare l'Iva, pagarne l'importo e le sanzioni, quindi presentare una dichiarazione aggiornata.

Vale la pena notare che questa posizione del servizio fiscale non trova sostegno inequivocabile tra gli arbitri- prendono le loro decisioni sia a favore del Servizio fiscale federale che a favore dei contribuenti.

Va inoltre ricordato che non tutti i dati errati presenti sulle fatture possono comportare il rifiuto della detrazione. Il paragrafo 2 dell'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa afferma direttamente che se gli errori non interferiscono con l'identificazione delle parti della transazione, il nome e il costo dei beni, l'aliquota e l'importo dell'IVA, non vi sono motivi per rifiutando una detrazione su tale fattura. Pertanto, prima di contattare il fornitore per un documento di rettifica, è necessario assicurarsi che sia necessario.

Modifiche alle sezioni 8 e 9

Le rettifiche dei dati nel libro degli acquisti o delle vendite per il periodo precedente che influiscono sull'importo dell'imposta vengono effettuate nelle sezioni della dichiarazione aggiornata 8 E 9 .

Per molti contabili questo punto rimane poco chiaro: se sia necessario includere l’intera sezione nel “chiarimento” o se sia sufficiente riflettere solo la sua parte corretta.

Non ci sono ancora chiarimenti ufficiali su questo argomento, ma nei seminari i rappresentanti del Servizio fiscale federale parlano della correttezza di entrambi i metodi. L’importante è scegliere quello giusto” segno di pertinenza» documento, indicato dalla riga 001 sia la sezione stessa, sia le sue appendici.

Segno di pertinenza- un parametro che riflette la correttezza dei dati della sezione contenuti nella dichiarazione primaria:

• Se fossero corretti e non richiedessero modifiche, il codice “ 1 ».
• Se una sezione conteneva dati errati o incompleti, la sua pertinenza viene contrassegnata con il codice “ 0 ", e nei suoi campi sono indicate le informazioni corrette.

Così, secondo le spiegazioni delle autorità fiscali, riflettono le modifiche nelle sezioni 8 E 9 Una dichiarazione aggiornata può essere fatta in due modi:

1. Il primo metodo prevede che il contenuto della sezione venga inserito integralmente nella dichiarazione - non solo i dati corretti, ma anche quelli corretti. Inoltre, nella rubrica “ segno di pertinenza" per la sezione è inserito " 0 ", e l'Appendice 1 (foglio aggiuntivo del libro corrispondente) non è compilata. Ciò significa che l'intera sezione specificata della dichiarazione primaria dovrebbe essere considerata errata e dovrebbero invece essere utilizzati i dati di una sezione simile della dichiarazione aggiornata.
2. Il secondo modo è registrare solo i dati della partizione corretti 8 e/o 9 Attraverso Allegato 1. In questo caso indicare la pertinenza della domanda” 0 ", e la pertinenza della sezione stessa è indicata dal codice " 1 " Tale iscrizione significherà che tutte le altre informazioni nella sezione corrispondente della dichiarazione primaria, ad eccezione di quelle presentate come parte del "chiarimento", sono corrette. Consigliamo di utilizzare questo particolare metodo, poiché è conforme al decreto del governo russo n. 1137, secondo il quale le modifiche devono essere apportate tramite fogli aggiuntivi.

Abbiamo esaminato alcuni errori comuni che si verificano nelle dichiarazioni IVA. Come si evince dall'articolo, non sempre è necessario che il contribuente presenti la dichiarazione aggiornata, anche se in alcuni casi ciò dovrà comunque essere fatto.

Come dimostra la pratica, le imprecisioni nel calcolo degli importi fiscali si verificano molto meno frequentemente, ma sono di natura criticamente diffusa.
Pochi contabili sanno che oltre all'obbligo di presentare relazioni entro il termine previsto dal Codice Fiscale, esiste una procedura obbligatoria per la sua preparazione, approvata con un ordine separato del Ministero delle Finanze per dichiarazioni e calcoli anticipati per ciascun tipo delle tasse. I dettagli della procedura per la compilazione della dichiarazione e l'ordinanza di approvazione sono sempre indicati sul frontespizio della dichiarazione fiscale, solitamente nell'angolo in alto a destra, quindi non saranno difficili da trovare utilizzando i sistemi di informazione legale o sul funzionario sito web del Servizio fiscale federale della Russia. La procedura per compilare la dichiarazione descrive in dettaglio tutte le fasi della sua preparazione, a partire dal frontespizio e termina con tutte le colonne di assolutamente tutte le sezioni della dichiarazione.
Per quanto riguarda le autorità fiscali, nel loro lavoro, oltre alla procedura di compilazione della dichiarazione, utilizzano il Regolamento amministrativo per l'informazione e la presentazione dei moduli delle dichiarazioni fiscali (calcoli), approvato con Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 gennaio 2008 n. 9n. Il Regolamento descrive in dettaglio la procedura che un ispettore deve adottare quando accetta le segnalazioni, a seconda della modalità della loro presentazione, e come vengono corretti gli errori nella segnalazione quando vengono rilevati.

Errori nella progettazione del frontespizio

Molto spesso, si verificano delle carenze durante la progettazione del frontespizio. Macchie apparentemente piccole possono portare a gravi conseguenze. Parliamo di quelli più comuni.
Errori nei checkpoint. Un errore tipico è quello di indicare nella dichiarazione “separata” il punto di controllo dell'organizzazione madre, mentre l'autorità fiscale ha assegnato alla divisione separata un punto di controllo indipendente. In questo caso si tratta delle dichiarazioni delle imposte sul reddito, sulla proprietà e sui terreni presentate presso la sede della divisione separata. Di conseguenza, la dichiarazione si rifletterà nel conto personale del "capo" e separatamente sorgerà la questione della mancata presentazione della dichiarazione in tempo. Sulla base delle disposizioni delle Raccomandazioni sulla procedura per il mantenimento della banca dati “Regolamenti con il bilancio” presso le autorità fiscali, approvate con Ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 16 marzo 2007 N MM-3-10/138@, il l'apertura di una carta “RSB” a livello locale per gli obblighi fiscali delle organizzazioni viene effettuata previa registrazione del pagatore presso l'autorità fiscale presso la sede della divisione separata con l'assegnazione del punto di controllo corrispondente all'organizzazione.

Nota. Uno degli errori più comuni è indicare il punto di controllo dell'organizzazione madre nella dichiarazione di “separatezza”. Di conseguenza, la dichiarazione si rifletterà nel conto personale del "capo" e per una divisione separata sorgerà la questione della mancata presentazione della dichiarazione in tempo.

Le carte "RSB" vengono aperte per ciascuna divisione territorialmente separata, anche per oggetti imponibili dello stesso tipo. Pertanto, alla carta "RSB" viene assegnato lo stesso punto di controllo assegnato alla divisione separata, e pertanto la presentazione della dichiarazione dei redditi, il calcolo e il trasferimento dell'imposta vengono effettuati dal contribuente per ciascun punto di controllo separatamente e conti personali con diversi punti di controllo non sono soggetti a “compensazione”.
Errori nei codici che definiscono il periodo per il quale viene presentata la dichiarazione. I pagatori presentano i propri codici per designare il periodo di riferimento (ad esempio, "12" - per una dichiarazione dei redditi invece di "34"), oppure, indipendentemente dal periodo fiscale per il quale viene presentata la relazione, indicano lo stesso codice, di regola, che indica il primo quarto (ad esempio, "21"). Inoltre, i contribuenti sono confusi dal fatto che quasi ogni tipo di dichiarazione dei redditi ha il proprio codice che designa il periodo fiscale. A questo proposito il codice periodo dalla dichiarazione dei redditi “migra” nella dichiarazione IVA e oltre.
Un codice del periodo di dichiarazione errato comporterà la sua errata riflessione nell'account personale. Supponiamo che un'organizzazione di nuova creazione sia stata registrata nel secondo trimestre e alla fine del trimestre presenti le relazioni, ma indicando il periodo "I trimestre". Quando si accettano i rapporti, il programma delle autorità fiscali non tiene traccia della data in cui l'organizzazione si è registrata. Di conseguenza, risulta che la dichiarazione verrà registrata come presentata per il 1° trimestre, ovvero la società non adempirà all'obbligo di presentare le relazioni per il 2° trimestre. Inoltre, se la società ha pagato le tasse, per il primo trimestre il programma dell'ispettore rifletterà gli arretrati e per il secondo trimestre un pagamento in eccesso. Le conseguenze dovranno essere raccolte durante l'audit documentale, non senza la partecipazione del pagatore.
Riflettere lo stesso codice del periodo di dichiarazione, indipendentemente dal periodo di riferimento effettivo, può portare il programma a rifiutarne la registrazione, poiché lo percepirà come già presentato in precedenza.
Errori nei codici che determinano il luogo di presentazione della dichiarazione e nei codici dell'autorità fiscale. Per indicare che la dichiarazione è presentata per il contribuente più grande - per una divisione separata o per l'ubicazione del terreno (proprietà) - esistono anche dei codici. Inoltre, ogni autorità fiscale ha il proprio codice. L'indicazione del luogo sbagliato per la presentazione della dichiarazione in combinazione con il codice dell'autorità fiscale o il punto di controllo può portare l'ispettore a reindirizzare il documento all'autorità fiscale corrispondente a questi codici, il che minaccia anche il mancato adempimento dell'obbligo di presentare le relazioni in tempo.
Codici indicanti l'attributo della dichiarazione (primaria o correttiva). Nel 2008-2009 in questa colonna di numerose dichiarazioni si sono verificati cambiamenti significativi: il codice “1” per la dichiarazione primaria è stato sostituito da “0” e il rapporto correttivo si riflette ora nei numeri “1”, “2”, “3” e e così via, a seconda dell'ora in cui viene presentata la dichiarazione correttiva e non "3/1...", come avveniva in precedenza. Molti contribuenti designano ancora la dichiarazione primaria con il codice “1”, che corrisponde al numero di rettifica. Di conseguenza, il programma rifiuta di registrare tale dichiarazione, poiché un documento correttivo può essere presentato solo se ne esiste uno primario. Questo è l'errore più comune nei primi giorni di rendicontazione del periodo fiscale. Dopo aver ricevuto il rifiuto di registrare una dichiarazione “correttiva”, i contabili riescono a correggere questa svista senza alcuna conseguenza, ma per qualche motivo ripetono l'errore nel trimestre successivo. Per chi presenta le segnalazioni negli ultimi giorni ciò può comportare la mancata tempestiva presentazione della dichiarazione primaria.
Assenza del sigillo dell'organizzazione e della firma del responsabile. L'assenza di tali attributi obbligatori costituisce motivo di rifiuto all'accettazione della dichiarazione. Di norma, questo documento viene firmato dal manager e sottoposto all'ispezione da parte di un contabile o di un'altra persona, ad esempio un corriere. In questo caso i poteri del commercialista o di altro soggetto devono essere supportati da apposita procura, i cui estremi sono indicati anche nel frontespizio della dichiarazione.
Spesso, i pagatori compilano autonomamente la sezione che deve essere compilata da un dipendente dell'autorità fiscale: vi mettono la firma e il sigillo o i "marchi ufficiali". Per questa disattenzione del pagatore, gli ispettori vengono poi interrogati molto seriamente durante gli audit interni, fino all'imposizione di sanzioni disciplinari.

Nota. Soluzioni semplici
Le seguenti semplici regole aiuteranno i contabili a evitare errori durante la preparazione delle dichiarazioni:
1. Dovresti studiare attentamente la procedura per la compilazione delle dichiarazioni per ciascun rapporto.
2. È necessario verificare le impostazioni dei vostri programmi contabili per la conformità con l'ordine e in base ai dati contabili della vostra organizzazione. Dopo che il report è stato generato, è consigliabile stamparlo e verificarne visivamente la conformità, poiché molto spesso in formato elettronico i programmi riflettono qualcosa di completamente diverso da ciò che viene poi stampato su carta.
3. È consigliabile conferire procure valide a commercialisti e terzi e verificare il rispetto della firma digitale in caso di presentazione di una dichiarazione ai sensi del TKS. Se la firma digitale viene rilasciata al capo dell'organizzazione, allora questo deve essere l'attuale capo, ovvero le informazioni su di lui devono essere tempestivamente inserite nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Se la firma digitale viene rilasciata a un contabile, è necessario presentare all'autorità fiscale una procura per questo contabile per il diritto di presentare resoconti tramite canali di comunicazione e certificarli con la sua firma digitale. Le informazioni sul curatore e sul documento sulla base del quale agisce devono essere riportate anche nel frontespizio della dichiarazione.
4. Quando si inviano rapporti per posta, sarà molto utile per il pagatore avere un inventario del contenuto della busta, in cui un contabile o un segretario non troppo pigro scriverà chiaramente quale dichiarazione per tipo di imposta e per quale rendicontazione ( periodo fiscale) che sta trasmettendo, sia esso primario o aggiornato, in cui l'imposta si introduce. Sul frontespizio della dichiarazione indicare un numero di telefono di contatto reale. Visto che i dati del verbale indicati nell'inventario (periodo, segni di aggiustamento, ecc.) non coincidono con quelli indicati nella dichiarazione, molto probabilmente l'ispettore ne informerà telefonicamente il pagatore. Ciò consentirà di risolvere l'equivoco molto più rapidamente apportando correzioni in base all'inventario - da parte dell'ispettore stesso (o sostituendo il foglio di dichiarazione in cui è stato commesso l'errore).

Piccole cose fastidiose

Tra gli errori commessi dai contabili in relazione alla compilazione della dichiarazione nel suo complesso, si possono evidenziare errori nei codici KBK e OKATO, in base ai quali l'imposta è dovuta. Ciò rischia di comportare una distorsione dei dati relativi all’adempimento dell’obbligo di pagare le imposte sul conto personale del contribuente, anche se tali codici fossero stati indicati correttamente nell’ordine di pagamento. Molto spesso, i pagatori utilizzano i codici KBK e OKATO annullati. Le organizzazioni che hanno divisioni separate indicano i loro “capi” a OKATO quando presentano un rapporto presso la sede della divisione separata.
Un altro errore comune è l'errata composizione della rendicontazione, che può essere suddivisa in 2 tipologie: la composizione della dichiarazione stessa e la composizione del reporting package nel suo complesso.
La composizione della dichiarazione indica quali sezioni devono essere presentate a seconda delle operazioni svolte dall'organizzazione e del suo status: "contribuente" o "agente fiscale". Molto spesso gli errori nella composizione della dichiarazione vengono commessi da aziende che hanno divisioni separate (inseriscono i dati calcolati del “capo” nella dichiarazione “separata”), o da aziende appena iscritte (presentano tutte le sezioni previste solo nel modulo di dichiarazione o in un frontespizio se non vi è alcuna imposta dovuta durante questo periodo fiscale). Le organizzazioni e gli imprenditori che utilizzano l'UTII e hanno diversi "punti" in diverse aree (entità territoriali) includono sezioni che indicano indicatori fisici e calcoli fiscali soggetti a presentazione e pagamento ad altre autorità fiscali.
Ricorda che la composizione obbligatoria della dichiarazione è prescritta anche nell'ordine di compilazione delle dichiarazioni, studiando il quale salverà i contabili da molte domande e difficoltà.
Come notato sopra, vengono commessi errori anche nel "pacchetto" di reporting stesso: vengono presentati report "annullati" (rapporti trimestrali nell'ambito del sistema fiscale semplificato o dichiarazioni dei redditi per le quali l'organizzazione non è contribuente - proprietà, terreni, UTII).
L'organizzazione madre spesso cerca di inviare tutta la sua rendicontazione (soprattutto la contabilità) alla sede della divisione separata. Ciò non minaccia il riflesso di informazioni non necessarie sul conto personale del pagatore: in questo caso, l'ispettore genererà una notifica di rifiuto di accettazione per ogni dichiarazione “extra”, ma ciò può confondere e preoccupare il contabile.
Di tanto in tanto ci si imbatte in rapporti compilati utilizzando un modulo obsoleto, soprattutto quando il modulo di dichiarazione viene leggermente modificato, senza modifiche esterne, ad esempio con l'aggiunta di una riga aggiuntiva. Tuttavia, agli occhi dell'Agenzia delle Entrate, la segnalazione nel modulo nella sua versione precedente non sarà più valida, poiché con il cambiamento del modulo, viene riconfigurato e aggiornato il pacchetto software, che traccia chiaramente le ricevute sotto forma di nuova versione della rendicontazione, a partire dal periodo della sua entrata in vigore.
Molto spesso i contabili confondono i moduli per il calcolo degli acconti e i moduli delle dichiarazioni, presentando una relazione per l'anno su un modulo di calcolo e per un trimestre, al contrario, su un modulo di dichiarazione. In questo caso, il programma fiscale considererà nuovamente che la dichiarazione è stata presentata in una forma non specificata e non è soggetta a registrazione.

Correzione degli errori nelle dichiarazioni

La cosa principale che i contabili devono ricordare è che per lo Stato, rappresentato dall’ispettore fiscale, il termine “piccolo errore”, in generale, non esiste. Per un contabile, un “piccolo errore” è qualcosa che può correggere “qui e ora”: cancellare un valore errato o un codice errato, sostituire un modulo o un foglio separato. Per l'ispettore, KBK e OKATO errati rappresentano già un vero e proprio mancato pagamento dell'imposta, perché in futuro questi codici verranno chiariti su richiesta del pagatore; una forma di dichiarazione obsoleta comporta un rifiuto diretto di registrarla (e, di conseguenza, l'obbligo di presentare segnalazioni in questo caso è considerato inadempiuto).

Nota. Per lo Stato, rappresentato dall'ispettore fiscale, il termine “piccolo errore” non esiste; Mentre per un contabile un “piccolo errore” è qualcosa che può correggere “qui e ora”, per un ispettore è in realtà un mancato pagamento delle tasse.

Le autorità fiscali dividono tutti gli errori nella dichiarazione in “soggetto a chiarimento” e “non soggetto a chiarimento”. Cioè, per correggere alcuni errori, sarà possibile presentare semplicemente una dichiarazione correttiva (aggiornata); nel secondo caso, la situazione verrà corretta solo da una “dichiarazione primaria” correttamente eseguita. Molte sono le ambiguità introdotte sulla questione dalla formulazione dell’art. 81 del TUF, che attribuisce al contribuente il diritto di presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata “se nella dichiarazione dei redditi presentata si riscontra che le informazioni non sono riportate o sono riportate in modo incompleto, nonché errori che portano a una sottostima dell'importo di tassa pagabile."
Per quanto riguarda gli errori commessi durante il calcolo, l'“importo dell'imposta” non causa alcuna ambiguità nella lettura, ma cosa sia questo “fatto di mancata riflessione e incompletezza delle informazioni”, purtroppo, non è spiegato dal Codice Fiscale. In pratica, ciò si traduce nel fatto che è impossibile fornire un “chiarimento” se vengono indicati un punto di controllo e un periodo di rendicontazione (fiscale) errati, se una dichiarazione viene presentata su un modulo obsoleto o presentata in una forma non specificata, e anche se , per un motivo o per l'altro, la dichiarazione primaria non è stata presentata (il termine è stato rispettato, non c'era la procura, la firma digitale non corrispondeva al campione).
È possibile correggere i codici luogo per l'invio della dichiarazione, KBK e OKATO inviando una dichiarazione aggiornata.
Per quanto riguarda la situazione in cui la dichiarazione è incompleta (mancano le sezioni obbligatorie), le autorità fiscali hanno opinioni diverse. Alcuni ritengono che in questo caso la dichiarazione possa essere registrata, ma è necessario richiedere un “chiarimento” al contribuente inviandogli apposita notifica. Altri, al contrario, ritengono che la dichiarazione non contenga tutte le informazioni necessarie per il controllo fiscale, cioè non consenta di verificare la correttezza del calcolo e del pagamento dell'imposta. Pertanto, l'errata composizione della dichiarazione non soddisfa le norme del comma 1 dell'art. 80 del Codice Fiscale, che stabilisce i requisiti per tale documento, e pertanto i diversi fogli della dichiarazione presentati non possono essere considerati accettati. Anche esempi tratti dalla pratica giudiziaria indicano questa posizione. Per evitare una situazione di conflitto, consigliamo ai pagatori di trattare la composizione della dichiarazione con attenzione e serietà.

La necessità di presentare segnalazioni all'autorità fiscale è imposta non solo alle persone giuridiche, ma anche alle persone fisiche. La dichiarazione 3-NDFL aggiornata viene compilata se si è insinuato un errore nei documenti.

È la dichiarazione correttiva che ti consentirà di evitare sanzioni da parte del Servizio fiscale federale se scoprono informazioni inesatte. Come farlo correttamente nel 2019?

Ci sono molte situazioni in cui una persona si trova di fronte alla necessità di chiarire le informazioni riflesse nel 3-NDFL, ad esempio:

Viene presentata una dichiarazione aggiornata anche se i dati della transazione sono compilati in modo errato, ad esempio al posto del nome completo del venditore o dell'acquirente è stata indicata semplicemente la parola "vendita".

Gli errori possono essere rilevati sia dal cittadino stesso che da uno specialista del servizio fiscale federale durante un audit.

Cosa fare se si riscontrano imprecisioni nel 3-NDFL?

Sfortunatamente, i contribuenti non sono immuni da errori. Fortunatamente la legge prevede la possibilità di correggerli. E, se hai commesso un errore durante la preparazione dei rapporti, devi agire secondo il seguente schema:

1. Calcolare le conseguenze dell'errore. Se hai sottopagato i fondi del budget, l'adeguamento della dichiarazione 3-NDFL per l'ultimo anno è obbligatorio; in caso contrario è facoltativo;
2. Modifica il nuovo documento utilizzando il modulo che hai compilato inizialmente;
3. Invia il documento per l'ispezione: questo può essere fatto di persona, per posta o tramite, se necessario, allegando certificati che confermino i tuoi calcoli che non sono stati utilizzati in precedenza;
4. Paga tasse aggiuntive al budget se inizialmente hai contribuito con un importo inferiore.

È possibile correggere la dichiarazione dopo averla inviata e l'articolo 81 del Codice fiscale della Federazione Russa prevede la possibilità di chiarire i dati più volte - per i contribuenti smemorati o disattenti.

Come compilare correttamente il 3-NDFL aggiornato?

Se hai preparato tu stesso il documento di rendicontazione primario, non ci saranno difficoltà nella compilazione della dichiarazione aggiornata. Come correggerlo?

• inserire informazioni personali su di te, inclusi TIN, nome completo, periodo di riferimento;
• indicare il numero di correzione - in caso di prima presentazione di chiarimenti - "1", in caso di nuova richiesta il codice di correzione è "2";
• compila tutte le voci per le quali hai percepito entrate e effettuato uscite, come se lo facessi per la prima volta, inserendo i dati corretti;
• indicare la data, firmare il documento.

Assegni o altri documenti che non sono stati inizialmente presentati al Servizio fiscale federale devono essere allegati al 3-NDFL.

Come presentare una dichiarazione?

Il conferimento della documentazione aggiornata avviene con le stesse modalità del deposito della dichiarazione per la prima volta. Il contribuente può utilizzare qualsiasi metodo:

• rivolgersi personalmente all'ente territoriale;
• delegare la responsabilità ad un rappresentante mediante delega;
• inviare documenti tramite posta;
• apporta modifiche nel tuo account personale, allegando i documenti qui.

Devi pagare le tasse il giorno in cui invii la dichiarazione modificata per evitare sanzioni!

Supponiamo che qualche tempo dopo la presentazione della dichiarazione dei redditi per le imposte personali nel modulo 3-NFDL, si scopra (dal contribuente stesso o dall'Ispettorato del servizio fiscale federale) che sono stati commessi errori durante la stesura della dichiarazione. Oppure non tutti i dati erano pienamente riportati nella dichiarazione, il che ha comportato il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (NDFL) per un importo inferiore a quello richiesto.

In questo caso, il contribuente ha l’obbligo di presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata nel modulo 3-NDFL. Questo approccio è sancito dall'articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Procedura per individuare errori o inesattezze nella dichiarazione 3-NDFL

Decidiamo cosa fare in questo caso:

1. È necessario determinare se errori o inesattezze nella dichiarazione 3-NDFL precedentemente presentata hanno comportato un mancato pagamento delle imposte al bilancio. In tal caso, i dati contenuti nella dichiarazione devono essere corretti e una dichiarazione aggiornata deve essere presentata al Servizio fiscale federale. In caso contrario, il contribuente ha anche il diritto di presentare una dichiarazione aggiornata al Servizio fiscale federale. Ma questo è proprio un suo diritto, non un suo obbligo.
2. È necessario compilare una dichiarazione dettagliata nel modulo 3-NDFL. Va ricordato che spesso il legislatore apporta modifiche al modulo di dichiarazione. Pertanto, è necessario innanzitutto assicurarsi di selezionare il modulo di dichiarazione in vigore nel periodo in cui sono stati commessi errori o inesattezze durante la compilazione.
3. Successivamente, è necessario presentare una dichiarazione aggiornata al Servizio fiscale federale. Se necessario, alla dichiarazione devono essere allegati i documenti giustificativi.
4. Se errori o inesattezze nella dichiarazione iniziale hanno comportato un mancato pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio, l'importo dell'imposta sottopagata deve essere pagato.

La procedura per compilare la dichiarazione 3-NDFL aggiornata

La procedura per compilare la dichiarazione 3-NDFL aggiornata è la seguente:

• compilare il TIN del contribuente, il suo cognome, nome e patronimico e il periodo per il quale viene presentata la dichiarazione;
• inserire il numero di correzione. Se la dichiarazione aggiornata viene presentata per la prima volta è necessario inserire “1- -”. Qualora in un secondo momento fosse necessario chiarire nuovamente la dichiarazione, il numero di rettifica sarà già indicato come “2- -”.
• compilare quindi la dichiarazione, indicando i dati corretti. In questo caso è necessario agire come se si compilasse la dichiarazione per la prima volta, ovvero non integrare/correggere i dati precedentemente forniti, ma compilare la dichiarazione con dati completamente corretti;
• apporre la propria firma e la data corrente (data di compilazione della dichiarazione).

Presentazione di una dichiarazione 3-NDFL aggiornata al Servizio fiscale federale

La dichiarazione aggiornata viene presentata al Servizio fiscale federale con l'allegato dei documenti che confermano i dati appena inseriti (corretti).

Per quanto riguarda la nuova presentazione dei documenti presentati al Servizio fiscale federale con la dichiarazione iniziale, è necessario tenere conto di quanto segue. Il Servizio fiscale federale può richiedere nuovamente questi documenti solo in due casi:

• in caso di smarrimento da parte del Servizio fiscale federale di documenti precedentemente presentati
• se gli originali precedentemente presentati fossero stati restituiti al contribuente e solo le loro copie fossero rimaste presso il Servizio fiscale federale.

La dichiarazione dei redditi aggiornata viene presentata presso il luogo di residenza del contribuente.

È possibile presentare una dichiarazione aggiornata di persona (direttamente al Servizio fiscale federale o inviandola per posta) o tramite un rappresentante. In questo caso il rappresentante deve essere munito di procura notarile.

In questo caso, vengono compilate due copie della dichiarazione in modo che il contribuente ne abbia una copia presso l'Ispettorato del servizio fiscale federale che contrassegna l'accettazione della dichiarazione.

A titolo raccomandativo, possiamo consigliarti di allegare alla dichiarazione una lettera esplicativa, nella quale spieghi le ragioni che ti hanno spinto a presentare una dichiarazione aggiornata ed elenchi tutti i documenti allegati. La lettera dovrà inoltre essere redatta in duplice copia.

Puoi anche inviare una dichiarazione aggiornata elettronicamente attraverso il portale dei servizi governativi o il conto personale del contribuente.

Pagamento dell'imposta secondo la dichiarazione 3-NDFL aggiornata

Quando si presenta una dichiarazione aggiornata con un importo maggiore di imposta sul reddito personale dovuta rispetto a quanto indicato nella dichiarazione originale, la differenza deve essere versata al bilancio. È meglio farlo entro e non oltre il giorno in cui viene presentata la dichiarazione per evitare il maturare di sanzioni fiscali. Se, dopo aver presentato la dichiarazione aggiornata, il pagamento non viene effettuato, il Servizio fiscale federale emetterà una richiesta di pagamento di imposte, sanzioni e multe.

Se il pagamento su richiesta non viene effettuato, il Servizio fiscale federale può rivolgersi al tribunale per riscuotere le imposte e le sanzioni fiscali dovute dalla proprietà del debitore.

Risposte a domande comuni

Domanda 1:

Quali sono le scadenze per un audit documentale di una dichiarazione aggiornata nel modulo 3-NDFL?

Se la dichiarazione aggiornata viene presentata prima della scadenza del periodo per l'audit documentale iniziale, il termine originario viene interrotto e inizia a decorrere un nuovo termine per l'audit documentale. Se viene presentata una dichiarazione aggiornata, ad esempio sei mesi dopo, il termine per l'audit documentale è fissato allo stesso della dichiarazione iniziale. Il periodo per l'audit documentale è di 3 mesi dalla data di ricevimento della dichiarazione da parte del Servizio fiscale federale.

Domanda 2:

È possibile presentare una dichiarazione 3-NDFL aggiornata se un accordo viene dichiarato non valido e il reddito percepito in base a tale accordo viene restituito?

Sì, in questo caso il contribuente può presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata 3-NDFL. Insieme alla dichiarazione, è necessario presentare documenti che confermino il riconoscimento della transazione come non valida e documenti di pagamento che confermino il fatto della restituzione degli importi (redditi) ricevuti in base a tale accordo.

Domanda 3:

Il contribuente ha inizialmente presentato una dichiarazione nel modulo 3-NDFL, in cui veniva richiesta una detrazione patrimoniale per l'appartamento acquistato durante il matrimonio. Inoltre, l’importo del reddito del contribuente era inferiore alla detrazione sulla proprietà richiesta dalla legge. Il coniuge può presentare analoga dichiarazione per l'importo residuo della detrazione se il contribuente non ha avuto redditi soggetti all'Irpef nei periodi successivi?

Sì, la normativa attuale consente ad entrambi i coniugi di presentare una dichiarazione 3-NDFL con detrazione patrimoniale per un appartamento. In questo caso l'importo della detrazione patrimoniale indicato nella dichiarazione iniziale dovrà essere adeguato presentando una dichiarazione aggiornata. Il secondo coniuge potrà presentare una dichiarazione iniziale del modulo 3-NDFL, in cui indica una detrazione dell'imposta sulla proprietà pari alla differenza tra l'importo della detrazione sulla proprietà stabilito dalla legge e l'importo della detrazione sulla proprietà riflesso nella dichiarazione aggiornata del primo coniuge.

Domanda n. 4:

È necessario presentare una dichiarazione 3-NDFL aggiornata se in essa è indicata una BCC errata?

Se viene indicata una BCC errata, non vi è alcuna sottostima della base imponibile dell’imposta sul reddito delle persone fisiche. In questo caso, presentare la dichiarazione aggiornata è un diritto del contribuente.

Domanda n. 5:

Nella dichiarazione è stato scoperto un errore relativo all'importo della detrazione sociale per le cure. Dopo aver presentato la dichiarazione, è stato trovato un altro documento che confermava i costi del trattamento e che non era precedentemente riportato nella dichiarazione 3-NDFL. È possibile presentare una dichiarazione aggiornata in questo caso?

Sì, puoi presentare una dichiarazione aggiornata, che riflette l'importo secondo il documento trovato in seguito. È necessario tenere conto di quanto segue. L'importo della detrazione fiscale sociale non deve superare il limite stabilito dalla legge e la dichiarazione aggiornata deve essere presentata entro tre anni dal pagamento dell'imposta per la quale è stata indicata la detrazione sociale iniziale per cure.