Įstatymas leidžia organizacijoms keisti savo apskaitos politiką, nesusijusią su teisės aktų pakeitimais, tik nuo mokestinio laikotarpio pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). O kadangi pelno mokesčio mokestinis laikotarpis yra metai, tai išeina, kad apskaitos taisykles galima keisti tik kartą per metus. Akivaizdu, kad techniškai logiškiau būtų tokius pakeitimus atlikti gruodžio mėnesį. Tai yra, pats laikas analizuoti naudojamus apskaitos metodus, jų efektyvumą ir atitikimą esamai verslo situacijai. Ir, jei reikia, pakeisti apskaitos politiką.

Įvadinė informacija

Viena iš sąlygų, kurią įstatymų leidėjas reikalauja įtraukti į apskaitos politiką pelno mokesčio tikslais, yra sąnaudų priskyrimo tiesioginėms ir netiesioginėms tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis). Ir formaliai neverta traktuoti šio reikalavimo. Teisingas šio įsakymo konsolidavimas yra svarbus, nes tai tiesiogiai veikia sumokėto mokesčio sumą. Juk į netiesiogines išlaidas galima visiškai atsižvelgti jų įgyvendinimo laikotarpiu. Tiesioginiai pripažįstami kaip parduodami produktai, darbai, paslaugos, kurių savikainoje jie yra įskaitomi. Akivaizdu, kad šį paskirstymą atidžiai stebi mokesčių administratorius, kad būtų išvengta savavališko į biudžetą pervedamos mokesčio sumos sumažinimo (pervertinant netiesiogines išlaidas). Todėl mokesčių mokėtojas turi aiškiai suprasti, kokias išlaidas (ir, svarbiausia, kodėl) jis priskyrė netiesioginėms ir kokias nukreipti. Apskaitos politikoje tiksliai galima argumentuotai išdėstyti savo poziciją šiuo klausimu.

Kas dalijasi išlaidas

Pirmiausia nuspręskime, kas apskritai turėtų galvoti apie išlaidų paskirstymą. Čia iš karto galima išskirti dvi mokesčių mokėtojų kategorijas, kurioms šis apskaitos politikos skyrius neaktualus.

Pirma, tiesioginių ir netiesioginių išlaidų paskirstymo taisyklėmis gali naudotis tik tos organizacijos, kurios veikia kaupimo principu. Mokesčių mokėtojams, kurie pajamas ir išlaidas nustato grynaisiais pinigais, sąnaudos nėra skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines, todėl atitinkamo skyrelio apskaitos politikoje tiesiog nereikia.

Antra, toks skirstymas nėra aktualus paslaugas teikiančioms organizacijoms. Jie turi teisę atsižvelgti į visas išlaidas tuo laikotarpiu, kai jos buvo patirtos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2011-06-15 raštas Nr. 03-03-06). / 1/348). Tai yra, tokie mokesčių mokėtojai iš tikrųjų neturi kuo dalytis – iš tikrųjų visos jų išlaidos yra netiesioginės.

Visi kiti mokesčių mokėtojai turėtų paskirstyti tiesiogines ir netiesiogines išlaidas, pelno mokesčio apskaitos politikoje nustatydami tokio paskirstymo tvarką. Kaip tai galima padaryti?

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas - ne taisyklės, o gairės

Tačiau tokie „pervedimai“ negali būti atliekami savavališkai. Išlaidų klasifikavimas kaip tiesioginis ar netiesioginis turėtų būti pagrįstas. Tokį reikalavimą kelia ir mokesčių institucijos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos vasario 24 d. laiškas, 11 Nr. KE-4-3 / [apsaugotas el. paštas]; žr. ""), ir teismai (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012-06-22 apibrėžimą Nr. VAS-7511/12).

Kaip pagrįsti netiesiogines išlaidas

Aukščiau minėtame Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiške sakoma: nors Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neriboja organizacijos tam tikrų išlaidų priskirti tiesioginėms ar netiesioginėms, iš 2 str. , ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, iš to išplaukia, kad toks pasirinkimas turi būti pagrįstas. Reikėtų pagrįsti, kad netiesioginės išlaidos negali būti susijusios su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu).

Kitaip tariant, sąnaudų paskirstymo mechanizmas turi turėti ekonomiškai pagrįstus rodiklius dėl technologinio proceso. Tam tikras išlaidas, susijusias su prekių (darbų, paslaugų) gamyba, galima priskirti netiesioginėms tik tada, kai nėra realios galimybės, naudojant ekonomiškai pagrįstus rodiklius, priskirti tiesioginėms išlaidoms.

Mokesčių administratoriams pritaria teismų atstovai: suteikiant mokesčių mokėtojui galimybę savarankiškai nustatyti apskaitos politiką, įskaitant tiesioginių išlaidų sudėties formavimą, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje šis procesas nelaikomas priklausomu. tik organizacijos valia. Priešingai, str. 318 ir str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis tiesioginėmis sąnaudomis nurodo tik tas išlaidas, kurios yra tiesiogiai susijusios su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu). Todėl jeigu tiesioginių sąnaudų konkrečiam gamybos procesui šio tipo gaminių (darbų, paslaugų) gamybai priskirti neįmanoma, tai apskaitos politikoje būtina nustatyti jų paskirstymo mechanizmą naudojant ekonomiškai pagrįstus rodiklius (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012-06-22 apibrėžimą Nr. VAS-7511/12 ).

Nuostabus vieningumas! Bet, deja, nėra konkretumo. Todėl pažvelkime į konkrečius pavyzdžius, kaip turėtų atrodyti tokių „ekonomiškai pagrįstų rodiklių“ naudojimas apskaitos politikoje.

Kilnojamojo ilgalaikio turto nusidėvėjimas

Bet kurioje organizacijoje yra ilgalaikio turto, kuris nenaudojamas produktų gamybai. Kalbame apie biuro įrangą, kompiuterius, baldus, transporto priemones, skirtas vadovaujančiam personalui.
Atitinkamai tokio ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas gali būti pagrįstai pripažintas netiesioginėmis sąnaudomis, nurodant tai įmonės apskaitos politikoje.

Nekilnojamojo turto nusidėvėjimas

Su patalpomis situacija kiek sudėtingesnė. Iš tiesų, dažnai tiek gamybinės, tiek negamybinės patalpos yra tame pačiame pastate. Mokesčių kodeksas neleidžia skaidyti vieno objekto nusidėvėjimo. Tai reiškia, kad įmonei turi būti aišku, ar tokios išlaidos yra tiesioginės ar netiesioginės.

Tai galima padaryti atliekant ekonominę analizę. Reikia žiūrėti, kiek (procentais) ploto užima gamybiniai, o kiek – negamybiniai objektai. Jei paaiškėja, kad gamybos plotas yra aiškiai mažesnis nei pusė, tada nusidėvėjimo suma visoje patalpoje gali būti pripažinta netiesioginėmis išlaidomis (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimą 2012-08-16 Nr. , kur gamybinė įranga užėmė ne daugiau kaip 30-50% patalpų ploto).

Kartu rekomenduojama apskaitos politikoje fiksuoti ne tik patį šių išlaidų priskyrimo netiesioginėms faktą, bet ir pagrindinius skaičiavimo punktus. Tai galima padaryti, pavyzdžiui, paraiškoje dėl apskaitos politikos. Ginčo atveju buhalteriui nereikia iš naujo ruošti įrodymų – jie visada bus po ranka.

Atlyginimas

Kaip jau minėta, bet kurioje organizacijoje yra darbuotojų, kurie nėra tiesiogiai susiję su produktų gamyba. Tuo pat metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas prie tiesioginių išlaidų įvardija darbo užmokesčio išlaidas ir jiems priskirtinų draudimo įmokų sumas už privalomąjį draudimą. Bet kalbant apie vadovaujantį personalą, mokesčių mokėtojas turi teisę tokias išlaidas pripažinti netiesioginėmis (žr. Rusijos finansų ministerijos 2011-09-20 raštą Nr. 03-03-06 / 1/578). Visų pirma, netiesioginėmis kaštais gali būti vadovo, buhalterinės apskaitos skyriaus darbuotojų darbo užmokesčio, finansinių ir personalo paslaugų išlaidos. Taigi ne gamybinio personalo darbo užmokesčio kaštai, įskaitant draudimo įmokų sumą, vienu metu gali būti įskaitomi į išlaidas. Vienintelė to sąlyga – atitinkamos pastraipos (dėl šių išlaidų priskyrimo netiesioginėms) įtraukimas į organizacijos apskaitos politiką.

Nuomos mokėjimai

Lizingo įmokų priskyrimas tiesioginėms ar netiesioginėms išlaidoms tiesiogiai priklauso nuo to, kas tiksliai yra išnuomota ir kaip įmonė naudojasi lizinguojamu daiktu. Akivaizdu, kad lizingo mokėjimai už mašinas ar kompiuterius, kurie naudojami gaminiams gaminti, negali būti priskiriami jokiems kitiems, išskyrus tiesiogines išlaidas. Bet biuro nuoma jau gali būti vertinama atsižvelgiant į dalį, kurią „gamybinė dalis“ užima šiame biure (žr. Maskvos rajono CA 2014-09-30 nutarimą Nr. F05-10544). / 14). O kadangi šie rodikliai kasmet gali keistis, tai dar viena priežastis audituoti apskaitos politiką ir ją suderinti su realybe, kad nepermokėtų mokesčių ir išvengtumėte konflikto su tikrintojais.

Šiuolaikinėje Rusijos finansinėje ir mokesčių apskaitoje plačiai naudojamas sąnaudų klasifikavimas pagal tai, kaip jos atsispindi ataskaitose, į tiesiogines ir netiesiogines. Būtent ši terminija yra priimta buhalterinės apskaitos teisinio reguliavimo sistemoje Rusijos Federacija.

Tiesioginės išlaidos – tai išlaidos, kurias galima tiesiogiai ir ekonomiškai priskirti gaminiui. Tiesioginiai apima:

1. tiesioginės materialinės išlaidos;
2. tiesioginės darbo sąnaudos (tiesioginės darbo sąnaudos);
3. kitos tiesioginės išlaidos.

Tiesioginės medžiagų sąnaudos – tai sąnaudos žaliavoms, medžiagoms ir perkamiems pusgaminiams, kurie patenka į gatavą gaminį ir tampa jo dalimi, jų savikaina gaminio vienetui gali būti nustatoma tiesiogiai ir ekonomiškai. Tiesioginių medžiagų sąnaudų pavyzdžiais galima laikyti kineskopus ir dėklus – montuojant televizorius, plokštes ir plokštes – baldų gamyboje, parduodamų prekių pirkimo vertė – prekyboje.

Jeigu ekonomiškai nenaudinga atsižvelgti į medžiagų, tenkančių vienam gaminio vienetui, sąnaudas (vinys, klijai, kniedės ir kt.), jos vadinamos pagalbinėmis medžiagomis, joms tenkančios sąnaudos yra netiesioginės bendrosios gamybos sąnaudos, į kurias atsižvelgiama. laikotarpyje ir specialiais metodais paskirstomi tarp tam tikrų rūšių gaminių.

Tiesioginės darbo sąnaudos – tai darbo sąnaudos, kurias galima tiesiogiai ir ekonomiškai priskirti konkrečiam galutiniam produktui. Kalbame apie surinkimo, vienetinio darbo ir panašius darbus dirbančių darbuotojų darbo užmokestį, kai darbuotojo dirbtas laikas gali būti tiesiogiai koreliuojamas su konkrečia preke. Mechanikų, prižiūrėtojų ir kito pagalbinio personalo darbas yra netiesioginės pridėtinės išlaidos.

Bendroje organizacijos sąnaudoje gali būti ir kitų tiesioginių išlaidų – pavyzdžiui, kai konkretaus produkto gamybai ar užsakymui reikia išsinuomoti specialią įrangą arba atlikti specialius šios įrangos paruošiamuosius ar restauravimo darbus (mašinos įrengimą). konkrečiam produktui, specialus aušinimas, atliekų šalinimas ir pan.). NS.). Tokiu atveju nuoma arba išlaidų suma mašinų ir įrenginių priežiūrai ir eksploatacijai bus priskiriama kitoms tiesioginėms išlaidoms.

Tiesioginės medžiagų ir tiesioginės darbo sąnaudos visada yra kintamos, kitos tiesioginės išlaidos gali būti fiksuotos.

Tiesioginių kintamųjų kaštų dydis, tenkantis produkcijos vienetui, nepriklauso nuo gamybos apimties. Ją pakeisti galima tik didinant darbo intensyvumą ir taupant materialinius išteklius (peržiūrėjus norminius reikalavimus).

Išlaidos, kurios negali būti laikomos tiesioginėmis, priskiriamos netiesioginėms. Netiesioginės išlaidos – tai sąnaudų visuma, kurios negalima priskirti vienai konkrečiai prekei ar prekės rūšiai (priklausomai nuo to, koks yra skaičiavimo objektas), ir jos vienaip ar kitaip paskirstomos tarp produktų pagal sukurtą metodiką, kuri turi atsispindėti įmonės apskaitos politikoje... Vienam produktui netiesioginės išlaidos priskiriamos proporcingai kokiai nors bazei, kuri pasirenkama kaip geriausiai šios rūšies išteklių (išlaidų) suvartojimą apibūdinantis rodiklis. Tradicinėse pramonės šakose (kur lengva registruoti fizinę produkciją per laiko vienetą) paskirstymo baze dažniausiai imama viena valanda tiesioginio darbo. Kai šio rodiklio fiksuoti neįmanoma arba nepraktiška, galima paskirstyti kiekvieną sąnaudų punktą – atskirai (pvz., elektros sąnaudos – proporcingai dirbtoms mašinų valandoms). Pridėtinių išlaidų paskirstymas leidžia sugeneruoti visą savikainą, tačiau priklausomai nuo paskirstymo bazės rezultatai skirsis.

Kitaip tariant, netiesioginės išlaidos yra visos kitos nei tiesioginės išlaidos. Netiesioginės išlaidos gali būti kintamos (elektros, tiekimo sąnaudos, netiesioginės darbo užmokestis) arba nuolatinis (nuoma, draudimas, mokesčiai, nusidėvėjimas). Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų struktūra parodyta pav. 4.5.

Netiesioginių sąnaudų skirstymas į gamybos ir negamybines išlaidas taip pat labai svarbus apskaitai. Rusijos finansinėje ir mokesčių apskaitoje įprasta šias dvi išlaidų kategorijas atspindėti skirtingose ​​sąskaitose. Tam naudojamos 23 sąskaitos „Pagalbinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“. Valdymo apskaitoje įprasta skirstyti į dvi grupes – bendrosios gamybos sąnaudos (ODA) apima visas netiesiogines išlaidas, atsirandančias gamybos ir paslaugų padaliniuose – tai gamybos organizavimo, priežiūros ir valdymo išlaidos. Visos negamybinių padalinių sąnaudos priskiriamos negamybinėms, nes jas lemia valdymo funkcijos, nesusijusios su gamybos organizavimo funkcija.

Sąnaudų paskirstymą tiesioginėms ir netiesioginėms lemia organizacijoje taikoma apskaitos politika ir sąnaudų apskaičiavimo metodai. Pavyzdžiui, kai kuriose pramonės šakose, gaminančiose vienarūšius produktus (energijos, anglies ir naftos pramonėje), visos išlaidos gali būti tiesioginės. Paslaugų sektoriuje (pavyzdžiui, finansinėse konsultacijose), priešingai, tiesiogines išlaidas sunku nustatyti, o visas išlaidas galima laikyti netiesioginėmis. Paprastai gamybos ir paslaugų pramonėje (didelės pridėtinės vertės pramonės šakose) netiesioginės išlaidos yra reikšmingos, jų dalys sąnaudų struktūroje viršija tiesioginių išlaidų dalis. Apibendrintai galime teigti, kad tiesioginių ir netiesioginių kaštų santykis yra organizacijos priklausomybės nuo šakos funkcija ir yra siejamas su gamybos technologinėmis ypatybėmis.

4.9. Pagrindinės ir pridėtinės išlaidos

4.3 skyriuje apibrėžėme, kad veiklos sritis, kuriai reikalinga savarankiška ir tikslinė išlaidų apskaita, vadinama apskaitos eilute. Kalbant apie konkrečią apskaitos sritį, galima išskirti dvi išlaidų kategorijas - pagrindines ir pridėtines. Paprastai tariant, ši klasifikacija (bent jau šių kategorijų pavadinimai) yra bene dažniausiai naudojama apskaitos ir finansinio darbo praktikoje pokalbio lygmeniu. Visi žino apie pridėtines išlaidas, tačiau aiškus supratimas, kas tai yra iš tikrųjų, yra retas. Net labai gerbiami vadovėlių autoriai dažnai nesugeba atskirti netiesioginių ir pridėtinių išlaidų.

Praktika rodo, kad daugiausiai sunkumų interpretuojant skirtingų kategorijų kaštus sukelia tiesioginių ir pagrindinių, netiesioginių ir pridėtinių išlaidų skirtumai. Galima atskirti šias dvi klasifikacijas iš požiūrio taško apskaitos kryptys, kurių atžvilgiu nustatomos pagrindinės ir pridėtinės išlaidos.

Pagrindiniai iš jų apima išlaidas, susijusias su konkrečia (šiuo metu mus domina) apskaitos kryptis išlaidas. Pridėtinės išlaidos vadinamos išlaidomis, kurios nėra tiesiogiai su jomis susijusios.

Ryškiausia kaštų apskaitos kryptis – gamybos kaštų skaičiavimas. Visų kitų apskaitos sričių paskirstymas yra aiškiai apibrėžtos valdymo užduoties rezultatas ir reikalauja specialių informacijos srautų organizavimo valdymo apskaitos procedūrų rėmuose, o sąnaudų nustatymo ir analizės užduotys yra glaudžiai susijusios su finansų užduotimis. buhalterinė apskaita. Be to, pagrindinio finansinės apskaitos tikslo – finansinių ataskaitų sudarymo – pasiekti neįmanoma neišryškinus sąnaudų rodiklio. Ir nors šio rodiklio reikšmės, apskaičiuotos finansinės ir valdymo apskaitos sistemoje, gali skirtis, iš esmės galima teigti, kad sąnaudų priskyrimas pagrindinėms arba pridėtinėms (tiesioginėms ar netiesioginėms) sąnaudoms šioje apskaitos srityje. pasirodo esąs tas pats, ir šios dvi klasifikacijos sutampa.

Pagrindinės išlaidos šiuo atveju apima visų rūšių išteklius, kurių suvartojimas yra susijęs su konkretaus produkto išleidimu - tai žaliavos ir medžiagos, darbo užmokestis tiesioginiai gamybos darbuotojai ir kiti tiesioginiai

Prašau pasakyti.Ar galima apskaitos politikoje numatyti, kad visos įmonės sąnaudos pelno apmokestinimo tikslais būtų klasifikuojamos kaip tiesioginės, be netiesioginės?

Įmonės sąnaudos negali būti priskiriamos tik tiesioginėms, be netiesioginių. Mokesčių apskaitoje organizacijos išlaidos gamybai ir pardavimui skirstomos į dvi grupes: tiesiogines ir netiesiogines. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalis.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau „Glavbukh Systems“ medžiagoje.

Mokesčių apskaitoje organizacijos išlaidos gamybai ir pardavimui skirstomos į dvi grupes:

• tiesus;
• netiesioginis.

Organizacija turi savarankiškai sudaryti tikslų tiesioginių išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas). Sudarykite tokį sąrašą ir pataisykite jį apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Tiesioginių išlaidų sąrašo sudarymas turi būti ekonomiškai pagrįstas. Sąnaudas būtina paskirstyti atsižvelgiant į technologinio proceso specifiką ir pramonės specifiką. Tuo pačiu netiesioginėmis gali būti pripažįstamos tik tos išlaidos, kurių dėl objektyvių priežasčių negalima priskirti tiesioginėms. Pavyzdžiui, žaliavų ir medžiagų sąnaudos, įtraukiamos į produkcijos vieneto savikainą, visada yra tiesioginės ir negali būti priskiriamos netiesioginėms išlaidoms. Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. vasario 24 d. rašte Nr. KE-4-3 / 2952. Tokios išvados teisėtumą patvirtina arbitražo praktika (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimą 2010 m. gegužės 13 d. Nr. VAS-5306/10, Uralo rajono FAS nutarimą d. 2010 m. vasario 25 d. Nr. F09-799 / 10-C3).

Nustatydama tiesioginių išlaidų mokesčių apskaitai sąrašą, organizacija gali naudoti panašų sąrašą, kurį ji naudoja apskaitoje (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 30 d. laiškas Nr. 03-03-06 / 1/283).

Į mokesčių bazę įtraukite išlaidas, susijusias su tiesioginėmis išlaidomis, kai parduodami produktai (atliekami darbai), kurių savikainoje į jas atsižvelgiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalis, 2 punktas). Atsižvelkite į netiesiogines išlaidas to laikotarpio, kai jos buvo patirtos, sąnaudose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalis, 272 straipsnio 1 dalis).

Organizacija teikia paslaugas

Paslaugas teikiančios organizacijos gali paskirstyti išlaidas tiesioginėms ir netiesioginėms ta pačia tvarka kaip ir gamyba * Taip pat jos turėtų sudaryti tiesioginių kaštų sąrašą ir tai užfiksuoti apskaitos politikoje. Tačiau yra didelis skirtumas tarp pramonės organizacijų ir organizacijų, kurios specializuojasi paslaugų teikimo srityje, išlaidų pripažinimo taisyklės.

Mokestinė paslauga yra veikla, kurios rezultatai neturi materialinės išraiškos ir yra realizuojami bei suvartojami ją įgyvendinant (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 5 punktas). Atsižvelgiant į tai, paslaugas teikiančios organizacijos (pavyzdžiui, audito įmonės) neprivalo paskirstyti tiesioginių išlaidų tarp einamojo mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio sąnaudų ir paslaugų, kurių klientai nepriėmė šio laikotarpio pabaigoje (3 dalis). , RF mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 15 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/348). Jie turi teisę pripažinti visas einamojo mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio patirtas išlaidas (tiek tiesiogines, tiek netiesiogines). Be to, tokia tiesioginių išlaidų apskaitos tvarka turi būti nustatyta apskaitos politikoje (

Dėl tam tikrų išteklių. Visas išlaidas, susijusias su verslo projekto įgyvendinimu, galima suskirstyti į tiesiogines ir netiesiogines. Visas šias išlaidas reikia stengtis kuo tiksliau numatyti, kad būtų sudarytas verslo planas.

Kas įeina į tiesiogines išlaidas

Tiesioginės išlaidos yra tiesiogiai susijusios su įmonės gaminamais produktais ar paslaugomis. Jie yra tiesiogiai įtraukti į savikainą. Skaičiuojant pelno mokestį, tiesioginės sąnaudos pripažįstamos parduodant produkciją.

Dažniausiai į tiesioginių išlaidų struktūrą įtraukiamos šios grupės:
- materialinės išlaidos;
- darbo užmokesčio išlaidas;
- nusidėvėjimo atskaitymai;
- kitų rūšių išlaidos.

Į medžiagų sąnaudų skaičių įeina visos panaudotos medžiagos, išskyrus mūsų pačių gaminamus gaminius. Tai visų pirma žaliavos, pusgaminiai, statybinės medžiagos, komponentai, kuras, atsarginės dalys, konteineriai ir kt. Jų sąrašas ir specifinis svoris skiriasi priklausomai nuo pramonės šakos. Pavyzdžiui, metalurgijai svarbią dalį užims kaina elektrai, o maisto pramonei didžiausią dalį sudarys žaliavos. Medžiagų sąnaudų priskyrimo tiesioginėms kriterijumi yra tai, kad čia įtrauktos medžiagos, toliau jas perskirstant, tampa gatavo produkto dalimi, t.y. perkelti jai savo vertę.

Darbo užmokesčio kaštai apima tiesiogiai gamybos procese dalyvaujančių darbuotojų darbo užmokesčio išlaidas. Tai, pavyzdžiui, internetinių svetainių kūrimo įmonės programuotojų arba statybų organizacijos meistrų atlyginimas. Bet buhalterių ir administracijos darbuotojų atlyginimus galima priskirti netiesioginėms išlaidoms. Reikėtų nepamiršti, kad ši išlaidų grupė apima ne tik atlyginimus, bet ir įvairius paskatinimus, priedus, atostogas, taip pat įvairius atskaitymus į nebiudžetines lėšas.

Nusidėvėjimo sąnaudos apskaitomos naudojant nusidėvėjimo normas. Tai yra dalinio ilgalaikio turto savikainos perkėlimo procesas, nes jis nudėvimas savikaina.

Į sąnaudas dažnai įtraukiamos pagalbinių gamybos paslaugų ir išorės rangovų išlaidos. Tiesioginėms išlaidoms galima priskirti ir kitų rūšių išlaidas, kurios yra tiesiogiai susijusios su gamyba.

Kas yra netiesioginės išlaidos?

Netiesioginės išlaidos negali būti tiesiogiai perkeltos į gamybos ar paslaugų teikimo kaštus, nes jos paskirstomos tarp skirtingų rūšių gaminių. Jos nėra tiesiogiai susijusios su gaminama produkcija, dažnai dar vadinamos pridėtinėmis išlaidomis.

Tai, pavyzdžiui, nuomos kaštai, administravimo ir valdymo kaštai, išlaidos darbuotojų mokymui, kanceliarinėms prekėms, ryšių paslaugoms ir kt. Pradedant verslą gana problematiška numatyti visas netiesiogines išlaidas, visada gali atsirasti nenumatytų išlaidų.

Pažymėtina, kad nurodytas sąrašas ir sąnaudų skirstymas į tiesiogines ir netiesiogines yra labai sąlyginis, kiekviena organizacija jį nustato savarankiškai, atsižvelgdama į gamybos organizavimo specifiką. Pavyzdžiui, buhalterių atlyginimai sveikatos priežiūros įstaigoje būtų netiesioginiai, o užsakomojoje apskaitos įmonėje – tiesioginės išlaidos.

Vykdydama prekių gamybą, įmonė turi 2 išlaidų rūšis – tiesiogines ir netiesiogines. Kas jie tokie?

Kas yra tiesioginės išlaidos?

Pagal tiesiaiįprasta suprasti išlaidas, kurios yra tiesiogiai susijusios su prekių išleidimu ir yra lemiamos jos savikainoje arba turi ryškų ekonominį ryšį su gamybos objektu.

Pagrindiniai tiesioginių išlaidų tipai, būdingi daugeliui gamybos rūšių:

• žaliavų, komponentų, kuriuos įmonė naudoja prekių išleidimui, pirkimas;
• veiklos išlaidų apmokėjimas – komunalinės paslaugos, programinės įrangos licencijos;
• gamyklų linijose dirbančio personalo atlyginimai, kompensacijos rangovams.

Kas yra netiesioginės išlaidos?

Pagal netiesioginisįprasta suprasti išlaidas, kurios yra antraeilės įmonės pagamintų prekių savikainos požiūriu arba neturi ryškaus ekonominio ryšio su gamybos objektu. Šios išlaidos gali būti:

• apmokėjimas už gamyklų linijų darbuotojų mokymo kursus;
• išlaidos remontui gamybos cechuose, biuruose;
• reklamos išlaidos, prekių gamintojo reklama;
• įmonių paskolų palūkanų mokėjimas;
• išlaidos biuro įrangai, ryšiams.

Palyginimas

Pagrindinis skirtumas tarp tiesioginių ir netiesioginių išlaidų yra įtakos pagamintos produkcijos savikainai laipsnis. Kitas skirtumo kriterijus yra ekonominio ryšio su gamybos įrenginiais buvimas. Tuo pačiu metu tie patys kaštai vienais atvejais gali būti siejami su tiesioginiais, kitais – su netiesioginiais, priklausomai nuo konkretaus gamybos proceso etapo.

Pavyzdžiui, įrangos, skirtos prekių gamybai, įsigijimo sąnaudos bus tiesioginės gamyklos linijos atžvilgiu (tai yra, jos bus su ja glaudžiai susijusios ekonominiu ryšiu), bet netiesioginės atitinkamų prekių gamybos sąnaudų atžvilgiu. šioje eilutėje.

Tikėtina, kad gamyboje dirbančio personalo atlyginimas bus tiesioginės išlaidos. Bet atlygis specialistams iš kitų įmonės padalinių (buhalterijos ar, pavyzdžiui, reklamos skyriaus) jau yra netiesioginės išlaidos.

Kodėl iš esmės reikia skirstyti įmonės išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines?

Praktikoje tai dažniausiai nutinka dėl to, kad toks išlaidų padalijimas yra nustatytas PMĮ 318 straipsnio nuostatose ir naudojamas nustatant išlaidų įskaitymo laiką mažinant mokesčio bazę.

Tos išlaidų rūšys, kurias Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įvardija kaip tiesiogines, einamojo laikotarpio mokesčių ataskaitose gali būti atsispindi tik tada, kai prekės parduodamos. Netiesioginės išlaidos gali būti visiškai įrašytos atitinkamuose dokumentuose. Bet jei įmonė teikia paslaugas ir neužsiima prekių gamyba, tai abiejų rūšių sąnaudos gali būti atspindėtos tuo pačiu laikotarpiu. Dėl to verslininkas gali panaudoti savo sudedamąsias sumas, kad sumažintų mokesčių bazę tuo pačiu metu.

Išsiaiškinę, kuo skiriasi tiesioginės ir netiesioginės išlaidos, taip pat įvertinę jų praktinę reikšmę, išvadas fiksuosime lentelėje.

stalo